Бухгалтерский учет и анализ основных средств банка, пути их совершенствования

При проведении ремонта автомобиля специализированной организацией с использованием материалов этой организации, ответственным исполнителем на основании представленных документов формируются мемориальные ордера, а также платежные поручения на отражение в бухгалтерском учете проводок, приведенных в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3 - Корреспонденция счетов по операциям, связанным с

ремонтом автомобиля специализированной организацией

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Примечание, сумма (рублей)
	дебет счета	кредит счета
Списание с подотчета стоимости запчастей материалов, выданных со склада для ремонта автомобиля и отнесение их стоимости на расходы банка	9324 «Расходы на содержание транспорта»	5600 «Материалы» (лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке»)	на основании акта на установку узлов, агрегатов, запасных частей, заказ-наряда формируется мемориальный ордер
Отнесена на расходы банка стоимость выполненных работ по ремонту автомобиля	9324 «Расходы на содержание транспорта»	К-т 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»	на основании заказ-наряда, акта выполненных работ формируется мемориальный ордер
Перечисление денежных средств организации-исполнителю	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»	счет организации-исполнителя	на основании заказ-наряда, акта выполненных работ формируется платежное поручение

По данным таблицы 2.2.3 можно сделать вывод о том, что бухгалтерские проводки по операциям, связанным с ремонтом автомобиля специализированной организаций, совершались в филиале в соответствии с действующей инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств при правильном их документальном оформлении.

2.3 Учет амортизации основных средств в банке, формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Достоверное определение того, какая часть стоимости основных средств будет списана на расходы в отчетном периоде, оказывает большое влияние на результаты деятельности филиала банка. Амортизируемая стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку оказывает влияние на величину расходов в части амортизационных отчислений, и в конечном итоге, на финансовый результат филиала банка.

Амортизация как категория бухгалтерского учета означает отнесение на затраты отчетного периода части стоимости основных средств, использование которых было одним из условий получения в этом периоде доходов. Амортизация существенно отличается от других статей затрат с точки зрения места и роли в кругообороте средств и в денежных потоках филиала банка. Приобретение основных средств представляет собой как бы предоплату на несколько лет вперед тех расходов, которые филиал банка неизбежно должен нести для того, чтобы использовать в своем обороте средства труда.

В свою очередь, являясь частью первоначальной стоимости основных средств, амортизация возвращается в филиал банка как элемент позитивного денежного потока через доходы в счет возмещения ранее понесенных расходов на покупку этих основных средств. С точки зрения зарубежной теории учета, накопленная амортизация не является неким фондом накопления денежных средств для замены устаревших основных средств. Накопленная амортизация рассматривается не как один из видов активов банка, а как уже отнесенная на затраты часть первоначальной стоимости приобретенных ранее долгосрочно используемых основных средств.

Амортизационные отчисления традиционно считаются одним из основных источников инвестирования средств на восстановление основных средств. При этом главной целью амортизационной политики ставилось и ставится сегодня обеспечение накопления амортизационных средств, адекватных износу основных средств, их сохранности и целевого использования с применением соответствующего механизма контроля.

В филиале №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» амортизация по объектам основных средств, участвующим в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из установленного срока их полезного использования за счет себестоимости оказанных услуг (работ); не участвующим в предпринимательской деятельности - начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы объекта основных средств за счет прибыли.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов на годовую норму амортизационных отчислений, исчисляемую с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использования.

Начисление амортизации линейным способом начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета [35, с. 35].

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления не пересматриваются. Ежемесячная индексация амортизационных отчислений не осуществляется.

Определение шифров и нормативных сроков службы постоянно действующая комиссия филиала банка осуществляет в соответствии со Справочником шифров.

Срок полезного использования по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств принимается равным по величине нормативному сроку службы объекта основных средств. Постоянно действующей комиссии дано право пересмотра сроков полезного использования в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования.

При передаче объектов основных средств между филиалами системы ОАО «АСБ Беларусбанк» срок полезного использования объектов основных средств, поступивших в результате передачи между филиалами банка (объект находился в эксплуатации), определяется с момента принятия на учет (с момента ввода в эксплуатацию в передающем филиале банка) и устанавливается равным по величине сроку полезного использования в передающем филиале банка. Амортизация в филиале банка рассчитывается в этом случае, исходя из амортизируемой стоимости (недоамортизированной стоимости) и остаточного срока полезного использования объекта основных средств. Остаточный срок полезного использования рассчитывается как разница между установленным сроком полезного использования в принявшем филиале банка и сроком фактической эксплуатации в передавшем филиале банка.

Срок полезного использования по объектам основных средств, приобретенным по договорам лизинга, при вводе в эксплуатацию устанавливается равным по величине нормативному сроку службы. Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости (выкупной стоимости) и остаточного срока полезного использования объекта основных средств. Остаточный срок полезного использования объекта основных средств рассчитывается как разница между установленным сроком его полезного использования и сроком его фактической эксплуатации в течение срока, установленного договором лизинга.

