Учет денежных операций на предприятии

По средствам, которые поступают как благотворительные и спонсорские взносы, указания нормативно-правовых актов не нужно. В орган Государственного казначейства или финансовый орган подается заявление распорядителя средств.

Разрешения подписываются учреждением высшего уровня и органом, выдающим разрешение.

Разрешения на открытие счетов "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений "выдаются на период необходимый для выполнения соответствующих операций на счете, и действуют в течение срока, указанного в разрешениях. Для всех видов сумм по поручениям открывается один текущий счет. Если срок действия текущего счета не ограничивается, то в разрешении указывается, что он является действительным до отмены.

В случае необходимости выполнения операций, не предусмотренных в разрешениях об открытии текущего счета суммы по поручениям, или продление срока действия определенного вида сумм по поручениям дается дополнительное разрешение.

В дополнение к разрешениям по нескольким видам сумм по поручениям с различными сроками их действия указывается срок действия каждого вида сумм по поручениям.

Денежные средства, которые зачисляются на субсчета "Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений "тратятся учреждениями строго по назначению соответствующей доверенности указанным учреждениями.

Депозитные суммы - средства, которые не принадлежат бюджетному учреждению, поступающих во временное распоряжение и с наступлением соответствующих условий перечисляются по назначению.

Депозитные суммы - это средства, поступающие в учреждения и не имеют отношения к выполнению единой сметы доходов и расходов учреждения.

Ответственность за правильность перечисления и выдачу депозитных сумм возлагается на руководителя учреждения.

Сохранение на текущих счетах депозитных сумм ограничивается сроками, установленными законодательными актами Украины.

Невостребованные депозитные суммы, лежащие на текущем счете учреждения, после истечения сроков их хранения подлежат перечислению учреждением, на текущий счет которой хранятся эти средства, в доход того бюджета, за счет которого оная содержится.

Порядок хранения и использования учреждениями депозитных сумм в иностранной валюте, как на территории Украины, так и за рубежом, устанавливается их министерствами и другими центральными органами исполнительной власти, по согласованию с Министерством финансов Украины.

Учет депозитных сумм ведется на субсчете 315 "Текущие счета для учета депозитных сумм ". На сегодняшний день бюджетным учреждениям запрещено размещать временно свободные бюджетные средства на депозитных счетах в коммерческих банках.

На субсчете 316 "Текущие счета для учета других поступлений специального фонда "учитываются средства, которые принадлежат к другим средств специального фонда сметы учреждения.

На субсчете 317 "Текущие счета сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов "учитываются средства сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов, которые находятся на текущих счетах в учреждениях банков. Для открытия названных выше текущих счетов исполнительные комитеты советов сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) подают учреждению банка документы, определенные нормативно-правовыми актами Национального банка Украины. Справки о утверждение смет специальных средств на открытие текущих счетов и на срока их действия не представляются.

Учреждения, находящиеся в сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) бюджетах, бухгалтерский учет которых централизованно, сохраняют средства на текущих счетах, которые открываются установленным порядком.

На субсчете 318 "Текущие счета в иностранной валюте» учитывается движение средств в иностранной валюте, принадлежащих учреждению. Как и в случае учета кассовых операций в иностранной валюте, на каждое наименование валюты в учете открываются отдельные счета третьего порядка в зависимости от вида валюты или счетов, открытых в учреждениях банков, например 318-1, 318-2, 318-3 и т.д..

Как уже было отмечено, порядок открытия, переоформления и закрытия счетов в иностранной валюте устанавливается Национальным банком Украины.

В период кардинальных перемен, как в учетной политике, так и в источниках существования бюджетных учреждений, вопросы правильности отражения операций с иностранной валютой в бухгалтерском учете является чрезвычайно актуальным.

2.3 Учет прочих денежных средств

Для учета и движения денежных средств, которые находятся на прочих счетах в банке и которые могут быть использованы для текущих операций, предназначен счет 31 "Счета в банках", непосредственно в разрезе субсчетов:

313 "Прочие счета в банке в национальной валюте";

314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте". По дебету субсчетов отображается поступление денежных средств на прочие счета, по кредиту - их использование.

