Аудит сохранности и использования основных средств

выбор и пересмотр способа и метода начисления амортизации (при принятии метода уменьшаемого остатка - коэффициента ускорения) для каждого амортизируемого объекта либо для группы объектов;

принятие решения о применении поправочных коэффициентов к норме амортизации при эксплуатации объекта в режимах, отличающихся от базовых, установленных собственником или производителем;

установление и пересмотр амортизируемой и недоамортизируемой стоимости;

принятие решения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года. [7, с. 60]

Одним из основных условий начисления амортизации является правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков их полезного использования и норм амортизации. [25]

Существуют следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза) и производительный.

В исследуемой организации используется линейный способ начисления амортизации, что подтверждается карточкой начисления амортизации. (Приложение М)

При проверке основной задачей аудитора является установление правильности сроков полезного использования основного средства, так как от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм определяется:

насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность сроков начала и окончания начисления амортизации;

регулярность начисления амортизации;

правомерность использования понижающих и понижающих коэффициентов начисления амортизации;

арифметические расчеты амортизационных начислений.

Для учета начисленной суммы амортизации в бухгалтерском учете предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счета отражают сумму начисленной амортизации основных средств, а по дебету уменьшение.

В исследуемой организации была произведена самостоятельная проверка правильности определения нормативного срока службы основных средств. Нарушений выявлено не было.

Одним из методов аудита по проверке амортизации основных средств является арифметический метод, так как именно арифметические ошибки на данном участке бухгалтерского учета встречаются достаточно часто.

В связи с использованием автоматизированной обработки бухгалтерских учетных данных в ООО «ВестЛайнИнжиниринг» арифметические ошибки минимизируются и тем самым амортизации рассчитаны верно. Затем эти данные систематизируются и выводятся в Ведомости амортизации основных средств. Она составляется ежемесячно, здесь показывается балансовая стоимость и сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Также составляются ведомости начисления износа по группам основных средств. Здесь показаны суммы амортизации по каждой группе основных средств за месяц и с начала года.

При проведении аудиторской проверки учета амортизации по счету 02 «Амортизация основных средств» было проведено сравнение методики, применяемой в ООО «ВестЛайнИнжиниринг», с методикой соответствующей законодательству. Была проведена проверка соответствующих документов. Существенных недостатков обнаружено не было.

Таким образом, в ходе аудита на предприятии ООО «ВестЛайнИнжиниринг» установлено следующее:

в расчет для начисления амортизации приняты все объекты основных средств;

начисление амортизации производится правильно;

сумма амортизации относится на издержки обращения в соответствии с действующим законодательством;

сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета отражена верно.

Документооборот в ООО «ВестЛайнИнжиниринг» по начислению амортизации основных средств представлен на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Документооборот по начислению амортизации основных средств



Проконтролируем правильность порядка начисление амортизации основных средств в ООО «ВестЛайнИнжиниринг».

12 ноября 2011 г. ООО «ВестЛайнИнжиниринг» приобрела компьютер стоимостью 2 542 400 рублей, в том числе НДС по ставке 20% - 423 729 руб. Стоимость компьютера без НДС - 2 118 644 рубля. Компьютер с инвентарным номером 12 введен в эксплуатацию 12 ноября 2011 г. Источником финансирования является амортизационный фонд воспроизводства основных средств.

Амортизационной политикой организации по группе «Вычислительная и организационная техника» установлен линейный срок начисления амортизации.

Комиссией по проведению амортизационной политики согласно Временного республиканского классификатора основных средств и нормативов их службы (постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186)[25] для данного основного средства определен шифр 48021 и установлен срок полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений:

.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

(руб.).

Месячная сумма амортизационных отчислений:

(руб.).

Амортизация по данному основному средства начисляется с декабря 2011 г.

Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование. Разработаем тесты для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов для ООО «ВестЛайнИнжиниринг» (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Тесты для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств в ООО «ВестЛайнИнжиниринг»

Вопросы	Ответы	Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5
Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?		+		Положение о бухгалтерии
Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?			+	Выборочная проверка
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		+		Инвентаризационные описи
Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?			+	Просмотр регистров учета основных средств
Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики
Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики
Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных средств соответствует требованиям законодательства?		+		Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок
Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?		+		Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц
Используются ли для учета основных средств унифицированные формы учета?		+		Выборочный просмотр первичной документации
Вся ли информация об основных средствах есть в инвентарных карточках: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта?			+	Выборочный просмотр инвентарных карточек основных средств (форма ОС-6)
Суммарно сумма амортизации основных средств, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует сумме амортизации, учтенной на счете 02 «Амортизация основные средства»?		+		Выборочная сверка результатов по счету 02 «Амортизация основных средств» с суммой в инвентарных карточках
Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?		+		Выборочный просмотр приказов
Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами?		+		Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности

Из данных тестирования ООО «ВестЛайнИнжиниринг» можно сделать вывод о том, что и величина контрольного и величина неотъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле основных средств в данной организации.

