Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в ООО "Пермь-Стеллаж" г. Перми

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Дипломная работа

На тему: Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Пермь-Стеллаж» г. Перми

Исполнитель: студентка

института экономики, финансов

и коммерции

Луппова Наталья Юрьевна

Руководитель:

старший преподаватель Носкова

Екатерина Михайловна

Пермь 2006

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета затрат и их нормативно-правовое регулирование в Российской Федерации

1.1 Понятие, классификация расходов и затрат в Российской Федерации

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат (расходов) в Российской Федерации

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Пермь-Стеллаж» г. Перми

2.1 Экономическая характеристика ООО «Пермь-Стеллаж»

2.2 Анализ затрат в ООО «Пермь-Стеллаж»

2.3 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Пермь-Стеллаж»

3. Мероприятия по управлению и совершенствованию организации учета затрат

3.1 Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» (CVP - анализ)

3.2 Предложения по совершенствованию организации учета затрат на производство

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Мощный наплыв новых фирм и как следствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство и реализацию продукции, без анализа которых существование фирмы в современных рыночных условиях становится не только проблематичным, но даже невозможным (тем более что вести бухгалтерский учет предприятия обязывают законы РФ). Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство и реализацию продукции.

Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1) затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Именно этими причинами обусловлен выбор темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является изучение состояния учета затрат на производство, калькулирование и анализ себестоимости продукции на предприятии. Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1) изучено современное состояние учета затрат и методы исчисления себестоимости продукции;

2) рассмотрена организация первичного и сводного учета затрат и выхода продукции на предприятии ООО «Пермь-Стеллаж»;

3) выявлены недостатки в учете затрат на производство и исчислении себестоимости продукции;

4) проведен анализ себестоимости продукции;

5) разработаны предложения по управлению и совершенствованию организации учета затрат, способствующие повышению эффективности производства.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Пермь-Стеллаж». Юридический адрес: г. Пермь, ул. Маршрутная,18а. ООО «Пермь-Стеллаж» является юридическим лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. В соответствии с Уставом общества основной целью деятельности общества является осуществление предпринимательской деятельности, преследующей извлечение прибыли, то есть общество является коммерческой организацией.

Период исследования составляет 2005 год и первый квартал 2006 года.

Методы исследования, применяемые в дипломной работе: метод сравнения, метод группировки, абсолютных и относительных величин, балансовый метод, финансово-стоимостной и факторный анализ.

При написании дипломной работы использованы для цели исследования нормативные акты, монографическая и периодическая литература, первичные документы и отчетность предприятия ООО «Пермь-Стеллаж» за 2005 год и первый квартал 2006 года.

1. Теоретические аспекты учета затрат и их нормативно-правовое регулирование в РФ

1.1 Понятие, классификация расходов и затрат в РФ

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Кондраков Н.П., Иванова М.А. различают такие понятия как «затраты», «расходы», «издержки». В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (8).

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятия «затраты на производство и продажу продукции», издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». Понятия «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания (18, с.22).

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты - это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации.

Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:

1. Производственные затраты

2. Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы)

Производственные затраты. По мнению Безруких П.С. производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные затраты. Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки (13, с.67).

Теперь поговорим непосредственно о классификации затрат на производство. Лисович Т.М. группирует затраты на производство по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов (21, 38).

1. По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

2. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

3. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

Сырье и материалы

Возвратные отходы (вычитаются)

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

Топливо и энергия на технологические цели

Заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Расходы на подготовку и освоение производства

Общепроизводственные расходы

а) содержание оборудования и машин внутри цеха;

б) содержание администрации цеха;

в) отопление, освещение.

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Коммерческие расходы

Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции (14, с.184).

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

а) Степени их прослеживаемости:

- прямые затраты - те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции - изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

- непрямые затраты (косвенные) - затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.

б) Времени их дебетования относительно поступлений от реализации.

- затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.

Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

- затраты периода - это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода.

в) Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

- переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

- постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

- смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

г) степени их усреднения.

- удельная себестоимость - это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму: 1) переменных затрат на единицу продукции; 2) постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

- полные затраты - это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы.

