Учет денежных операций на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Раздел 1. Законодательные нормы и теоретическая база бухгалтерского учета денежных средств

1.1 Законодательная база бухгалтерского учета денежных средств

1.2 Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств

Раздел 2.Бухгалтерский учет денежных средств

2.1 Учет кассовых операций

2.2 Учет операций на счетах в банках

2.3 Учет прочих денежных средств

Выводы

Список литературы

Введение

Моя курсовая работа на тему "Учет денежных операций на предприятии" призвана раскрыть суть системы денежного обращения в национальной практике.

Согласно статье 3 пункта 2 "Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. По данным бухгалтерского учета формируется вся отчетность (финансовая, статистическая, налоговая и другие). Целью ведения бухгалтерского учета (статья 3 пункт 1) представление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. финансы отчетность бюджет хозрасчет

В условиях рыночной экономики предприятия постоянно поддерживают финансовые взаимоотношения с другими предприятиями и организациями, работниками предприятия и отдельными лицами, поэтому возрастает потребность всех уровней управления в своевременной и достоверной информации, обеспечивающей принятие обоснованных решений. В этой связи возрастает роль учета денежных средств. Средства присутствуют на начальном и конечном этапах учетного цикла, включающий приобретение товаров, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также их продажа и получение выручки.

Организация денежного обращения на предприятиях контролируется и регламентируется. От своевременного и качественного внутреннего контроля зависит не только сохранность средств учредителей, но и кредитоспособность предприятия. Внутренний контроль включает не только бухгалтерский учет, а всю финансово-хозяйственную деятельность структурных подразделений и предприятия в целом. Контроль направлен на постоянное совершенствование хозяйственных процессов, что является жизненной необходимостью современного предприятия.

. В данной работе дается детальное раскрытие основных концепций и элементов системы внутреннего контроля. Рассмотрены особенности организации структуры и оценки внутреннего контроля. Также уделено внимание документальному оформлению денежных операций.

Целью данной работы является углубление знаний по учету средств, полученных в ходе теоретических и практических занятий.

В данной работе представлены 4 рисунки и 2 таблицы, которые способствуют более легкому восприятию курсовой.

Завершает работу список использованной литературы.



Глава 1. Законодательные нормы и теоретическая база бухгалтерского учета денежных средств

1.1 Законодательная база бухгалтерского учета основных средств

Задачи бухгалтерского учета основных средств - целевые установки, требования к бухгалтерскому учету основных средств, а именно: контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения: контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств: исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств; точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств. Правовые основы регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета, а также составления финансовой отчетности в Украине регулируются Законом "Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине". Этот Закон распространяется на всех юридических лиц, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которых он обязывает вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность. Ряд субъектов хозяйственной деятельности имеют право вести упрощенный учет и подавать сокращенную финансовую отчетность.

Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям финансовой отчетности информации для принятия решений. Закон определяет, что такая информация должна быть полной, правдивой и непредвзятой. Основное содержание такой информации - это финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия.

Здесь необходимо отметить, что, несмотря на то, что требования Закона ограничиваются изложенным выше, пользователям финансовой информации часто необходимо гораздо более подробное ее раскрытие. Предприятие обязано это делать в примечаниях к финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность базируются на таких основных принципах:

· осмотрительность

· полное освещение

· автономность

· последовательность

· непрерывность

· соответствие доходов и расходов

· превалирование содержания над формой

· историческая себестоимость

· единый денежный измеритель

· периодичность

Законодательная база по ведению бухгалтерского учета в Украине была реформирована в 1999 году.

Законодательно установлено, что регулирование бухгалтерского учета в Украине осуществляется государством Регулирование вопросов с методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины. Оно разрабатывает и утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и иные нормативно-правовые акты, касающиеся ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в банках устанавливается Национальном банком Украины в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности про исполнение бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных учреждений устанавливается Государственным казначейством Украины.

Законом "Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине" определены принципы ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии - определены функции должностных лиц предприятия, их обязанности и ответственность за ведение учета и составление отчетности. Права самостоятельно определять учетную политику, способ и порядок ведения бухгалтерского учета. Это же Закон определяет требования к финансовой отчетности предприятия.

Правила ведения и стандарты учета регламентируются национальными стандартами ведения бухгалтерского учета и отчетности. Основной нормативный документ, регулирующий порядок ведения бухгалтерского учёта на Украине, - закон "О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности на Украине" № 996-XIV, который был принят 16 июля 1999 года. Согласно данному законодательному акту, переход на новые национальные стандарты бухучёта и отчётности начался с 1 января 2000 года. В ст. 1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" дается определение: бухгалтерский учет - это процесс выявления, измерения, регистрации накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Целью ведения бухгалтерского учета является предоставление полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на следующих основных принципах:

- осмотрительность применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

- полное освещение - финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

- автономность - каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от его собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;

- последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно лишь в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

- непрерывность - оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее;

- начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;

- превалирование сущности над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;

- историческая (фактическая) себестоимость - приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из затрат на их производство и приобретение;

- единый денежный измеритель - измерение и обобщение хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности;

- периодичность - возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.

