Аудит сохранности и использования основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Аудит сохранности и использования основных средств

Курсовая работа: 55 с., 3 таблицы, 3 рисунка, 12 приложений.

Ключевые термины: основные средства, амортизация, переоценка, поступление, выбытие, сохранность.

Объект курсовой работы - хозяйственные операции по поступлению, выбытию, сохранности, переоценке основных средств организации в проверяемый период.

Предмет курсовой работы - хозяйственные операции по поступлению, выбытию, сохранности, переоценке основных средств подрядной фирмы ООО «ВестЛайнИнжиниринг».

Целью курсовой работы - более глубоко изучить теоретические и практические аспекты аудита основных средств.

При выполнении курсовой работы использовались общенаучные приемы исследования, а также специальные приемы бухгалтерского учета и финансового контроля (формальная проверка, арифметическая проверка, сравнение и др).

Проверяемый период операции по поступлению, выбытию, сохранности, переоценке основных средств в организации ООО «ВестЛайнИнжиниринг»-2012 год.

Исследования и разработки: изучена бухгалтерская документация по счету учета основных средств, дана оценка организации учета основных средств, рассмотрен порядок проведения поступления, выбытия, сохранности, переоценке основных средств.

Автор подтверждает, что приведенный в курсовом проекте расчетно-аналитический материал правильный и объективно отражает состояние операции по поступлению, выбытию, сохранности, переоценке основных средств, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



Содержание

Реферат

Введение

1. Аудит в системе хозяйственного контроля

1.1 Сущность аудита и его экономическая обусловленность

1.2 Регулирование аудиторской деятельности

1.3 Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы по аудиту основных средств и их краткий обзор

1.4 Задачи аудита и источники проверки основных средств в условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь

2. Аудит операций по организации учета основных средств

2.1 План и общая стратегия аудиторской проверки

2.2 Проверка сохранности основных средств

2.3 Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

2.4 Аудит правильности начисления амортизации и затрат по ремонту основных средств

2.5 Аудит операций по переоценке основных средств

2.6 Оценка проверки основных средств, порядок оформления и предоставления аудиторского заключения

Заключение

Список использованных источников



Введение

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Достоверная информация необходима владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности, государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении, банкам другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования. За достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью осуществляется независимый контроль. Такой контроль принято называть аудитом.

Целью данной курсовой работы является изучение методики аудита основных средств.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

определить источники информации для аудита основных средств;

изучить аудит операций по поступлению и выбытию основных средств;

исследовать проверку сохранности основных средств;

изучить аудит правильности начисления амортизации основных средств;

изучить аудит операций по переоценке основных средств.

Исследование аудита основных средств основывалось на материалах ООО «ВестЛайнИнжиниринг».

По своей структуре ООО «ВестЛайнИнжиниринг» является подрядной организацией, выполняющей работы по укреплению фундаментов зданий и сооружений, внутренней отделке в зданиях (штукатурные работы, укладка плитки и др.), установка бытовых помещений. Организация осуществляет следующие виды деятельности: монтаж, строительство, отделочные работы, оптовая торговля, хранение и складирование, покупка и продажа.

Объектом исследования данной работы являются следующие источники информации: бухгалтерская документация (товарно-транспортные накладные по форме № ТТН-1, товарные накладные по форме ТН №2, акты о приеме-передаче объекта основных средств, оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 «Основные средства», инвентарная карточка учета объектов основных средств, акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, ведомости используемых материалов и оборудования по объекту основных средств, бухгалтерский баланс), юридическая документация (свидетельство о государственной регистрации земельного участка, договор купли-продажи, договор поставки, договор строительно-монтажных работ), техническая документация (паспорт объекта основного средства).

Предметом курсовой работы является хозяйственные операции, достоверность и правильность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Период исследования организации ООО «ВестЛайнИнжиниринг» 03.12.2012-28.12.2012гг.



