Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, налоговым службам и поставщикам.

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Таким образом, немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования данной курсовой работе является ООО ППСО «Исток», которое занимается производством строительных материалов.

Целью курсовой работы является - изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Исходя из поставленных целей, можно сформировать следующие задачи исследования учета расчетов с поставщиками:

· рассмотреть задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· изучить синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками;

· проверка и контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками;

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая

бухгалтерская отчетность ООО ППСО «Исток» за 2008, 2009, 2010 годы, а именно:

· бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД),

· приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД)

· отчет о движении денежных средств (форма № 4 по ОКУД)

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД)

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сравнение, графический.

Помимо вышеперечисленного в данной работе будет уделено внимание организации хозяйственных связей с поставщиками, которые занимают особое место среди инструментов коммерческой деятельности предприятия.

В данной работе с учетом современных требований освещены актуальные вопросы организации хозяйственных связей организации с поставщиками.

Специальные подразделы работы раскрывают организационно-правовую, экономическую форму предприятия, его основные экономические показатели.

бухгалтерский учет поставщик подрядчик

1. Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

После того, как предприятие создано, зарегистрирован уставный капитал, наступает время закупок оборудования, основных средств, материалов, товаров. Все эти, а так же многие другие операции, требуют проведения расчетных операций с поставщиками.

Поставщики - это организации, которые занимаются поставкой предприятиям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материальных ценностей для производственной деятельности, товаров и готовой продукции - для коммерческой деятельности.[19]

В условиях рыночной экономики упразднены централизованные поставки, поставщики самостоятельно выходят на рынок сбыта своей продукции в поисках наиболее выгодного покупателя и заказчика. При этом широко используется реклама, которая должна действительно стать «двигателем торговли».

Подрядчики - это такие организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы. Они так же, как и поставщики, самостоятельно выходят на рынок сбыта своих услуг. [16]

Нередко и тех и других просто называют поставщиками - порядок учета и юридического регулирования и с теми и с другими практически не отличается. Отличия наблюдаются лишь на уровне первичных документов и порядка заключения сделок. В учете же и поставщиками, и подрядчики выглядят схожим образом.[10]

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации): с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками; с различными дебиторами и кредиторами; по кредитам и займам; с персоналом по оплате труда; с подотчетными лицами; внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в наличной и безналичной формах;

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям. [15]

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т.ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей. [12]

Расчеты с поставщиками могут выступать как в безналичной форме, так и наличными. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии. Прежде чем в организацию поступят какие-либо товары, прежде чем ей будут оказаны услуги, с поставщиком или подрядчиком должен быть заключен договор. Только после того, как договор будет заключен - начинаются действия по поставке продукции, начинаются работы и так далее. Договор - не единственная форма юридического обоснования отношений с поставщиками и подрядчиками. Закон будет соблюден и в том случае, если, например, вы не заключали договора с организацией-поставщиком, на основании выставленного вам счета.

Как правило, крупные, важные сделки оформляются с помощью договоров. Причем, обычно в организации есть юрист, который занимается составлением и проверкой этих договоров. Обычно в договоре находят отражение вид обязательства, например - поставка товара, сроки исполнения договора, порядок приемки и оплаты, ответственность сторон. В соответствии со ст. 432 ГК РФ, договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор считается акцептованным, то есть принятым, если он подписан руководителями организаций или уполномоченными лицами, скреплен печатями сторон-участниц договора. Если требования, указанные в договоре, выполнены, а сам договор не подписан - считается, что договор акцептован.[1]

Основания для бухгалтерских записей по тому или иному договору - это документы, подтверждающие его выполнение. Например, это могут быть акты приемки товаров или работ, накладные.

С целью повышения достоверности данных о расчетах с предприятиями и организациями необходимо производить ежегодную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности. [5]

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на главном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

· за полученные материально-производственные ценности, включая основные средства;

· выполненные работы по основной деятельности и во внеоборотные активы (строительство новых объектов, реконструкция и модернизация действующих и пр.);

· выполнение услуг по предоставлению электроэнергии, воды, газа, пара;

· материально-производственные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

· неотфактурованные поставки, т.е. при непоступлении от поставщиков и подрядчиков расчетных документов и т.д.