Инструкцией "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", утвержденной Постановлением Национального банка Украины № 204 . (с последующими изменениями и дополнениями), предусмотрено осуществление расчетов между предприятиями с использованием чеков и аккредитивов. Аккумуляция денежных средств с целью обеспечения расчетов по указанным формам осуществляется на указанных субсчетах 313 и 314.

Расчеты с помощью лимитированных чековых книжек

Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими, а также физическими и юридическими лицами с целью сокращения наличных расчетов за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Расчетный чек - это документ, который содержит письменное распоряжение владельца счета (чекодателя) учреждению банка (банку-эмитенту), которое ведет его счет, заплатить чекодержателю указанную в чеке сумму денег.

Чекодатель - юридическое или физическое лицо, которое производит платеж с помощью чека и подписывает его.

Чекодержатель - предприятие, которое является получателем денег по чеку.

Банк-эмитент - банк, который выдает чековую книжку (расчетный чек) предприятию или физическому лицу.

Чековые книжки (расчетные чеки) изготавливаются на специальной бумаге на банкнотной фабрике Национального банка Украины.

С разрешения Национального банка Украины чековые книжки (расчетные чеки) могут быть изготовлены коммерческими банками самостоятельно с соблюдением всех обязательных требований и иметь фирменную пометку банка.

Чековые книжки (расчетные чеки) являются бланками строгой отчетности.

Для получения чековой книжки предприятие подает в банк-эмитент "Заявление о получении чековых книжек" в одном экземпляре (см. образец 3.11) за подписями уполномоченных лиц, которым предоставлено право подписи документов для осуществления расчетно-денежных операций, и с оттиском его печати.

В заявлении и талоне к нему чекодатель проставляет номер счета, с которого будут оплачиваться чеки.

При необходимости разрешается одновременное предоставление предприятию по одному заявлению нескольких чековых книжек с указанием общей суммы лимита за счет депонированных чекодателем средств. На обратной стороне заявления чекодатель самостоятельно указывает сумму лимита по каждой книжке.

Гарантированная оплата чеков обеспечивается депонированием денежных средств на отдельном аналитическом счете

"Расчеты чеками" балансовых счетов в банке эмитенте. Для этого вместе с заявлением на выдачу чековой книжки в банк предоставляется "Платежное поручение" (см. образец 3.14) для перечисления денег на аналитический счет "Расчеты чеками" или сумма вносится наличными.

Депонирование денежных средств для получения чековых книжек находит свое отображение по дебету аналитического счета "Расчеты чеками" счет 313 "Прочие счета в банках в национальной валюте", 314 "Прочие счета в банках в иностранной валюте" и кредиту 311 "Текущие счета в национальной валюте", 312 "Текущие счета в иностранной валюте", 50 "Долгосрочны займы", 60 "Краткосрочны займы".

Чеки из чековой книжки вшиваются в момент осуществления платежа и выдаются чекодателем за полученные им товары и предоставленные услуги.

Вшивая чек, чекодатель переносит остаток лимита с корешка предыдущего чека на корешок вшитого чека и выводит новый остаток лимита.

Чеки подписываются лицом, которое имеет право подписывать расчетные документы, и должны иметь оттиск печати чекодателя.

Принимая чек к оплате за товары (выполненные работы, предоставленные услуги), чекодержатель проверяет:

- соответствие чека установленному образцу;

- правильность заполнения чека;

- отсутствие исправлений;

- соответствие суммы корешка чека сумме, указанной на самом чеке;

- срок действия чека;

- наличие на нем четкого оттиска штампа или печати банка и названия чекодателя (у физического лица - фамилии, имя, отчество, данные его паспорта или документа, который его заменяет).

После этого чекодержатель убеждается в личности предъявителя чека по паспорту или документу, который его заменяет.

Для осуществления расчетов чеками между клиентами разных банков банк чекодержателя обязан принять чек с реестрами и вместе со вторым и третьим экземплярами реестра инкассировать его спец связью в банк эмитент. В этом случае деньги на счет чекодержателя зачисляются только после получения их из банка эмитента.