Трансформация экономико-правовой среды и рыночные преобразования в Украине сопровождаются реформированием бухгалтерского учета и созданием соответствующей нормативно-правовой базы регулирования учета в государстве. С этой целью в октябре 1999 г. согласно Постановлению Кабинета Министров Украины № 1706 были утверждены "Программа реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов" (далее - Программа), где отмечалось, что приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами бухгалтерского учета (далее - МСФО) осуществляется по следующим направлениям:

- законодательное закрепление принципов ведения бухгалтерского учета - Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине";

- формирование нормативной базы - положения (стандарты) бухгалтерского учета;

- методическое обеспечение - инструкции, методические указания, комментарии; кадровое обеспечение - подготовка, переподготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета;

- международное сотрудничество - вступление и активная работа в международных специализированных профессиональных организациях. Целью правового регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всех заинтересованных пользователей к информации, содержащейся в финансовой отчетности, которая дает объективную картину финансового состояния и результатов деятельности предприятия.

На выполнение Программы, 16 июля 1999 г. был принят и вступил в силу с 1 января 2000 г. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" № 996, который и сегодня, с изменениями и дополнениями, определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Действие Закона распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность согласно законодательству. Для обеспечения процесса обработки информации в бухгалтерском учете применяются специальные приемы и способы, такие как документирование, инвентаризация, оценка и калькулирование, бухгалтерские счета, двойная запись, баланс, отчетность.

1.2 Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств

Деньги - это всеобщий эквивалент, то особый товар, в котором все другие товары выражают свою стоимость. Еще совсем недавно использование при расчетах (платежах) безналичных средств было прерогативой юридических лиц. Стремительное развитие новых технологий и техники способствовало тому, что безналичные деньги становятся неотъемлемой частью жизни каждого человека, быстро вытесняя наличные. Однако имеющиеся средства достойно выдерживают "конкуренцию" с безналичными деньгами, когда речь идет о выплате предприятием заработной платы работникам, компенсации командировочных расходов, а также при осуществлении других хозяйственных расходов, как правило, проведенных через кассу предприятия.

Учитывая тот факт, что использование наличных предприятием вызывает соблазн расходы их не по целевому назначению, государство контролирует данный процесс путем введения нормативных актов. Так, в соответствии со ст. 40 Закона № 679 Национальный банк Украины устанавливает правила, формы и стандарты расчетов банков и других юридических и физических лиц в экономическом обороте Украины с применением как бумажных, так и электронных документов и наличности, координирует организацию расчетов.

Согласно ст. 56 Закона № 679 НБУ выдает нормативно-правовые акты по вопросам, отнесенным к его полномочиям, которые являются обязательными для органов государственной власти и органов местного самоуправления, банков, предприятий, организаций и учреждений независимо от формы собственности, а также для физических лиц.

Во исполнение статей Закона № 679 НБУ была обновлена нормативная база по имеющемуся обращению, а именно приняты новые документы, регламентирующие осуществление операций с наличными средствами:

- положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 № 72;

- инструкция об организации работы из наличного обращения учреждениями банков Украины, утвержденная постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 № 69.

- положение № 72 и Инструкция № 69 опубликованы в "Официальном вестнике Украины" № 12 от 06.04.2001 г. вступили в силу 17 апреля 2001 года (через 10 дней после официального опубликования).

Правила организации расчетно-кассового обслуживания коммерческими банками клиентов и взаимоотношений по этому вопросу между территориальными управлениями Национального банка Украины и коммерческих банков в национальной валюте, утвержденные постановлением Правления НБУ от 05.02.2001 № 44 опубликованы в "Официальном вестнике Украины" № 8 от 09.03. 2001, следовательно, набрали силы 20 марта 2001 года (через 10 дней после официального опубликования). Штрафные санкции за нарушение кассовой дисциплины предусмотрены Указом Президента Украины от 12.06.95 № 436 "О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличности" в редакции Указа Президента Украины от 11.05.99 № 491/99

Целью данной работы является изложение и анализ требований, который необходимо выполнять при осуществлении кассовых операций, а именно требований к порядку документального оформления кассовых операций, приема денежных средств в кассу предприятия, использованию наличной выручки предприятия и др.



Раздел 2 .Бухгалтерский учет денежных средств

2.1 Учет кассовых операций

Кассовые операции - это операции, связанные с приемом, хранением, выдачей наличных денег кассами банков, предприятий, организаций.