На каждый инвентарный объект в единой базе формируется Карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств

Расчет амортизации производится ежемесячно исходя из амортизируемой стоимости и нормы амортизации. Результаты начисления за месяц оформляются ведомостью расчета амортизационных отчислений в электронном виде. Ведомость содержит реквизиты: инвентарный номер, наименование объекта, счет по учету основных средств, дата ввода в эксплуатацию, амортизируемая стоимость, остаточный расчетный срок полезного использования, срок полезного использования (нормативный срок службы), норма амортизации, сумма начисленной амортизации, счет по учету затрат, счет по учету амортизации. При необходимости ведомость распечатывается на бумажном носителе (приложение 16).

Ответственный исполнитель по результатам расчета амортизации в единой базе формирует ведомости. Ведомости формируются:

по объектам основных средств, находящихся в эксплуатации (отдельные ведомости за счет себестоимости и за счет прибыли);

по объектам основных средств, переданных в аренду, и по которым филиалом банка в соответствии с договором аренды производится начисление амортизации (отдельные ведомости за счет себестоимости и за счет прибыли);

по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства (ведомость формируется в конце года).

Одновременно с ведомостью на сумму начисленной за месяц амортизации формируется и распечатывается мемориальный ордер на совершение бухгалтерских проводок, приведенных в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 - Основная корреспонденция счетов по операциям,

связанным с начислением амортизации основных средств

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Примечание
	дебет счета	кредит счета
1	2	3	4
Начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащих банку на правах собственности:	9342 «Амортизационные отчисления по собственным основным средствам» Приход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»	5592 «Амортизация собственных основных средств»	- на сумму начисленной амортизации по объектам собственных основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, формируется (пополняется) амортизационный фонд банка;
		Расход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»	- на сумму фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения производится списание амортизационного фонда.
Использование амортизационного фонда при отчуждении и ликвидации амортизируемого имущества в течение года с даты постановки на учет	Приход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».		- использование амортизационного фонда корректируется сторнировочной записью по внебалансовому счету
Начисление амортизации по объектам основных средств, полученных в аренду, лизинг:	9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» Приход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»	5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг»	- на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, полученных в аренду, лизинг, формируется (пополняется) амортизационный фонд банка
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду:	9344 «Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду» Приход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»	5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду"	- на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, формируется (пополняется) амортизационный фонд банка

По данным табл. 2.3.1 можно сделать вывод о том, что бухгалтерские проводки по операциям, связанным с начислением амортизации, совершались в филиале в соответствии с действующей инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств при правильном их документальном оформлении.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения и другим начисление амортизации в банке производится 1 раз в конце года на внебалансовом счете 99881 "Износ объектов социальной сферы": Приход 99881 "Износ объектов социальной сферы".

На основании полученных данных по организации бухгалтерского учета основных средств в филиале №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет основных средств в филиале осуществляется при правильном документировании всех операций, связанных с поступлением, выбытием основных средств, проведением переоценки, инвентаризаций, начислением амортизации обеспечивает выявление и мобилизацию резервов филиала банка с целью снижения себестоимости оказываемых услуг.

В учете отражается все то, что подтверждено бухгалтерскими документами. Бухгалтерские документы позволяют установить сроки совершения операций и лиц, участвовавших в оформлении этой операции, осуществлять контроль за сохранностью и рациональным использованием основных средств, имеющихся в филиале банка.

При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принималась к учету в сумме, установленной договором, на основании документов, оформленных в установленном порядке. Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражались в бухгалтерском учете в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому они относятся.

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных

средств в банке

Бухгалтерский учет основных средств является важным элементом системы управления финансово-хозяйственной деятельностью филиала банка. Он обеспечивает регистрацию, контроль и анализ информации о состоянии и использовании основных средств филиала банка для принятия эффективных управленческих решений. Для эффективного выполнения этих функций необходимо соблюдать основные принципы построения учета основных средств, определяемые международными стандартами бухгалтерского учета: признание в учете, первоначальная оценка, определение срока полезного использования, амортизация, выбытие.

Одним из путей совершенствования учета основных средств считаю, что в совершенствовании нуждается действующий порядок оценки основных средств. В настоящее время объекты основных средств, созданные подрядным способом, зачисляются в состав основных средств по сметной стоимости, а выстроенные же хозяйственным способом - в сумме фактических затрат на их строительство. В связи с этим предлагаю в основу оценки всех объектов строительства, независимо от способа работ, положить сметную стоимость, а суммы отклонений от сметной стоимости списывать на уменьшение или увеличение фонда переоценки основных средств.