д) их значимости для планирования, контроля и принятия решений

- регулируемые - те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.

- нерегулируемые - затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования (16, с. 42).

Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

- нормативные затраты - это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

- приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

- затраты прошлого периода - это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

- наличные выплаты (действительные затраты средств) - это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

- значимые затраты - ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

- альтернативная стоимость - есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.

Можно также выделить классификацию затрат 1) по элементам; 2) по эффективности.

1. - одноэлементные - это затраты, состоящие из одного элемента: амортизация, заработная плата и др.

- комплексные - это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

2. - производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.

- непроизводительные - затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми (19, с.10).

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат (расходов) в РФ

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Высшую юридическую силу и прямое воздействие на всей территории Российской Федерации имеет Конституция РФ от 12.12.1993г. Законы и иные правовые акты не должны противоречить ее нормам.

Гражданский кодекс, опираясь на положения Конституции, определяет основные правовые устои экономики рыночного типа. Гражданский кодекс РФ, часть первая, регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение (1,2). Все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет.

Налоговый кодекс РФ раскрывает понятия законодательства о налогах и сборах, определяет сумму налогов и сборов в РФ, устанавливает правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов и их ответственность, подробно регулирует порядок налоговой отчетности и налогового контроля (3). НК РФ является основным документом, регламентирующим учет расходов для целей налогообложения. В соответствии с гл.25 «Налог на прибыль организации» второй части НК РФ учет расходов, связанных с производством и реализацией, для целей налогообложения должен обеспечиваться системой налогового учета, требования, по организации которого определены ст.313.

«Сближать или не сближать налоговый учет с бухгалтерским?» - на эту тему рассуждает генеральный директор АФ «Аудит Холдинг» Хадыева О.В. в своей статье.

Согласно с гл. 25 НК РФ п.1 ст.318 НК РФ при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы и та часть прямых затрат, которые приходится на реализованную продукцию, учитываются при расчете налога на прибыль в текущем периоде. А вот прямые расходы, относящиеся к «незавершенке», готовой продукции на складе, а также отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются. Их величина зависит от того, какие именно виды затрат считаются прямыми.

И вот Федеральный закон №58-ФЗ изменил статью 318 Налогового кодекса РФ, которая собственно, и регулирует состав прямых расходов.

Пункт 1 статьи 318 прямыми расходами всегда признавал материальные затраты, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Но если раньше это было догмой, то теперь все подобные суммы к прямым расходам лишь «могут быть отнесены». То есть перечень прямых затрат носит рекомендательный характер. Поэтому фирма может в налоговом учете считать прямыми те же расходы, что и в бухгалтерском. Это избавит бухгалтера от лишних расчетов, связанных с ведением налогового учета.

Более того, некоторые специалисты считают, что формулировка «могут быть отнесены» позволяет вообще отказаться от прямых расходов. Тогда все расходы организации будут уменьшать базу по налогу на прибыль в том же периоде, когда были произведены.

Правда, с таким подходом не соглашаются налоговики. Свою позицию они обосновывают тем, что в основной деятельности организации не бывает лишь косвенных расходов. И, по крайней мере, расходы на материале следует распределить между произведенной продукцией. Так что, возможно, свое право на «нестандартное» разделение расходов фирме придется отстаивать в суде (30, с.54-55).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в ред. От 30.06.2003г. №8-ФЗ) устанавливает правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность (4).Закон «О бухгалтерском учете» имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, так как:

- повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

- закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учет;

- повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон «О бухгалтерском учете» не определяет калькулирование, как обязательный элемент метода бухгалтерского учета, но устанавливает в качестве обязательного элемента - оценку. Т.е. перевод натуральных показателей в денежную форму. В этой статье закона установлено, что продукция предприятия оцениваются по собственным затратам, а собственные затраты предполагают калькулирование. Т.е. калькулирование в современных условиях, как элемент метода, предусмотрено в нормативно-законодательном регулировании учета.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» устанавливает нормы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (5). Для целей настоящего Положения под учетной политикой понимается принятая ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия» (6).