2.5 Аудит операций по переоценке основных средств

В целях определения единых подходов к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности, принят ряд нормативно-правовых актов. В связи с этим устанавливается обоснованность применения методов при проведении переоценки с учетом следующих аспектов:

1) не производится переоценка:

имущества, расположенного на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на ЧАЭС;

земельных участков, объектов природопользования;

жилищного и библиотечных фондов;

фильмофондов, историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования;

объектов лизинга;

объектов незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов;

и другие.

2) при переоценке имущества организации применяют следующие методы:

прямой оценки;

пересчета валютной стоимости;

индексный;

к первоначальной стоимости основных средств;

к стоимости затрат на реконструкцию, модернизацию, дооборудование, достройку.

Источниками информации по переоценке основных средств являются:

ведомость переоценки основных средств;

акт результатов переоценки основных средств;

ведомость переоценки незавершенных строительством объектов;

ведомость переоценки неустановленного оборудования;

акт результатов переоценки незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования;

и другие.

При переоценки изменяются: первоначальная стоимость, остаточная стоимость, сумма начисленной амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, амортизируемая стоимость. Восстановительная стоимость основных средств после переоценки и отражения ее на счетах бухгалтерского учета считается первоначальной стоимостью.

Проведение переоценки в организациях осуществляется комиссией по проведению амортизационной политики.

До начала переоценки основных средств должна быть проведена их инвентаризация и подготовлены документы и материалы, на основании которых будут производиться записи в ведомости переоценки основных средств. К таким документам относят: инвентаризационные описи, инвентарные карточки учета объекта основных средств, технические паспорта и другие документы.

Определение восстановительной стоимости основных средств методом прямой оценки организация может производить как самостоятельно, так и с привлечением оценщиков. Организация, которая проводит самостоятельно переоценку основных средств методом прямой оценки, подтверждает стоимость объекта основных средств (с учетом затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку, монтаж, исходя из удельного веса этих затрат).

При применении метода прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость. Если цена объекта основных средств указана в документах и материалах с учетом налога на добавленную стоимость, организация имеет право самостоятельно вычесть из этой цены сумму налога на добавленную стоимость.

При переоценке основных средств методом пересчета валютной стоимости надо произвести следующий расчет: пересчитать стоимость затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые оплачивались в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию. Курс валюты по пересчету с иностранной валюты берется на день приобретения по курсу Национального Банка Республики Беларусь.

В исследуемой организации ООО «ВестЛайнИнжиниринг» переоценка основных средств не проводилась. В результате, невозможно исследовать и проверить документацию по переоценке основных средств, а также правильность ее проведения. Одной из причин не проведения переоценки основных средств является малый период существования организации (3 года). Тем самым на объекты основных средств начисляется амортизация недолгий период времени.

2.6 Оценка проверки основных средств, порядок оформления и предоставления аудиторского заключения

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов аудиторской проверки основных средств. Кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.

В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы (источники информации), чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам.

И, наконец, весьма полезно представить рабочие документы (источники информации) для обзора лицу, не участвующему в аудите, или контролеру, чтобы выявить возможные слабые места аудиторской проверки, а также определить возможность защиты качества аудита перед независимым наблюдателем.

Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и стратегии аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

Руководитель проверки должен убедиться в том, что:

- план и стратегия аудита полностью выполнены, на общем плане аудита стоят пометки, обозначения, подписи, подтверждающие ее завершение;

- размер аудиторской выборки определен правильно;

- сделанные выводы соответствуют полученным результатам аудиторских процедур;

- оформление рабочих документов соответствует правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;

- обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установленного аудиторской организацией уровня существенности;

- аудиторский файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по результатам аудита и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансово-хозяйственных операций. Аудиторское заключение адресуется заказчику аудита либо лицу, предусмотренному договором оказания аудиторских услуг.