Переоценка основных средств производится для приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие со складывающимся уровнем цен. Но в таком случае переоценку следует производить ежемесячно, что позволит филиалу банка включать в себестоимость услуг реальную сумму амортизации. Обесценение имущества в условиях инфляции происходит ежемесячно, но амортизация в течение года рассчитывается от стоимости объекта на 1 января текущего года. В результате занижается себестоимость оказываемых услуг, так как с учетом инфляции первоначальная стоимость объекта ежемесячно меняется, а расчет производится от первоначальной стоимости объекта основных средств на начало года. Ежемесячная переоценка по сложившемуся за год коэффициенту изменения цен и расчет амортизации от переоцененной стоимости показывает занижение себестоимости оказываемых филиалом услуг. Применение такой методики начисления амортизации позволит сохранить собственные средства в условиях инфляции и накапливать реальную сумму для приобретения новых объектов основных средств.

Считаю, что переход к интенсивным формам хозяйствования на основе технического перевооружения хозяйственного механизма, в том числе системы начисления амортизации связан с совершенствованием всех элементов амортизационных отчислений.

Отсутствие в национальном учете идентификации амортизируемой стоимости основных средств в случае наличия ликвидационной стоимости может привести к негативным фактам финансово-хозяйственной деятельности филиала банка:

излишнее начисление амортизации по таким основным средствам, и как следствие излишнее накопление амортизационного фонда;

увеличение налогов, относимых на себестоимость услуг (работ) и как следствие снижение прибыли, ухудшение финансового состояния филиала банка, что недопустимо в современных условиях хозяйствования, так как это ведет к потере источников обновления основных средств, материального стимулирования работников и т.д.

3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ БАНКА

3.1 Источники информационного обеспечения анализа основных средств банка. Методика расчета показателей эффективности использования основных средств банка

Всю экономическую информацию для проведения анализа основных средств можно подразделить на следующие группы:

- справочно-нормативная документация;

- бухгалтерская отчетность о наличии и движении основных средств;

- первичные документы и регистры количественного, количественно-суммового и суммового учета;

- плановые данные.

Справочно-нормативную документацию составляют законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления и распоряжения правительства Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь, нормативные акты министерств и ведомств, а также нормативные акты Правления коммерческого банка.

К бухгалтерской отчетности, используемой для проведения анализа основных средств, относят форму №1 годового отчета «Бухгалтерский баланс».

К оперативной отчетности, используемой для проведения анализа основных средств, относят отчет о наличии и движении основных средств, составляемый, как правило, ежеквартально, расшифровки по балансовым счетам по учету основных средств, оборотные ведомости по балансовым счетам и оборотные ведомости по внебалансовым счетам, ежедневный баланс банка.

Основной формой статистической отчетности, используемой в качестве источника информации для проведения анализа основных средств, является «Отчет о наличии и движении основных средств» форма №4(приложения 17,18).

В процессе анализа используются следующие первичные документы:

- акты приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

-акты о проведенном ремонте оборудования;

-акты приемки-передачи модернизированных, реконструированных объектов (форма № ОС-3);

- акты о ликвидации основных средств (форма № ОС-4);

- инвентарные карточки учета основных средств (форма № ОС-6);

- опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10);

- карточка учета движения основных средств (форма № ОС-12);

- инвентарный список основных средств (форма № ОС-13).

Так как в филиале №703 АСБ «Беларусбанк» в г.Бобруйске весь процесс при обработке информации автоматизирован, то при проведении анализа информация непосредственно составляется с дисплеев и других технических средств или используются данные следующих машинограмм:

- ведомости оборотов на определенную дату работы или за месяц;

- расчет амортизационных отчислений за месяц;

- ведомость амортизационных отчислений;

- ведомость основных средств по счетам;

- инвентаризационная ведомость;

- ведомость переоценки основных средств.

Немаловажное значение при проведении анализа основных средств имеет и техническая документация (паспорта), документация по планированию и калькулированию ремонтов, строительства объектов, их приобретения, сдаче в аренду (лизинг) и прочее.

Анализ основных средств коммерческого банка начинают с изучения и оценки их состава и структуры. Исходя из экономического назначения основных средств в процессе анализа принято выделять следующие группы: собственные основные средства; основные средства по арендным и лизинговым операциям; основные средства, полученные в аренду, лизинг. В их составе выделяют следующие виды основных средств: здания, вычислительная техники, транспортные средства, прочие основные средства.

Объектами анализа основных средств являются показатели состояния и эффективности их использования, а именно:

- показатели состава, структуры и динамики основных средств;

- показатели состояния основных средств;

- показатели эффективности использования основных средств.

Задачи анализа основных средств состоят в оценке их качественного состава, определение структуры основных средств и их состояния, выявление возможности у банка для обновления основных средств, определение показателей эффективности использования основных средств, выявление и количественное измерение факторов изменения показателей основных средств.

Анализ состава основных средств коммерческого банка производят с помощью относительных величин структуры и динамики.

Относительной величиной структуры является удельный вес (доля), рассчитываемый путем деления балансовой стоимости отдельных видов основных средств на их общую стоимость, исчисляется в процентах.

Относительная величина динамики представляет собой отношение одного и того же вида основных средств за различные периоды времени, исчисляется в процентах или коэффициентах.

