Пути совершенствования налогового регулирования и порядок учета налогов и сборов

Согласно закону «О налоге на прибыль», ставка налога на прибыль в СУ-185 ОАО «СМТ 27» составляет 24 %. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

В 2008 году СУ-185 ОАО «СМТ 27» уплачивало налог на прибыль только в декабре, т.к. исследуемое предприятие убыточное.

Налоговая декларация по налогу на прибыль исследуемое предприятие предоставляет в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от того, имеется ли обязательство по уплате налога на прибыль. Уплата налога осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

СУ-185 ОАО «СМТ 27» уплачивает следующие местные налоги и сборы: целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого в маршрутах в городском, пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении. [Приложение Ф, Х]

База для налогообложения определяется как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, и исчисляется как разность между общей прибылью предприятия и налогом на недвижимость, суммой льготируемой прибыли, налогом на прибыль.

Ставка транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, согласно Закону «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» составляет не менее 2 %, а сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - не более 1 %.

Уплата целевых сборов осуществляется за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

На начисленную сумму сборов делаются проводки:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч. 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводки:

Д-т сч. 68-3 (транспортный сбор) «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

2.5 Совершенствование учета налогов и сборов

Главное направление налоговой политики в 2009 г. будет заключаться в снижении налоговой нагрузки, планомерном упрощении налоговой системы. В Законах Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» реализован ряд мероприятий по сокращению количества применяемых налогов, а также по совершенствованию налоговой системы.

Кроме того с 1 января 2009 года:

- снижена с двух до одного процента ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- установлены единые ставки по местным налогам с продаж товаров в розничной торговле и на услуги в размере 5 процентов;

- исключена из объекта обложения налогом на недвижимость активная часть основных средств (станки, оборудование);

- снижена с пяти до трех процентов ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

- осуществлен переход к применению линейной (единой) ставки подоходного налога в размере 12 процентов.

- снижены ставки налога при применении упрощенной системы налогообложения:

с 10 до 8 процентов от валовой выручки без уплаты НДС;

с 8 до 6 процентов от валовой выручки при уплате НДС;

с 20 до 15 процентов при использовании в качестве налоговой базы валового дохода;

- увеличен размер валовой выручки, дающий право на применение упрощенной системы налогообложения для плательщиков с численностью:

до 15 человек - с 600 млн. рублей до 1 млрд. рублей;

до 100 человек - с 2 млрд. рублей до 3,5 млрд. рублей;

- изменена методика определения средней численности работников организации путем перехода к ее исчислению не в среднем за каждый месяц, а в среднем за период с начала года по отчетный период включительно (нарастающим итогом), что позволит учесть интересы плательщиков, деятельность которых имеет сезонный характер;

- установлен ежеквартальный срок подачи налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога для плательщиков, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС. В результате количество подаваемых плательщиками в налоговые органы деклараций и перечислений в бюджет сокращено с 24 до 8;

- распространено применение пониженных ставок налога на территорию сельской местности. Это позволит выровнять условия осуществления предпринимательской деятельности по сравнению с плательщиками, пользующимися льготами в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 ”О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов;

- плательщикам предоставлено право применять различные ставки налога на основании данных раздельного учета, что позволит расширить сферу деятельности малого бизнеса;

Работа по упрощению налоговой системы и дальнейшему снижению налоговой нагрузки будет продолжена. Предполагается:

- упрощение порядка исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога);

- отмена сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- отмена налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

- отмена местных целевых сборов, уплачиваемых в размере, не превышающем 3 процентов от прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, упразднение и совершенствование порядка взимания других местных налогов и сборов;

- отмена налога с продаж и налога на услуги;

- пересмотр нормативов для целей налогообложения расходов на рекламно-маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемых в состав затрат по производству и реализации отечественных товаров и услуг;

- увеличение периодов уплаты налогов и сборов;

- отмена налога с продаж для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- проработка вопроса об освобождении от уплаты налога в Республике Беларусь с доходов нерезидентов, полученных ими от долговых требований (обязательств), с использованием инструментов еврооблигаций и синдицированных кредитов;

- корректировка Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь в области обеспечения трактовки всех несоответствий законодательства в пользу налогоплательщика;

- доработка проекта Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь прямого действия, предусматривающего: минимальный перечень налогов и сборов; четкое определение перечня налогоплательщиков и объектов налогообложения, а также налоговой базы, налоговых ставок и льгот по налогам; четкие и прозрачные процедуры начисления, декларирования и перечисления налогов в бюджет.

В 2009 г. планируется закончить работу над Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь. Ее принятие должно способствовать формированию в республике прозрачного и стабильного механизма налогообложения. После принятия Особенной части Налогового кодекса в законодательные акты изменения будут вноситься реже.

Ежегодно сокращается задолженность плательщиков налогов и сборов перед бюджетом. По состоянию на 1 января 2009 г. она составила 58,5 млрд. рублей, или 0,1 % к годовому плану доходов консолидированного бюджета. За 2008 г. ее величина снизилась на 60,9 %, а за 5 последних лет -- на 75 %.

