Пути совершенствования налогового регулирования и порядок учета налогов и сборов

- постоянный мониторинг процесса издания различными ведомствами нормативных документов о налогообложении;

- разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

За соблюдением налогового законодательства несет ответственность и Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Его задача - предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений, оперативно-розыскная деятельность и контроль за исполнением налогового законодательства, а также обеспечение безопасной деятельности налоговых инспекции, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Функции Государственного таможенного комитета (ГТК) в области налогообложения сводятся к следующему:

- проведение проверок по налогам, взимаемым таможенными органами;

- проверка всех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, взимаемых таможенными органами;

- приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении ими налогового законодательства;

- взимание недоимок, а также сумм штрафов, предусмотренных таможенным законодательством;

- контроль за соблюдением налогового законодательства при перемещении товаров через границу страны;

- контроль за правильностью исчисления и уплаты таможенных пошлин.

Кроме указанных финансовых и налоговых органов вопросами налогового управления занимаются банки и другие кредитные учреждения.

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин) - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2009 год».

В отдельных случаях суммы республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, налога на игорный бизнес и ряда других республиканских налоговых платежей.

Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на прибыль и доходы; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по республиканским и международным лотереям; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на приобретение автомобильных транспортных средств; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств; патентные пошлины; сбор за предоставление права ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ; налог за использование природных ресурсов (экологического налога); таможенные пошлины и таможенные сборы; оффшорный сбор; консульские сборы; гербовый сбор.

В республиканский бюджет направляются средства государственных целевых фондов: Республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, Республиканского дорожного фонда, Республиканского фонда охраны природы, инновационных фондов и фонда развития строительной науки, средства Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего peшения в рамках бюджетного процесса.

К местным налогам и сборам относятся: налог с продаж товаров в розничной торговле; налог на услуги; целевые сборы: транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района); сбор с пользователей за парковку (стоянку) в специально оборудованных местах; сбор с пользователей за владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности; сбор с заготовителей.

В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2009 год». При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.

налоговый регулирование бюджет

1.3 Налоговое регулирование: понятие, методы, способы

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта.

Объективными предпосылками возникновения налогов являются не только появление товарного производства и разделение общества на классы, но и государство, так как именно с возникновением государства появились расходы, на покрытие которых требовались соответствующие финансовые средства.

Таким образом, суть налогов в практическом значении сводилась к взиманию средств у хозяйствующих субъектов и граждан в государственную "казну" с целью их дальнейшего распределения на нужды государства. Но если сначала налоги носили чисто фискальный характер, то есть являлись основным источником формирования финансовых ресурсов государства, то впоследствии, с тех пор как государство решило принимать активное участие в организации хозяйственной деятельности страны, понятие распределительной функции налогов значительно расширилось и приобрело регулирующее свойство.

Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что любое вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

Налоговое регулирование - меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности.

Основные подходы к регулированию налоговых правоотношений в Республике Беларусь закреплены за налоговым законодательством, которое включает в себя Налоговый Кодекс Республики Беларусь, законодательные и нормативные акты, органов исполнительной власти. В основу системы налогового регулирования легли методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести следующие методы, которые успешно используются во всех странах: отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговая амнистия, налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок.

Наиболее перспективным методом налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности.

Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые вычеты, которые могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами.

Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

Методы налогового регулирования представляют собой возможность проведения налогового регулирования, на практике же налоговое регулирование может осуществляться посредством следующих способов, которые условно делятся на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Система налоговых льгот включает в себя следующие виды льгот:

- освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

- дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

- пониженных ставок по сравнению с обычными налоговыми ставками;

- возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

- в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Система налоговых льгот тесно взаимосвязана с системой налоговых санкций. Составляющими этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции применяются по отношению к хозяйствующим субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению к должностным лицам этих предприятий.

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций вызвана постоянными изменениями экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

Таким образом, налоговое регулирование является сложным действием налоговой политики государства, поскольку его цель - не только соблюдение интересов государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть обеспечение покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов налогоплательщика, а также обеспечение необходимых условий для роста благосостояния всей страны в целом.

Сущность механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу посредством налогового планирования, налогового законодательства, налоговой системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики.