1. Аудит в системе хозяйственного контроля

1.1 Сущность аудита и его экономическая обусловленность

В настоящее время среди ученых-экономистов нет единого подхода к определению понятия «аудит» как формы контроля. С латинского языка слово «аудит» происходит от слова «audio», что обозначает «слышит», «слушающий». Перевод подчеркивает доверительные отношения между аудитором и клиентом. К таким отношениям можно отнести внимательность, участливость, заинтересованность аудитора в делах клиента, обратившегося за услугами. В современной практике проведения аудита в РБ можно выделить следующие виды аудита, которые показаны схематично на приведенном ниже рисунке 1.1 - Виды аудита.

Рисунок 1.1 Виды аудита



Внутренний аудит является одной из форм внутрихозяйственного контроля, осуществляется внутренними аудиторами - работниками организации, непосредственно подчиненные руководству организации. Функции внутреннего аудита являются:

- контроль за рациональным, эффективным использованием и сохранностью активов организации;

- контроль над политикой и качеством менеджмента субъекта хозяйствования.

Внешний аудит проводится фирмами, либо индивидуальными предпринимателями, предоставляющие услуги аудита. При проведении аудиторской проверки заключается договор между двумя сторонами: заказчик и аудитор. Третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации (аудитора). В зависимости от порядка назначения внешний аудит разделяется на инициативный и обязательный.

Общий аудит проводиться у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций.

Банковский аудит проводится в учреждениях банка аудиторами, которые должны дополнительно иметь квалификационное свидетельство, выданное Национальным банком Республики Беларусь.

Страховой аудит проводиться в страховых организациях.

Все рассмотренные ранее виды аудита могут быть первоначальными и согласованными.

Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой впервые для данного субъекта хозяйствования.

Согласованный аудит проводиться повторно, регулярно для субъекта хозяйствования.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности относится к обязательному аудиту. Проводиться проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. После проверки субъекту выдается аудиторское заключение.

Специальный аудит - это проверка определенных участков (процедур) деятельности субъекта. Все процедуры указываются заранее в договоре об оказании услуг аудита.

Основной целью аудита является независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверка достоверности информации, объективная оценка бухгалтерского баланса и анализа результата производственной и финансово-хозяйственной деятельности, направленная на выявление резервов роста прибыли, улучшение постановки учета и отчетности, обеспечение сохранности материальных и финансовых ресурсов заказчика [4, п. 7].

Таблица 1.1 Задачи аудита

Задачи аудита
Внешний аудит:	Внутренний аудит:
1	2
организация, восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета; планирование, оптимизация налогооблагаемых баз и расчет налогов; анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности; консультирование должностных лиц и специалистов по отдельным правовым, управленческим и другим проблемам; раскрытие всех статей, которые воздействуют на оценку или решение; соответствие требованиям нормативно-правовым актам Республики Беларусь; удовлетворение информационным потребностям и финансовым интересам пользователей; соблюдение принципов бухгалтерского учета, принятых в Республике Беларусь.	контроль над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета, выполнением требований учетной политики, составлением бухгалтерской (статистической) отчетности с точки зрения достоверности бухгалтерской информации, точности остатков по бухгалтерским счетам; проверка надежности и действенности системы внутрихозяйственного контроля; проверка адекватности применения и эффективности процедур управления рисками; проверка и оценка надежности систем автоматизированной обработки данных, в том числе пакетов прикладных бухгалтерских программ, электронных банковских услуг; проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности активов; оценка экономичности и эффективности как отдельных хозяйственных операций, так и последствий управленческих решений; осуществление специальных расследований, например, в случае подозрений в злоупотреблениях; разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл. В таблице 1.2 рассмотрены с краткими пояснениями принципы аудита.

