Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы дипломной работы состоит в том, что эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью является неотъемлемой составляющей успешной деятельности предприятия. От умения правильно распоряжаться дебиторской и кредиторской задолженностью зависят все стороны его деятельности.

Понятия дебиторской и кредиторской задолженности охватывают очень много аспектов деятельности предприятия.

Юридические лица, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают друг с другом в разнообразные договорные отношения. При этом ими приобретаются многочисленные гражданские права и соответствующие обязанности. В частности, одной из обязанностей покупателя (заказчика) является уплата стоимости полученных товарно-материальных ценностей, результатов принятых работ, потребленных услуг.

Одной из главных задач деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Высокий уровень дебиторской и (или) кредиторской задолженностей, несоблюдение платежно-расчетной дисциплины может привести к снижению финансовой нестабильности организации.

Дебиторская задолженность является быстрооборачиваемым активом организации. При оценке получения денежных средств по такой задолженности необходимо учитывать объем просроченной (безнадежной) дебиторской задолженности и долю кредиторской задолженности организации, погашаемой зачетом.

Списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Улучшение платежной дисциплины должниками позволяет повысить оборачиваемость дебиторской задолженности организации. Степень оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия во многом зависит от кредитной политики организации.

В своей хозяйственной деятельности многие организации сталкиваются с проблемой неплатежей за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Неотъемлемой частью кредитной политики организации является комплекс мер по взысканию дебиторской задолженности, к которым относятся:

отслеживание состояния дебиторской задолженности;

непосредственный контакт с покупателями по поводу оплаты поставленных товаров (работ, услуг);

осуществление расчетов векселями;

проведение взаимозачетных операций;

переуступка права требования;

факторинговые операции;

страхование дебиторской задолженности и др.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности свидетельствует о платежной надежности организации, что делает ее привлекательной для существующих и потенциальных поставщиков (подрядчиков) и иных контрагентов организации, а также снижает расходы, связанные с уплатой пеней, штрафов, неустоек, рассмотрением дел в арбитражных судах.

Неисполнение обязательств по договорам может негативно сказаться на деловой репутации организации, а также привести к ликвидации юридического лица.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности контрагентов производится с помощью специализированных (внутренних) отчетов. Специализированные (внутренние) отчеты могут быть составлены в виде диаграмм, графиков и (или) таблиц.

Вышеизложенные аргументы свидетельствуют о том, что проблема учета и анализа состояния расчетов по дебиторской и кредиторской является актуальной и важной для каждого предприятия, что и обусловило выбор темы настоящей дипломной работы.

Дипломная работа посвящена решению вопросов учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в рамках предприятия ООО «Глобал-Бетон», которое и будет являться объектом исследования.

Предметом исследования будут являться дебиторская и кредиторская задолженность данного предприятия.

Цель данной дипломной работы рассмотреть организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере организации ООО «Глобал-Бетон» и провести анализ расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности. Для достижения данной цели был решен ряд задач:

рассмотрено понятие, экономическое значение и основные задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности;

дана основная характеристика дебиторской и кредиторской задолженности, выявлены основные причины их возникновения;

описана характеристика предприятия ООО «Глобал-Бетон»;

рассмотрена организация учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

описаны процедуры внутреннего контроля с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Глобал-Бетон»;

проанализирована структура и динамика дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;

проанализированы вопросы управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии ООО «Глобал-Бетон».

Общество с ограниченной ответственностью «Глобал-Бетон» (сокращенное наименование ООО «Глобал-Бетон»), учреждено как общество с ограниченной ответственностью в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим законодательством РФ, зарегистрировано 07 июля 2003 года Инспекцией МНС России по Ленинскому району города Саратова за основным государственным номером 1036405313845 (Приложение А).

Целью создания Общества является удовлетворение потребностей населения в промышленных и продовольственных товарах, оказания платных услуг юридическим и физическим лицам для получения прибыли.

ООО «Глобал-Бетон» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство товарного бетона;

- производство малогабаритных изделий из бетона;

- реализация физическим и юридическим лицам товарного бетона и изделий из бетона;

- оказание транспортных и автосервисных услуг, техническое обслуживание и прокат автомобильного транспорта и других транспортных средств, организация таксопарка, платных автостоянок;

- маркетинговые, организационные, посреднические, представительские, лизинговые виды услуг физическим и юридическим лицам, брокерская и дилерская деятельность;

- сдача в аренду недвижимого имущества;

- благотворительная и спонсорская деятельность.

Основной деятельностью ООО «Глобал-Бетон» является производство товарного бетона.