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации (7). В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, так же готовая продукция и товары. Положение «Учет материально-производственных запасов» раскрывает каким образом обеспечить надлежащий контроль за движением и наличием запасов. С помощью оценки, выбора единицы материально-производственного запаса (номер, партия и т.п.), отпуска.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования информации о расходах (8). В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №33н (в ред. От 30.03.2001г. №27н), расходы, связанные с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности, включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п.9 ПБУ 10/99). ПБУ 10/99 «Расходы организации» п.9 вводится термин себестоимость, который формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. «Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

В соответствии с п.10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах, в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами. Методические указания, инструкции, рекомендации относятся к документам третьего уровня. Это такие документы, как:

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утверждены приказом Министерством финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н, в ред. От 23.04.2002 г.) (9);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 (10);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (11) и др.

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе. Основными рабочими документами являются: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем рабочий план счетов; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

В учетной политике описываются методы оценки приобретенных материалов - по фактической себестоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции - по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам. В учетной политике фиксируется перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта основных средств. Очевидно, что все эти вопросы являются прерогативой управленческого учета, так как напрямую связаны с производственным учетом и калькулированием себестоимости продукции.

Наконец, в учетной политике организации описывается метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования - основы бухгалтерского управленческого учета.

В целом можно заключить, что в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Пермь-Стеллаж» г. Перми

2.1 Экономическая характеристика ООО «Пермь-Стеллаж»

Организация ООО «Пермь-Стеллаж» начала свою деятельность как компания-поставщик на рынок России стеллажных конструкций. Эта организация образовалась в феврале 2005 года, можно сделать вывод, что компания на рынке не так давно, но она успешно развивается, т.к. рынок стеллажей в России весьма ограничен. За это время фирма зарекомендовала себя как надежный партнер, поставляющий оборудование для складов, архивов и офисов пока в основном в г. Перми, в Пермском крае и близ лежащих городах. Основной деятельностью предприятия является производство стеллажей малой и средней грузоподъемности на универсальном гибочном оборудовании.

Помимо прочего организация предлагает своим клиентам разработку логистики и оптимизацию технологических процессов работы склада. Проект разрабатывается с учетом всех действующих нормативов. Также предлагает услуги по монтажу и доставке оборудования.

Общество с ограниченной ответственностью «Пермь-Стеллаж» является юридическим лицом, действующим в соответствии с «Уставом ». Уставный капитал составляет 10.000 руб. Учредителем ООО «Пермь-Стеллаж» является генеральный директор компании Сергей Юрьевич Захматов.

Место нахождения: 614010, Россия, г. Пермь, ул. Маршрутная, 18а.

Предприятие не имеет в штате главного бухгалтера, функции ведения бухгалтерии выполняет сторонняя организация ООО «Финансовый Альянс».

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов по журнально-ордерной (компьютерной) технологии обработки учетной информации с составлением в автоматическом режиме учетных регистров с использованием программы «1С: Предприятие. Версия 7.7». Рассмотрим основные экономические показатели работы общества.

Анализ основных показателей деятельности предприятия, представленной в таблице 1, составлен на основе отчетности (Отчет о прибылях и убытках) предприятия за четыре квартала 2005г. и за 1 квартал 2006г. (Приложение 2,4,6,8,10).

Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО «Пермь-Стеллаж»

№№ пп	Показатели	I кв. 2005г.	II кв. 2005г.	III кв. 2005г.	IV кв. 2005г.	I кв. 2006г.	Изменения от I кв. 2005г.
1.	Выручка от продажи, тыс. руб.	275,977	1041,225	1491,682	3004,405	654,470	378,493
2.	Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	271,557	973,957	1399,164	2490,001	583,261	311,704
3.	Валовая прибыль, тыс. руб.	4,420	67,268	92,518	514,404	71,209	66,789
4.	Коммерческие расходы, тыс. руб.	5,085	6,805	6,805	6,805	-	-
5.	Управленческие расходы, тыс. руб.	13,306	65,689	127,279	492,319	117,220	103,914
6.	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	(13,971)	(5,226)	(41,566)	15,280	(46,011)	(32,04)
7.	Прочие операционные расходы, тыс. руб.	2,560	6,036	8,962	11,489	2,604	0,044
8.	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	(16,531)	(11,262)	(50,528)	3,791	(48,615)	(32,084)
9.	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(16,531)	(11,262)	(50,528)	3,791	(48,615)	(32,084)