Таблица 1.2 Принципы аудита

Принципы аудита	Пояснение
Независимость	Основной и важный принцип. Соблюдение этого принципа является необходимым условием аудита.
Объективность	Беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.
Честность	Приверженность профессиональному долгу.
Добросовестность	Тщательное, усердное, внимательное выполнение аудитором своих профессиональных услуг.
Профессиональная компетентность	Аудитор обязан обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания.
Конфиденциальность	Сохранность документов без утечки информации третьим лицам.
Профессионализм	Высокая репутация профессии аудит. Этика аудита и аудитора.

Таким образом, экономическая обусловленность аудита в современных условиях состоит в независимом контроле деятельности проверяемого предприятия. Подтверждая достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор поставляет объективную информацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользователей. Имея достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы и т. п.) и внутренние (руководство, службы, отделы и т. п.) пользователи могут принимать правильные и эффективные решения.

Можно сделать вывод, что аудит и его сущность -- предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В исследуемой организации ООО «ВестЛайнИнжиниринг» планируется проведение общего первоначального внешнего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.2 Регулирование аудиторской деятельности

В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь государственное регулирование аудиторской деятельности возлагается на следующие органы управления:

Президент Республики Беларусь;

Совет Министров Республики Беларусь;

Министерство финансов Республики Беларусь;

Национальный банк Республики Беларусь;

другие республиканские органы государственного управления в соответствии с их полномочиями и компетенцией.

Более подробно регулирующие органы управления аудиторской деятельности рассмотрены на рисунке 1.2.

аудит основной амортизация ремонт



Рисунок 1.2 Регулирующие органы управления аудиторской деятельности с кратким описанием их полномочий

В 1999 году при Министерстве финансов было создано Главное управление аудита (в настоящее время - Управление аудита). С 2000 года действует Методологический совет по аудиторской деятельности. В ее состав входят квалифицированные специалисты министерства, иных республиканских органов государственного управления, высших учебных заведений, аудиторских организаций, аудиторов.

Рассмотрев рисунок 1.1. можно сделать вывод о том, что основной орган регулируемый аудиторскую деятельность является Управление аудита при Министерстве финансов Республики Беларусь. Задачи Управления аудита следующие:

обеспечение государственного регулирования деятельности аудиторских организаций и аудиторов;

разработка главных направлений развития аудита в Республике Беларусь;

разработка единой методологической основы, унификаций форм и методов проведения аудита;

изучение рынка аудиторских услуг.

Для успешного решения указанных задач управления аудита выполняются следующие функции:

осуществление методологического руководства аудиторскими организациями и аудиторами;

ведение учета аудиторских организаций и аудиторов;

разработка положений и инструкций, регламентирующих деятельность аудиторских организаций и аудиторов;

разработка методологических рекомендаций по осуществлению аудита и координации аудиторской деятельности;

разработка квалификационных требований к аудиторам и порядка занятия аудиторской деятельностью;

организация проведения экзаменов у аудиторов, аттестации аудиторов и аудиторских организаций;

решение вопросов, связанных с лишением применений мер в соответствии с действующим законодательством;

организация контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов;

содействие внедрению новой информационной техники в аудиторскую практику. [9, с.133]

Указом Президента Республики Беларусь от 1сентября 2010 года № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 1 января 2011 года лицензирование аудиторской деятельности отменено. Коммерческая организация или индивидуальный предприниматель приобретает право проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги с даты внесения сведений о ней (нем) в вышеуказанный реестр после проверки на соответствии требованиям, установленным в Законе «Об аудиторской деятельности». [12, с. 157]

Далее рассмотрим требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора. Под правилами требованиям к аудиторской организации понимаются документально оформленные аудиторской организацией единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита. [15, п. 4]

Цели, требований (правил), предъявляемые аудиторской деятельности являются:

обеспечению высокого качества аудиторской работы на основе безусловного соблюдения правил аудиторской деятельности;

повышению профессионализма аудиторов, рационализации технологии и организации проведения аудита;

снижению аудиторского риска;

уменьшению трудоемкости аудиторских работ (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера);

детализации профессионального поведения аудитора в соответствии с этическими нормами аудита;

внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий.