После этого банк-эмитент перечисляет деньги на счет чекодержателя. Оплаченный чек остается у банка-эмитента.

Оплата за приобретенные ценности по депонированным денежным средствам аналитического счета лимитированных чековых книжек находит свое отображение по дебету счетов 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по прочим операциям" и пр. и кредиту аналитического счета "Расчеты чеками" счета 313 "Прочие счета в банках в национальной валюте" и 314 "Прочие счета в банках в иностранной валюте".

Неиспользованные чеки после окончания срока действия чековой книжки или исчерпания лимита подлежат возвращению в банк-эмитент.

Для пополнения лимита чекодатель подает в банк платежное поручение вместе с соответствующей чековой книжкой.

В поручении в строке "Назначение платежа" указывается "Пополнение лимита по чековой книжке".

В случае прекращения клиентом дальнейших расчетов чеками и наличия неиспользованного лимита по чековой книжке к окончанию срока ее действия чекодатель подает ее в банк вместе с платежным поручением для зачисления неиспользованного остатка лимита на тот счет, с которого депонировались деньги.

Если при полном использовании чеков лимит чековой книжки не будет исчерпан, чекодателю может быть предоставлена новая расчетная чековая книжка на сумму неиспользованного лимита. Для этого чекодатель должен подать в банк книжку с корешками использованных чеков вместе с заявлением на получение новой чековой книжки.

Отзыв неиспользованных денежных средств, которые были за депонированы на прочих счетах в банке найдет свое отображение по дебету 311 "Текущие счета в национальной валюте", 312 "Текущие счета в иностранной валюте", 50 "Долгосрочные займы", 60 "Краткосрочные займы" и кредиту аналитического счета "Расчеты чеками" счета 313 "Прочие счета в банках в национальной валюте" и 314 "Прочие счета в банках в иностранной валюте".

Учитывая то, что наибольшая часть нарушений при оформлении чеков приходится на выписку чеков чекодателем на большую сумму, чем та, которая зарезервирована на аналитическом счете в банке-эмитенте, в последние годы субъекты хозяйствования отказываются от использования указанной формы безналичных расчетов!

Расчеты с помощью аккредитивов

Аккредитив - это форма расчетов, при которой банк эмитент по доверенности своего клиента (заявителя аккредитива) обязан:

- выполнить платеж третьему лицу (бенефициару) за поставленные товары, выполненные работы и предоставленные услуги;

- предоставить полномочия другому (исполняющему) банку произвести этот платеж.

Заявитель аккредитива - плательщик, который обратился в банк, который его обслуживает, для открытия аккредитива.

Банк-эмитент - банк плательщика, который открывает аккредитив своему клиенту.

Бенефициар - юридическое лицо, в пользу которого выставлен аккредитив (продавец, производитель работ или услуг и пр.).

Исполняющий банк - банк бенефициара или другой банк, который по доверенности банка-эмитента выполняет аккредитив.

Банк-эмитент может открывать такие виды аккредитивов:

а) покрытый - аккредитив, при котором для осуществления платежей заблаговременно бронируются денежные средства плательщика в полной сумме на отдельном счете в банке эмитенте или исполняющем банке;

б) непокрытый - аккредитив, оплата по которому, в случае временного отсутствия средств на счете плательщика, гарантируется банком-эмитентом за счет банковского кредита.

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные. На каждом аккредитиве должно быть указано, является он ОТЗЬІВНЬІМ или безотзывным. В случае отсутствия такого указания аккредитив считается безотзывным.

Отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предшествующего согласования с бенефициаром (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента от гарантирования платежей по аккредитиву).

Безотзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован только с согласия бенефициара, в пользу которого он был открыт.

Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Для открытия аккредитива предприятие подает в банк-эмитент заявление об открытии аккредитива, где должно указать:

- название заявителя и бенефициара и их идентификационные коды по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины;

- название банка-эмитента и банка, исполняющего аккредитив;

- вид аккредитива;

- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива в исполняющем банке);

- сумму аккредитива;

- дату и номер договора (соглашения), которым предполагается открытие аккредитива;

- условия аккредитива (виды товаров, которые оплачиваются, расчетные документы, порядок оплаты этих документов - с акцептом уполномоченного плательщика или без акцепта и пр.).