Следующим этапом анализа основных средств коммерческого банка является оценка их движения и состояния.

Полное представление о движении основных средств дают балансы основных средств. В них показывается наличие основных средств на начало и конец текущего периода, их движение за исследуемый период. Данные балансов позволяют исчислять относительные показатели движения и состояния основных средств. Балансы основных средств могут быть построены по первоначальной стоимости. В основе баланса лежит следующее равенство (формула):

Фн + П = В + Фк , ( 1 )

где Фн и Фк - первоначальная стоимость основных средств на начало и

конец текущего периода;

П - поступившие основные средства по первоначальной стоимости;

В - выбывшие основные средства по первоначальной стоимости.

Оценка движения основных средств проводится на основании коэффициентов, которые анализируются в динамике ряда лет.

Для этого рассчитываются следующие показатели:

1) коэффициент общего поступления основных средств рассчитывается как отношение стоимости поступивших основных средств к остатку основных средств на конец года;

2) коэффициент обновления, характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года, определяется делением стоимости всех поступивших основных средств за минусом внутрибанковской пересылки на стоимость основных средств на конец года;

3) срок обновления основных средств рассчитывается как отношение стоимости основных средств на начало года к стоимости поступивших основных средств;

4) коэффициент общего выбытия основных средств рассчитывается как отношение стоимости выбывших основных средств к стоимости основных средств на начало года. Он показывает, какая часть основных средств, с которыми филиал банка начал деятельность в отчетном периоде, выбыла по каким либо причинам;

5) коэффициент прироста рассчитывается как отношение суммы прироста основных средств к стоимости их на начало года (прирост суммы основных средств рассчитывается как разность между стоимостью основных средств на конец года и стоимостью основных средств на начало года);

6) коэффициент выбытия от ветхости и полной изношенности рассчитывается как отношение суммы списанных основных средств, пришедших в негодность, к стоимости основных средств на начало года.

Коэффициенты износа и годности рассчитываются по состоянию на 1 число анализируемого года:

1) коэффициент износа рассчитывается как отношение суммы амортизации основных средств к первоначальной стоимости основных средств.

Он может быть рассчитан на начало года и конец года и показывает долю стоимости основных средств, перенесенную на себестоимость реализуемых услуг;

2) коэффициент годности рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной стоимости основных средств.

Он может быть рассчитан как разность между единицей (100%) и коэффициентом износа (%). Коэффициент годности характеризует ту часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на стоимость услуг.

Анализ основных средств коммерческого банка заканчивается определением показателей эффективности использования основных средств.

Использование основных средств оценивается с помощью показателей фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности, фонорентабельности.

Уровень фондоотдачи равен отношению суммы полученных доходов коммерческого банка к средней стоимости основных средств. Коэффициент фондоотдачи показывает эффективность использования основных средств филиала банка (в оборотах). Его рост может быть достигнут или из-за повышения объема доходов или за счет высокого технического уровня основных средств. Чем выше фондоотдача, тем меньше издержек отчетного периода. Низкий уровень показателя свидетельствует или о недостаче объема реализации или о слишком высоком уровне вложений в основные средства.

Фондоемкость является обратной характеристикой фондоотдачи. Уровень фондоемкости равен отношению средней стоимости основных средств к сумме полученных доходов. Уровень фондоемкости может использоваться в планировании в потребности в средствах труда, при проектировании капитальных вложений для строительства учреждений коммерческого банка.

В анализе деятельности филиала банка необходимо использовать показатель фондовооруженности труда, характеризующий техническое оснащение труда.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности финансово-экономической деятельности филиала банка. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом (формула):

Rос = Фос х R ( 2 )

где Rос - фондорентабельность;

Фос - фондоотдача основных средств;

R - рентабельность финансово-экономической деятельности филиала.

Чтобы определить, как изменился фактический уровень фондорентабельности за счет фондоотдачи и рентабельности финансово-хозяйственной деятельности филиала банка, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи представлена на рисунке 3.1.1 «Взаимосвязь факторов изменения фондорентабельности и фондоотдачи».



Данные рисунка 3.1.1 свидетельствуют о том, что факторы изменения величины фондорентабельности, фондоотдачи, фондоемкости после изучения анализа динамики перечисленных факторов.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики основных средств банка

Объем основных средств с течением времени претерпевает изменения за счет их движения. Под движением основных средств понимают их поступление из различных источников и выбытие по различным причинам.

В таблице 3.2.1 приведен состав, структура и динамика основных средств филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске. Анализ приведенных сведений позволяет дать оценку их состава, произвести сравнение структуры основных средств в динамике.

Таблица 3.2.1 - Состав, структура и динамика основных средств

филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г.