В аудиторской организации, помимо внешнего контроля за соблюдением правильности проведения аудиторских проверок, должен осуществляться внутренний контроль за аудиторской деятельностью и аудиторами (работниками). Внутренний контроль улучшает организацию аудиторской деятельности, как в общем признаке, так и отдельно по каждой проверяемой организации (объекту аудита). Руководитель аудита должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимого аудита. Каждый работник обязан выполнять именно те процедуры контроля качества, которые относятся к его части аудита. При этом руководитель аудита анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.[16, п. 12]

Таким образом, регулирование аудиторской деятельности проводится внешними органами управления и внутренним руководством аудиторской организации. Как было указано выше, основным органом управления является Управление аудита Министерство финансов Республики Беларусь. При осуществлении аудиторской деятельности в банках немалую роль регулирования аудита играет Национальный банк Республики Беларусь. По вопросам аудиторской деятельности в международных организациях представляет интересы Республики Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь. Хотелось бы добавить, что регулирование аудита улучшает процесс и результат аудиторской деятельности в целом, и играет важную роль в увеличении пользовании услугами аудита.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы по аудиту основных средств и их краткий обзор

Нормативно-правовое обеспечение аудита осуществляется различными законодательными и исполнительными актами, регламентирующими данный вид деятельности. Так же при проведении аудита необходимо использовать различные нормативно-правовые акты и инструкции, определяющие правила осуществления проверяемых операций.

Среди основных документов, регламентирующих правила проведения проверок являются:

Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 N 164-З, от 29.06.2006 N 137-З, от 25.06.2007 N 240-З,от 08.07.2008 N 369-З, от 04.01.2010 N 109-З, от 22.12.2011 N 326-3), который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности [3];

Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита", утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 04.08.2000 N 81 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь24.03.2008 N 41), которые устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита [4];

Правила аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита", утвержденные Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 23.01.2002 N 8 (в ред. постановлений Минфина от 30.12.2004 N 189, от 24.09.2007 N 140, от 24.03.2008 N 41, от 14.11.2008 N 167, от 08.06.2009 N 72), которые устанавливают единые требования к правилам внутреннего контроля качества аудита, направленные на обеспечение соответствия работы аудиторов, нормативным правовым актам, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь [16];

Правила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденные Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17.09.2003 N 128 (в ред. постановлений Минфина от 28.12.2009 N 153, от 01.12.2010 N 146, от 30.06.2011 N 52), которые устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией или аудитором по результатам аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, а также в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления финансовой отчетности других государств [6];

Правила аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя", утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 16.01.2003 N 4 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 20.09.2012 N 54), которые устанавливают единые требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя [15].

Основными нормативно-правовыми актами и инструкциями по основным средствам являются:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции от 31 марта 2003 г. № 48, 26 декабря 2003 г. № 183, 29 декабря 2007 г. № 207, 30 октября 2009 г. №132, 26 февраля 2010 г. № 15, 25 июня 2010 г. № 77, 30 апреля 2012 г. № 26). Постановлением утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, которая устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей информации об основных средствах. В пункте 2 Инструкции определено, что активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [17]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23 "Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов". [18]

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 (ред. от 30.09.2010, с изменениями от 02.06.2011) "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования". [19]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (ред. от 25.06.2010) "Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами". [20]

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (ред. от 30.09.2010) "Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов". Данная Инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил. [21]

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII (ред. От 26.12.2007) "О бухгалтерском учете и отчетности". [1]

Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 N 44 (рег. от 11.03.2012) " Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда". Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, связанных с исполнением договоров строительного подряда, в организациях, являющихся в соответствии с законодательством подрядчиком (субподрядчиком) при исполнении договоров строительного подряда (субподряда) (далее - договор строительного подряда). [22]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (ред. от 29.06.2011 №50) "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета". [2]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов» (в редакции постановления от 10.01.2009 № 3). Постановлением утверждены типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов, которые подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями. В случае, если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, то организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ. [23]

В качестве теоретической базы для поиска и обработки информации, использующейся для написания курсовой работы, было изучено и использовано множество инструкций, постановлений и других документов. А так же одними из источников информации являлись учебные пособия и интернет-ресурсы.