В качестве одного из эффективных инструментов достижения показателей можно назвать работу налоговой службы, направленную на предотвращение и упреждение налоговых правонарушений. В 2008 г. такая работа осуществлялась путем проведения информационно-разъяснительной работы с плательщиками -- как через средства массовой информации, так и через проведение семинаров, «горячих линий», личных приемов, а также посредством проведения контрольных мероприятий. При этом контрольная работа налоговых органов строилась на основе анализа имеющихся и вновь созданных баз данных и была ориентирована на исключение многочисленных проверок, на принятие мер по снижению налоговой нагрузки на субъекты предпринимательской деятельности, обоснованность назначения проверок.

Результатом такой работы явилась сложившаяся положительная динамика в части снижения количества проверок при одновременном повышении их результативности. Количество проверок в 2008 г. снизилось более чем в 2 раза по сравнению с 2006 г. Вместе с тем по результатам проверок в прошлом году налоговыми органами дополнительно предъявлено к уплате в бюджет 183,6 млрд. рублей, что составляем 87 % от доначисленных сумм в том же 2006 г.

В 2008 году внимание налоговых органов было обращено на такие сферы хозяйственной деятельности, как выполнение строительных работ и оказание ремонтно-строительных услуг, деятельность коммерческих банков и страховых организаций, экспорт леса и лесоматериалов, ввоз и реализация автомобильных запчастей, экспорт молочной продукции, оказание услуг по техническому обслуживанию транспортных средств и др.

Указ Президента Республики Беларусь от 19 декабря 2008 г. № 689 предписывает приостановить проведение контроля и надзора за деятельностью юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в форме проверок (ревизий) до дня вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь, регламентирующего единый порядок проведения контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь. В связи с этим налоговая служба в своей контрольно-ревизионной деятельности пока ограничится такими проверками, как проверки подлежащих ликвидации или реорганизации субъектов предпринимательской деятельности; проверки, проводимые по заявлениям плательщиков, в том числе о зачете и возврате НДС (уже в начале года заявлений о таких проверках поступило в налоговые органы значительное количество); проверки по возбужденным уголовным делам; проверки по достоверным фактам о совершаемых или совершенных правонарушениях; проверки, проводимые в отношении физических лиц, осуществляющих незарегистрированную предпринимательскую деятельность.

Налоговые органы также продолжат заниматься упрощением административных процедур и созданием максимально комфортных условий для исполнения плательщиками своих налоговых обязательств.

В целях совершенствования системы бухгалтерского учета:

- сокращено количество бланков строгой отчетности - из такой категории исключен бланк счет-фактуры по НДС (сокращены 7 процедур при его получении, упрощен порядок использования и учета);

- упрощен порядок документального оформления операций с товарно-материальными ценностями - сокращено количество подлежащих заполнению реквизитов в утвержденных новых формах накладных (товарно-транспортной и товарной) на 21 и на 12 соответственно (со 139 до 118 и с 33 до 21);

- усовершенствована методология бухгалтерского учета - упрощен порядок ведения учета по отдельным его объектам (основным фондам, отдельным предметам в обороте и др.), в том числе по драгоценным металлам, сокращена в 2 раза периодичность их инвентаризаций.

Значительным шагом в совершенствовании учета налогов и платежей в СУ-185 ОАО «СМТ 27» стало внедрение электронного декларирования. Это позволило упростить процедуры исполнения налоговых обязательств, и прежде всего сократит издержки по администрированию как плательщиков, так и налоговых органов.

Для работы с системой электронного декларирования СУ-185 ОАО «СМТ 27» необходимо выполнить ряд процедур:

- зарегистрироваться в качестве абонента Удостоверяющего центра инфраструктуры открытых ключей.

Субъект хозяйствования, выступающий в качестве Удостоверяющего центра - Республиканское унитарное предприятие «Информационно-издательский центр по налогам и сборам».

Взаимоотношения между Удостоверяющим центром и СУ-185 ОАО «СМТ 27», использующими его услуги, определяются Регламентом оказания услуг по распространению открытых ключей проверки подписи Республиканским унитарным предприятием «Информационно-издательский центр по налогам и сборам».

- установить программное обеспечение.

Для работы с электронным декларированием СУ-185 ОАО «СМТ 27» имеет компьютер с доступом в Интернет.

СУ-185 ОАО «СМТ 27» получило в налоговых органах программное обеспечение АРМ-«Плательщик» для подготовки и передачи электронных налоговых деклараций.

СУ-185 ОАО «СМТ 27» установило программное обеспечение криптопровайдера и персонального менеджера сертификатов для работы с электронно-цифровой подписью, предоставленное регистрационным центром, и АРМ-«Плательщик» на рабочем компьютере либо на компьютерах в сети.

- подготовить и передать в налоговые органы электронные налоговые декларации.

Подготовить и передать электронную налоговую декларацию можно с помощью АРМ - «Плательщик». При подготовке электронная декларация должна быть полностью завершена, подписана электронно-цифровой подписью (ЭЦП) и отправлена в налоговые органы. Промежуточные варианты неподписанных деклараций на портале не сохраняются.