На основании таблицы №1 можно сделать выводы: выручка от продаж, себестоимость продукции имеют тенденцию к увеличению. Валовая прибыль увеличивается по кварталам, изменение в первом квартале 2006 года по сравнению с первым кварталом 2005 года составляет 66789 рублей. В 2005 году на предприятии была получена прибыль в размере 3791 рубля.

Таким образом, финансовое состояние предприятия за 2005 год можно определить как удовлетворительное, так как предприятие молодое и только начинает развиваться, необходимо разработать меры для создания финансовой устойчивости и стабилизации ее в перспективе.

Финансовая устойчивость предприятия характеризируется системой показателей, некоторые из них представлены в Таблице 2.

Таблица 2 - Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

№№ п.п.	Коэффициент	Нормативный ограничитель	I кв. 2005г.	II кв. 2005г.	III кв. 2005г.	IV кв. 2005г.	I кв. 2006г.	Изменения от I кв. 2005г.
1.	Автономии	>=0,5:0,7	-0,02	-0,01	-41	0,05	-0,05	-0,03
2.	Финансовой зависимости	=<0,3:0,5	1,02	1,01	42	0,95	1,05	0,03
3.	Финансовой устойчивости	0,6:0,8	-0,02	-0,01	-41	0,05	-0,05	-0,03
4.	Мобильности	0,5-1,5	-	-	-	-	9,08	-

Коэффициент автономии ниже норматива 0,5, это означает, что все обязательства предприятия не могут быть покрыты его собственными средствами. Данный коэффициент снижается, что свидетельствует об уменьшении финансовой независимости, повышения риска финансовых затруднений у предприятия в будущем. Предприятие не обеспечено собственными средствами, пассивно проводит политику привлечения долгосрочных кредитов и займов. Организация живет за счет перечисления авансов покупателями - это может привести к банкротству, так как предприятие полностью зависит от них.

Критериями оценки финансового состояния является ликвидность и платежеспособность предприятия. Оценка платежеспособности проводится по данным баланса предприятия на основе характеристики ликвидности оборотных активов, т.е. времени, необходимого для превращения в их денежную наличность.

Таблица 3 - Оценка платежеспособности предприятия

№№ п.п.	Коэффициент	Нормативный ограничитель	I кв. 2005г.	I кв. 2006г.	Изменения
1.	Абсолютная ликвидность	0,2-0,7	0,003	0,13	0,127
2.	Срочная ликвидность	0,8-1	0,27	0,39	0,12
3.	Текущая ликвидность	>2	0,98	0,86	-0,12

Расчет коэффициентов ликвидности показал, что за счет использования быстро ликвидных средств, предприятие может удовлетворить претензии в платежах в 1 квартале 2006г. на 13 %.

При условии взыскания дебиторской задолженности со сроком погашения до 1 года, платежная дисциплина составила 39 % в 1 квартале 2006 г., по сравнению с 1 кварталом 2005 г. (27%). Полученные коэффициенты еще раз подтверждают неблагополучное финансовое положение данного предприятия, так как оно не в состоянии оплатить свои счета.

При условии использования всех оборотных средств и обращения их в погашение задолженности кредиторам и банку размер их составит 98% и 86% соответственно, т.е. продав все имущество - оборотные активы предприятие сможет погасить лишь часть имеющейся задолженности. Такое значение показателей свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса предприятия, для этого необходимо принять меры по восстановлению платежеспособности.