Разработка налогового механизма входит в число наиболее сложных задач, успешное решение которых является фактором, влияющим на экономический прогресс и рост благосостояния общества. [4, с 19]

Материальные интересы налогоплательщиков могут совпадать и не совпадать с интересами государства в целом. В первом случае налогоплательщики стремятся к увеличению дохода через расширение объема бизнеса, повышение его эффективности, снижение издержек, во втором - к минимизации платежей через переложение их на покупателя продукции, путем сокрытия доходов или другими способами. Задача государства состоит в установлении разумных взаимоотношений, в максимальной степени удовлетворяющих интересы обеих сторон.

Разработка налогового механизма требует всесторонних обоснований, включая теоретический аспект, определение основополагающей концепции принятие практических решений по его формированию.

В теоретическом аспекте налоговое регулирование вытекает из самой природы налогов, в которых, по словам К.Маркса, «воплощено экономически выраженное существование государства». Оно представляет собой воздействие государства на экономические интересы хозяйствующих субъектов и физических лиц путем установления правил изъятия у них части доходов па общественные нужды. На макроуровне государство регулирует условия воспроизводства, на микроуровне - побуждает налогоплательщика принимать те направления ведения бизнеса, которые выгодны обществу в целом.

Таким образом, налоговое регулирование является воплощением объективно присущих налогам трех функций: фискальной, регулирующей и стимулирующей. [4, с. 20]

Высший законодательный орган власти вправе устанавливать любые налоги и любой механизм их взимания. Но если созданная им налоговая система вступает в противоречие с объективными принципами, то через определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять характер массового уклонения от налогов или нарастающего снижения их поступлений в результате сокращения налоговой базы. Особенность экономической ситуации в Республике Беларусь в настоящее время состоит в том, что здесь присутствуют оба фактора снижения налоговых поступлений, что говорит о неэффективности белорусской налоговой системы.

Воздействие налогов на процессы производства, распределения, перераспределения, потребления валового национального продукта многофункционально и осуществляется через специальные правила формирования налоговой базы, структуру налогов, методику их уплаты, льготы, предоставляемые налогоплательщикам. Желая получить требуемый эффект от налогов, государство устанавливает главные векторы этого воздействия и определяет роль налогового механизма в развитии экономики на данный период.

Формирование механизма налогового регулирования осуществляется в рамках налоговой политики, проводимой государством. Налоговая политика выступает как часть общеэкономической политики и направлена на решение тех же задач. Она включает выработку основополагающей налоговой стратегии па ближнюю, среднюю и отдаленную перспективы и тактики использования налогового механизма для воздействия на развитие производства в нужном для общества направлении.

Поскольку экономическая ситуация в обществе периодически изменяется, налоговая политика также не может оставаться неизменной. Мировой опыт выработал основные подходы к формированию налоговой политики государства на разных этапах экономического развития и в разных экономических ситуациях. Его изучение имеет большое значение для Республики Беларусь, переживающей экономический кризис и определяющей пути выхода из него.

В период спада общественного производства при незначительных инвестициях, большом уровне безработицы государства стремятся осуществлять стимулирующую налоговую политику, направленную на увеличение спроса, рост ВВП, занятости населения. Доказано, что существенный эффект для подъема экономики дает снижение уровня налогов, так как оно приводит к росту доходов населения, соответствующему повышению совокупного спроса, а следовательно, и совокупного предложения через расширение объемов производства.

Одновременно возрастают объемы предпринимательских инвестиций в развитие малого и среднего бизнеса, происходит постепенное оживление всех сфер деятельности. Иными словами, стимулирующая налоговая политика базируется на мультипликационном эффекте налогов и оказывает реальное позитивное воздействие на общество.

В аспекте проведения эффективной налоговой политики большое значение имеет обоснование той оптимальной доли изъятий доходов предприятии в бюджет, при которой достигается сочетание интересов государства и налогоплательщиков и которая не препятствует экономическому прогрессу. Широко известна концепция решения этой проблемы, выдвигаемая сторонниками неоклассической модели налогового регулирования [4, с. 23]. Ее представитель А. Лаффер построил графическое изображение зависимости изменений налоговых поступлений в бюджет от динамики налоговой ставки (рис. 1.2).

Рисунок. 1.2 - «Кривая Лаффера»

Сн -- ставки налога,

Ми -- масса налога, поступающего в бюджет

График иллюстрирует ситуацию, при которой по мере роста норм налогообложения от 0 до 100 % поступления платежей в государственный бюджет будут расти от 0 до некоторого максимального уровня R, а затем снижаться до нуля в связи с тем, что более высокие налоговые ставки сдерживают экономическую активность и налоговая база сокращается. Лаффер обосновывает свои выводы тем, что сокращение ставок налогов будет способствовать снижению масштабов уклонений от их уплаты, повысит степень мотивации к расширению объемов производства, в результате увеличится и налоговая база. Противоположные решения по увеличению налоговой нагрузки означают усиление дискриминации налогоплательщиков и приводят к падению их экономической активности.