СУ-185 ОАО «СМТ 27» получает подтверждение о результате приема электронной налоговой декларации через несколько минут после отправки. На следующий день после отправки электронной налоговой декларации СУ-185 ОАО «СМТ 27» получает подтверждение о ее приеме от налогового органа по месту постановки на учет. Оба подтверждения содержат электронно-цифровую подпись: портала и инспектора, принявшего электронную налоговую декларацию.

СУ-185 ОАО «СМТ 27» обязано принятую налоговым органом электронную налоговую декларацию и подтверждение о приеме сохранить в своем электронном архиве на компьютере, выполнив функцию сохранения в АРМ-«Плательщик» либо на портале.

3. Направления совершенствования налогообложения

3.1 Анализ состава, структуры и динамики налогов, уплачиваемых в бюджет организацией

В настоящее время в республике Беларусь осуществляется формирование рыночных отношений. Субъекты хозяйствования стремятся повысить эффективность своей деятельности, что может повысить им выживаемость в условиях обостряющейся конкурентной борьбы. Важную роль в этом играет оптимизация налоговой нагрузки на товаропроизводителей. Уровень налоговой нагрузки и величина налоговых выплат оказывают значительное влияние на финансовое состояние предприятий [19, с.420] .

Таким образом, анализ налогообложения представляет собой процесс комплексного изучения и оценки системы налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможностей оптимизации налогового бремени. Исходя из этого, объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является система обязательных платежей, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет: с одной стороны изучить систему налогообложения субъектов предпринимательства, с другой стороны - измерить влияние налогообложения на результаты хозяйственной деятельности предприятия [18, c.40-41].

Структура налогов и платежей анализируется путем расчета удельного веса каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме. Для этого составим таблицу 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ структуры налогов и платежей СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007-2008 гг.

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.руб.	Удельный вес, %	Изменения
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	в абсолютной сумме, млн. руб.	удельного веса, %
1	2	3	4	5	6	7
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции	351	414	51,32	46,57	63	-4,75
Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки	321	462	46,93	51,97	141	5,04
Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли	12	13	1,75	1,46	1	-0,29
Итого	684	889	100	100	205	х

По данным таблицы 3.1 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей увеличилась в 2008 году на 5,04 п.п. (с 46,93 % до 51,97 %) по сравнению с 2007 годом. Снижение удельного веса наблюдается по налогам и платежам, включаемые в себестоимость продукции. Это снижение составило 4,75 п.п. Снижение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 0,29 п.п. привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в 2008 году составил 1,46 %. [Приложение Ц, Ш]

Для того, чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы.

Рассмотрим структуру налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции. Для этого составим таблицу 3.2.

Таблица 3.2 - Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007-2008 гг.

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.руб.	Удельный вес, %	Изменения
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	в абсолютной сумме, млн. руб.	удельного веса, %
Экологический налог	-	7	-	1,69	7	1,69
Земельный налог	4	14	1,14	3,38	10	2,24
Отчисления в Фонд социальной защиты населения	347	393	98,86	94,93	46	-3,93
Итого	351	414	100	100	63	х

Из данных таблицы 3.2 видно, что в составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в 2008 году наибольший удельный вес занимали отчисления в Фонд социальной защиты населения и составили 94,93 %.

Также произошло значительное увеличение земельного налога. В 2008 году он увеличился на 10 млн.руб. или на 2,24 п.п., по сравнению с 2007 годом, и составил 14 млн.руб. или 3,38%.

Данное увеличение произошло за счет того, что в 2008 году для СУ-185 ОАО «СМТ 27» повышающий коэффициент, установленный Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год», составлял 1,7 для каждого из земельных участков, находящихся в распоряжении предприятия, а в 2007 году - 1,6. При этом следует учитывать и повышающий коэффициент, установленный решением местных Советов депутатов: в 2008 году он составлял 1,5 для каждого из земельных участков, а в 2007 году - 1,2.

Проведем анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из выручки. Для этого составим таблицу 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из выручки СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007-2008 гг.

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.руб.	Удельный вес, %	Изменения
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	в абсолютной сумме, млн. руб.	удельного веса, %
НДС	167	248	52,52	53,68	81	1,16
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	151	214	47,48	46,32	63	-1,16
Итого	318	462	100	100	144	х

Расчеты, приведенные в таблице 3.3 показали, что среди налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, наибольшую долю занимает налог на добавленную стоимость. В 2008 году он увеличился на 81 млн. руб. и составил 53,68 %. Несмотря на увеличение в абсолютной сумме на 63 млн. руб. в 2008 году, на 1,16 п.п. снизился удельный вес сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

В целях углубления анализа изучают динамику начисления налогов и платежей, а также их удельный вес в источнике начисления. Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде.

Проведем анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции. Для этого составим аналитическую таблицу 3.4.

Таблица 3.4 - Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007-2008 гг.