Все предприятия согласно законодательству сохраняют свои средства в банках. Для осуществления операций с наличными на предприятиях создаются кассы. Касса предприятия [3] - помещение или место, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных средств, других ценностей и кассовых документов, где, как правило, ведется кассовая книга.

Касса должна быть специально оборудована, а средства храниться в металлическом шкафу. Выдача денег осуществляется через окошко, при закрытых дверях. Доставка полученной наличности из банка осуществляется, в случае необходимости, с охраной; нельзя перевозить наличные в общественном транспорте. С кассиром обязательно заключается договор о материальной ответственности.

Предприятия могут рассчитываться наличными как за счет средств, полученных в банке, так и за счет наличной выручки. Сумма наличного расчета с одним предприятием (предпринимателем) не должна превышать 10 тыс. гривен в день. Эти ограничения не касаются расчетов с физическими лицами, бюджетами, государственными целевыми фондами, а также расчетов за электроэнергию, за закупленную сельхозпродукцию подобное. Предприятию устанавливается лимит остатка наличности в кассе одной из обслуживающих банков по выбору предприятия. В другие банки, где предприятие имеет текущие расчеты, представляются копии заявления-расчета с установленным лимитом кассы. Штраф за превышение лимита наличности в кассе [1] взимается в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день. В дни выплаты зарплаты в течение трех дней разрешается превышение лимита наличности в кассе.

Инвентаризация кассы проводится внезапно в сроки, установленные руководителем. Результаты инвентаризации оформляют актом инвентаризации. Излишки приходуют в доход предприятия, нехватки относят на кассира (кроме случаев краж, стихийных бедствий и т.п.). Движение денежных средств в кассе оформляется такими первичными документами[5]:

- приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

- расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

- платежные, расчетно-платежные ведомости.

Прием наличности в кассу предприятия оформляют приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При приеме наличности выдается квитанция с подписями главного бухгалтера и кассира и печатью. На деньги, полученные в банке по денежному чеку, тоже оформляют приходный кассовый ордер. Выдачу денег из кассы оформляют расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Прием и выдачу наличности по кассовым ордерам осуществляют только в день их выписки. Кассовые и другие расходные документы сразу после получения или выдачи денег по ним подписываются кассиром, а на приложенных к ним документах ставится штамп или надпись "Оплачено" с указанием даты.

Кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров (форма № КО- 3 или № КО-За). Аналитический учет. Регистром аналитического учета по учету кассовых операций является кассовая книга (форма № КО-4). Каждая операция по каждому приходным и расходным кассовым ордером записывается в кассовую книгу в день ее совершения. Записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывной, это отчет кассира, который ежедневно передается в бухгалтерию с приложенными кассовыми ордерами под роспись в кассовой книге. Листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью предприятия и количество их заверенное подписями руководителя и главного бухгалтера. Исправления в кассовой книге не допускаются; сделаны исправления (текущего дня) заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги на компьютере. Синтетический учет ведется на активном счете 30 "Касса", субсчета: 301 "Касса в национальной валюте"; 302 "Касса в иностранной валюте ". Поступление денег отражается по дебету, расходование - по кредиту счета. В балансе сальдо этого счета отражается в разделе 2 актива. Регистры синтетического учета:

- полная журнально-ордерная форма - Журнал-ордер 1, Ведомость 1;

- сокращенное журнально-ордерная форма - Журнал-ордер 1, Ведомость 1;

- упрощенная форма - Ведомость 1-м (или В)

Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций представлен в табл.1.1.

Таблица 1.1.

№ пор.	Содержание операций	Д-т	К-т
1	2	3	4
Поступление денег
1	Получение средств с текущего счета в банке	301	311
2	Получено от покупателей и других дебиторов	301	361,377
3	Получено авансы и предоплаты от покупателей	301	681
4	Получено в кассу выручки от реализации	301	70
5	Возвращено неиспользованные остатки подотчетных сумм	301	372
6	Внесены платежи с возмещением материального убытка	301	375
7	Получено дивиденды наличными	301	373
8	Поступила наличность как вклад учредителей в уставный капитал	301	46
9	Поступила оплата за долгосрочные облигации	301	52
10	Оприходованное излишки при инвентаризации кассы	301	719
11	Получено в кассу ссуды банка	301	50,60
Израсходования денег
1	Возвращено средств на текущий счет	311	301
2	Передано денег инкассатору	331	301
3	Выплачено заработной платы	661	301
4	Выдано депонированную заработную плату	662	301
5	Выдано под отчет	372	301
6	Оплачено поставщикам, другим кредиторам	631,685	301
7	Выдано аванс поставщикам	371	301
8	Выплачено дивиденды	671	301
9	Погашено долгосрочных облигаций	521	301
10	Приобретено акции других предпринимательств	352	301
11	Оплачено выданные векселя	62,51	301
12	Оплачено с кассы на канцтовары для административных потребностей	92	301
13	Обнаружено недостаток при инвентаризации	947	301

Наличные выдаются работникам предприятия подотчет на командировочные и на хозяйственные нужды по распоряжению руководителя предприятия при условии, что у работника нет задолженности по ранее выданным авансам [4].