· выполненные услуги по доставке приобретенных материально-производственных ценностей. [16]

2. Организационно-экономическая характеристика

2.1 Организационная характеристика

Общество с ограниченной ответственностью ППСО «Исток», согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании Устава, Учредительного договора, других соглашений между Участниками и закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество с ограниченной ответственностью ППСО «Исток» учреждено 27 июня в 2001 г.

Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью Проектно-промышленное строительное объединение «Исток»; сокращенное наименование -- ООО ППСО «Исток».

Местонахождение общества -- Россия, Краснодарский край, Успенский район, с. Успенское, ул. Партизанская, 62.

Основными видами деятельности Общества являются:

1. производство проектных, строительных, ремонтных, дорожно-строительных работ;

2. производство строительных материалов и конструкций;

3. производство товаров народного потребления;

4. торговля производственными и промышленными товарами;

5. транспортные услуги.

Общество приобретает права, юридического лица по российскому законодательству с момента государственной регистрации в установленном порядке, имеет самостоятельный баланс, расчетные рублевые и валютные банковские счета, печать со своим наименованием, бланки, штампы.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом, на которое по закону может быть обращено взыскание. Общество не отвечает по обязательствам государства, государство не отвечает по обязательствам Общества. Общество не отвечает по обязательствам участников, участники отвечают по обязательствам общества в пределах своих вкладов в уставный капитал Общества.

Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов участников образуется уставный капитал общества в размере 200 тысяч рублей.

Уставный капитал внесен в следующих долях

1. Шейко Ю. В. - 120 тыс. руб. (3/5 части);

2. Шейко С. Ю. - 40 тыс. руб. (1/5 части);

3. Шейко В. Ю. - 40 тыс. руб. (1/5 части);

В счет оплаты вкладов участников принимаются: всякого рода движимое и недвижимое имущество, имущественные права, имущественные паи, земельные доли, иные материальные и нематериальные ценности, денежные средства в рублях и иностранной валюте.

Обществу на праве собственности принадлежит имущество, переданное ему участниками в качестве вклада в уставный фонд, а так же прибыль и иное имущество, полученное в результате деятельности общества, благотворительные взносы и пожертвования юридических и физических лиц и иное имущество, приобретенное по основаниям, не противоречащим законодательству.

Участники Общества также имеют право:

1. принимать участие в управлении делами Общества, в порядке, предусмотренном учредительными документами Общества;

2. получать от органов управления Общества любую полную и достоверную информацию о деятельности Общества, его финансовом состоянии;

3. переуступать свои доли участия самому Обществу, другим участникам и третьим лицам (с согласия остальных).

Органами управления Общества являются Собрание Участников Общества и Генеральный директор.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. На общем собрании каждый участник обладает количеством голосов пропорционально доле его вклада в уставный капитал. Общие собрания участников проводятся не реже одного раза в год для рассмотрения и утверждения годового отчета и баланса, счетов прибылей и убытков, избрания Генерального директора, ревизора.

Руководство работой Общего собрания осуществляет Председатель, избираемый Общим собранием сроком на 1 год с правом переизбрания неограниченное число раз. Решения Общего собрания Участников принимаются простым большинством голосов.

К исключительной компетенции Общего собрания относится:

1. избрание Председателя Общего собрания, ревизионной комиссии;

2. определение основных направлений деятельности Общества, утверждение планов его деятельности и отчетов об их исполнении;

3. определение условий и порядка оплаты труда Генерального директора, ревизора;

4. утверждение баланса, счетов прибылей и убытков, годового отчета;

5. распределение прибыли Общества и определение порядка покрытия убытков;

6. исключение Участников из Общества и приемы новых участников;

7. изменение размера Уставного капитала;

8. принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества, определение состава ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса.

Оперативное руководство деятельностью Общества осуществляет Генеральный директор, назначаемый Общим собранием Участников на 5 лет с правом переизбрания неограниченное количество раз. Генеральный директор самостоятельно определяет компетенцию своих сотрудников, приказы, распоряжения и указания директора являются обязательными для всех работников Общества.

Генеральный директор подотчетен Общему собранию участников.