Указанные реквизиты являются обязательными, и в случае отсутствия одного из них аккредитив не открывается.

Аккредитив должен содержать только те условия, которые могут быть проверены банками документально.

В случае открытия аккредитива, депонированного в банке-эмитенте, заявитель перечисляет платежным поручением средства со своего счета на аналитический счет "Расчеты аккредитивами" в банке-эмитенте на основании представленного заявления об открытии аккредитива.

Заявление об открытии аккредитива предоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр заявления вместе с первым экземпляром платежного поручения в банке эмитенте подшивается в документы дня, второй - выдается заявителю как расписка банка об открытии аккредитива.

Открытие заявителем аккредитива находит свое отображение по дебету аналитического счета "Расчеты аккредитивами" счета 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте", 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте" и кредиту счетов 311 "Текущие счета в банках в национальной валюте", 312 "Теку-щие счета в банках в иностранной валюте", 50 "Долгосрочные займы", 60 "Краткосрочные займы".

После отгрузки продукции, выполнения работ или услуг бенефициар предоставляет необходимые документы, предусмотренные условиями аккредитива, вместе с реестром документов исполняющему банку. Исполняющий банк тщательно проверяет представленные бенефициаром документы на предмет соблюдения всех условий аккредитива (случае нарушения хотя бы одного из них выплаты по аккредитиву не осуществляет, о чем информирует бенефициара) и присылает сообщение банку-эмитенту для получения согласия на выполнение аккредитива.

В случае получения отрицательного ответа или его не поступления исполняющий банк возвращает все документы по аккредитиву бенефициару с надписью на первом экземпляре реестра о причинах их возвращения с подписями главного бухгалтера и исполнителя, удостоверенными штампом банка.

К оплате по аккредитиву не принимаются не оформленные надлежащим образом документы, которые подтверждают фактическую отправку товара, выполнение работ или предоставление услуг.

Выплаты бенефициару по аккредитиву, депонированному в исполняющем банке, осуществляются с аналитического счета "Расчеты аккредитивами".

Списание средств с этого счета исполняющий банк осуществляет на основании реестра документов по аккредитиву и других документов, которые отвечают условиям аккредитива.

Оплата за приобретенные ценности за депонированными денежными средствами аналитического счета по аккредитивам найдет свое отображение по дебету счетов 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по прочим операциям" и др. и кредиту аналитического счета "Расчеты аккредитивами" счета 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте", 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте".

Банки должны осуществлять контроль за сроком действия аккредитивов. Все претензии к бенефициарам, кроме тех, которые возникли по вине банка, рассматриваются сторонами без участия банка.

Срок действия аккредитива в банке-эмитенте устанавливается покупателем в пределах 15 дней со дня открытия, не учитывая нормативный срок прохождения документов спец связью между банками.

Руководитель учреждения банка-эмитента имеет право по представлению заявителя аккредитива в случае необходимости

продолжить срок действия аккредитива на 10 дней, если это вызвано изменением условий поставки и отгрузки продукции. Банк-эмитент, в свою очередь, сообщает об этом исполняющий банк, а последний - бенефициара.

Дата, указанная в аккредитиве, является последним днем оплаты исполняющим банком документов по аккредитиву.

Аккредитив, депонированный в банке-эмитенте, закрывается банком-эмитентом после окончания срока, указанного в аккредитиве.

В конце операционного дня банк-эмитент перечисляет деньги с аналитического счета "Расчеты аккредитивами" на текущий счет заявителя аккредитива и присылает сообщение исполняющему банку.

Закрытие неиспользованного аккредитива, который был за депонирован на других счетах в банке найдет свое отображение по дебету счетов 311 "Текущие счета в национальной валюте", 312 "Текущие счета в иностранной валюте", 50 "Долгосрочные займы", 60 "Краткосрочные займы" и кредиту аналитического счета "Расчеты аккредитивами" счета 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте" и 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте".