Хозяйственные нужды - закупка материалов, канцтоваров, полуфабрикатов, запчастей и т.д. Служебная командировка - поездка на определенный срок в другую местность для выполнения служебных обязанностей.

Срок командировки не может превышать 30 календарных дней в пределах Украины и 60 дней при командировке за границу. Срок командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении, день отъезда и день приезда учитываются как два дня, при командировке за границу срок определяется по отметкам в паспорте при пересечении границы или в удостоверении для тех стран, с которыми установлен ослабленный таможенный контроль.

Оплата командировочных. Без подтверждающих документов работнику выплачиваются суточные за весь срок пребывания в командировке. Суточные по Украине составляют 18 гривен без питания, за границу - 280 гривен с пересчетом по курсу НБУ на день получения средств в банке. Если в счет отеля включено питание, то нормы суточных соответственно уменьшаются, а именно: по Украине одноразовое питание - 80%; двукратное - 55%; трехразовое - 35% от норм суточных расходов.

При наличии оправдывая документов, оплачивается:

1. Проживание с учетом бытовых услуг (стирка, чистка, ремонт, глажка одежды, пользование телевизором, холодильником).

2. Проезд к месту командировки и обратно любым видом транспорта кроме такси, и по месту командировки (городским транспортом общего пользования, кроме такси). Руководством предприятия могут устанавливаться ограничения относительно вида транспорта и категории вагона, каюты подобное.

3. Другие расходы. При командировке по Украине возмещается плата за бронирование места в гостинице в размере не более 50% его суточной стоимости. Расходы на бытовые услуги в гостиницах оплачиваются в размере не более 10% суточных за все дни проживания. Оплачиваются расходы в связи с возвратом билетов по уважительным причинам.

Аванс на командировку выдается обязательно. Если работнику оплачиваются расходы в размере более установленных норм по распоряжению руководителя - эти выплаты осуществляются за счет прибыли в налоговом учете, в бухгалтерском учете эти выплаты включают в прочие операционные расходы (субсчет 949). Для работника суммы превышения включаются в его совокупный налогооблагаемый доход текущего месяца. Подотчетное лицо должно подать отчет и вернуть неизрасходованные остатки подотчетных сумм в течение трех дней после командировки, а в случае выдачи наличных на хозяйственные нужды - в течение двух дней. Штраф за просрочку - 25% от выданной в подотчет суммы (платит предприятие в бюджет). Лицо, не вернула неизрасходованные средства до окончания третьего банковского дня, платит штраф в размере 15% от суммы избыточных средств, а при возвращении средств после отчетного месяца из них, кроме штрафа, удерживается налог с доходов по закону о налоге с доходов. На предприятии должно быть назначено приказом лицо, ответственное за регистрацию лиц, прибывших (выбывших) с (у) командировки. Для этого на предприятии ведется журнал регистрации командировочных удостоверений. Первичные документы:

1) кассовые ордера (формы № К 01 и К 02);

2) отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет [10] с приложенными оправдательными документами (билеты, счета, чеки, квитанции);

3) удостоверение с отметками о выбытии (прибытие), приказ о командировке.

Синтетический учет ведется на субсчете 372, который является активно-пассивным. По дебету отражают получение средств под отчет, оплату перерасходов, по кредиту - списание израсходованных средств на соответствующие счета расходов или материальных ценностей, возврата неизрасходованных остатков. Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

№ пор.	Содержание операций	Д-т	К-т
1	Выдано средств под отчет	372	301
2	Списаны расходы на командировки:
	а) производственного персонала;	23	372
	б) общепроизводственного персонала;	91	371
	в) административного персонала;	92	372
	г) персонала, который занимается сбытом;	93	372
	д) оплачено выше норм;	949	372
3	Списание затрат на хозяйственные нужды:
	а) списано стоимость приобретенных запасов;	20,22	372
	б) отражен налоговый кредит с ПДВ	28	372
641.ПДВ
4	Возвращено в кассу неиспользованные	301	372
5	Оплачено с кассы перерасходы	372	301



2.2 Учет операций на счетах в банках

Объект учета - свободные денежные средства предприятия в национальной и иностранной валюте, которые находятся в учреждениях банков. Для хранения средств и проведения безналичных расчетов для субъектов предпринимательской деятельности в банках открываются расчетные, валютные и другие счета.