Генеральный директор осуществляет следующие полномочия:

1. осуществляет оперативное руководство работой Общества, в соответствии с решением Общего собрания и действующим законодательством;

2. действует от имени Общества, представляя его во всех учреждениях, предприятиях и организациях, как в России, так и за рубежом;

3. распоряжается имуществом Общества, включая финансовые средства в пределах, установленных Обществом;

4. принимает на работу и увольняет с работы работников Общества, применяет к работникам меры поощрения и налагает на них взыскания, решает вопросы форм и размеров оплаты труда;

5. утверждает ежегодную смету, штатное расписание и должностные оклады сотрудников, показатели, размеры и сроки их премирования;

6. представляет на утверждение Собрания годовой отчет и баланс;

7. принимает решения о командировках, включая заграничные деловые поездки;

8. совместно с Главным бухгалтером организует бухгалтерский учет и отчетность в Обществе.

2.2 Экономическая характеристика

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Основой для проведения анализа служит отчетность, предоставляемая бухгалтерией. Ознакомимся с отчетными документами ООО ППСО «Исток», их экономическими показателями и характеристикой.

Таблица 1 - Состав и структура активов организации

Виды активов	2008	2009	2010	2010 в % к 2008
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные средства	32 492	20,6	30 174	21,0	27 792	13,7	85,5
Запасы	50 452	32,1	37 838	26,3	49 251	24,3	97,6
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	178	0,1	634	0,4	615	0,3	в 3,5
Дебиторская задолженность	39 368	25,0	31 569	22,0	23 007	11,3	58,4
Краткосрочные финансовые вложения	5 400	3,4	5 300	3.7	4 892	2,4	90,6
Денежные средства	29 476	18,7	36 811	25,6	96 076	47,3	в 3,3 раз
Прочие оборотные активы	-	-	1 361	0,9	1 463	0,7	-
Всего	157 365	100,0	143 687	100,0	203 096	100,0	129,1

В составе активов наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, денежные средства, которые увеличились в 3,5 и 3,3 раза соответственно. А запасы, основные средства снизились 2,4 % и 14,5% соответственно.

В общем, по сравнению с 2008 годом в 2010 в организации увеличилось количество активов на 29,1 %.

Таблица 2 - Состав и структура основных средств

Виды основных средств	2008	2009	2010	2010 в % к 2008
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Здания	4 217	9,3	4 217	8,6	4 217	7,9	100,0
Сооружения и передаточные устройства	548	1,2	548	1,1	548	1,0	100,0
Машины и оборудование	15 169	33,4	15 733	31,9	16 022	30,1	105,6
Транспортные средства	24 831	54,7	27 251	55,2	30 735	57,8	123,8
Производственный и хозяйственный инвентарь	372	0,8	918	1,9	998	1,9	в 2,7 раз
Другие виды основных средств	273	0,6	662	1,3	700	1,3	в 2,6 раз
Всего	45 412	100,0	49 329	100,0	53 220	100,0	117,2

Как видно из таблицы, обеспеченность организации основными средствами за анализируемый период возросла. Это произошло за счет увеличения стоимости производственного и хозяйственного инвентаря (в 2,7 раз), транспортных средств на 23,8 %, а также за счет введения новых машин и оборудования на 5,6 %. Общий размер основных средств возрос в 2010 г. на 17,2% по сравнению с 2008 г.

Таблица 3 - Состав и структура капитала и обязательств

Виды капитала и обязательств	2008	2009	2010	2010 в % к 2008
	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %
Уставный капитал	500	0,3	200	0,1	200	0,1	40,0
Добавочный капитал	1 926	1,2	1 926	1.3	1 926	1,0	100,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	44 452	28,3	92 624	64,5	110 075	54,2	в 2,5 раз
Кредиторская задолженность	110 488	70,2	48 635	33,8	90 595	44,6	82,0
Задолженность участникам по выплате доходов	-	-	300	0,2	300	0,2	-
Всего	157 366	100,0	143 685	100,0	203 096	100,0	129,1

В структуре источников формирования капитала и обязательств организации наибольший удельный вес в 2010 году занимает нераспределенная прибыль - 54,2 % или 110 075 тыс. руб. Кредиторская задолженность - 44,6 % или 90 595 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль организации увеличилась за 3 года в 2,5 раз, а кредиторская задолженность уменьшилась на 18,0 %.

Добавочный капитал в 2010 году по сравнению с 2008 годом не изменился и составил 100 % или 1926 тыс. руб.

В целом, можно сделать вывод о том, что капитал организации и обязательства выросли в 2010 году по сравнению с 2008 на 29,1 %.