1.4 Задачи аудита и источники проверки основных средств в условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь

Развитие рыночных отношений в Республики Беларусь стало основным фактором развития аудиторской деятельности в 90-х годах. Важной датой для аудита в нашей стране можно считать 30.09.1991 года, когда Советом Министров Республики Беларусь было принято постановление № 367 «О контрольно-ревизионной службе». После началось поэтапное развитие аудиторской деятельности в Республики Беларусь.

Проверка аудитором различных участков бухгалтерского учета привела к ряду вопросов о правильности введения, дальнейшему развитию и приближению к международным стандартам учета. Одним из участков бухгалтерского учета являются основные средства. За последние двадцать лет был утвержден ряд законодательных проектов по улучшению бухгалтерского учета. Так же немаловажным фактором постоянного изменения в ведении бухгалтерского учета играет заинтересованность зарубежных инвесторов, что требует достоверной и независимой информации о наблюдаемых объектах.

К основным средствам относятся материальные, то есть имеющую вещественную форму активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для целей управления организацией в течении нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

Можно выделить основными задачами аудита основных средств:

установление правильности документального оформления и своевременного отражения в учете операций с основными средствами, их поступление, внутреннее перемещение и выбытие;

проверка правильности расчета, своевременного отражения износа основных средств;

проверка целесообразности проведения ремонта основных средств, контроль за расходами на капитальный ремонт, за правильностью их отражения;

проверка правильности отражения в учете финансовых результатов от выбытия (в т.ч. ликвидации) основных средств;

контроль за сохранностью основных средств;

проверка правильности проведения индексации основных средств;

подтверждение законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций с основными средствами.

Организации могут разработать локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

формы применяемых первичных документов, а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;

перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за перемещение основных средств;

порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием основных средств в организации.

Задачи аудита основных средств, проводимого в ООО «ВестЛайнИнжиниринг» следующие:

проверка сохранности основных средств;

оценка проверки операций по поступлению и выбытию основных средств;

оценка правильности начисления амортизации основных средств;

оценка правильности начисления затрат по ремонту основных средств;

оценка правильности операций по переоценке основных средств.

Источниками информации основных средств могут быть бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, налоговая отчетность, регистры бухгалтерского учета и другие. Структура проверки операций с основными средствами представлена на схеме. (Приложение А) [10, с. 49]

Как указано на схеме проверки операций с основными средствами, помимо проверки источников информации основных средств, выделяют проверка системы внутреннего контроля, системы организации бухгалтерского учета.

При проверке системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами целесообразно начать с определения эффективности работы. На этом этапе устанавливаются материально ответственные лица, за которыми закреплены основные средства.

Таким образом, целью проверки операций с основными средствами являются установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций с основными средствами.



2. Аудит операций по организации учета основных средств

2.1 План и общая стратегия аудиторской проверки

Разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур, является планированием аудита. [4, п. 2]

Планирование аудита позволяет:

уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;

выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита;

надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания;

распределить обязанности между членами аудиторской группы;

осуществлять руководство и контроль за ходом аудита.

Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себя:

предварительное планирование;

разработку общей стратегии аудита;

составление плана аудита;

внесение изменений в план в ходе аудита;

осуществление руководства и контроля;

документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита. (Приложение Б)

Характер и объем мероприятий по планированию аудита зависят от:

целей и задач предстоящего аудита;

размера и особенностей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица;

опыта работы аудиторской организации;

обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.

Перед разработкой аудитором общей стратегии и плана аудита должен быть оценен риск существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудируемой организации. После аудитор (аудиторская организация) должен застраховать все риски, связанные с искажением информации бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудируемой организации.

