Анализ материально-производственных запасов в компании "Регионнефтегаз"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита материально-производственных запасов

1.1 Реформирование бухгалтерского учета в России

1.2 Законодательная и нормативная база по учету материально-производственных запасов

1.3 Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.4 Законодательные и теоретические основы аудита материалов

Глава 2. Действующая практика учета материалов

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Учетная политика предприятия в области учета материально-производственных запасов

2.3 Действующая практика учета материалов

2.4 Проведение аудиторской проверки учета материалов

2.5 Результаты аудиторской проверки

Глава 3. Пути совершенствования учета и аудита материалов

3.1 Основные недостатки учета материально-производственных запасов

3.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета материалов

3.3 Пути совершенствования аудита материалов

Заключение

Список литературы

Введение

Реформы российской экономики, начавшиеся в 80-е годы, затронули все области экономической науки. Не обошли они и бухгалтерию, где также произошли существенные изменения. Были приняты основополагающие документы, многие новые положения и законы, значительно изменившие систему бухгалтерского учета в России.

Общей тенденцией модернизации бухгалтерского учета в России является его сближение с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом пути уже были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд положений по бухгалтерскому учету, базирующихся на тех же принципах, что и международные стандарты.

Вместе с тем, следует учитывать, что нельзя слепо копировать международные стандарты; их необходимо продуманно применять в условиях российской бухгалтерии, учитывая национальную специфику, сложившиеся традиции и принятую бухгалтерскую практику.

С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не существовавшая ранее сфера - аудит. Своим возникновением она обязана именно экономическим преобразованиям и становлению рыночных отношений. Являясь в некоторой степени аналогом ревизии, аудит в отличие от нее носит, прежде всего, не карательный, а рекомендательный характер и направлен на выявление недостатков с целью информирования о них руководства компании.

Среди немногих отраслей экономики, на которые кризис и последовавший за ним рост курса доллара оказал положительное влияние, были нефтяная и газодобывающая промышленности. В настоящее время нефтегазовые компании представляют собой разветвленный комплекс предприятий, включающих в себя все стадии технологического цикла: добычи, переработки и продажи газа, нефти и нефтепродуктов. Многогранность видов бухгалтерских операций представляет значительный интерес с точки зрения анализа и контроля бухгалтерской информации и финансовой отчетности.

В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета материально-производственных запасов, однако в данной дипломной работе рассмотрены аспекты учета их на крупном предприятии, включающем большое количество структурных подразделений, с учетом специфики нефтегазодобывающей отрасли промышленности и особенностей работы в условиях территорий, приравненных к Крайнему Северу.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Поскольку в сферу деятельности компании Регионнефтегаз не входит торговля, то основным рассматриваемым элементом материально-производственных запасов являются материалы.

Целью выпускной квалификационной работы является выявление резервов повышения эффективности производства на базе рационального использования и учета материально-производственных запасов.

В связи с этим, основными задачами данной работы являются анализ материалов в компании Регионнефтегаз, рассмотрение существующей практики их учета, выявление и разбор имеющихся недостатков, а также рекомендации по их устранению.

В первой части работы рассмотрены общие тенденции реформирования российского бухгалтерского учета, дана информация о имеющейся законодательной базе по учету материалов, рассмотрены теоретические основы учета и аудита материалов.

Во второй части представлена краткая характеристика предприятия, дано описание учетной политики предприятия в области учета материалов, рассмотрена действующая практика учета материалов, указаны методы проверки состояния учета материалов на предприятии. На основе аудиторской проверки сделана попытка дать детальную информацию о выявленных положительных моментах и недостатках бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В третьей части работы представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе проверки недостатков; представлены рекомендации по оптимизации проведения аудита материально-производственных запасов.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, монографии, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных запасов.

Выпускная квалификационная работа написана на основе данных компании Регионнефтегаз, являющейся добывающим подразделением крупной российской нефтегазовой компании. Регионнефтегаз включает в себя несколько структурных подразделений, специализирующихся на определенных видах деятельности (нефтегазодобыча, бурение скважин, транспортное управление и др.).

Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита материально-производственных запасов

1.1 Реформирование бухгалтерского учета в России

Основополагающим документом для реформирования системы бухгалтерского учета в России является "Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности", утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 №283. В ней, в частности, говорится:

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

· сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

· обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

· оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа проводится по следующим основным направлениям:

· совершенствование нормативного правового регулирования;

· формирование нормативной базы (стандарты);

· методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

· кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

· международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:

· переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

· регулирования финансового учета;

· органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

· взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет. При этом будут приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

В целях обеспечения поставленных задач предлагается:

· подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;

· в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

· пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;

· пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

· ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Многое из намеченного в данной программе уже было выполнено, например:

· Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

· Институтом профессиональных бухгалтеров 29 сентября 1998 г. утверждено Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров;

· Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

Разработаны и введены в действие новые Положения по бухгалтерскому учету, базирующиеся на международных стандартах.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработан План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, введенным в действие с 1 января 2001 г.