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.руб.	Изменение в абсолютной сумме, млн. руб.	Темп роста, %	Удельный вес в себестоимости произведенной продукции, %	Отклонения удельного веса, %
	2007 г.	2008 г.			2007 г.	2008 г.
Себестоимость произведенной продукции	6 145	5 794	-351	94,29	х	х	х
Общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции В том числе:	351	414	63	117,95	5,71	7,14	1,43
Экологический налог	-	7	7	-	-	0,12	-
Земельный налог	4	14	10	В 3 р.	0,07	0,24	0,17
Отчисления в Фонд социальной защиты населения	347	393	46	113,26	5,65	6,78	1,13

Расчеты, приведенные в таблице 3.4 показали, что в 2008 году произошло снижение себестоимости произведенной продукции на 351 млн.руб., по сравнению с 2007 годом (с 6 145 млн.руб. до 5 794 млн. руб.). При этом общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, увеличилась на 17,95 %.

Увеличение общей суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции на 63 млн.руб., произошло в основном за счет увеличения отчислений в Фонд социальной защиты населения. Удельный вес в себестоимости продукции данных отчислений в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 1,13 п.п. и составил 6,78%.

Земельный налог увеличился и составил в себестоимости продукции в 2008 году 0,17%.

Проведем анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки. Для этого составим аналитическую таблицу 3.5.

Таблица 3.5 - Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007-2008 гг.

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.руб.	Изменение в абсолютной сумме, млн. руб.	Темп роста, %	Удельный вес в себестоимости произведенной продукции, %	Отклонения удельного веса, %
	2007 г.	2008 г.			2007 г.	2008 г.
Выручка от реализации с налогами	6 978	5 384	-1594	77,16	х	х	х
Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из выручки В том числе:	318	462	144	145,28	4,56	8,58	4,02
НДС	167	248	81	148,5	2,39	4,61	2,22
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	151	214	63	141,72	2,16	3,97	1,81

По данным таблица 3.5 можно сделать вывод, что темп роста данных платежей (145,28 %) опережает темп роста выручки от реализации продукции (77,16 %). Это обусловлено увеличением налога на добавленную стоимость, темп роста которого 148,5 %. Удельный вес данного налога в выручке от реализации увеличился на 2,22 п.п. и составил 4,61 %. Увеличение сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки весьма значительно, темп его роста составил 141,72 %. В результате удельный вес данного сбора увеличился на 1,81 п.п. и составил в отчетном году 3,97 % от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

3.2 Оценка налоговой нагрузки организации

Для оценки налоговой нагрузки в целом на предприятие используются следующие основные показатели:

- реальная налоговая нагрузка равна отношению величины уплаченных налогов и сборов к выручке от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов;

РНН=Ну/Вб*100, (3.1)

где РНН - реальная налоговая нагрузка;

Ну - сумма уплаченных налогов и сборов предприятием;

Вб - выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов.

- номинальная налоговая нагрузка равна отношению величины начисленных налогов и сборов к выручке от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов;

ННН=Нн/Вб*100, (3.2)

где ННН - номинальная налоговая нагрузка;

Нн - сумма начисленных налогов и сборов;

Вб - выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов.

Показатель номинальной налоговой нагрузки характеризует фискальный потенциал налоговой системы по отношению к данному субъекту хозяйствования. Реальная же нагрузка свидетельствует о фактическом участии предприятия в формировании бюджета и внебюджетных фондов. Показатели номинальной и реальной нагрузки рассчитывают также и по отношению к добавленной стоимости, которая определяется, как разница выручки и материальных затрат.

ДС= Вб - МЗ, (3.3)

где ДС - добавленная стоимость;

Вб - выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов;

МЗ - сумма материальных затрат.

РНН=Ну/ ДС *100, (3.4)

где РНН - реальная налоговая нагрузка;

Ну - сумма уплаченных налогов и сборов предприятием;

ДС - добавленная стоимость.

ННН=Нн/ ДС *100, (3.5)

где ННН - номинальная налоговая нагрузка;

Нн - сумма начисленных налогов и сборов;

ДС - добавленная стоимость.

Данный расчет налоговой нагрузки позволяет исключить влияние такого существенного фактора, как материальные затраты, и обеспечить сопоставимость показателя налоговой нагрузки для предприятий различных отраслей.

На уровень и динамику показателей налоговой нагрузки оказывают влияния два основных фактора:

1. изменение действующего законодательства, т.е. изменение порядка исчисления налогов, ставок, льгот и т.д.

2. изменение налогооблагаемой базы.[20, с. 37-41]

Следующий этап методики предполагает расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки. Все коэффициенты можно разделить на три группы:

В группу А включаются коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:

- суммы всех косвенных налогов и сборов:

А1= Нк /Вб*100, (3.6)

где А1 - коэффициент нагрузки косвенных налогов на выручку;

Нк - сумма всех косвенных налогов;

Вб - выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов.

- суммы всех прямых налогов и сборов:

А2=Нп/Вб*100, (3.7)

где А2 - коэффициент нагрузки прямых налогов на выручку;

Нп - сумма всех прямых налогов;

Вб - выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов.