Вид основных средств	На 1.01.2007 года	На 1.01.2008 года	Отклонение, +;-	Темп роста, %
	сумма, млн.р.	удель ный вес, %	сумма, млн.р.	удель ный вес,%	сумма, млн.р.	удель ный вес, %
1 Всего основных средств в т.ч.	9328,4	100,0	11977,0	100,0	+2648,6	-	128,4
1.2 Здания	4893,5	52,5	6183,4	51,6	+1289,9	-0,9	126,4
1.3 Вычислительная техника	855,7	9,2	973,3	8,1	+117,6	-1,1	113,7
1.4 Транспортные средства	369,1	4,0	548,5	4,6	+179,4	+0,6	148,6
1.5 Прочие основные средства	3210,1	34,3	4271,8	35,7	+1061,7	+1,4	133,1

Данные таблицы 3.2.1 свидетельствуют о том, что наличие основных средств филиала банка увеличилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом 2648,6 млн.рублей или на 28,4 процентных пункта. Их рост обусловлен увеличением в значительной степени за счет увеличения стоимости зданий и сооружений, которые составляют основную массу основных средств филиала банка. По состоянию на 1 января 2007 года удельный вес зданий и сооружений в общем объеме основных средств филиала банка составил 52,5 %, за период с 1 января по 31 декабря 2007 года - снизился на 0,9 процентных пункта и составил 51,6%.

За анализируемый период значительно вырос объем вычислительной техники, что обусловлено необходимостью приобретения более современной техники в связи с выросшим объемом банковских операций. Однако удельный вес этой группы в общем объеме основных средств филиала заметно уменьшился. Так, по состоянию на начало 2007 года он составлял 9,2%, а на конец года - 8,1%. Это связано с продажей в порядке реализации излишней и неиспользуемой вычислительной техники.

Сумма прироста транспортных средств за анализируемый период составила 179,4 млн.рублей или 148,6%, что связано с ростом клиентов филиала банка, нуждающихся в инкассации выручки от оказания работ (услуг), продажи товаров.

В структуре основных средств наблюдается увеличение доли прочих основных средств. Так, на 1 января 2007 года удельный вес прочих основных средств в общем объеме всех основных средств составил 34,3%, за 2007 год увеличился на 1,4 процентных пункта и по состоянию на 1 января 2008 года составил уже 35,7%.

Сведения о наличии и движении основных средств приводятся в «Отчете о наличии и движении основных средств» (форма №4). Эти данные по филиалу №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске приведены в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2 - Данные о состоянии структуры и динамики поступления основных средств за 2006-2007 г.г. по филиалу №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске.

Источники поступления	2006 г.	2007 г.	Отклонения	Темп изменения, %
	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %
1 Построено, приобретено за плату	165,6	16,7	477,8	34,9	312,2	82,7	288,5
2 Аренда, лизинг	817,2	82,5	862,4	63,0	45,2	12,0	105,5
3 Внутрибанковс- кая переписка	8,1	0,8	28,3	2,1	20,2	5,3	349,4
4 Итого поступило	990,9	100	1368,5	100	377,6	100	138,1

Данные таблицы 3.2.2. свидетельствуют о том, что поступление основных средств проходило в основном по договорам финансового лизинга (82,5% от общего поступления в 2006 году и 63,0% в 2007 году).

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки потенциала деятельности филиала банка по увеличению доходов.

На основании «Отчета о наличии и движении основных средств» (форма №4) можно также проанализировать данные о состоянии и динамике выбытия основных средств. Данные расчеты приведены в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3 - Данные о состоянии структуры и динамики выбытия основных средств за 2006-2007 г.г. по филиалу №703 ОАО «АСБ

Беларусбанк» в г. Бобруйске.

Показатели выбытия	2006 г.	2007 г.	Отклонения	Темп изменения, %
	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %
1 Передано за плату	41,6	7,0	20,0	4,4	-21,6	15,6	288,5
2 Безвозмездно передано	-	0,0	0,8	0,2	+0,8	-0,5	-
3 Списаны как пришедшие в негодность	455,8	76,4	52,2	11,4	-403,6	291,4	11,5
2 Аренда, лизинг	72,9	12,2	372,4	81,2	+299,5	-216,3	510,8
3 Внутрибанковс- кая переписка	26,2	4,4	12,6	2,8	-13,6	9,8	48,1
4 Итого поступило	596,5	100	458,0	100	-138,5	100	76,8

Данные таблицы 3.2.3 свидетельствуют о том, что выбытие основных средств в 2006 году было связано со списанием как пришедших в негодность (76,4% от общего выбытия основных средств), а в 2007 году с передачей основных средств в аренду, лизинг (75,0% от общего выбытия основных средств).

Эффективность использования основных средств зависит от их технического состояния. Произведем анализ движения и технического состояния основных средств. Для более реального расчета сумму основных средств на конец года возьмем без учета проведенной переоценки основных средств.

Расчет показателей движения и технического состояния основных средств в филиале банка представлен в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.4 - Данные о динамике технического состояния и движения основных средств по филиалу №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске

за 2006 - 2007 г.г.