Структура и содержание аудиторского заключения зависит от того, какое мнение выражает аудитор по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы:

не влияющее на безусловно положительное аудиторское мнение;

влияющее на безусловно положительное аудиторское мнение.

Аудиторское мнение может быть условно-положительным и отрицательным.

Аудиторская организация не должна выражать безусловно-положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствие с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность отчетности, например:

имеется существенное ограничение объема аудита, которое может привести к выражению условно-положительного аудиторского мнения или отказу от его выражения;

имеется разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости принятой им учетной политики, порядка ее применения, адекватности сведений, раскрываемых в бухгалтерской отчетности, которые могут привести к выражению условно-положительного или отрицательного аудиторского мнения.

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать следующие элементы:

название;

указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

вводную часть;

часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;

часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур, если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг?;

подписи и дату аудиторского заключения.

Исследуя организацию ООО «ВестЛайнИнжиниринг», в которой не проводился аудит, можно выразить мнение о условно-положительном состоянии участка бухгалтерского учета по основным средствам, тем самым выявив незначительные ошибки при самостоятельной проверке. В ООО «ВестЛайнИнжиниринг» планируется проводиться аудиторская проверка летом 2013 года.



Заключение

Подводя итоги по данной курсовой работе, хотелось бы отметить следующее.

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Аудит основных средств требует выяснения:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. По-объектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.



Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII (ред. от 26.12.2007) "О бухгалтерском учете и отчетности"

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (ред. от 05.01.2011) "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета"

3. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 N 164-З, от 29.06.2006 N 137-З, от 25.06.2007 N 240-З,от 08.07.2008 N 369-З, от 04.01.2010 N 109-З, от 22.12.2011 №326-3);

4. Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита", утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 04.08.2000 N 81 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь24.03.2008 N 41;

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 (ред. от 22.04.2010) "Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь"

6. Правила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденные Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17.09.2003 N 128 (в ред. постановлений Минфина от 28.12.2009 N 153,от 01.12.2010 N 146, от 30.06.2011 N 52)

7. Дробышевский, Н. П. Бухгалтерский учет в строительстве. Учеб.-метод. пособие/ Н. П. Дробышевский. - Минск: Современная школа - 2011. - 864с.

8. Дробышевский, Н. П. Ревизия и аудит: учеб. пособие/ Н.П. Дробышевский, Д. Т. Солодкий. - 2-е изд. - Минск: ООО «Мисанта»,2009. - 336с.

9. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: учеб. пособ./В. Н. Лемеш.- 1-е изд.,доп. И перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2007. - 288с.

10. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: учеб. пособ./В. Н. Лемеш.- 2-е изд.,доп. И перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2012. - 428с.

11. Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит: учебник. -- М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008.- 288 с.

12. Хмельницкий, В. А. Ревизия и аудит: учеб. пособие/ В. А. Хмельницкий, Т. А. Гринь. - Минск: БГЭУ, 2011. - 473с.

13. Шеремет, А. Д. Аудит: учебник/ А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. И доп. - М.:ИНФРА-М, 2008. - 351с.

14. Кучнев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика/ Ю.Ю. Кучнев-СПб: Питер, 2010.-448 с.

15. Правила аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя", утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 16.01.2003 N 4 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 20.09.2012 N 54)

16. Правила аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита", утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 23.01.2002 N 8 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2004 N 189, от 24.09.2007 N 140, от 24.03.2008 N 41, от 14.11.2008 N 167, от 08.06.2009 N 72)

17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции от 31 марта 2003 г. № 48, 26 декабря 2003 г. № 183, 29 декабря 2007 г. № 207, 30 октября 2009 г. №132, 26 февраля 2010 г. № 15, 25 июня 2010 г. № 77, 30 апреля 2012 г. № 26)

18. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23 "Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов"

19. Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 (ред. от 30.09.2010, с изменениями от 02.06.2011) "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования".

20. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (ред. от 25.06.2010) "Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами".

21. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (ред. от 30.09.2010) "Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов"

22. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 N 44 (рег. от 11.03.2012) " Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда.".

23. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов» (в редакции постановления от 10.01.2009 № 3).

24. Правила аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.12.2008 N 203

25. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь «Временного республиканского классификатора основных средств и нормативов их службы» от 21.11.2001 № 186.

Размещено на Allbest.ru

...