Расчетный счет открывает каждый самостоятельный хозяйственный субъект (предприятие, организация, учреждение), имеет самостоятельный баланс. Производственным единицам открываются текущие счета. Объединениям, имеющие производственные единицы вне своего местонахождения, могут быть открыты расчетные счета. Для оформления открытия расчетного (или текущего) счета в банк представляются следующие документы:

· Заявление об открытии счета;

· Документ о создании хозяйственного субъекта;

· Приказ о создании предприятия;

· Копия устава, учредительного договора;

· Свидетельство о регистрации;

· Карточки с образцами подписей и оттисков печати.

Операции на расчетных и текущих счетах регламентируются законодательством и правилами банка. Документальное оформление сделки. Операции на счетах выполняют за расчетно-денежными документами, утвержденными банком. Наличные для зачисления на расчетный счет принимает представитель владельца счета, опираясь на документ - "Объявление на взнос денег наличными" (форма объявления № 1). В нем указывается источник поступления денег, вносимых (выручка, выручка, квартплата жильцов домов предприятия), заработная плата, которая не издана, и тому подобное. Наличные выдаются по денежному чеку. Для оформления получения денег банк по заявлению владельца счета выдает чековую книжку. При получении денег наличными на обратной стороне чека указывают целевое назначение (заработная плата, пособие и т.п.). На расчетных (или текущих) счетах выполняют безналичные расчеты по основной деятельности. Чаще применяют расчетные документы: платежные требования, платежные поручения и расчетные чеки. Источниками поступления на расчетный счет в банке есть средства покупателей за реализованную им продукцию, за услуги, предоставленные другим предприятиям и организациям, кредиты банка и т.п. Основными направлениями выдачи денег с расчетного счета в банке есть платежи поставщикам за сырье, материалы, готовые изделия, энергию, кредиты, погашаемые банка, взносы в бюджет, погашения задолженности, наличные деньги для выдачи заработной платы и тому подобное.

Все операции на расчетных счетах выполняются с документами установленной формы. Они едины для всех отраслей. При зачислении денег на расчетный счет не требуется согласие его владельца. Однако все платежи с расчетного счета выполняются, как правило, банком по распоряжению владельца счета в пределах свободного остатка средств.

Без согласования с владельцем расчетного счета оплачиваются только исполнительные листы судов, приказы арбитража и другие исполнительные документы, в частности не уплаченные вовремя платежные требования, платежные поручения, распоряжения финансовых органов о взыскании просроченных платежей в бюджет и т.д..

Если средств на расчетном счете для оплаты предъявленных документов не хватает, установлена такая последовательность действий: выдача на неотложные нужды в пределах установленного лимита, на заработную плату с отчислениями органам социального страхования, платежи в бюджет, погашения задолженности поставщикам, взносы амортизационного фонда на капитальные вложения (если с этой целью создается амортизационный или ремонтный фонд), погашение кредита банку, другие платежи.

Предприятиям кроме расчетного счета открывают специальные ссудные счета, через которые проходит основной поток расчетных операций этих предприятий. В таких случаях на расчетный счет поступает лишь часть выручки (в части нематериальных расходов), поступления финансирования в оборотные средства; с расчетного счета выполняются все платежи из прибыли, расходы за счет специальных фондов и т.д..

Предприятиям различных сфер деятельности также открываются специальные ссудные счета. С этих счетов получают кредит под материальные ценности, на оплату счетов поставщиков, а выручка за реализованные ценности поступает на погашение полученного кредита. Аналитический учет наличия и движения денежных средств на счетах в банке осуществляется по выпискам банка с выделением каждого счета в отдельную учетную единицу.

Выписки банка. Операции, проводимые на расчетном счете, в банке учитываются на счете "Расчетный счет". Основой для записи операций на нем есть выписки банка с расчетного счета. Периодически (обычно ежедневно) банк выдает владельцам расчетных счетов выписки со счета с копиями расчетных документов. Выписка обязательно подается на первое число каждого месяца. Она проверяется предприятием с точки зрения соответствия ее представленным документам; при этом устанавливается, все ли записи касаются предприятия - владельца расчетного счета. В выписке проставляется номер корреспондирующего счета. Выписка является основой для записей в реестры бухгалтерского учета операций на расчетном счете. Записи банка и предприятия должны быть идентичными.

Сальдо расчетного счета, как в учете банка, так и предприятия всегда должно быть одинаковым. Если при проверке выписки банка предприятие установило, что некая сумма в банке неправильно записана (зачислена или списана), то оно повторяет эту ошибку банка и направляет в банк письменное уведомление об этом. Все ошибки банка отображаются в корреспонденции со счетом "Расчеты по претензиям". Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету, а потому обязательно должен содержать дату, номер документа, краткое содержание операций и суммы записей по дебету и кредиту, а также остатки средств на начало и конец периода.