Таблица 4 - Расчет трехкомпонентного показателя финансовой устойчивости

№№ пп	Показатели	I квартал 2005г.	I квартал 2006г.	Изменения «+» «-«
1.	Капитал и резервы	-7000	-21000	-14000
2.	Внеоборотные активы	-	45000	45000
3.	Фактическое наличие собственных оборотных средств (п.1-п.2)	-7000	-66000	-59000
4.	Долгосрочные обязательства	-	-	-
5.	Собственные и долгосрочные источники (п.3+п.4)	-7000	-66000	-59000
6.	Краткосрочные кредиты и займы	295000	-13000	-308000
7.	Общая сумма собственных и заемных источников (п.5+п.6)	288000	-79000	-367000
8.	Производственные запасы и затраты	243000	223000	-20000
9.	Излишек «+» Недостаток «-« Собственных источников в обеспечении производственных запасов (п.3-п.8)	-250000	-289000	-39000
10.	«+», «-« собственных и долгосрочных источников в обеспечении производственных запасов (п.5-п.8)	-250000	-289000	-39000
11.	«+», «-« всех источников для покрытия запасов (п.7-п.8)	45000	-302000	-347000
12.	Тип финансовой ситуации (ситуация 9,10,11)	0,0,1	0,0,0	-

Условные обозначения:

«+»-1 «-«- 0

1,1,1 абсолютная финансовая устойчивость

0,1,1 нормальная финансовая устойчивость

0,0,1 неустойчивое финансовое состояние

0,0,0 кризисная ситуация

На анализируемом предприятии кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства)

Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д.

Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена путем:

1) пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников;

2) обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива).

2.2 Анализ затрат в ООО «Пермь-Стеллаж»

В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В отличие от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, система директ-костинг позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов. Для анализа возьмем исходные данные, приведенные в таблице 5.

П_пл = К_пл (Ц_пл - V_пл) - Н_пл = 300(11150 - 9125) - 510000 = 97500 рублей;

П_усл1 = К_ф (Ц_пл - V_пл) - Н_пл = 267(11150 - 9125) - 510000 = 30675 рублей;

П_усл2 = К_ф (Ц_ф - V_пл) - Н_пл = 267(11252,45 - 9125) - 510000 = 58029 рублей;

П_усл3 = К_ф (Ц_ф - V_ф) - Н_пл = 267(11252,45 - 9325,84) - 510000 = 4404 рублей;

П_ф = К_ф (Ц_ф - V_ф) - Н_ф = 267(11252,45 - 9325,84) - 499124 = 15280 рублей.

Общее изменение прибыли составляет

П_общ = 15280 - 97500 = - 82220 рублей,

в том числе за счет изменения:

количества реализованной продукции:

П_К = 30675 - 97500 = - 66825 рублей,

цены реализации:

П_Ц = 58029 - 30675 = + 27354 рубля,

суммы переменных затрат:

П_С = 4404 - 58029 = - 53625 рублей,

суммы постоянных затрат:

П_Н = 15280 - 4404 = +10876 рублей.

Таблица 5 - Данные для факторного анализа прибыли по изделию гравитационный стеллаж

Показатели	По плану	Фактически
Объем реализации продукции, ед. (К)	300	267
Цена реализации, руб. (Ц)	11150	11252,45
Сумма переменных затрат, руб. (V)	9125	9325,84
Сумма постоянных затрат, руб. (Н)	510000	499124
Прибыль, руб. (П)	97500	15280

За счет спада производства и, как следствие этого, уменьшения объема реализации продукции и повышения ее себестоимости предприятие получило меньше прибыли на 66825 рублей.

Рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли.

2.3 Учет затрат и особенности калькулирования себестоимости в ООО «Пермь-Стеллаж»

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Обобщенная схема ведения учета по системе директ-костинг представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькуляции.

ООО «Пермь-Стеллаж» использует для исчисления себестоимости продукции метод «директ-костинг». Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в ООО «Пермь-Стеллаж» в условиях системы «директ-костинг» представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списание материалов в производство	20	10
2	Списание энергозатрат сторонних организаций в производство	20	60.1
3	Начислен НДС	19.3	60.1
4	Начислена заработная плата производственным рабочим	20	70
5	Начислены отчисления на социальные нужды	20	69
6	Начислена заработная плата АУП	26	70
7	Начислены отчисления на социальные нужды АУП	26	69
8	Списаны общехозяйственные расходы на продажу	90.2	26
9	Списание упаковочных материалов на издержки обращения	44	10
10	Начислена заработная плата продавцам	44	70
11	Начислен ЕСН от ФОТ продавцам	44	69
12	Списаны издержки обращения	90.2	44
13	Выпущена готовая продукция	43	20

На предприятии ООО «Пермь-Стеллаж» учет затрат на производство продукции ведется с делением на прямые и косвенные.