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение (+;-)	Темп изменения
1 Остатки основных средств по первоначальной стоимости: 1.1 на начало года 1.2 на конец года	8934,0 9328,4	9328,4 11977,0	394,4 2648,6	104,4 128,4
2 Остаток основных средств по остаточной стоимости: 2.1 на начало года 2.2 на конец года	7823,4 8217,8	8356,7 11005,3	533,3 2787,5	106,8 133,9
3 Поступление основных средств	990,9	1368,5	377,6	138,1
4 Выбытие основных средств	596,5	458,0	-138,5	76,8
5 Показатели технического состояния и движения основных средств:
5.1 Коэффициент годности: 5.1.1 на начало года 5.1.2 на конец года	7823,4/8934,0= 0,876 8217,8/9328,4= 0,881	8356,7/9328,4= 0,896 11005,3/11977,0= 0,919	0,020 0,038	102,3 104,3
5.2 Коэффициент изношенности: 5.2.1 на начало года 5.2.1 на конец года	1-0,876=0,124 1-0,881=0,119	1-0,896=0,104 1-0,919=0,081	-0,02 -0,038	83,9 68,1
5.3 Коэффициент обновления	990,9/9328,4= 0,106	1368,5/11977,0= 0,114	0,008	107,5
5.4 Коэффициент выбытия	596,5/8934,0= 0,067	458,0/9328,4= 0,049	-0,018	73,1

Полученные показатели таблицы 3.2.4 свидетельствуют о следующем: в изучаемом периоде было отмечено коэффициента обновления над коэффициентом общего выбытия, что отражает расширение материально-технической базы филиала. Так, в 2006 году это превышение составило 3,9 процентных пункта (10,6 - 6,7), а в 2007 году - 6,5 процентных пункта (11,4 - 4,9). Следует отметить также, что материально-техническая база филиала укрепилась в основном в 2006-2007 г.г. за счет основных средств, приобретенных за плату, а также приобретенных в лизинг.

Коэффициент выбытия основных средств в анализируемом периоде очень низкий. Принимая во внимание показатели обновления основных средств можно сделать вывод, что это связано, прежде всего с высокими темпами обновления основных средств в 2007 году (11,4%).

В 2007 году имела место положительная тенденция уменьшения степени износа основных средств. За анализируемый период степень износа уменьшилась с 0,119 до 0,081, а коэффициент годности увеличился с 0,881 до 0,919 что является положительной тенденцией в деятельности банка.

3.3 Анализ эффективности использования основных средств банка

Анализ основных средств коммерческого банка заканчивается определением показателей эффективности использования основных средств.

Использование основных средств оценивается с помощью показателей фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности, фонорентабельности.

Выбор показателя фондоотдачи в анализе основных средств коммерческого банка зависит от поставленной цели. Если необходимо изучить эффективность использования всего объема средств труда, то используется показатель фондоотдачи, расчет которого основан на данных о стоимости всех основных средств коммерческого банка.

Если же ставится задача определить уровень эффективности использования основы материальной базы коммерческого банка - вычислительной техники, нужно воспользоваться показателем, расчет которого основан на среднегодовой стоимости вычислительной техники. Для расчета средних показателей стоимости основных средств за исследуемый период применяется формула средней арифметической простой (формула):

ОС = (ОСн+ОСк) / 2 ( 3 )

где ОС - средняя стоимость основных средств за последующий период;

ОСн - стоимость основных средств на начало периода;

ОСк - стоимость основных средств на конец периода.

Для проведения анализа эффективности использования основных средств рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1 - Среднегодовая стоимость основных средств по филиалу №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г.

Группа основных средств	2006 год	2007 год
	Остаток на начало года, млн.р.	Остаток на конец года, млн.р.	Среднегодовая стоимость, млн.р.	Остаток на конец года, млн.р.	Среднегодовая стоимость, млн.р.
1.Всего основных средств в т.ч.	8934,0	9328,4	9131,2	11977,0	10652,7
2. Здания и сооружения	4964,5	4893,5	4929,0	6183,4	5538,5
3. Вычислительная техника	1117,7	855,7	986,7	973,3	914,5
4. Транспортные средства	400,0	369,1	384,5	548,5	458,8
5. Прочие основные средства	2451,8	3210,1	2831,0	4271,8	3740,9

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств произведем расчет системы показателей эффективности использования основных средств: фондоотдачи, фондорентабельности, фондоемкости и фондовооруженности.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности финансово-экономической деятельности филиала банка. Расчет данных показателей приведен в таблице 3.3.2.

Таблица 3.3.2 - Показатели эффективности использования основных средств филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г.