Учет операций на прочих счетах в банке. Кроме расчетного счета предприятие может иметь в банке другие счета для хранения оборотных (например - аккредитивы, чековые книжки и т.п.) или необратимых (депозиты более одного года и др.) денег (средств). Операции по этим счетам оформляют в рассматриваемом порядке. В соответствии с действующим законодательством все учреждения, предприятия и организации должны хранить временно свободные денежные средства (за исключением наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) в банках.

Банки открывают учреждениям (клиентам) в зависимости от характера их деятельности и источников финансирования расчетные, текущие, валютные и другие счета. Учреждениям бюджетной сферы открываются расчетные счета в органах казначейства, на которых учитываются поступления бюджетных средств на содержание учреждения и средств от оказанных платных услуг предприятиям, населению и другие поступления. Взаимоотношения между учреждением и банком оформляются договором расчетного (текущего) счета. По этому договору банк обязуется открыть учреждению (клиенту) расчетный и другие счета, зачислять на них поступающие клиенту суммы и по поручению клиента (а в ряде случаев, предусмотренных законодательством, и без такого поручения) списывать соответствующие суммы со счета учреждения для зачисления их на счета кредиторов, принимать от клиента и выдавать ему наличные и др.

Зачисление денег на расчетный счет и списание средств с этого счета оформляется соответствующими документами (денежный чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение и др.). Ежедневно или в другие установленные сроки банк выдает владельцу счета выписки из расчетного (текущего) счета, в которых указываются обороты и остатки. К выписке прилагаются первичные оправдательные документы. При обработке выписки рекомендуется пронумеровать все указанные в ней операции и эти номера проставить на соответствующих документах, подтверждающих данные операции, против каждой суммы следует проставить номер корреспондирующего счета.

В бесспорном порядке со счетов их владельцев производится списание сумм платежей, не внесенных в срок в государственный бюджет, а также суммы обязательных платежей во внебюджетные фонды, сумм платежей по исполнительным документам и в других случаях, определенных законодательством.

Формы и учет расчетов. Предприятия и организации осуществляют все расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные товары и оказанные услуги, как правило, в безналичном порядке по расчетным документам через учреждения банка. Центральным Банком Украины установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами 10 тыс. гривен по одному платежу. Юридическим лицам, желающим произвести расчеты на большую сумму, предписывается это делать в безналичном порядке.

Формы расчетов определяются в договорах сторон в соответствии с законодательством Украины. Важно правильно и оперативно оформлять расчетные документы, своевременно сдавать их в банк для осуществления расчетов, следить за полнотой и своевременностью поступления платежей. К нарушителям договорных условий и расчетно-платежной дисциплины применяют экономические санкции. По согласованию между организациями могут проводиться зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляются поручение, чек на не зачтенную сумму.

Зачет взаимных требований. Рекомендуется следующая процедура оформления зачета взаимных требований:

- устно или письменно получить согласие контрагента на проведение зачета взаимных требований;

- воздержаться от сдачи своих платежных документов в банк;

- составить копии упомянутых расчетных документов или счетов-фактур в двух экземплярах;

- составить акт о зачете взаимных требований (в тех случаях, когда в зачете участвуют более двух предприятий, обязательно должен составляться акт о зачете взаимных требований и уступке прав и обязанностей с указанием остатков долгов по каждому предприятию после зачета взаимных требований. Вместо уступки прав и обязанностей по требованиям может быть применено возложение на третье лицо - участника зачета - обязанностей по удовлетворению требований кредитора;

- к актам о зачете взаимных требований приложить копии платежных документов или счетов-фактур;

- акт о зачете взаимных требований при бартерных операциях не составляется, но оформляется акт сверки расчетов.

Расчеты учреждений и организаций осуществляются с использованием: платежных поручений; чеков; аккредитивов; платежных требований-поручений.

Платежное поручение - это приказ плательщика банку списать с его счета на счет получателя определенную сумму в погашение своих обязательств. Платежные поручения применяются для расчетов с поставщиками за товары и услуги, для погашения кредиторской задолженности, для платежей в бюджет, органам социального страхования и для других целей. Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах платежных поручений. Ежемесячно стороны уточняют свои расчеты на основании фактического отпуска товаров или оказания услуг за весь период и проводят окончательный расчет. Плательщик либо осуществляет доплату в окончательный расчет, либо удерживает сумму переплаты из очередного планового платежа.

При расчетах чеками владелец чека дает письменное поручение обслуживающему его учреждению банка о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя. Расчетные чеки используются только для безналичных расчетов. Чеки выдаются учреждениями банков по заявлениям о выдаче чековых книжек.

При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести оплату счетов поставщика за отгруженные товары или оказанные услуги за счет своих средств или ссуды банка, депонированных в банке на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Расчеты производятся только с одним поставщиком, при том иногородним. Наличные деньги с аккредитива не выдаются. Неиспользованный остаток суммы возвращается в банк плательщика на его текущий (расчетный) счет.