Кривая А.Лаффера доказывает, что налоговая система должна быть повернута к производству, увеличивая базу налогообложения через массу производимой прибыли. В этой связи целесообразно рассмотреть некоторые общие для всех стран принципы развития налоговой системы.

Итак, налоговая система должна предполагать необходимый уровень стимулирования развития предпринимательства через рост чистой прибыли. Мировой опыт показывает, что существуют определенные пределы изъятия прибыли (дохода) субъектов рыночной экономики, за которыми теряется интерес к предпринимательской деятельности. Если изымается доходов больше, то возникает стагнация производства, а затем и его спад, нарушается расширенный воспроизводственный цикл, так как не хватает капитальных затрат.

Сн

100%

Рис. 3.

На горизонтальной оси вместо массы изъятия представлен рост объемов производства.

Кривая показывает, что до определенного уровня налоговых ставок рост производства продолжается (П1, П2, П3). Но после достижения критического уровня А в изъятии дохода начинается спад или регрессивное развитие.

В кризисной экономике самым серьезным возражением против оптимизации налоговой системы по приведенному критерию является то, что эффект Лаффера проявляется якобы лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

2. Порядок исчисления и уплаты налогов и отчислений СУ-185 ОАО «СМТ 27»

2.1 Технико-экономическая характеристика СУ-185 ОАО «СМТ 27»

СУ-185 ОАО «СМТ 27» является обособленным структурным подразделением ОАО «СМТ 27» без права юридического лица, имеет печать со своим наименованием, штампы, свой счет в учреждении банка.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» Гомельский областной исполнительный комитет решением от 17.01.2001 г. № 28 зарегистрировал ОАО «СМТ 27» в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

СУ-185 создано в процессе разгосударствления и приватизации арендного строительно-монтажного треста № 27 на основании приказа Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 29.12.2000 г.

В своей деятельности СУ-185 руководствуется законодательством Республики Беларусь, Уставом ОАО «СМТ 27», положением о СУ-185, приказами, распоряжениями и указаниями генерального директора ОАО «СМТ 27», изданными в пределах его полномочий, решениями дирекции, наблюдательного совета и общего собрания акционеров ОАО «СМТ 27», принятыми в соответствии с их полномочиями.

Финансово-хозяйственную деятельность СУ-185 осуществляет на основании доверенности ОАО «СМТ 27» и выполняет все виды работ и оказание услуг, предусмотренных Уставом и полученными лицензиями ОАО «СМТ 27».

СУ-185 ОАО «СМТ 27» находится по адресу: г. Гомель, ул. 8-я Техническая, 2а.

Организационная структура СУ-185 ОАО «СМТ 27» представлена в приложении.

Форма собственности - частная.

На основании заявления от 25.12.1991 г. СУ-185 ОАО «СМТ 27» зарегистрировано в Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Новобелицкому району г. Гомеля в качестве плательщика.

Основными видами деятельности СУ-185 ОАО «СМТ 27» является строительство объектов, которые возложены на управление ОАО «СМТ 27» в соответствии с договорами подряда капитальное строительство, оптовая торговля.

Произведенные экологические платежи в 2008 году:

- налог на выбросы загрязняющих веществ атмосферный воздух от передвижных источников в сумме 865,437 тыс. руб.;

- налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ ? 4,282 тыс. руб.;

- налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ 2,13 тыс.руб.

Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2008 г. составила 3677 млн. руб. [Приложение А, Б, В, Г]

Дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2008 г. составила 181 млн. руб. [Приложение А, Б, В, Г]

Среднесписочная численность персонала за 2008 г. составила 153 чел.

Основные показатели, характеризующие деятельность организации приведены в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности предприятия в 2007-2008 гг.