До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна:

убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к заказчику аудита и способна принять аудиторское задание;

обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения;

получить с согласия клиента информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности;

оценить возможность проведения аудита у данного заказчика и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо отказаться. [4, п. 6]

Следующим этапом является разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования, которая включает:

установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности, другие);

определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления;

рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита. К таким факторам относятся:

установленный уровень (уровни) существенности;

выявленные на этапе предварительного планирования участки бухгалтерского учета и отчетности, наиболее подверженные риску существенных искажений;

предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;

специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

После определения общей стратегии аудита аудиторская организация должна разработать и документально оформить план аудита.

План аудита - документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня. [4, п. 2]

План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения.

План аудита должен содержать:

информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;

информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.

В связи с тем, что в исследуемой организации ООО «ВестЛайнИнжиниринг» планируется проведение аудиторской проверки, можно составить ориентировочный план и общую стратегию аудита самостоятельно, оформив ее в таблицах.

Чтобы составить таблицу общей стратегии аудита нам требуется изучить и оценить риски искажения информации бухгалтерской отчетности в ООО «ВестЛайнИнжиниринг». В таблице 2.1 указан период проведения каждой аудиторской процедуры, в том числе оценки риска. Следующими аудиторскими процедурами являются: аудит элементов учетной политики организации, аудит операций с основными средствами, аудит операций с нематериальными активами, аудит операций с материалами, аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), аудит операций с денежными средствами, аудит финансовых результатов и другие. Так как перед нами стоит задача исследования аудита основных средств, следовательно, будет рассмотрена только данная аудиторская процедура.

Таблица 2.1 Примерная форма общей стратегии аудита

Номер п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Количество человеко-часов	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	С 01.10.2012 по 15.10.2012	78	Аудитор - Куль В.П.	Оценен риск искажения информации
2	Аудит учетной политики организации	С 18.10.2012 по 23.10.2012	36	Аудитор - Куль В.П.	Изучена учетная политика ООО «ВестЛайнИнжиниринг»
3	Аудит операций с основными средствами	С 26.10.2012 по 06.11.2012	86	Аудитор - Куль В.П.	Проведен аудит операций с ОС

После разработки общей стратегии аудита следующим этапом является составление плана аудита, что включает в себя детальное рассмотрение по каждому виду работ, связанных с аудиторской проверкой. В таблице 2.2 план аудита включает в себя следующие графы:

планируемые виды работ;

период проведения;

исполнитель;

примечания.

Таблица 2.2 Примерная таблица плана аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Проведение аудита согласно общей стратегии	01.10.2012-06.11.2012	Аудитор - Куль В.П.	Проведен аудит, согласно общей стратегии
2	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита	08.11.2012-10.11.2012	Аудитор - Куль В.П.	Подготовка отчета по результатам аудита
3	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	10.11.2012-11.11.2012	Аудитор - Куль В.П.	Подготовка аудиторского заключения
4	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита	12.11.2012	Аудитор - Куль В.П.	Совещание с руководством ООО «ВестЛайнИнжиниринг»

В таблице общего плана аудита в каждой из граф заполняется по каждому виду планируемых работ, что является ориентировочным в данном исследуемом примере для организации ООО «ВестЛайнИнжиниринг», так как данные таблицы были сформированы самостоятельно.

Общая стратегия и план аудита утверждается руководством ООО «ВестЛайнИнжиниринг» и аудитором.



2.2 Проверка сохранности основных средств

Целью проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности. В связи с этим необходимо проверить:

не числятся ли в составе основных средств объекты, срок службы которых менее 12 месяцев;

не производился ли в организации необоснованный перевод основных средств в средства в обороте.