Платежное требование-поручение - это требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товарно-материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Плательщик обязан представить в банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование-поручение принимается при наличии средств на счете плательщика. Платежные требования-поручения считаются акцептованными, если плательщик не заявил банку полного или частичного отказа от акцепта.

В последнее время появились новые формы взаимоотношений банков с предприятиями, связанные с расчетами. Примером могут служить факто ринговые операции, при которых предприятия поставщики уступают банку право получения платежа по платежным документам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы или услуги, за что банк возмещает поставщику часть суммы платежа по таким документам немедленно. За проведение такой торгово-комиссионной операции банк взимает с поставщика плату.

Банки практикуют также лизинговые операции по покупке коммерческими банками по просьбе предприятий различных видов производственных и непроизводственных фондов и передаче их в аренду этим предприятиям на определенный период или с правом выкупа.

Основной норматив, которым надо пользоваться при организации кассовых операций, - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.

Согласно ему касса - это помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных средств, других ценностей, кассовых документов. В кассе разрешается хранить только денежную наличность, почтовые марки, конверты, проездные билеты и путевки, принадлежащие предприятию. Это помещение должно быть изолированным, с укрепленной входной дверью и зарешеченными окнами. Денежные средства необходимо хранить в металлическом шкафу или в сейфе. Ответственность за их сохранность возлагается на кассира, с которым на момент приема на работу заключается договор о полной материальной ответственности. Доступ в помещение кассы лицам, которые не имеют отношения к ее работе, запрещен.

В кассе разрешается хранить денежную наличность в пределах установленного лимита кассы, который предприятие определяет самостоятельно на основании анализа движения денежной наличности за предыдущий период. Этот лимит согласовывают с обслуживающим банком. Сумма денежной наличности, превышающая установленный лимит в конце рабочего дня, сдается на текущий счет в банке.

Операции с денежной наличностью оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Поступление денежной наличности в кассу оформляют приходным кассовым ордером (далее - ПКО). Его выписывает кассир и регистрирует в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, форма которого утверждена названным постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637. ПКО подписывает кассир, главный бухгалтер и лицо, которое внесло средства в кассу. Квитанция ПКО отрезается, погашается штампом "Оплачено" и передается внесшему денежные средства лицу.

Выдача денежной наличности из кассы оформляется расходным кассовым ордером (далее - РКО). Порядок его выписки и регистрации такой, как и для ПКО. РКО подписывает руководитель предприятия, главный бухгалтер, кассир и лицо, получившее средства. При выплате денежной наличности кассир должен проверить личность гражданина и записать его паспортные дани в РКО. Лицо, получившее денежную наличность, должно указать сумму прописью и цифрами и расписаться.

Приходные и расходные кассовые ордера ежедневно регистрируются в кассовой книге. В конце рабочего дня выводится остаток наличных в кассе. Кассовую книгу открывают в начале календарного года, каждая страница нумеруется и прошнуровывается. Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр отрезается, к нему подшиваются все кассовые ордера за день, и он сдается в бухгалтерию для проверки, первый экземпляр остается в кассовой книге.

Для обобщения информации о наличии и движении денежной наличности в кассе предназначен балансовый, активный счет 30 "Касса". По дебету отражается остаток наличных и их поступление, по кредиту Ї выбытие. Сальдо по счету дебетовое или равняется нулю. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используют счет 30 "Касса".

Счет 30 "Касса" имеет такие субсчета:

301 "Касса в национальной валюте";

302 "Касса в иностранной валюте".

По дебету счета 30 "Касса" отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата денежных средств из кассы предприятия.

На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, оплата услуг связи, обмен валют и т.п.) открываются субсчета "Операционная касса в национальной валюте" и "Операционная касса в иностранной валюте".

Кассовые операции оформляются документами, типовые формы которых утверждены приказом Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51, и должны применяться без изменений на всех предприятиях, независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности.

Данным приказом утверждены к использованию в учете кассовых операций следующие формы документов:

КО-1 "Приходный кассовый ордер";

КО-2 "Расходный кассовый ордер";

KО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

KО-3а "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

KО-4 "Кассовая книга";

KО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денег".

Прием денежной наличности кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. При приеме денег выдается квитанция с подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или отпечатком кассового аппарата.

Типовая форма приходного кассового ордера и пример его оформления представлены в образце 3.2.

Выдача денежной наличности из касс предприятий осуществляется по расходным кассовым ордерам или по надлежаще оформленным платежным (расчетно-платежным) ведомостям (далее - расходным документам). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными. К расходным ордерам могут прилагаться заявки на выдачу денег, счета и пр.

Типовая форма расходного кассового ордера и пример его оформления представлены в образце 3.3.

