Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

поставщик подрядчик синтетический аналитический учет

Введение

1. Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Поставщики и подрядчики - сущность и понятие

1.2 Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Методика внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Красноярская Строительная Компания (ООО «КСК»)

2.1 Экономическая характеристика ООО «КСК»

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «КСК»

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «КСК»

3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «КСК»

3.2 Комплекс мер по совершенствованию системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «КСК»

Заключение

Список литературы



Введение

Актуальность темы исследования

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объект исследования - ООО «Красноярская Строительная Компания» (ООО «КСК»).

Основными видами деятельности общества с ограниченной ответственностью «Красноярская Строительная Компания» являются:

общестроительные работы;

монтаж металлических строительных конструкций;

санитарно - технические работы;

монтаж технологического оборудования и т.д.

Общество осуществляет свою деятельность на основе заключенных договоров, коньюктуры рынка. Основная деятельность предприятия согласно Устава и свидетельства СРО - производство общестроительных работ по возведению зданий. В этой сфере деятельности ООО «КСК» зарекомендовало себя надежным партнером.

Предмет исследования-организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «КСК».

Цель исследования -- разработка комплекса мер по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «КСК».

С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

- отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- выявить преимущества автоматизации бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также значение и задачи экономического анализа;

- проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности;

- произвести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе факторный анализ времени обращения;

- осуществить сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

При исследовании постановки учёта на предприятии использованы данные текущего бухгалтерского учёта и отчётности ООО «КСК», инструктивные материалы, положения по учёту.

Характеристика глав

Дипломная работа состоит из трех глав, первая из которых носит теоретический характер. В ней излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Во второй главе работы даётся краткая организационно - экономическая характеристика ООО «КСК», раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками, постановка учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. В данной главе проведена аудиторская проверка с целью создания мер по совершенствованию учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

В третьей главе дипломной работы сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Работа выполнена на страницах основного текста, содержит рисунков, таблиц и список библиографических источников из наименований.

Глава 1. Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Поставщики и подрядчики - сущность и понятие

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика - договором подряда.

Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

Условиями договора купли - продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты сторон. Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю товар предусмотренный договором купли - продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

При выполнении работ или оказании услуг составляется акт выполненных работ по заказу покупателя.

Основанием возникновения расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

На правовое регулирование расчетов направлен ряд нормативных актов различного уровня.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов [1].

Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями) [3].

Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002г. №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями).

Основания совершения платежа могут быть различны:

оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг;

безвозмездная передача денежных средств и др.

Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

безналичный расчет;

наличный расчет;

расчет векселями;

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц - банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов:

безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;

участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета;

в расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом;

банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы 1.

В соответствии с п. 2.2 Положения ЦБ РФ банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Последние представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

На основании Постановления ЦБ РФ выделяют следующие формы расчетных документов:

платежные поручения;

аккредитивы;

чеки;

платежные требования;

инкассовые поручения.

Платежное поручение--это поручение плательщика обслуживающей его кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета на счет третьего лица (1).

Платежными поручениями могут производиться:

перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)депозитов и уплаты процентов по ним;

перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Расчеты по аккредитиву - заключаются в том, что кредитная организация (эмитент) по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель против представленных получателем документов, определенных условиями аккредитива (1).

Действующее законодательство предусматривает следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Расчеты чеками. Легальное понятие чека закреплено законодателем в чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно, чековое обращение не регулируется Законом «О рынке ценных бумаг».

Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного объекта гражданско-правовых сделок (4).

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги.

Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.

Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик.

Чекодатель -- это лицо, выписавшее чек.

Чекодержатель -- лицо, являющееся владельцем выписанного чека.

Плательщик -- банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк) (1).

Инкассовое поручение может оформляться с помощью таких расчетных документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а также с помощью векселя и чека.

Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

платежного требования, оплата которого может производиться или по распоряжению плательщика («с акцептом»), или без его распоряжения («без акцепта»),

инкассового поручения, оплата которого производится без согласия плательщика.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в соответствии с законодательством.

Центральным банком Российской Федерации установлено указание от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000,00 рублей по одной сделке. Согласно Кодекса к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения [3].

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 и от 16.07.96 г. № 62.

Вексель, выданный организацией за поступившие товары, включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту.

Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца - обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем - принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора.

Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд.



1.2 Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки.

За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Таким образом, предметом договора являются полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности.

За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).

За все виды услуг связи.

Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда.

Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

В соответствии со (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и, кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм -- оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

1.3 Методика внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе функционирования любой организации возникает необходимость контроля за учетом взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками. Достоверное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками имеет большое значение, так как суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимой информации для раскрытия в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Можно рекомендовать аналитический учет, позволяющий формировать информацию по операциям (авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Такая детализация позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчета о движении денежных средств. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора.