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1	2	3	4	5
1. Доходы, млн.р.	21234,1	25502,0	+4267,9	120,1
2. Расходы, млн.р.	17869,7	21992,6	+4122,9	123,1
3. Прибыль, млн.р.	3364,4	3509,4	+145,0	104,3
4. Рентабельность финансово-экономической деятельности, %	18,8	16,0	-2,8
5. Среднегодовая стоимость основных средств, млн.р. 5.1. всех основных средств 5.2. активной части основных средств 5.3. вычислительной техники	9131,2 4202,2 986,7	10652,7 5114,2 914,5	+1521,5 +912,0 -72,2	116,7 121,7 92,7
6. Удельный вес активной части основных средств, %	46,02	48,01	+1,99
7. Удельный вес вычислительной техники, % 7.1. в активной части основных средств 7.2.в общей сумме основных средств	23,48 10,81	17,88 8,58	-5,6 -2,23
8. Фондоотдача 8.1. всех основных средств 8.2. активной части основных средств 8.3. вычислительной техники	2,325 5,053 21,52	2,394 4,987 27,886	+0,069 -0,066 +6,366	103,0 98,7 129,6
9. Фондорентабельность, % 9.1. всех основных средств 9.2. активной части основных средств 9.3. вычислительной техники	43,71 95,0 404,58	38,3 79,8 446,2	-5,41 -15,2 +41,62
10. Фондоемкость 10.1. всех основных средств 10.2.активной части основных средств 10.3. вычислительной техники	0,43 0,198 0,046	0,418 0,201 0,036	-0,012 +0,003 -0,01	97,2 101,5 78,3
11. Среднесписочная численность работников, чел.	490	499	+9	101,8
12. Фондовооруженность труда работников, млн.руб.	18,64	21,35	+2,71	114,6

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста доходов. По данным табл. 3.3.2 можно положительно оценить то, что за анализируемый период использование основных средств улучшилось. На рост фондоотдачи всех основных средств оказало влияние увеличение фондоотдачи вычислительной техники, в то время как фондоотдача активной части основных средств за анализируемый период снижается. В результате влияния этих факторов фондоотдача всех основных средств в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросла на 0,069 и составила в 2007 году 2,394. Следует также отметить, что размер полученных доходов увеличился на 120,1%, в то время как среднегодовая стоимость всех основных средств увеличилась только на 116,7%.

На снижение фондорентабельности всех основных средств за анализируемый период отрицательное влияние оказал темп роста активной части основных средств на 121,7 %, в результате чего фондорентабельность всех основных средств снизилась на 5,41%. Отрицательное влияние на снижение фондорентабельности в 2007 году по сравнению с 2006 годом оказало также снижение рентабельности финансово-экономической деятельности филиала банка за анализируемый период на 2,8%.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась среднесписочная численность работников филиала при значительном росте средств труда. Положительным результатом такого соотношения темпов роста исходных показателей явилось повышение технической оснащенности работников. За анализируемый период уровень фондовооруженности увеличился на 114,6 процентных пункта и составил в 2007 году 21,35 млн. рублей на одного работника. Это обусловлено темпом роста среднегодовой стоимости всех основных средств на 116,7%, а также активной части основных средств на 121,7%.

Фондовооруженность труда должна повышаться за счет внедрения прогрессивной техники, обладающей более высокой производительностью и экономичностью. Внедрение же в производство устаревшей техники приводит к ухудшению качества показателей: рост отдачи вычислительной техники отстает от роста фондовооруженности работников. Такой процесс наблюдается в анализируемом филиале. Это свидетельствует об организационных недостатках в решении вопросов технического обеспечения.

Фондоемкость является обратной характеристикой фондоотдачи. Т.е. ее снижение за анализируемый период свидетельствует о положительных тенденциях в фондоотдаче. Снижение уровня фондоемкости за 2007 год по сравнению с 2006 годом на 0,012 (97,2%) позволяет экономить основные средства, а также позволяет получать запланированные объемы доходов с меньшими объемами основных средств.

Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи показана в таблице 3.3.3.

Таблица 3.3.3 - Расчет влияния факторов на показатель фондоотдачи основных средств филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г.

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение (+;-)	Расчет показателей
1. Удельный вес активной части основных средств, %	46,02	48,01	+1,99	1,99*23,48*21,52=0,101
2. Удельный вес вычислительной техники в активной части основных средств, %	23,48	17,88	-5,6	(-5,6)*48,01*21,52= (-0,579)
3. Фондоотдача вычислительной техники, руб.	21,52	27,886	+6,366	6,366*48,01*17,88=0,547
4. Фондоотдача всех основных средств, руб.	2,325	2,394	+0,069	0,101+(-0,579)+0,547=0,069

Данные таблицы 3.3.3 свидетельствуют о том, что фондоотдача основных средств за анализируемый период увеличилась на 0,069 руб. Увеличение фондоотдачи основных средств на 0,547 руб. обусловлено ростом фондоотдачи вычислительной техники на 6,366 руб. А снижение удельного веса вычислительной техники в активной части основных средств на 5,6 процентных пункта способствовали снижение фондоотдачи всех основных средств на 0,579. Однако рост удельного веса активной части основных средств в общей сумме основных средств на 2,0 процентных пункта способствовали увеличению фондоотдачи всех основных средств на 0,101.