В случае, если на приложенных к расходным кассовым ордерам документах, заявках, счетах и тому подобное есть разрешающая надпись руководителя предприятия, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Для хранения средств и проведения безналичных расчетов учреждения открывают в учреждениях банков расчетные, валютные и другие счета. Порядок открытие, переоформления и закрытия счетов в учреждениях банков проводится согласно требованиям Национального банка Украины.

Следует заметить, что открытие любых счетов в учреждениях банков бюджетное учреждение может осуществлять только по разрешениям финансовых органов - если учреждение финансируется из местного бюджета и органов Государственного казначейства - если учреждение финансируется из Государственного бюджета. Относительно последних, то разрешение бюджетным учреждениям может предоставляться только на открытие валютных счетов, ведь все остальные открываются в органах Государственного казначейства.

Учет движения средств на текущих счетах в учреждениях банков распорядителей средств местных бюджетов, а также тех распорядителей средств государственного бюджета, согласно нормативно-правовыми актами Президента Украины или Кабинета Министров Украина не переведены на казначейское обслуживание смет доходов и расходов, ведется на счете 31 "Счета в банках" с делением на субсчета:

311 "Текущие счета на расходы учреждения";

312 "Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям";

313 "Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги" '

314 "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений ";

315 "Текущие счета для учета депозитных сумм";

316 "Текущие счета для учета других поступлений специального фонда"

317 "Текущие счета сельских, поселковых и городских (городов районного под. подчинения) бюджетов ";

318 "Текущие счета в иностранной валюте";

319 "Другие текущие счета".

На субсчете 311 "Текущие счета на расходы учреждения" учитываются средства бюджета, поступивших в распоряжение главного или низкого уровня распорядителей средств на содержание учреждения или на централизованные мероприятия на расходы, предусмотрены в разделе "Общий фонд" сметы учреждения или так называемое финансирование.

На субсчете 312 "Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям" главными распорядителями средств второй степени учитываются средства, предназначенные для переводов подведомственным учреждениям, то есть это транзитный счет.

Для хранения средств, полученных как плата за услуги, в учреждении уполномоченного банка открывается отдельный счет. По централизации бухгалтерского учета для всех учреждений и всех средств, полученных как плата за услуги, открывается один текущий счет.

Открытие текущих счетов для средств специального фонда осуществляется аналогично, как и расчетных, т.е. на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.

К указанным документам прилагается справка об утвержденных объемах доходов и расходов по средствам специального фонда.

Справки составляются сроком на один календарный год по специальной форме с соблюдением следующих правил:

- Каждому учреждению, независимо от количества видов средств, выдается одна справка;

- В справке учреждения, обслуживаемого централизованной бухгалтерией, указываются общие суммы доходов и расходов по специальному фонду или средствами всех подчиненных ей учреждений.

Продление срока действия счетов на новый год осуществляется на основании справок об утверждении объемов средств спец фонда на этот год.

Справки об утвержденных объемах спец фонда кажутся такими органами:

- Министерством финансов Украины - относительно главных распорядителей средств;

- Органами, которые утвердили сметы доходов и расходов, - по учреждений-распорядителей средств второго и третьего степеней, содержащихся за счет государственного бюджета;

- Местными финансовыми органами - в отношении учреждений, содержащихся за счет местных бюджетов.

Относительно учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, справки выдаются для сведения.

Последний срок подачи справок о утверждены объемы средств спец фонда для продления срока для открытого текущего счета по средствам, полученным как плата за услуги, наступает не позднее чем через месяц после установленного действующим законодательством срока утверждения для соответствующего учреждения единой сметы доходов и расходов.

В случае изменения направлений и сумм расходования средств спец фонда, утвержденных в смете, представляется новая справка согласно утвержденному порядку.

Зачисление этих средств на текущие счета осуществляется путем безналичных расчетов или путем внесения платежей наличными.

Следует отметить, что наличная выручка таких средств, поступившая в кассу учреждения, сдается на текущий счет средств, полученных как плата за услуги. Использование этих средств без предварительного зачисления на текущий счет запрещается.

Операции на текущих счетах таких средств проводятся в общеустановленном порядке и в пределах остатка средств на этих счетах.

Учитываются эти средства на счета 313 "Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги ".

Суммы по поручениям учитываются на субсчете 314 "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений ", на котором учитываются движение средств, поступивших на имя учреждения для выполнения определенных поручений. Они открываются в учреждении уполномоченного банка на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, и разрешений органа Государственного казначейства, в котором обслуживается организация, которая содержится за счет средств государственного бюджета, или финансового органа, если учреждение содержится за счет местного бюджета.

В разрешениях об открытии таких счетов указывается источник поступления средств, цели, на которые они используются, номера и даты решений правительства Украины, решений местных органов исполнительной власти или других нормативно-правовых актов, согласно которым учреждениям предоставлено право получать средства для выполнения соответствующих поручений.

...