Необходимо проводить анализ авансов, выданных на предмет выявления предоплаты, по которой не ожидается оказания услуг или поставки товаров. Аналитический учет должен позволять анализировать задолженность по срокам возникновения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету.

Для правильного отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности необходимо разделять задолженность на долгосрочную и краткосрочную. Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную осуществляется на основании информации о счетах на оплату, полученных от поставщика, и договорах длительного действия с поставщиками. Для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную при составлении регламентированной отчетности используются реквизиты "Дата возникновения обязательства" и "Дата погашения обязательства". Вид договора указывается для того, чтобы в специализированных отчетах можно было сгруппировать информацию о расчетах с поставщиками по видам. Анализ информации по состоянию взаиморасчетов с поставщиками на конец периода показывает, что в большинстве организаций имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

Наличие дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками требует особого контроля правильности вычета НДС по перечисленным авансам. Право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным авансам установлено Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 01.01.2009.

Применение вычета НДС по авансам возможно при выполнении условий, перечисленных в ст. 9 ст. 172 НК РФ: наличие счета-фактуры на полученный аванс от поставщика; наличие документов, подтверждающих перечисление аванса; наличие договора, предусматривающего обязанность перечисления аванса. Специалисты Минфина России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 подчеркивают, что нельзя предъявить НДС к вычету, если оплата производилась наличными деньгами или расчеты производились в безденежной форме. Также в Письме отмечается, что если условие о предоплате в договоре не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленному авансу к вычету не принимается.

Порядок выставления и составления счетов-фактур на аванс установлен п. 3 ст. 168 НК РФ и п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Так, данный документ должен выставляться продавцом в течение пяти дней с момента получения предоплаты. При этом, по мнению специалистов Минфина России, счет-фактура на аванс может не оформляться в случае, если отгрузка товаров происходит в течение пяти дней с момента получения предоплаты. Такие счета-фактуры не должны оформляться и при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, подлежащих обложению нулевой ставкой, а также не подлежащих налогообложению.

Если перечисление покупателем предоплаты и получение им товара, оказанной услуги происходят в одном и том же налоговом периоде, то принятие к вычету суммы НДС по предоплате требует дополнительных записей в книге покупок и книге продаж, увеличивает документооборот и не влияет на расчеты с бюджетом. Организации выгоднее принять к вычету предъявленный НДС не в момент перечисления аванса, а в момент принятия на учет приобретенного товара. Вычет суммы НДС по предоплате может реально уменьшить итоговую сумму НДС по декларации за налоговый период в тех случаях, когда перечисление предоплаты и получение приобретения в счет этой предоплаты происходят в разные налоговые периоды.

Следует отметить, что данный вычет является правом, а не обязанностью организации (п. 1 ст. 171 НК РФ). Минфин России в Письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103 указал, что покупатель в каждом конкретном случае самостоятельно принимает решение о том, применять ли вычет НДС с предоплаты, и это не требует отражения в учетной политике организации. При этом если организация не использует данное право, то это не повлияет впоследствии на вычет НДС при оприходовании товара, ведь нормы Налогового кодекса РФ не содержат между данными вычетами никакой взаимосвязи. Кроме того, при оприходовании товара будут выполняться все условия для применения вычета, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ. Аналогичная позиция выражена и в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае перечисления покупателем поставщику сумм предварительной оплаты и принятия покупателем к вычету сумм НДС производится восстановление этих сумм налога в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным ценностям подлежат вычету в общеустановленном порядке, т.е. в момент принятия на учет приобретенных ценностей при наличии первичных документов и счета-фактуры поставщика. Для подтверждения правильности суммы восстановления необходимо увязать между собой счет-фактуру на приобретенный товар и счет-фактуру на предоплату. При восстановлении суммы предварительной оплаты согласно п. Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 914, по книге продаж проводится счет-фактура на предоплату, который до этого проводился как вычет по книге покупок, а по книге покупок одновременно с этим проводится счет-фактура на оприходованный товар. Для подтверждения соответствия друг другу счетов-фактур на предоплату и на поставку можно использовать реквизит «К платежно-расчетному документу №». Принимая к вычету налог по счету-фактуре на поставку с указанными там реквизитами платежного поручения, налогоплательщик одновременно восстанавливает налог по счету-фактуре на предоплату с теми же реквизитами платежного поручения. Благодаря этому он обеспечивает себе возможность подтверждения правильности восстановления и по сумме, и по налоговому периоду.

Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью следует осуществлять контроль за графиком платежей (погашение кредиторской задолженности) и соблюдением расчетно-платежной дисциплины. Для того чтобы получить информацию о том, как погашалась кредиторская задолженность в течение отчетного периода, можно использовать отчет "Обороты между субконто". Отчет "Обороты между субконто" позволяет анализировать обороты между одним или всеми поставщиками (аналитическими разрезами либо объектами) одного вида и одним или всеми субконто (аналитическими разрезами либо объектами) другого вида. Можно проанализировать обороты между субконто "Контрагенты" и субконто "Виды движения денежных средств". Для этого в настройке отчета в поле "Вид субконто" (основное) выбрать - "Контрагенты"; в поле "Вид субконто" (корреспондирующее) установить - "Движение денежных средств", а в поле "Субконто" дополнительно выбрать - "Оплата поставщику". В сформированном отчете будут отражены суммы погашения кредиторской задолженности по всем кредиторам.

В дополнение к этой информации можно построить отчет "Диаграмма", который является средством визуального анализа и может быть использован руководителем организации, менеджерами и другими специалистами, которые напрямую не связаны с бухгалтерскими службами. В настройке отчета на закладке "Данные" указывается счет 60-1, выбирается вид итогов - остатки на конец года, кредит, сумма; на закладке "Диаграмма" устанавливаются параметры, необходимые для формирования отчета. Для лучшей наглядности формируют "Диаграмму" по каждому контрагенту.

При построении такой диаграммы можно проанализировать кредиторскую задолженность контрагента в течение года. Если, например, погашение задолженности происходило неравномерно, то это свидетельствует о необходимости разработки графика платежей.

Одним из важных средств контроля за учетом дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация. Инвентаризация проводится, как правило, на конец отчетного периода и позволяет оценить реальность остатков дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Следует напомнить, что организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При этом руководитель организации вправе устанавливать количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д. (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). С учетом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчетов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать не только о проведении общей инвентаризации, но и частичной, например, по расчетам с поставщиками.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания), определен порядок ее проведения. Для этого в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Методических указаний). В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности.

В типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" для этой цели предназначен отчет "Инвентаризация расчетов с контрагентами" (Отчеты - Специализированные - Инвентаризация расчетов с контрагентами). Отчет может быть сформирован либо с использованием унифицированной формы ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", либо в произвольной форме.

В ходе инвентаризации путем документальной проверки необходимо установить, в частности, правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Для взыскания долгов установлен общий срок исковой давности - три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). При этом, исходя из ст. 197 ГК РФ, для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности - сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме того, ст. 203 ГК РФ установлена возможность перерыва течения срока исковой давности. Срок прерывается в следующих случаях: предъявлением иска в установленном порядке; совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Соответственно, подписание акта сверки взаиморасчетов приводит к перерыву срока исковой давности.

Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. При безналичных расчетах просрочка наступает по истечении срока на осуществление банковского перевода. В пределах одного субъекта РФ общий срок проведения платежей по безналичным расчетам не может превышать двух операционных дней, а в пределах России - пяти.

Если срок исполнения договором не предусмотрен либо определен моментом востребования, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Такие обязательства должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Течение исковой давности начинается на восьмой день после выставления требования. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия или иск.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно п. 18 ст. 250 НК РФ, являются внереализационными доходами организации. Поэтому необходимо своевременно списывать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие внереализационных доходов организации. В п. 4 ст. 271 НК РФ установлена дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. При этом, по мнению налоговых органов, не имеет никакого значения, списана ли такая задолженность фактически налогоплательщиком или нет (т.е. была ли проведена инвентаризация, имеется ли письменное обоснование, а также приказ руководителя).

Однако, по мнению Президиума ВАС РФ, выраженному в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08, необходимо в определении даты списания кредиторской задолженности наряду с фактом обнаружения (проведения инвентаризации) и истекшим сроком исковой давности исходить из наличия приказа (распоряжения) руководителя. Если данного распоряжения нет, то нет и оснований для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов. То есть, по сути, включение в состав доходов в налоговом учете определяется процедурой списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.

Такой подход согласуется, на взгляд автора, с положениями п. 1 ст. 54, ст. 313 НК РФ, согласно которым исчисление налоговой базы налогоплательщиками должно производиться с учетом данных регистров бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета: "Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации".

Списанные суммы кредиторской задолженности, согласно п. 7 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов. Такие прочие доходы признаются в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись: дебет счета 60 кредит счета 91 - включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

По мнению автора, суды, скорее всего, при рассмотрении споров будут учитывать выполнение налогоплательщиком требований бухгалтерского учета, в частности требование бухгалтерского учета об обязательном проведении инвентаризации перед сдачей отчетности, а также порядка осуществления инвентаризации, прописанного в учетной политике. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторской задолженности учитывается по итогам года.