3.4 Анализ влияния основных средств и эффективности их использования на результаты деятельности банка

Чтобы определить, как изменился фактический уровень рентабельности всех основных средств за счет фондоотдачи и рентабельности финансово-экономической деятельности, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Влияние факторов изменения фондоотдачи на уровень фондорентабельности определяется умножением абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на уровень рентабельности финансово-экономической деятельности за 2006 год.

Изменение фондорентабельности за счет фондоотдачи основных средств и рентабельности финансово-экономической деятельности филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г. представлено в таблице 3.4.1.

Таблица 3.4.1 - Изменение фондорентабельности за счет фондоотдачи основных средств и рентабельности финансово-экономической деятельности филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г.

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение, +;-	Расчет показателей
1. Фондоотдача основных средств, руб.	2,325	2,394	+0,069	0,069*18,8=1,2972
2. Рентабельность финансово-экономической деятельности, %	18,8	16,0	-2,8	(-2,8)*2,394= -6,7032
3.Фондорентабельность основных средств, %	43,71	38,3	-5,41	1,2972+(-6,7032)= -5,41

По данным таблицы 3.4.1 можно сделать вывод, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом фондорентабельность основных средств снизилась на 5,41 процентных пункта. На ее снижение оказали влияние следующие факторы: в результате снижения в динамике уровня рентабельности финансово-экономической деятельности филиала банка на 2,8 процентных пункта уровень фондорентабельности основных средств снизился на 6,7 процентных пункта, а рост уровня фондоотдачи всех основных средств на 0,069 обусловило увеличение уровня фондорентабельности основных средств на 1,29 процентных пункта.

Уровень рентабельности основных средств филиала банка можно увеличить за счет улучшения результатов финансово-экономической деятельности филиала банка, т.е. темп роста доходов должен превышать темп роста расходов. Однако из приведенных выше данных можно сделать выводы о том, что среднегодовая стоимость всех основных средств увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 116,7%, когда рентабельность финансово-экономической деятельности снизилась на 2,8%, что не является положительной тенденцией развития банка.

Влияние данных факторов на объем доходов устанавливается умножением изменения фондоотдачи основных средств за счет каждого фактора на среднегодовые остатки основных средств за 2007 год, а изменение среднегодовой стоимости основных средств - на уровень фондоотдачи основных средств за 2006 год. Результаты факторного анализа изменения доходов в филиале №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2006-2007 годы представлены в таблице 3.4.2.

Таблица 3.4.2 - Результаты факторного анализа изменения доходов в филиале №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г.

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение, (+;-)	Расчет показателей
1	2	3	4	5
1. Доходы, млн.р.	21234,1	25502,0	+4267,9	3537,5 + 1071,2 + (-6163,4) + + 5822,6 = 4267,9
2. Среднегодовая стоимость основных средств, млн.р. в т.ч. 2.1. всех основных средств 2.2. активной части основных средств 2.3. вычислительной техники	9131,2 4202,2 986,7	10652,7 5114,2 914,5	+1521,5 +912,0 -72,2
3. Фондоотдача всех основных средств, руб.	2,325	2,394	+0,069	1521,5*2,325=3537,5
4. Удельный вес активной части основных средств, %	46,02	48,01	+1,99	1,99*10652,7*23,48*21,52= = 1071,2
5. Удельный вес вычислительной техники в активной части основных средств, %	23,48	17,88	-5,6	(-5,6)*10652,7*48,01*21,52= = (-6163,4)
6. Фондоотдача вычислительной техники, руб.	21,52	27,886	+6,366	6,366*10652,7*48,01*17,88= = 5822,6

По данным таблицы 3.4.2. можно сделать вывод о том, что за анализируемый период произошло наращивание имущественного потенциала филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске. Среднегодовая стоимость всех основных средств выросла в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 1521,5 млн.рублей. Фондоотдача всех основных средств за анализируемый период выросла за анализируемый период на 0,069 руб., фондоотдача вычислительной техники - на 6,366 руб.

Положительно следует отметить увеличение размера полученных доходов в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 4267,9 млн. рублей. На их рост оказали влияние следующие факторы:

за счет увеличения среднегодовой стоимости всех основных средств на 1521,5 млн.рублей уровень доходов вырос на 3537,5 млн.рублей;

за счет увеличения удельного веса активной части основных средств в общей их сумме на 1,99 % уровень доходов вырос на 1071,2 млн.рублей;

за счет роста фондоотдачи вычислительной техники на 6,366 рублей уровень доходов вырос на 5822,6 млн.рублей;

Отрицательное влияние на размер полученных доходов оказало снижение удельного веса вычислительной техники в активной части основных средств. Снижение удельного веса вычислительной техники в активной части основных средств в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 5,6% обусловило снижение уровня доходов на 6163,4 млн.рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На заключительном этапе работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщенно характеризовали бы основные моменты. Хотелось бы сразу отметить, что все задачи, поставленные вначале работы, достигнуты, раскрыты, и также достигнута главная цель работы, т. к. на конкретном примере филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске рассмотрены разработки, необходимые для оценки состояния учета основных средств, проведения анализа состояния и эффект...