К прямым затратам относят следующие статьи калькуляций:

1) Материальные затраты

Материальные затраты учитывают по следующим статьям калькуляции: сырье и материалы; услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели.

По статье материалы учитываются сырье и основные материалы.

Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов.

Аналитический учет материалов ведется по номенклатурным номерам и наименованиям сырья и материалов и местам их хранения. Поступление материалов на склад находит отражение в следующей первичной документации:

- приходный ордер (ф.№ М-4),

- карточка учета материалов (ф.№ М-17).

Расчетными документами поставщика являются:

счета, товаротранспортные накладные, счет фактуры и сопроводительные документы - сертификаты, спецификации.

Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Оценка стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, осуществляется, в соответствии с учетной политикой предприятия - по средней скользящей стоимости.

По статье «Затраты на инструмент» учитывается инструмент, используемый в процессе производства продукции. Инструмент учитывается на счете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Учет поступления инструмента ведется так же, как учет материалов. Списание инструмента на производство оформляется требованием-накладной М-11.

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материалов» на предприятии не используют.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) на предприятии ООО «Пермь-Стеллаж» ведется на счетах третьего раздела Плана счетов, именуемого «Затраты на производство». Используются счета: счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», а также счета 44 «Расходы на продажу».

2) Топливно-энергетические затраты, технологические нужды.

По статье учитываются энергетические затраты сторонних организаций. По статье учитывается стоимость топлива, пара, воды, сжатого воздуха, покупной электроэнергии, расходуемых на производственные нужды. Покупные энергоресурсы принимаются к учету на основании договора, счет и счет фактур поставщика (2).

3) На статью «Заработная плата основных производственных рабочих» относятся: затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, уральский коэффициент, затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых на производстве основных видов продукции.

Для начисления заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001г. № 26.

Синтетический учет заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Командировочные расходы принимаются к учету на основании авансовых отчетов с прилагаемыми подтверждающими расходы документами. Аналитический учет ведется по месту возникновения затрат, статье и элементам. Первичным документом является авансовый отчет, с подтверждающими расходы документами. Командировочные расходы подразделяются на принимаемые в целях налогового учета и сверхнормативные расходы (не принимаемые).

4) Отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих. По статье отражаются обязательные отчисления с заработной платы основных производственных рабочих по установленным законодательством нормам органам: государственного социального страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования.

Начисления на социальные нужды производятся на сумму расходов на оплату труда основных рабочих. Учет отчислений ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов: 69.1 - Расчеты по социальному страхованию, 69.2 - Расчеты по пенсионному обеспечению, 69.3 - Расчеты по обязательному медицинскому страхованию, 69.11 - Расчеты по обязательному страхованию от несчастного случая. Начисленный и перечисленный ЕСН отражается в журнале-ордере и оборотно-сальдовой ведомости по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Затраты в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Общехозяйственные расходы исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж (8).

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываемые расходы считают условно-постоянными. В бухгалтерской отчетности отражают в строке 040 «Управленческие расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Счет 25 «Общепроизводственные расходы» на предприятии не используют.

5) По статье «Транспортные услуги» учитываются услуги сторонних организаций по доставке грузом ж/д транспортом, автотранспортом, оплата услуг товарно-экспедиционных организаций. Затраты принимаются к учету на основании договором об оказании услуг, актов выполненных работ, счет фактур и учитываются по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу» с кредита счета 76 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями, учитываются расходы на канцелярские принадлежности, услуги охраны, таможенные пошлины и сборы, затраты на проведение официальных приемов, аудиторские услуги, расходы на участие в выставках, ярмарках, разработка нормативных документов и их согласование, лизинговые расходы, другие обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

...