Эти коэффициенты характеризуют степень воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения.

В группу Б включаются коэффициенты, характеризующие уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения:

- отношения налога на прибыль и налога на недвижимость к величине прибыли отчетного периода;

- отношения суммы налогов и сборов, взимаемых с прибыли, к сумме прибыли отчетного периода;

Б1=НП/П*100, (3.8)

где Б1- коэффициент обложения прибыли;

НП - сумма налогов и сборов, взимаемых из прибыли;

П - прибыль отчетного периода.

Группа В включает коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения. Эти коэффициенты рассчитываются соотнесением сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости, а также коэффициенты, характеризующие налоговую политику предприятия, в частности ее эффективность.

В1= Нс /Сп*100, (3.9)

где В1- коэффициент налогоёмкости затрат;

Нс- сумма налогов и сборов, включаемая в себестоимость продукции;

Сп - себестоимость продукции, работ, услуг.[20, с. 23-27]

Все полученные аналитические коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются по годам. Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.

Эффективность показателей качества осуществления нейтральной налоговой политики представляется возможным оценивать с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным следует относить:

- величину штрафных санкций и пеней, начисленных по результатам налоговых выездных и камеральных проверок;

- величину пеней, выявленных самостоятельно в результате контроля счетной работы.

При расчете относительных показателей эффективности осуществления нейтральной налоговой политики следует учитывать изменение объемов производства, возникновение новых видов деятельности, требующих знания дополнительных приемов и методов налогообложения. Изменение объемов производства учитывается путем соотнесения размера штрафных санкций и пеней с выручкой, учтенной без акцизов и налога на добавленную стоимость. Из этих сумм следует вычитать пени, на уплату которых в некоторых случаях налогоплательщик идет сознательно, основываясь на оптимизации финансовых потоков. Например, при необходимости уплаты процентов по банковскому кредиту и налоговых платежей в случае недостаточности средств на расчетном счете, путем сравнения обеих величин, следует руководствоваться величиной наименьшего ущерба, который при этом наносится организации. Источником для расчета данного показателя эффективности в части выручки будет форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках) [Приложение Г], акты налоговых проверок и распечатка налоговых органов о состоянии лицевого счета налогоплательщика:

Кэф= (С+ Пз - Пф)/В*100, (3.10)

где Кэф - коэффициент эффективности налоговой политики;

С - сумма уплаченных штрафных санкций;

Пз- пени уплаченные в соответствии с законодательством;

Пф - пени, уплаченные в соответствии с целями оптимизации финансовых потоков.

Также при проведении анализа целесообразно рассчитать коэффициент эффективности использования льгот, который определяется по следующей формуле:

Кэфл=Л/Нп*100, (3.11)

где Кэфл - коэффициент эффективности использования льгот;

Л - сумма льгот по налогу уплачиваемого из прибыли предприятия;

Нп - сумма налогов и сборов уплачиваемых из прибыли.

Результаты анализа оформляются в виде таблиц. [21, с. 23-27]

Для определения налоговой нагрузки на организацию, рассчитаем вышеописанные показатели, используя данные СУ-185 ОАО «СМТ 27». Для этого составим таблицу 3.5.

Таблица 3.5 - Оценка налоговой нагрузки на СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007 - 2008 гг.

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	6978000	5384000	-1594000	77,16
2.Налоги, включаемые в выручку, тыс. руб.	861000	615000	-246000	71,43
3.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом косвенных налогов), тыс. руб.	6117000	4769000	-1348000	77,96
4.Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	6145000	5794000	-315000	94,28
5.Налоги, включаемые в себестоимость, тыс. руб.	303000	170000	-133000	56,11
6.Прибыль отчетного периода, тыс. руб.	-214000	-1150000	-936000	-
7.Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли, тыс. руб.	12000	13000	1000	108,33
8.Коэффициент нагрузки косвенных налогов на выручку, %. А1	12,34	11,42	-0,92	92,54
9.Коэффициент нагрузки прямых налогов на выручку, %. А2	4,51	3,39	-1,12	75,17
10. Коэффициент нагрузки всей суммы налогов на выручку, %. РНН	16,85	14,82	-2,03	87,95
11.Коэффициент налогоёмкости затрат, % В1	4,93	2,93	-2	59,43

Согласно данным проведенного анализа можно сделать следующие выводы: на предприятии коэффициент нагрузки косвенных налогов на выручку за 2008 г. снизился на 0,92 п.п. и составил 11,42 %, это обусловлено прежде всего неравномерными темпами роста показателя выручки от реализации продукции, работ, услуги (77,16 %) и суммы косвенных налогов (71,43 %). Так как темп роста суммы выручки выше чем, темп роста суммы косвенных налогов, то можно сделать вывод, что предприятие оптимизировало налоговую нагрузку на выручку путем использования широкого перечня льгот, и изменений законодательных актов по косвенным налогам.

Величина коэффициента налогоёмкости затрат в 2008 году уменьшилась на 40,57 %. Снижение данного показателя является положительным моментом, поскольку он связан с проведением эффективной налоговой политики организации по данному направлению.