1.2 Законодательная и нормативная база по учету материально-производственных запасов

Важнейшими документами, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского учета в России, являются:

Закон о бухгалтерском учете

Положения по бухгалтерскому учету

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Инструкции и методические указания

Учетная политика

В основе системы бухгалтерского учета в России лежит закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ, определяющий основные принципы формирования российского бухгалтерского учета. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждают общий порядок учета в той или иной области бухгалтерии. Непосредственно к учету материалов относится ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Одним из важнейших документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, который по многим позициям соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Применение Плана счетов является обязательным для всех предприятий и организаций России. Следует отметить, что переход к применению данного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации. Однако, многие предприятия и организации до сих пор его не применяли, так как не были к этому готовы.

Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов; применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

В целях разъяснения и детализации применения нового плана счетов, а также порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и разъяснения.

И, наконец, точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета.

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России.

1.3 Теоретические основы учета материально-производственных запасов

запас бухгалтерский учет себестоимость

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные понятия означают следующее:

1. материально-производственные запасы - часть имущества:

· используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

· предназначенная для продажи;

· используемая для управленческих нужд организации;

2. готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;

3. товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Синтетический учет материально-производственных запасов ведется на следующих счетах бухгалтерского учета:

1. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. предназначен счет 10 "Материалы". Этот счет активный. Материалы на счете 10 учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам, разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов". К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы"

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия"

10-3 " Топливо"

10-4 "Тара и тарные материалы"

10-5 "Запасные части"

10-6 "Прочие материалы"

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"

10-8 "Строительные материалы"

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

2. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)".

3. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателем отдельно.

4. Для учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (причитающихся к уплате) по приобретенным ценностям, а также работам, услугам, используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Конкретно для учета сумм НДС, уплаченных по приобретенным материально-производственным запасам предназначен субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Хозяйственные операции, связанные с материально-производственными запасами, следующие: заготовительные (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и непроизводственные нужды, реализация и другое.

Одним из главных документов, регулирующих чет материалов является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Основными задачами по учету материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность учета запасов);

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по подготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате услуг автотранспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материально-производственных запасов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

На средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материальных ценностей незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения.

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре- ценнике ценам.

Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью приобретения, то возникает необходимость учитывать на отдельных аналитических счетах отклонения от фактической себестоимости. Ежемесячно отклонения от учетных цен распределяются и списываются на бухгалтерские счета записью:

Д-т счетов 20 "Основное производство",

23 " Вспомогательное производство"

25 " Общепроизводственные расходы" и др.

К-т счета 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

Для этого определяется процент отклонений фактической себестоимости заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или процент транспортно-заготовительных расходов). Данный процент распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца предприятием. В оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и их фактическую себестоимость для списания по направлениям затрат.

Отклонения от учетных цен, относящиеся к остаткам материалов на складе, при составлении баланса присоединяются к остаткам, учтенным по твердым ценам, что позволяет отразить наличие производственных запасов по их фактической себестоимости.

Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

- в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находящегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);

- средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;

- фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;

- фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца.

Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был отпуск (расход).

Разновидностью метода средней себестоимости является метод расчета продажи товаров по скользящей средней себестоимости. Этот метод оценки товаров основан на определении средней себестоимости товаров в течение отчетного месяца по мере их поступления на дату продажи каждой партии товаров.

При оценке по методу ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход, т.е. расход материальных ресурсов оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

У этого метода наряду с тем достоинством, что соблюдается последовательность в оценке ресурсов на производство в том же порядке, в каком они поступили, имеются и недостатки. Если рыночные цены на ресурсы подвержены сильным колебаниям, то эти колебания в той или иной степени отражаются в себестоимости готовой продукции и проявляются в росте или снижении прибыли, особенно в материалоемких отраслях. Ввиду того, что закупленные запасы идут в производство не сразу и иногда время производства довольно велико, колебания их себестоимости значительно отстают во времени от колебаний рыночных цен, а это оказывает влияние на прибыль.

Поэтому в условиях инфляции наиболее предпочтительным является применение метода ЛИФО. При оценке материальных ресурсов по этому методу используется правило: последняя партия на приход - первая на расход. Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.

Поскольку материальные ценности списываются на производство по последней рыночной цене, то себестоимость продукции своевременно отражает колебания рыночных цен, и предприятие получает более реальное представление о прибыли от реализации продукции.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года.

"Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации".[РI.п.5 ст.12 п.1,2]

В зависимости от той роли, которую играют материалы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, и пр. Внутри каждой из перечисленных групп материалы подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Поступление на предприятие материалов происходит:

- от поставщиков

- от подотчетных лиц

- при списании и ликвидации основных средств

- из собственного производства

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы:

- товарно-транспортные накладные,

- платежные требования-поручения,

- счета-фактуры.

Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют передают в бухгалтерию.

При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера на основании документов поставщика.

Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка (поступление матери лов без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (форма М-7) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнена расчетов с поставщиком.

Поступление на склад материалов собственного изготовлена и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладные на внутреннее перемещение материалов.

На основании данных приходных документов заводится карточка складского учета материалов (форма М-17). По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившим основанием для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.

По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.

Таким образом, на применении карточек складского учета сальдовой книги основан сальдовый метод учета материалов, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками складов в карточках. При этом синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 "Материалы", а внутри них - по субсчетам, материально-ответственным лицам и группам материалов.

На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет).

Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельные материально-ответственные лица.

Материалы отпускают со склада:

- на производственное потребление,

- хозяйственные нужды,

- на сторону для переработки и для реализации неликвидных запасов.

Оформление отпуска ценностей зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их выдачи.

Расход материалов, отпускаемых в производство и другие нужды часто, оформляют лимитно-заборными картами (форма М-8), выписываемыми в 2-х экземплярах (один - складу, другой - получателю). Редкий отпуск материалов со склада фиксируется требованиями (форма М-11). Отгрузку ценностей сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют расходными накладными (форма М-15).

В небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы отражаются в отчетах о выпуске и реализации продукции, которые после утверждения руководителем служат основанием для списания соответствующих ценностей.

Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся счета по учету издержек производства и обращения (обычно через счет 94), сверх же норм - на расчеты по претензиям при составлении соответствующего акта либо на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", откуда обычно списываются на материально-ответственное лицо или при его отсутствии - на финансовые результаты. При этом соответствующие суммы НДС восстанавливаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетами учета источников для финансирован списания недостач материалов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";

б) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный метод целесообразен в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

в) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика;

При применении данной методики используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

На дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относят фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей в корреспонденции со счетами: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на фактурную стоимость приобретаемых производственных запасов; 23 "Вспомогательные производства" - на расходы за доставку; 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на оплату прочих расходов и т.п.

По кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным ценам бухгалтерской записью:

Дт 10 "Материалы"

Кт 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Рассмотрим операции по движению материалов на конкретных примерах (цифры условные):

а) Оприходованы материалы, полученные от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, на сумму 10000 руб.; получено от физических лиц безвозмездно материалов на 20000 руб., подотчетные лица сдали на склад закупленных за наличные материалов на 3000 руб.; оплачено за материалы из кассы 3000 руб., получен от поставщиков счет на 60000 руб., включая НДС; отражена эта задолженность, а также задолженность по их транспортировке транспортной организации на 6000 руб., в т. ч. НДС 1000 руб.:

Дт 10 "Материалы" 88000

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 11000

Кт 75 "Расчеты с учредителями" 10000

Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрыт. убыток)" 20000

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 3000

Кт 50 "Касса" 3000

Кт 60 "Расчеты с поставщиками иподрядчиками" 60000

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 6000

В данном случае материалы, полученные в счет взноса в уставный фонд, приходуются по их согласованной оценке (по дебету 10 и кредиту 75); полученные безвозмездно - по стоимости согласно документам передающей стороны (по дебету 10 и кредиту 84), материалы, полученные от подотчетных лиц, оплаченные из кассы - по их фактической стоимости. Материалы же, полученные от поставщиков, учитываются по дебету счета 10 по их стоимости документам поставщика, отраженной по кредиту счета 60, увеличенной на транспортные расходы, отраженные по кредиту счета 76. НДС по материалам отражается обособленно по дебету счета 19 и включается в кредитовые обороты по счетам 51, 60, 76.

б) Оприходованы материальные ценности: отходы собственного производства на сумму 13000 руб.; на 5000 руб. поступило материалов в связи с выбытием основных средств; выявлены излишки при инвентаризации материалов на сумму 1000 руб.

Дт 10 "Материалы" 19000

Кт 20 "Основное производство" 13000

Кт 91 "Прочие доходы и расходы" 5000

Кт 99 "Прибыли и убытки" 1000

Здесь по кредиту отражены счета по учету источников получения материалов (91, 20, 99).