Основанием для отображения в бухгалтерском учете заявителя аккредитива или чекодателя операций по дебету и кредиту счетов 313 и 314 являются выписки банка по счетам, на которые депонировались денежные средства с целью получения лимитированных чековых книжек или открытия аккредитива. Порядок обработки банковских выписок по указанным аналитическим счетам аналогичен порядку обработки банковских выписок по текущему счету предприятия.



Выводы

В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине возрастает роль бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной дальности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления. Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объеме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности. Основным источником такой информации являются данные бухгалтерского учета, установлены Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

Развитие хозяйственных связей в условиях рынка значительно расширяет количество пользователей учетной и отчетной информации. Ими являются не только работники управления, непосредственно связанные с предпринимательством, но и внешние пользователи информации, имеют прямой финансовый интерес: банки - при принятии решения о предоставлении кредитов; поставщики - при заключении договоров на поставку товарно-материальных ценностей; инвесторы, учредители, акционеры, которых интересует рентабельность вложенного капитала и возможность получения доходов (дивидендов). Средства необходимы для обеспечения единства производства и обращения, опосредующие изменение форм движения авансированного капитала из денежной в товарную, и из товарной в денежную. Наличность в кассе фирмы (предприятия) образуется из поступлений наличными денежными средствами за оказанные услуги, проданные товары или других законных источников и имеющихся средств, полученных в банке на заработную плату социального характера и другие потребности, в установленных законом случаях.

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - средства, представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность. Задачами учета денежных средств являются:

1) полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках;

2) контроль за наличием средств, их сохранностью и целевым использованием;

3) полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала;

4) контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины;

5) контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и смет;

6) правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов в учете средств:

1) свободные средства должны храниться только в банке, а их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;

2) платежи осуществляются в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказании услуг либо одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях предусмотренным законодательством и учетной политикой организации;

3) платежи производятся с согласия (акцептом) плательщика или по его поручению, без согласия - только в случае предусмотренным действующим законодательством;

4) платежи осуществляются за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;

5) списание со счета средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявленных к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;

6) недостаточность средств на счете организации для удовлетворения всех предъявленных требований обусловливает списание этих средств путем применения установление очередности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относится к одной очередности.



Список литературы

1. Положение о ведении кассовых операций в Национальной валюте Украины, утвержденной Постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 №72.

2. Указ Президента Украины "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличных" (с изменениями и дополнениями, внесенными указами Президента Украины от 11 марта 1996 года № 173/96, от 15 июля 1997 года № 646/97, от 3 сентября 1997 года № 949/97, от 11 мая 1999 года № 491/99 (Указом Президента Украины от 11.05.99 г. Л / с 491/99 Указ Изложены в новой редакции), от 26 июля 2000 года № 920/2000, от 7 сентября 2001 года № 802/2001

3. Конотоп В.И., Дорошенко В.Ю. Политическая экономия. Опорный конспект лекций: Учебное пособие. - Донецк: "КИТИС", 2000

4. Налоги и бухгалтерский учет. Валютные операции. - Фактор: № 3 (69) март, 2002.

5. Р. Казакова. Денежные средства. Расчеты. - М.: Новая бухгалтерия 2001.

6. Савченко А. Кассовые операции. - Харьков: Фактор, 2001.

7. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. - 4-е изд. - Донецк: Дон НУ, 2002

8. Положение о ведении кассовых операций в НАЦИОНАЛЬНОЙ валюте Украины, утвержденное Постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 №72.

9. Налоги и бухгалтерский учет 25 февраля 2002 / № 4 (52) Операции с наличными В. Матвеева

10. Налоги и бухгалтерский учет. Валютные операции.- Фактор: № 3 (69) март, 2002.

11. Потемкина В.Н. Финансы предприятий: Учебное пособие.- Донецк: "КИТИС", 2000.

12. Р. Казакова. Денежные средства. Расчеты.- М.: Новая бухгалтерия 2001.

13. Савченко А. Кассовые операции.- Харьков: Фактор, 2001.

Размещено на Allbest.ru

...