Осуществление налоговой оптимизации в СУ-185 ОАО «СМТ 27» возможно и вполне реально при соблюдении ряда принципов, основными из которых являются:

- Принцип разумности. Полностью исключить уплату налогов нельзя, а применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только один результат - применение налоговых санкций со стороны государства.

- Цена решения. Выгода получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

- Комплексный поход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

- Юридическая чистота. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и как следствие привести к применению наиболее обременительному для организации порядку налогообложения.

- Временность. Налоговое законодательство самое подвижное из всех отраслей права. Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа налогового планирования и сравнивать это время со временной вероятностью существования самого метода.

- Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одной организации на другую нельзя.[22, с. 83-88]

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей финансового планирования, основной задачей которого является предварительный расчет различных вариантов уплаты прямых и косвенных налогов по результатам общей деятельности, по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Самый надежный способ оптимизировать налоги - это оптимизировать всю деятельность организации таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. На практике же оптимизация налоговой политики зачастую сводится к попыткам минимизации налогов или уклонению от их уплаты.

Законная оптимизация заключается, прежде всего, в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других непротиворечащих законодательству приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев - и санкций.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения налоговых платежей. Можно выделить общие и специальные методы минимизации.

К общим методам можно отнести:

- принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

- оптимизацию через договор (совершение льготируемых сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);

- использование различных льгот и налоговых освобождений.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, но также могут применяться во всех организациях. К специальным методам относятся:

1.замены отношений;

2.разделения отклонений;

3.отсрочки налоговых платежей;

4.прямого сокращения объекта налогообложения.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения проблем в рамках действующего законодательства.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо одна хозяйственная операция заменяется на несколько.

Метод отсрочки налоговых платежей основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующие календарные периоды. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. [22, с. 83-88]

Очень важно на исследуемом предприятии сгруппировать основные средства для их переоценки тем или иным методом для оптимизации налогов, уплачиваемых предприятием. Переоценка скажется на увеличении налога на недвижимость, налогооблагаемой базой для расчета которого является остаточная стоимость основных средств. С другой стороны, в связи с переоценкой основных средств возрастут амортизационные отчисления, относимые на себестоимость, что приведет к снижению прибыли, а значит, и налога на прибыль. Для оптимизации налоговой нагрузки при проведении переоценки основных средств важно выяснить, в каких случаях рост налога на недвижимость будет уравновешивать снижение налога на прибыль, а в каких - превышает снижение налога на прибыль и наоборот. Существенное влияние на изменение соотношения этих налогов при переоценке оказывает степень износа амортизируемых объектов основных средств.

Для проведения расчетов введем следующие обозначения:

П с - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

NA - норма амортизационных отчислений;

Тп -установленный срок полезного использования объекта основных средств;

Тф - срок фактического использования объектов основных средств;

То - остаточный срок полезного использования основных средств;

Нн - налог на недвижимость;

Нп - налог на прибыль;

Сн - ставка налога на недвижимость;

Сп - ставка налога на прибыль;

Oст- остаточная стоимость объектов основных средств;

И3 - начисленный износ на объект основных средств.

А - амортизационные отчисления.

1. Расчет изменения налога на недвижимость в результате переоценки основных средств. Налог на недвижимость рассчитывается по формуле:

Нн = Ост * Сн, (3.12)

При этом известно, что:

Ост = (Пс - Из), (3.13)

И3 = Пс*NА*Тф, (3.14)

Подставляем формулу (3.14) в формулу (3.13), а (3.13) в (3.12) и получаем:

Нн = Пс (1- NА *Тф) Сн, (3.15)

Обозначим знаком (') введенные обозначения для приведенных показателей, которые будут получены после произведенной переоценки основных средств. Налог на недвижимость после переоценки рассчитывается по формуле:

Нн? = Пс ? (1- NА *Тф) Сн, (3.16)

Рост налога на недвижимость в результате переоценки основных средств равен: (3.16) - (3.15), или:

? Нн =Нн? -Нн = Пс? (1- NА *Тф) Сн - Пс / (1- NА *Тф) Сн;

?Нн=(Пс?-Пс)(1-NА*Тф)Сн, (3.17)

2. Расчет изменений налога на прибыль в результате переоценки.

Базой для расчета налога на прибыль является налогооблагаемая прибыль, которая уменьшается в случае переоценки основных средств на сумму увеличения амортизационных отчислений. Сумма увеличения амортизационных отчислений определяется как сумма произведений дооценки стоимости объектов основных средств на норматив амортизационных отчислений:

? А = (Пс'- Пс) NA, (3.18)

На эту же сумму уменьшается прибыль, а налог на прибыль уменьшается на следующую величину:

? Нп = А*Сп =(А-А') С = (Пс* NA- Пс'* NA )Cп,

? Hп = (Пс -Пс') NA *Cп, (3.19)

3.Определение общего изменения налоговой нагрузки

? H = Нп + Нн = (Пс - Пс') NA Cп + (Пс' - Пс) (1 - NA Тф) Сн =

=? H = (Пс' - Пс)*[(l-NA*Tф) Cн-NA*Cп]. (3.20)

Определим, при каких условиях в случае проведения переоценки основных средств произойдет снижение налоговой нагрузки, т.е. ?Н <0. Стандартной является ситуация, когда при проведении переоценки основных средств их восстановительная стоимость увеличивается, т.е.