Постановление ВАС РФ может быть использовано налогоплательщиком при защите своей позиции в суде. Тем же, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности.

Просроченная же дебиторская задолженность может учитываться в составе расходов при наступлении одного из оснований, предусмотренных п. 2 ст. 266 НК РФ. Сумма НДС, принятая к вычету по перечисленным авансам, в случае если товар так и не был поставлен, а образовавшаяся при этом дебиторская задолженность окажется не реальной к взысканию, восстановлению не подлежит. Однако при списании такой дебиторской задолженности следует учесть, что при перечислении предоплаты налогоплательщику была предъявлена соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). А, исходя из п. 19 ст. 270 НК РФ, данная сумма НДС не может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль. Соответственно, в рассматриваемой ситуации в расходы по налогу на прибыль пойдет дебиторская задолженность за минусом НДС, ранее принятого к вычету.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Суммы нереальной к взысканию дебиторской задолженности включаются в состав расходов в том периоде, в котором долг признан нереальным к взысканию (п. 18 ПБУ 10/99). Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежной. Понятие безнадежного долга дано в п. 2 ст. 266 НК РФ. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются, кроме тех долгов, по которым истек установленный срок исковой давности, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией служат: выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника; уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника; акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника. По мнению автора, при наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная.

Списание задолженности возможно не только в случаях нереальности взыскания (безнадежные долги), но и в случае прощение долга и уступки права требования и перевода долга.

Само по себе прощение долга в соответствии с гражданским законодательством классифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). При этом ст. 575 ГК РФ установлен запрет дарения в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей. Следует отметить, что несоблюдение данного ограничения приводит к ничтожности сделки (ст. 168 ГК РФ).

Однако в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Кроме того, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученные имущество, имущественное право относятся к внереализационным доходам в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. Следовательно, прощение кредиторской задолженности должно признаваться внереализационным доходом организации.

Методологически не урегулированной является ситуация с прощением долга между сторонами, вклад одной из которых в уставный капитал другой стороны составляет более 50%.

Имущество, полученное от учредителя, доля которого составляет более 50%, или от организации, в которой непосредственно участвует принимающая сторона и ее доля составляет более 50%, доходом для целей налогообложения не признается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но данная норма не распространяется на прощение долга. Минфин России считает, что эту операцию следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Однако арбитражным судом сказано, что освобождение субъекта от внесения платы за пользование имуществом, влекущее сбережение субъектом средств, в целях налогообложения рассматривается как получение денежных средств. Следовательно, по мнению судей, прощение долга между связанными по уставному капиталу (более 50%) организациями подпадает под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Прощенная дебиторская задолженность расходом для целей налогообложения не признается. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В бухгалтерском же учете прощение долга учитывается в составе прочих доходов или расходов на основании п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99.

Отношения по уступке права требования регулируются гл. 24 ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ кредитор вправе передать (уступить) принадлежащее ему требование по обязательству другому лицу. Если иное не предусмотрено законом или договором, согласия должника на переход прав кредитора другому лицу не нужно (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Следует отметить, что долг может быть переведен как на должника, если у него же имеется дебиторская задолженность перед организацией, так и на любое другое лицо. Прекращение задолженности перед поставщиком путем взаимозачета будет отражаться на дату подписания договора или акта о взаимозачете записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

С 2009 г. отменена обязанность при проведении взаимозачетов перечислять сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением. Однако п. 12 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ предусмотрено, что при осуществлении неденежных расчетов за приобретения, принятые к учету ранее 31.12.2008, предъявленные покупателю суммы НДС подлежат вычету в соответствии с правилами, действующими на дату принятия к учету этих приобретений. Следовательно, если организация осуществляет неденежные расчеты позже 2009 г. по товарам, принятым к учету в 2007 г. или в 2008 г., то необходимо произвести корректировку, т.е. уменьшить сумму вычета за период, когда НДС был принят к вычету, так как организация не предполагала рассчитываться неденежными способами. Это делается путем подачи уточненной декларации. Вычет можно будет произвести не ранее периода, в котором суммы НДС перечислены продавцу отдельным платежным поручением. Позиция Минфина России, высказанная в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ по поводу зачета взаимных требований, сформулирована следующим образом: суммы НДС по приобретениям, принятым на учет в 2008 г., когда бы ни осуществлялись расчеты за них путем зачета взаимных требований, подлежат вычетам не ранее периода, в котором одновременно выполняются три условия: подписан акт о зачете взаимных требований; суммы НДС перечислены покупателем продавцу на основании платежного поручения; у покупателя имеются полученные от продавца счета-фактуры и первичные документы по соответствующим приобретениям.

...