Показатель	2007 г.	2008 г.	Отклонение, (+,-)	Темпы роста, %
1 Выручка от реализации продукции (без НДС, акцизов и иных аналогичных платежей), млн.руб.	6978	5384	- 1594	77,16
2 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн.руб.	6145	5563	- 582	90,53
3 Прибыль от реализации, млн. руб.	-28	-1025	-997	В 36 р.
4 Прибыль за отчетный период, млн. руб.	-214	-1150	-936	В 5 р.
5 Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. руб.	2150	2436	286	113,30
6 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	25	25	-	-
7 Среднесписочная численность рабочих, чел.	114	115	1	100,87
8 Материальные затраты, млн.руб.
9 Фонд заработной платы рабочих, млн. руб.	1143,6	1349,4	205,8	118
10 Фондоотдача, руб.	3,24	2,21	-1,03	68,21
11 Материалоотдача, руб.
12 Среднемесячная заработная плата одного рабочего, тыс. руб.	670	800	130	119,40
13 Рентабельность продаж, %	-3,06	-21,36	-18,3	X
14 Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.	-1670	-2830	-1160	X
15 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года	-0,42	-0,65	-	Х

Из данной таблицы видно, что отсутствует показатель «Товарная продукция», т.к. СУ-185 ОАО «СМТ 27» занимается строительно-монтажными работами.

Выручка от реализации продукции уменьшилась в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 1594 млн. руб. или на 77,16 %. Уменьшилась также и себестоимость реализованной продукции на 582 млн. руб. или на 90,53 %.

В 2008 году убыток составил 1150 млн.руб., что на 936 млн.руб. больше по сравнению с 2007 г. - 214 млн.руб.

Среднесписочная численность работников увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 1 человека. Вместе с тем выросла и среднемесячная заработная плата работников. В 2008 году она составила 800 тыс.руб., увеличившись на 130 тыс.руб. или на 19,4% . Это повлияло на рост фонда заработной платы работников, составившим 1349,4 млн.руб. в 2008 году при темпах роста 118%.

Также наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных производственных средств на 286 млн.руб.

Фондоотдача основных производственных средств в отчетном периоде по сравнению с предыдущим уменьшилась на 1,36 руб.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на начало года составляет -0,42 на конец -0,65. Он показывает, какая доля оборотных активов сформирована за счет собственных оборотных средств. Нормативное значение равно 0,15, следовательно, фактическое значение ниже нормативного, что указывает на неудовлетворительную структуру баланса.

Обобщая результаты анализа, можно сделать вывод, о том, что в СУ-185 ОАО «СМТ 27» убыток.

2.2 Порядок исчисления и уплаты налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

В 2007 - 2008 гг. СУ-185 ОАО «СМТ 27» уплачивало следующие налоги, включаемые в себестоимость продукции: экологический налог, платежи за землю, отчисления в инновационный фонд, отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Основным документом, регламентирующим взимание экологического налога, является Закон Республики Беларусь № 322-З от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. №449-З) [5].

Согласно Закону, в СУ-185 ОАО «СМТ 27» объектами налогообложения являются объёмы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных и стационарных источников выбросов.

Регулирующие возможности экологического налога реализуются методикой расчета, которая предусматривает за превышение установленных годовых лимитов: во-первых, изменение источника уплаты налога. Во-вторых - увеличение налоговых ставок. Так, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных годовых лимитов или без утверждения лимитов налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

СУ-185 ОАО «СМТ 27» платит экологический налог:

1) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов; ставка налога устанавливается в зависимости от используемого топлива: бензин - 143990 руб. за 1 тонну, дизельное топливо 90270 руб. за 1 тонну. При расчете суммы налога используется понижающий коэффициент за передвижные источники в размере: дизельное топливо - 0,8; [Приложение Д]

2) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ. На предприятии установлены следующие ставки налога: за выброс азота диоксид - 1297790 руб. за тонну; азота окись, серы диоксид, твердые частицы - 429030 руб. за тонну; углерод диоксид - 213180 твердые частицы. При расчете налога необходимо принимать коэффициент к ставке за выбросы, который равен - 0,27; [Приложение Е]

3) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ. На предприятии установлены следующие ставки налога: за выброс железа оксид - 429030 руб. за тонну; марганца и его соединений, фтористых соединений - 1297790 руб. за тонну. [Приложение Ж]

В течение отчётного периода установленные лимиты предприятием превышены не были, поэтому плата за выбросы загрязняющих веществ определяется как произведение объёма отходов, фактически выброшенных (сброшенных) в отчётном периоде и ставки налога за выбросы в руб. за 1 т.

За добычу ресурсов в пределах установленного лимита экологический налог относится на затраты производства и отражается проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты» и К-т сч. 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг».