(Пс '- Пс)>0; (3.21)

Как известно, чтобы произведение двух чисел (выражений) было меньше 0 при условии, что один из сомножителей больше 0, нужно, чтобы второй сомножитель был меньше 0, т.е.

?Н = (Пс' - Пс) [(1 - NA*Тф) Сн - NA*Сн] < 0, (3.22)

если (Пс' - Пс) > 0,

то (1 - NA * Тф) Сн - NA * Сп <0. (3.23)

Из формулы (3.23):

(Тф) >(Сн- NA Сп) / Сн NA; (Тф) >1/ NA- Сп/Сн,

т.к. Тп =1/ NA, то Тф>Тп -Сп/Сн; (3.24)

а т.к. То=Тп-Тф то То< Сп/Сн; (3.25)

Таким образом, для снижения налоговой нагрузки при переоценке основных средств возможно применение методов переоценки, позволяющих максимально увеличить их стоимости только в случае, когда срок фактического использования (Тф) превышает величину 1/NA- Сп/Сн или остаточный срок полезного использования (То) не выше величины Сп/Сн.

Практика показывает, что снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, может практически любая организация. Главное при этом, чтобы налогоплательщик четко осознавал одну простую истину: осуществлять налоговое планирование необходимо не после проведения какой-либо операции или по прошествии налогового периода, а до их начала.[22, с. 83-88]

Рассмотрим изменение налоговой нагрузки на примере СУ-185 ОАО «СМТ 27». Предположим, что на предприятии, первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки составила 2733 000 руб., после переоценки - 3033 000 руб., срок полезного использования объекта - 100 лет, срок фактического использования объекта - 80 лет. Ставка налога на прибыль - 24 %. Става налога на недвижимость - 1 %, т.е. как видно выполняются все условия формул (3.24), (3.25): То=Тп-Тф < Сп/Сн; (100-80) <0,24/0,01; 20 <24.

1. Платежи в бюджет налога на недвижимость до переоценки:

(2733000 - 2733000*1 / 100 * 80) * 0,01=5466 руб.

2. Платежи в бюджет налога на недвижимость после переоценки:

(3033000 - 3033000 * 1 / 100 * 80) *0,01= 6066 руб.

3. Рост налога на недвижимость после переоценки:

6066-5466 = 600 руб.

Снижение налога на прибыль в результате роста амортизационных отчислений рассчитывается в следующем порядке:

4.Амортизационные отчисления до переоценки: 2733000*1/100 = 27330 руб.

5.Амортизационные отчисления после переоценки: 3033000*1/100=30330руб.

6. Рост (увеличение) амортизационных отчислений, а, следовательно, снижение налогооблагаемой базы налога на прибыль: 30330-27330=3000 руб.

7.Снижение налога на прибыль: 3000*0,24= 720 руб.

8.Общее снижение налогов при переоценке: 600 - 720 = -120 руб.

Однако предположим, что срок фактического использования объекта составил 60 лет. Условие формул (3.24), (3.25) не выполняется:

То=Тп-Тф < Сп/Сн; (100 - 60) < 0,24/0,01; 40 больше 24;

1. Платежи в бюджет налога на недвижимость до переоценки:

(2733000 - 2733000 *1/100 * 60) *0,01 =10932 руб.

2. Платежи в бюджет налога на недвижимость после переоценки:

(3033000 - 3033000 * 1/100 * 60) * 0,01 =12132 руб.

3. Рост налога на недвижимость после переоценки:12132-10932 = +1200 руб.

4. Расчет изменений налога на прибыль тот же, что и в примере указанном выше.

5. Общий рост налогов при переоценке: 1200 - 720 = +480 руб.

Как видно из приведенных выше примеров предприятие, используя данную методику, может снизить уровень налогов, но только одно применение методики не приведет к желаемому результату. Для оптимизации налоговой нагрузки СУ-185 ОАО «СМТ 27» требуется наличие специально подготовленного персонала, который разрабатывал бы специальную программу развития организации, вёл налоговый анализ, проводил экспертизу организационных, юридических или финансовых мероприятий, быстро реагировал на всевозможные изменения в законодательстве и использовал их с максимальной выгодой. Также необходима постоянная работа с внешними консультантами и наличие налогового адвоката. Важным моментом является правильная организация налоговой политики предприятия, в основу которой должно быть положено, прежде всего, планирование налоговых изъятий в бюджет.[23, с. 70-72]

Заключение

Налоги как один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны. Они не только являются основной формой доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших регуляторов в экономике, политике, социальной сфере. Во все времена налоговые инструменты активно применялись для обеспечения эффективного использования природных ресурсов, регулирования экономических и других процессов в жизни общества. Общеизвестно, что главной отличительной особенностью системного налогообложения развитых стран является его тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения. Поэтому при разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность. С одной стороны, рост налоговых поступлений в доходах бюджета создает реальные возможности для государственного воздействия на воспроизводственные процессы, правительство получает денежные средства для ускорения процессов разгосударствления и приватизации, стимулирования роста объемов производства и его реструктурирования и т.д. С другой стороны, рост налогового бремени имеет отрицательные последствия, которые проявляются непосредственно, воздействуя на экономические мотивы и стимулы, и опосредованно, изменяя общие, макроэкономические условия воспроизводства.