Для сохранности основных средств не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Инвентаризация основных средств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия основных средств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначаемой руководителем организации. [7, с. 95]

В процессе инвентаризации объекты осматриваются в натуре, проверяется их сохранность и рабочее состояние, выявляются излишки и недостачи. Результаты инвентаризации оформляются описями по форме № ИНВ - 1. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

При проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Этот аспект проверяется по договорам на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - по свидетельствам о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

При проверке и подтверждении доказательств о наличии и сохранности основных средств проверяются документы аналитического учета. К таким документам относятся:

инвентаризационные описи (формы № ИНВ - 1, ИНВ - 10, ИНВ - 18);

бухгалтерский баланс (форма №1);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

показателей отчетности и Главной книги;

показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета. [7, с. 98]

При проверке сохранности основных средств в ООО «ВестЛайнИнжиниринг» были использованы следующие источники информации:

бухгалтерский баланс за 2012 год; (Приложение В)

приложение к бухгалтерскому балансу; (Приложение Г)

договор приобретения основного средства; (Приложение Д)

инвентарная карточка учета объекта основных средств; (Приложение Е)

договор поставки основных средств. (Приложение Ж)

Инвентаризация основных средств в ООО «ВестЛайнИнжиниринг» проводилась не реже одного раза в год, что соответствует учетной политике организации и инструкции о порядке проведения технической инвентаризации. Также в ходе самостоятельной проверки инвентаризации основных средств было обнаружено, что не была составлена опись на имеющиеся в наличии организации основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и другое).

После рассмотрения документов о сохранности основных средств, перечисленных выше, можно сделать вывод, о том, что в исследуемой организации:

были правильно и своевременно отражены результаты инвентаризации;

не было обнаружено расхождений данных инвентаризаций с данными бухгалтерского учета;

на счете 01 «Основные средства» не числятся объекты, срок службы которых менее 12 месяцев;

не были проведены необоснованные переводы основных средств в средства в обороте;

не была составлена опись на имеющиеся в наличии организации основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению.

После изучения договоров о приобретении основных средств, которые являются подтверждением надлежащего оформления прав собственности организации, можно сказать о том, что данные договора составлены юридически грамотно и первоначальная стоимость объектов основных средств является как не завышенной, так и не заниженной. Чтобы увидеть стоимость основных средств в бухгалтерском балансе нужно проанализировать первый раздел актива «Долгосрочные активы», который напрямую связан со счетами 01 «Основные средства», 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Стоимость излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется на дату проведения инвентаризации на основаниях заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных объектов основных средств.

В исследуемой организации используется автоматизированная обработка бухгалтерских данных «1С:8.2 Бухгалтерия», что усложняет аудит синтетического учета, так как трудно проследить правильность записей хозяйственных операций. Но при отсутствии ошибок аналитического учета и ведения бухгалтерского учета основных средств нецелесообразно проводить проверку синтетического учета по причине автоматической установки хозяйственных операций в официальной версии программы.

При проведении самостоятельной проверки сохранности основных средств в ООО «ВестЛайнИнжиниринг» грубых нарушений выявлено не было.

2.3 Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

Основные средства могут поступать в организацию:

в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

в качестве вклада в уставный фонд;

безвозмездно;

в обмен на другие активы;

и в иных случаях, установленных законодательством.

При поступлении в организацию основные средства должны быть документально оформлены, оприходованы и закреплены за материально ответственным лицом.

Основные средства, поступившие в организацию, принимаются специальной комиссией, назначаемой руководителем организации в установленном порядке. Обычно в состав комиссии входят:

главный инженер;

представитель строительно-производственного дела;

материально ответственное лицо.

После принятие комиссией поступившего в организацию основного средства оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС - 1. После утверждения руководителем организации акта о приеме-передаче, вместе с технической документацией передаются в бухгалтерию организации, которая на основании этих документов открывает инвентарные карточки на каждый инвентарный объект по форме № ОС - 6.

Организации, имеющие незначительное количество объектов основных средств, в соответствии с учетной политикой, пообъектный учет основных средств могут вести в инвентарной книге учета объектов основных средств о форме № ОС - 6б.

Поступление основных средств в организацию оформляется договором.