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

За превышение установленных годовых лимитов объема добычи природных ресурсов и за добычу без утверждения годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере и уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч. 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;

Д-т сч. 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

СУ-185 ОАО «СМТ 27» пользуется льготой по налогу за использование природных ресурсов. Льгота устанавливается в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 г. № 53 «Об упорядочении представления кредитов на строительство и покупку жилых помещений». В соответствии с п.1 подп. 1.11 Указа работы по строительству жилья и реконструкции объектов под жилые помещения не облагаются налогами, сборами (пошлинами) в бюджет (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование), относимыми на их себестоимость. [Приложение К, Л, М]

Указанная льгота предоставляется путем уменьшения сумм налогов, сборов (пошлин), включаемых в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и подлежащих уплате в бюджет, на суммы, исчисленные пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме полученной выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Налоговые декларации (расчеты) по налогам представляются налоговым органам ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Экологический налог исчисляется и уплачивается исследуемой организацией ежемесячно, до 22-го числа месяца, следующего за отчётным [5].

Отношения по установлению, взиманию и использованию платы за землю регулируются Законом Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах за землю» (с изменениями и дополнениями) [7], Кодексом Республики Беларусь от 23 июля 2008г. №425-З «О земле» и иным законодательством Республики Беларусь. В соответствии с данным Законом, плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Объектом налогообложения признается земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Размер налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка. Налог направляется на охрану земель, землеустройство, повышение качества земель.

Ставки земельного налога, установленные Законом Республики Беларусь «О платежах за землю» [7] индексируются с использованием коэффициента, установленного законом республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. В 2008 году ставка земельного налога, установленная для СУ-185 ОАО «СМТ 27» составляет 5 793000 руб., а повышающий коэффициент, установленный Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» - 1,7 для каждого из земельных участков, находящихся в распоряжении предприятия. При этом следует учитывать и повышающий коэффициент, установленный решением местных Советов депутатов - 1,5 для каждого из земельных участков.

Земельный налог относится на издержки производства, обращения (на себестоимость).

При начислении суммы налога совершаются проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расчеты», 44 «Расходы на реализацию» и К-т сч. 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг».

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

По строящимся объектам делается проводка:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» и К-т сч. 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг».

Сумма начисленного налога рассчитывается как произведение площади земельного участка (га) на ставку налога с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов и индексирования.

Основанием для начисления налога является Государственный акт на право владения или на право собственности. Исчисляется налог со следующего месяца после получения земельного участка.

Земельный налог уплачивается ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере ј годовой суммы. Земельный налог уплачивается в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок. [Приложение Н]

В 2008 году отчисления в Фонд социальной защиты населения на исследуемом предприятии составляли 35 % к сумме всех видов выплат в денежном или натуральном выражении. В 2009 году в соответствии с Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 года №449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» отчисления в Фонд социальной защиты населения составляют 34 %.

Законом «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» предусмотрен перечень выплат, на которые не начисляются взносы по обязательному страхованию. К таким выплатам относятся: единовременные выплаты (стоимость подарков в связи с юбилейными датами работников), стоимость приобретённых за счёт средств нанимателя путёвок в детские оздоровительные учреждения, доходы по акциям, стоимость спецодежды и обуви, единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию, вознаграждения за открытия и изобретения, выходные пособия при прекращении трудового договора, суммы, выдаваемые на служебные командировки и др.

Перечисление взносов в Фонд исследуемое предприятие осуществляет два раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Для учёта расчётов с бюджетом по обязательному страхованию СУ-185 ОАО «СМТ 27» использует счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». На суммы произведённых отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование, счёт 69 кредитуется, а на суммы, перечисленные и уплаченные за счёт данного фонда - дебетуется. [6, с. 295]

При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счёт издержек производства в учёте составляются проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство» -- на заработную плату рабочих основного производства;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» -- на заработную плату рабочих, обслуживающих оборудование, и работников общецехового назначения;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» -- на заработную плату работников заводоуправления и других служб общехозяйственного назначения;

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» -- на заработную плату рабочих по исправлению брака;

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» -- на заработную плату рабочих, занятых реализацией, ликвидацией основных средств и других активов;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» -- на выплаты работающим за счёт создаваемых резервов;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» -- на заработную плату работающих занятых освоением новых видов продукции;

К-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет работни ков организации (1 %) в учете делается запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

На суммы, используемые самими организациями для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на погребение, оплату одного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, и других выплат в учете составляется запись:

Д-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредитовый остаток по счету 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» показывает задолженность организации перед Фондом социальной защиты населения, которая погашается путем перечисления средств указанному фонду:

Д-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;

К-т сч. 51 «Расчетный счет» [6, с. 295].