Таблица 4 - Состав и структура кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	2008	2009	2010	2010в % к 2008
	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Поставщики и подрядчики	14 823	13,4	9 865	20,3	10 611	11,7	71,6
Задолженность перед персоналом организации	767	0,7	674	1,4	(370)	(0,4)	(0,05)
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	83	0,1	696	1,3	-	-	-
Задолженность по налогам и сборам	2 355	2,1	5 152	10,6	16 886	18,6	в 7,2 раз
Прочие кредиты	92 460	83,7	32 249	66,3	63 467	70,1	68,6
Задолженность участникам по выплате доходов	-	-	300	0,6	300	0,3	-
Всего	110 488	100,0	48 635	100,0	90 595	100,0	82,0

Как видно из таблицы 6, стоимость кредиторской задолженности в ООО ППСО «Исток» уменьшилась в 2010 г. на 18 % по сравнению с 2008 г. Это произошло за счет уменьшения кредиторской задолженности перед поставщиками (на 28,4 %) и подрядчиками при том, что задолженность по налогам и сборам выросла в 7,2 раза. Уменьшение кредиторской задолженности свидетельствует о том, что общество стабильно погашает свою задолженность.

Таблица 5 - Состав и структура расходов по обычным видам деятельности

Типы расходов по обычным видам деятельности	2008	2009	2010	2010в % к 2008
	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	144 494	71,71	167 007	71,22	90 184	64,15	62,41
Затраты на оплату труда	39 857	19,78	46 989	20,04	34 607	24,62	86,83
Отчисления на социальные нужды	10 102	5,01	12 125	5,17	7 274	5,17	72,01
Амортизация	4 341	2,15	6 235	2,66	6 542	4,65	150,70
Прочие затраты	2 714	1,35	2 151	0,91	1 972	1,40	72,66
Всего	201 508	100,0	234 507	100,0	140 579	100,0	69,76

На основании данных выше изложенной таблицы можно сделать вывод, что совокупность всех расходов по обычным видам деятельности организации снизилась, а именно снизилась стоимость в 2010 году по сравнению с 2008 годом материальных затрат на 37,7 % , затрат на оплату труда на 13,2 %, отчислений на социальные нужды на 30,0 %, прочих затрат на 27,3%, однако амортизация выросла на 50,7%. В целом, затраты снизились в 2010 году к 2008 году на 30,24% .

Отраженные в таблице 6 - «Финансовые результаты деятельности организации» показатели характеризуют финансовую деятельность организации. Так, основным показателем, характеризующим деятельность организации, является прибыль от продажи продукции. Как видно из таблицы, прибыль от продажи продукции снизилась в 2010 году на 66.7% по отношению к 2008 году. Это связано в первую очередь с нестабильной экономической ситуацией на рынке в после кризисный период.

Негативным моментом явилось и сокращение доходов по обычным видам деятельности на 35.7 %, а так же сокращение чистой прибыли в 2010 к 2008 на 78.5%. Вышеназванные показатели в конечном итоге повлияли в худшую сторону на финансовый результат.

Таблица 6 - Финансовые результаты деятельности организации

Показатели	2008	2009	2010	2010в % к 2008
	Тыс. руб.	Тыс. руб.	Тыс. руб.
1	2	4	6	8
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	226 847	249 370	145 893	64.3
Себестоимость проданных товаров	19965	23 2356	136 850	68.4
Валовая прибыль	27 191	17 014	9 043	33.3
Прибыль от продаж	27 191	17 014	9 043	33.3
Проценты к уплате	76	-	-	-
Прочие доходы	1 250	88	110	8.8
Прочие расходы	1 776	2 151	3 729	2,1 раз
Прибыль (убыток) до налогообложения	26 589	14 951	5 424	20.4
Текущий налог на прибыль	6 381	2 990	1 085	17.0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	20 208	11 961	4 339	21.5

3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Нормативно-правовая база

Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения.

Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России.

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет.

Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в соответствии с 4-х уровневой системой нормативно-правового регулирования являются:

Первый уровень: законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные законы).

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

К высшему уровню относятся ГК РФ, НК РФ, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Второй уровень: подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня.

1. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П (ред. от 22.01.2008);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999№ 32н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком РФ. Согласно указанию ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», лимит составляет 100 тыс. руб.

Согласно ПБУ и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

1. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н);

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 4.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня.

Четвертый уровень: документы субъектов хозяйствования.