В исследуемой организации источниками информации о поступлении основных средств являются:

акт о сдачи приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ; (Приложение З)

инвентарная карточка учета объектов основных средств; (Приложение Е)

договор о приобретении основного средства; (Приложение Д)

товарно-транспортная накладная на приобретение основного средства; (Приложение И)

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства»; (Приложение К)

Акт о приеме-передаче объектов основных средств. (Приложение Л)

При исследовании документов на приобретение основных средств в организации ООО «ВестЛайнИнжиниринг» была выявлена ошибка о несвоевременном оприходовании объекта основных средств. После уведомления главного бухгалтера о наличии вышеуказанной ошибки в короткие сроки были приняты меры по ее устранению. Тем самым, можно сделать вывод о причине возникновения этой ошибки: нарушение бухгалтером, ведущим участок основных средств, установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

В товарно-транспортных накладных на приобретение основных средств не было выявлено ошибок и нарушений по заполнению.

В исследуемой организации производится строительство (реконструкция) административного здания хозяйственным способом с привлечением сторонних строительных организаций. В данном случае все затраты собираются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». На данный момент строительство административного здания находится на стадии утверждения проектно-сметной документации. После завершения строительства все прямые затраты будут собраны на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и после ввода в эксплуатацию перенесены на дебет счета 01 «Основные средства», что будет отражено в синтетическом учете проводкой дебет 01 «Основные средства» кредит 08 «Вложения в долгосрочные активы». Все затраты, связанные со строительством здания, в аналитическом учете, будут учтены в журнале-ордере № 10-С.

Выбытие основных средств происходит по различным причинам:

при реализации (продаже);

при безвозмездной передаче (дарении) другим предприятиям;

при ликвидации по причине износа, аварии, стихийного бедствия;

в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия;

при передаче в обмен на другое имущество;

при недостачах, выявленных инвентаризацией.

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и других случаях, установленных законодательством, производится на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме № ОС - 1 и выписывается товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы № ТН-2, если отпуск объекта основного средства осуществляется без участия автомобильного транспорта. Указанные накладные служат основанием для расчетов за перевозку объектов основных средств, учета выполненной транспортной работы и расчетов по налогу на добавленную стоимость. На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС - 1 бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта. [7, с. 76]

Списание основных средств с баланса при их реализации отражается в учете в соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки продукции. После последних изменений с 1 января 2013 года рекомендуемым способом признания выручки от реализации продукции является метод начисления.

Выбытие основных средств, вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и по другим причинам называют ликвидацией. При ликвидации основных средств у предприятия возникают затраты, связанные с ликвидацией объектов основных средств (заработная плата, начисления на заработную плату и другие расходы).

Результат от списания основных средств учитывается при исчислении налога на прибыль. Налог на добавленную стоимость исчисляется от остаточной стоимости объекта основных средств и учитывается при расчете налога на прибыль.

При проверке операций по выбытию основных средств устанавливается правильность начисления и уплаты налогов на добавленную стоимость и на прибыль. При безвозмездной передаче основных средств (за исключением передачи в пределах одного собственника) плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, передающая основное средство. [8, с. 89]

Так как исследуемая организация существует 3 года, выбытия основных средств не производились. Таким образом, невозможно провести аудит операций по выбытию основных средств.

2.4 Аудит правильности начисления амортизации и затрат по ремонту основных средств

В ходе проверки следует учитывать, что до 1 января 2010 года организации имели право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, числящимся в их бухгалтерском учете и используемым ими в предпринимательской деятельности. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок равный периоду, в котором не производилось начисление данной амортизации.

На этом этапе осуществляется проверка:

соблюдение положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

своевременности и правильности их отражения в учете.

Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации.

Указанная комиссия осуществляет следующие функции:

выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества;

разделение амортизируемых объектов на используемые и не использованные в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта;

распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств;

оценка технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов;

выбор и пересмотр нормативных сроков служб или сроков полезного использования исходя из установленных базовых режимов работы;

...