в) Приобретены материалы на сумму 20000 руб. за счет краткосрочного банковского кредита без зачисления на расчетный счет, в т. ч. оплачено 4000 НДС; кроме того, начислены проценты в размере 2000 руб. по оформленному на покупку материалов кредиту:

Дт 10 "Материалы" 22000

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 4000

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 26000

При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно по кредиту счета 66 и относятся на стоимость закупленных материалов.

г) Оприходованы материалы на сумму 5000 руб., поступившие для осуществления совместной деятельности, на сумму 1000 руб. от подразделения, находящегося на самостоятельном балансе при этом затраты на складирование, отнесенные ранее к расходам будущих периодов, в сумме 700 руб. включены в фактическую стоимость материалов:

Дт 10 "Материалы" 9700

Кт 86 "Целевое финансирование" 5000

Кт 79 "Внутрихозяйственные расчеты" 1000

Кт 97 "Расходы будущих периодов" 700

д) Оприходованы на склад материалы, учтенные по цене возможного использования испорченной продукции, на сумму 4000 руб., как испорченные товары - на сумму 3000 руб. по цене возможного использования; при этом затраты на складирование, учтенные как издержки обращения, в сумме 500 руб. включены в стоимость материалов:

Дт 10 "Материалы" 7500

Кт 43 "Готовая продукция" 4000

Кт 41 "Товары" 3000

Кт 44 "Расходы на продажу" 500

е) Использованы материалы в основном производстве на 10000 руб., вспомогательном производстве - на 2000 руб., на ремон транспортных средств - 500 руб., на управленческие нужды -100 руб., на проведение операций по сбыту продукции - 500 руб., на ремонт торгового помещения - 200 руб.:

Дт 20 "Основное производство" 10000

Дт 23 "Вспомогательные производства" 2000

Дт 25 "Общепроизводственные расходы" 500

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 100

Дт 44 "Расходы на продажу" 700

Кт 10 "Материалы" 13300

Здесь по дебету отражены счета по учету направления выбытия материалов - по учету затрат на производство и расходов на продажу.

При этом НДС, относящийся к переданным в производство материалам, а также отнесенным на издержки обращения, списываются на расчеты с бюджетом при их фактической оплате проводкой (например на сумму 2660 руб.):

Дт 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "По НДС" 2660

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 2660

ж) Выданы со склада запчасти к автомобилю взамен изношенных на сумму 500 руб. (ранее на ремонт автомобиля начислялся резерв):

Дт 96 "Резервы предстоящих расходов" 500

Кт 10 "Материалы" 500

з) Материалы на сумму 5000 руб. затрачены на проведение капитальных вложений, на 10000 руб. отгружены для реализации на комиссионных условиях, на 2000 руб. переданы в оплату краткосрочных облигаций, на 1000 руб. Затрачено материалов сверх нормы на гарантийный ремонт

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" 5000

Дт 45 "Товары отгруженные" 10000

Дт 58 "Финансовые вложения" 2000

Дт 28 "Брак в производстве" 1000

Кт 10 "Материалы" 18000

При этом следует помнить о начислении НДС на переданные в счет оплаты материалы, т. к. данную операцию можно рассматривать как процесс реализации.

и) затрачено материалов на сумму 3000 руб. на ремонт помещения. Предприятие до этого не вело никакой деятельности, поэтому данные расходы признаются расходами будущих периодов:

Дт 97 "Расходы будущих периодов" 3000

Кт 10 "Материалы" 3000

к) отгружены материалы на сумму 15000 руб., из них возвращено поставщику - на 6000 руб.,; реализовано - на 4000 руб.,; передано безвозмездно - на 5000 руб.:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 6000

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" 9000

Кт 10 "Материалы" 15000

л) списаны материалы, утраченные в результате стихийных бедствий на сумму 1100 руб.:

Дт 99 "Прибыли и убытки" 1100

Кт 10 "Материалы" 1100

При этом НДС, относящийся к данным материалам восстанавливается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" с отнесением на убытки:

Дт 99 "Прибыли и убытки" 220

Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" 220

м) при проведении инвентаризации выявлена недостача ценностей на сумму 1000 руб.:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 1000

Кт 10 "Материалы" 1000

н) определено, что из 1000 руб. недостачи по результатам инвентаризации в пределах норм естественной убыли находится сумма в 200 руб., на 300 руб. обнаружено остаточных материалов в результате порчи, остальная сумма относится на материально-ответственное лицо:

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 200

Дт 10 "Материалы" 300

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 500

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 1000

Суммы НДС по материалам восстанавливаются по кредиту счета 68 в установленном для списания недостач порядке.

1.4 Законодательные и теоретические основы аудита материалов

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы.

Аудиторская деятельность (аудит) в России определена как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. То есть, аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, или информации о таком положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения и информации.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования.

...