Отчисления в инновационные фонды производят субъекты хозяйствования, имеющие в своих уставных фондах доли (акции) государственной собственности.

Эти фонды создаются при республиканских органах управления (министерства, ведомства, концерны), областных и Минском горисполкомах, Национальной академии наук Беларуси.

Порядок формирования и использования средств инновационных фондов регулируется Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» и Положением о порядке формирования и использования средств инновационных фондов от 30 сентября 2002 года № 1346.

Так как СУ-185 ОАО «СМТ 27» является строительной организацией, то согласно Указу Президента Республики Беларусь от 4.08.2006 г. № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли» в инновационный фонд, образуемый Министерством архитектуры и строительства, производятся повышенные отчисления в размере не более 13,5 % от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), полученных (выполненных) при осуществлении деятельности в области строительства.

Отчисления в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь составляют 0,25% от себестоимости строительно-монтажных работ, от себестоимости произведенного цемента и извести. Но есть и повышенные ставки отчислений. Так, от себестоимости произведенной продукции в виде стеклоблоков, стекла, кирпича, черепицы и т.д. ставка отчислений составляет 2,25 %. Записи по счетам будут:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и учитываются при налогообложении. Записи по счетам будут следующие:

- отчисления в инновационные фонды - Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» , 44 «Расходы на реализацию» и К-т сч. 68 субсчет «Отчисления в отраслевые инновационные фонды»;

- перечисления - Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Средства инновационных фондов расходуются на развитие производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на освоение новых видов наукоемкой продукции, отраслевых программ по энергосбережению и др. При поступлении средств из инновационного фонда запись по счетам составляется:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» и К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

При целевом использовании данного фонда:

Д-т 86 «Целевое финансирование» и К-т 83 «Добавочный фонд».

При нецелевом использовании инновационного фонда уплачиваются штрафные санкции: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

По Закону «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь образовывается фонд развития строительной науки за счет отчисления юридическими лицами от себестоимости строительно-монтажных работ с отнесением отчислений на себестоимость строительно-монтажных работ.

Исчисляемые плательщиками средства по отчислениям в данный фонд перечисляются ими ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, на счета налоговых органов по месту поставки на учет с последующим зачислением их на единый казначейский счет Министерства финансов Республики Беларусь.

В бухгалтерском учете подрядной организации отчисления в фонд отражаются записью по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчета по налогам и сборам».

При выполнении работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отчисления в фонд отражаются записью по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Указанные отчисления в фонд включаются в затраты отчетного периода и учитываются при налогообложении и формировании цен на строительно-монтажные работы.

Расчет отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры по СУ-185 ОАО «СМТ 27» представлен в приложении П.

2.3 Порядок исчисления и учета косвенных налогов и сборов

В 2007 - 2008 гг. СУ-185 ОАО «СМТ 27» уплачивало такие косвенные налоги, как НДС и сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Основным документом, регламентирующим взимание налога на добавленную стоимость, является Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) [9].

Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) [8] установлено, что объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Также строительная организация обязана уплатить НДС, если ею ввезены товары с территории других государств.

На исследуемом предприятии применяется стандартная ставка налога 18 %.

Налог на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле (2.1):

Н = Б х С, (2.1)

где Н - исчисленная сумма налога;

Б - налоговая база;

С - установленная ставка налога.

Общая сумма налога, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), должна быть исчислена путем сложения сумм всех рассчитанных налогов.

Налог на добавленную стоимость СУ-185 ОАО «СМТ 27» уплачивает до 22-го числа месяца, следующего за отчётным, нарастающим итогом с начала года. При этом налоговым органам ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляется налоговая декларация, независимо от того, имеются ли у предприятия обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.

Расчёт налога на добавленную стоимость в СУ-185 ОАО «СМТ 27» за декабрь 2008 года представлен в приложении Р.

При оприходовании товаров, работ, услуг сумма налога, указанная в первичных документах, учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». На сумму налога, подлежащую последующей оплате поставщику товаров, работ, услуг, делаются проводки:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; К-т сч. 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)».

При ввозе товаров на таможенную территорию РБ уплаченный НДС отражается следующими записями:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и К-т сч. 51 «Расчетный счет»; К-т сч. 52 «Валютный расчётный счёт».