Налоговая реформа, проводимая в РБ, оказывает существенное воздействие на деятельность и финансовое состояние хозяйствующих субъектов, однако она пока имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятии доходов, неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недостаточно обеспечивает, требуемую доходность бюджета, а с другой - отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

Налоги и сборы, уплачиваемые предприятием, выступают в качестве экономического инструмента регулирования экономики. Изменяя систему налогообложения, государство может стимулировать развитие производства или сдерживать его темпы движения вперед. Вот почему особенно важно исследовать проблему налогообложения и выявить пути его совершенствования. Налоговая политика государства напрямую влияет на хозяйственную деятельность предприятия, поэтому от грамотного, профессионального решения налогоплательщика, принятого с учётом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Особенности, присущие процессу налогообложения, вызывают необходимость выделения налогового менеджмента на предприятии, который подразумевает налоговое планирование на уровне хозяйствования и является неотъемлемой частью управления финансами предприятий.

Один из путей совершенствования налогообложения - совершенствование налогового законодательства, непосредственное совершенствование его форм и методов.

В условиях современного развития экономики РБ следует рассмотреть, как один из вариантов совершенствования организации расчетов с бюджетом, это непосредственно автоматизация данных расчетов. Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде не только повысит эффективность работы налоговых органов и избавит организации от дополнительных неудобств, но и значительно упростит процедуру подготовки и сдачи отчетности; у налогоплательщиков появляется возможность посылать в инспекции по электронной почте запросы о состоянии своих расчетов с бюджетами разных уровней и оперативно получать соответствующие выписки; отпадет необходимость вообще посещать налоговую инспекцию; обеспечит соблюдение налоговой тайны средствами криптографической защиты.

Список использованных источников:

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение [Текст]: / Учебник.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005.-13с.

2. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - 4-е изд., испр. и доп. - Минск: Выш. шк., 2007. - 316 с.

3. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. для студ. экон. вузов / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 302 с.

4. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси [Текст] : учеб. для студ. экон. вузов /Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. - Мн.: Белпринт, 1999.- 96с.

5. О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог) [Текст]: закон Республики Беларусь № 322-З от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. №449-З).

6. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности [Текст]: учебное пособие / Н.И.Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

7. О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания [Текст]: указом Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007г. №215 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. №449-З)

8. О платежах за землю [Текст]: законом Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. №449-З)

9. О налоге на добавленную стоимость [Текст]: закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. №449-З)

10. О республиканском бюджете на 2008 год [Текст]: принят Палатой представителей 9 октября 2007 года.; одобрен Советом Республики 22 октября 2007 года.

11. О налоге на недвижимость [Текст]: законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991г. № 1337-XII (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. №449-З)

12. О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения [Текст]: закон Республики Беларусь от 13 ноября 2008 года №449-З

13. О налогах на доходы и прибыль [Текст]: закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII с последующими изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. №449-З

14. О бухгалтерском учете и отчетности [Текст] : закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г.( в редакции Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 27.12.2007 г. № 302-З) // Нац. реестр правовых актов РБ. - 2008. - №2/1399)

15. Налоговый кодекс Республики Беларусь [Текст]: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.; одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г. - Мн.: Информпресс, 2004. - 83 с.

16. Бухгалтерский учёт [Текст]:/практич.пособие/ Н.И. Ладутько [и др. ] под общ.ред. Н.И.Ладутько. - Мн.: ФУАинформ, 2007. - 808с.

17. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» [Текст]: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - № 8/8076 - С. 7-19.

18. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях [Текст] / В.А. Гюрджан [и др.]; под общ. ред. В.А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. - 256 с.

19. Елисеева Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие /Т. П. Елисеева. - Минск: Соврем. шк., 2007. - 420 с.

20. Петрова М.Л. Налоговое бремя хозяйствующего субъекта. Методы его расчета и снижения //Финансовый директор.-2004.-№8-С.37-41.

21. Мамонова И.В. Взаимосвязь классификации и методов налоговой политики организации // Российский налоговый курьер. - 2006.-№ 9-С.23-27.

22. Локтева Т.Н. Налоговое планирование как законный способ снижения налоговой нагрузки //Налоговый вестник.-2005.-№3.-С.83-88.

23. Ганаго А. Особенности налогообложения в 2007 году // Налоговый вестник.- 2007.- № 1.- С. 4-10

24. Дейко А.К. Налоговая система в социально-экономическом развитии //Информационный бюллетень Администрации Президента Республики Беларусь.- 2006.- №2.- С. 76-86

...