1. Учетная политика предприятия;

2. Рабочий план счетов организации;

3. Приказы и распоряжения руководителя предприятия.

Основными задачами учета расчетных операций с поставщиками являются:

· обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, физическими лицами;

· правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

· своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

· ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

3.2 Содержание объекта учета и основные формы безналичных расчетов

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика - договором подряда.

Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

Основанием возникновения расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

На правовое регулирование расчетов направлен ряд нормативных актов различного уровня. Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями).

Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002г. №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями).

Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки.

Расчетные операции могут осуществляться с учетом наличных денежных средств, либо в порядке безналичных платежей.

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Гражданском кодексе и Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

· расчеты платежными поручениями;

· расчеты по инкассо;

· расчеты по аккредитиву;

· расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления денежных средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях - в четырех экземплярах.

Платежными поручениями могут производиться:

· перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

· перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

· перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

· перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются к исполнению независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Если товары уже получены или оказаны услуги, что подтверждается соответствующими документами (приходными ордерами, накладными, актами приемки выполненных работ), то банк принимает платежное поручение покупателя и при отсутствии средств на расчетном счете. В этом случае принятые платежные поручения банка помещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Такие платежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств на счет покупателя в установленной очередности.

Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены гл. 25 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (Рисунок 1)

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. предоставление в банк платежного поручения;

2. возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета;

3. пересылка платежного поручения в банк, для зачисления денег на его счет;

4. сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка).

Рисунок 1 - Схема расчетов при помощи платежных поручений

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании:

· платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);

· инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению, а также информировать получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующей суммы вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре.

Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета, условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку. Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

· наименование банка-эмитента;

· наименование банка, обслуживающего получателя средств;

· наименование получателя средств;

· сумма аккредитива;

· вид аккредитива;

· способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

· способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

· полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

· сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

· условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

· ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

· покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

· отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками. Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное. Отзывной аккредитив не обеспечивает интересы поставщика и поэтому на практике встречается редко. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок доставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками. При оформлении договора продавец стремится оговорить безотзывность аккредитива, так как это дает поставщику уверенность в том, что поставленная им продукция будет оплачена, как только он выполнит условия аккредитива.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Рассмотрим схему расчетов при помощи аккредитива (Рисунок 2)

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. заключение договора контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива, его условия;

4. извещение об открытии аккредитива, его условия;

5. сообщение поставщику условий аккредитива;

6. отгрузка продукции, товара по условиям аккредитива;

7. поставщик предоставил платежные и прочие документы на оплату за счет аккредитива;

8. извещение об использовании аккредитива;

9. выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

10. выписка из расчетного счета об использовании аккредитива.

Рисунок 2 - Схема аккредитивной формы расчетов.

Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.

Чек -- это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие вместе с заявлением о выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для расчетов с предприятиями».

Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товары. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись: «По доверенности».

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чеки до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня их выписки.

По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Рассмотрим схему расчетов при помощи чеков (Рисунок 3)



Размещено на http://www.allbest.ru/

1. предоставление в банк заявления на получение чеков;

2. выдача чеков;

3. предъявление поставщиком покупателю документов на отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

4. выдача чеков поставщику покупателем;

5. предъявление чека поставщиком банку;

6. банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку покупателя;

7. банки выдают клиентам выписки из счетов в банке.

Рисунок 3 - Схема расчетов при помощи чеков

3.3 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Начальной стадией регистрации хозяйственных операций в организации является первичный учет. Объектами первичного учета являются все те операции, которые тем или иным образом оказывают воздействие на изменение средств организации и источники их формирования - расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, приобретение и заготовление материалов и др. В соответствии с общими принципами бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения либо после ее окончания.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Для организации первичного учета в организации следует определить круг лиц, имеющих право на составление первичных документов. Для определения круга лиц используют должностные инструкции и сложившуюся технологию обработки документации в бухгалтерии организации. (Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" гл. II ст.9 п.1)

Основными первичными документами при расчетах с поставщиками и подрядчиками в организации являются:

1. двухсторонний договор поставки;

2. товарно-транспортная накладная;

3. счет-фактура;

4. счет на оплату;

5. доверенность;

6. приходный ордер;

7. коммерческий акт;

8. платежное поручение.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Счет-фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада

покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности, если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее печатью торговой организации.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям п...