По мере расчетов с поставщиками, бюджетом при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится запись на счетах:

Д-т сч. 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» и К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, составляется проводка:

Д-т сч. 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» и К-т сч. 51 «Расчетный счет»; К-т сч. 52 «Валютный расчётный счёт».

На указанную в первичных учетных документах стоимость товаров, работ, услуг без налога составляются проводки:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (20, 23, 25, 26, 28, 41 и др.) и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму налога, подлежащею последующей оплате поставщику товаров, работ, услуг, делаются проводки:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по приобретенным основных средств, нематериальных активов собственного производства, а также объектов незавершенного строительства; К-т сч. 68 «Расчеты, по налогам и сборам» - на сумму налога, начисленную при принятии на учет объектов основных средств, нематериальных активов собственного производства, а также объектов незавершенного строительства.

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в 2008 г. взимался согласно Закону Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» по ставке 2 %.

Налогооблагаемой базой по республиканскому сбору для СУ-185 ОАО «СМТ 27» является выручка от реализации товаров за минусом налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь из выручки от реализации товаров и исключаемых при определении налоговой базы. В 2008 г. ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки составляла 2 %, а в 2009 г. в соответствии со статьями 7 и 8 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» предусмотрено снижение ставки сбора с 2 % до 1 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая декларация (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки предоставляется организациями ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Уплата сбора осуществляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Расчёт сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в СУ-185 ОАО «СМТ 27» за декабрь 2008 года представлен в приложении С.

Для учёта расчётов с бюджетом по республиканскому сбору СУ-185 ОАО «СМТ 27» использует счёт 68-8 «Расчеты по сельскохозяйственному республиканскому сбору».

На исчисленную сумму сбора в бухгалтерском учёте делаются записи:

Д-т субсчёта 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и К-т субсчёта 68-8 «Расчёты по республиканскому сельскохозяйственному налогу».

При перечислении начисленной суммы в бюджет составляется проводка:

Д-т субсчёта 68-8 «Расчёты по республиканскому сельскохозяйственному налогу» и К-т сч. 51 "Расчетный счет", сч.52 «Валютный расчётный счёт» - на сумму перечисленного налога.

2.4 Порядок исчисления и учета налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли организации

Прямые налоги, уплата которых осуществляется из прибыли организации представлены налогом на прибыль, налогом на недвижимость, и местными налогами и сборами.

Правовое положение налога на недвижимость регулируется Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (с изменениями и дополнениями) [11].

Наличие в организации в собственности объектов недвижимости является основанием для уплаты налога на недвижимость.

Базой налогообложения в 2008 г. являлась остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью СУ-185 ОАО «СМТ 27». В 2009 г. в соответствии с Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» [12] объектом обложения налогом на недвижимость является остаточная стоимость зданий и сооружений, в том числе незавершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Сумма подлежащего уплате за отчётный квартал налога на недвижимость определяется как произведение остаточной стоимости основных средств на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки налога с учётом повышающего коэффициента. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год», в 2008 году местные Советы депутатов имеют право: изменять сроки уплаты налога на недвижимость; увеличивать или уменьшать ставки налога на недвижимость, но не более чем в 2 раза.

Общая сумма налога на недвижимость отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и вычитается из балансовой прибыли при подсчете налога на прибыль.

В 2008 г. сумма налога на недвижимость вносилась организацией в бюджет не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. В 2009 г. уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1\4 годовой суммы налога.

Налоговая декларация по уплате налога на недвижимость СУ-185 ОАО «СМТ 27» в декабре 2008 года представлена в приложении У.

Правовое положение налога на прибыль организаций регулируется Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII с последующими изменениями и дополнениями [13].

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В 2008 году в состав доходов и расходов от внереализационных операций, в соответствии с Законом «О налоге на доходы и прибыль» [13], включаются: дивиденды и приравненные к ним доходы; доходы от операций по сдаче в аренду имущества; доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров; стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; курсовые и суммовые разницы; отчисления в резервы по сомнительным долгам и восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов; судебные расходы; потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами и другие доходы и расходы, не связанные с производством и реализацией продукции. В 2009 году были внесены изменения и дополнения в Закон «О налоге на прибыль» и в соответствии с изменениями и дополнениями в состав внереализационных расходов дополнен расходами организаций по содержанию находящихся на их балансе объектов, не используемых в предпринимательской деятельности детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений.

...