Бухгалтерский учет ведется на основании закона 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете»; стандартов бухгалтерского учета, плана счетов финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н, бухгалтерской службой, которая является структурным подразделением предприятия, возглавляемой главным бухгалтером, а также утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

Учетная политика в ООО «Глобал-Бетон» составляется главным бухгалтером, утверждается приказом директора. (Приложение Б). Учетная политика ООО «Глобал-Бетон» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества- первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом. Бухгалтерская служба ООО «Глобал-Бетон» состоит из главного бухгалтера, бухгалтера расчетного стола и бухгалтера материального стола. Все распоряжения главного бухгалтера выполняются бухгалтером материального стола. В соответствии со ст. 7 ФЗ «Об бухгалтерском учете» № 402-ФЗ руководитель несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета.

ООО «Глобал-Бетон» ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Структура управления предприятием в ООО «Глобал-Бетон»

Бухгалтерский учет в ООО «Глобал-Бетон» автоматизирован и ведется с применением программы 1С «Бухгалтерия 8.2», которая позволяет полноценно вести учет, составлять бухгалтерскую отчетность, вести налоговый учет, составлять аналитические отчеты и др. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

Согласно учетной политике, бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8.2.»

Версия 1С:Предприятие 8.2 - это принципиальное изменение архитектуры платформы версии 8, наиболее существенное с момента ее выпуска. 1С:Предприятие 8.2 полностью меняет весь слой работы с интерфейсом. Сюда относится и командный интерфейс, и формы, и оконная система. При этом не только меняется модель разработки пользовательского интерфейса в конфигурации, но и предлагается новая архитектура разделения функциональности между клиентским приложением и сервером. В версии 8.2 принципиально переработан механизм установки, запуска и обновления платформы. Предприняты существенные усилия для повышения удобства развертывания системы в крупных организациях

Также выполнено значительное развитие кластера серверов 1С:Предприятия сразу по нескольким направлениям: отказоустойчивость и динамическое распределение нагрузки.

Организация сохранности имущества обеспечивается путем проведения инвентаризации. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденной Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г. Инвентаризация проводится раз в год перед составлением годового баланса.

ООО «Глобал-Бетон» имеет следующие свидетельства:

-Свидетельство о государственной регистрации юридического лица

(Приложение В);

-Свидетельство о постановке на учет в налоговый орган (Приложение Г).

Также рассмотрены следующие документы: годовая бухгалтерская отчетность ООО «Глобал-Бетон» включает:

«Бухгалтерский баланс»

«Отчет о финансовых результатах» за 2012 г. (Приложение Д).

Анализ финансового состояния необходим на предприятии для выявления резервов улучшения финансового состояния, принятия управленческих решений по его результатам, также для составления пояснительной записки к годовому отчету. Анализ финансового состояния предприятия осуществляется в основном по данным квартальной и годовой отчетности. Различают горизонтальный и вертикальный анализ. Выпускная квалификационная работа (дипломная работа) выполнена на основе данных бухгалтерского учета ООО «Глобал-Бетон».

Проведем общую оценку финансового состояния ООО «Глобал-Бетон» на основе уплотненного аналитического баланса.

Таблица 1 Сравнительный аналитический баланс ООО «Глобал-Бетон» за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г.

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.	Абсолютные приросты, тыс. руб	Удельный вес на 01.01.2010 г., %	Темпы прироста, %
	на 01.01.2012 г.	на 01.01.2011г.
1	2	3	4=2-3
Актив
I. Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок	-	-	-	-	-
Нематериальные поисковые активы	-	-	-	-	-
Материальные поисковые активы	-	-	-	-	-
Основные средства	24799	25920	-1121	46,27	-4,32
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-
Финансовые вложения	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые активы	-	-	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	-	9478	-	-	-
Итого по разделу I	24799	35398	-10599	46,27	-29,94
II. Оборотные активы
Запасы	22528	18268	4260	42,04	18,9
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5	6
Дебиторская задолженность	6154	13749	-7595	11,48	-55,24
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	-	-	-	-	-
Денежные средства и денежные эквиваленты	-	741
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	28791	33124	-4333	53,72	-13,08
Баланс	53590	68522	-14932	100	-21,79
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	10	10	0	0,01	-
Добавочный капитал(без переоценки)	-	-	-	-	-
Резервный капитал	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	7813	6816	997	14,58	14,63
Итого по разделу III	7823	6826	997	14,6	14,31
IV. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	-	-	-	-	-
Итого по разделу IV	12829	17500	-4671	23,93	0,13
V. Краткосрочные обязательства
Займные средства	7532	5749	-17	14,05	0,18
Кредиторская задолженность	25406	38355	-12949	47,41	-33,76
Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-
Прочие обязательства	-	92	-	-	-
Итого по разделу V	32938	44196	-11258	61,46	-25,47
Баланс	53590	68522	-14932	100	-21,79

Анализируя полученные данные можно сказать, что имущество ООО «Глобал-Бетон» уменьшилось на 14932 тыс.руб. или на 21,79 %, в том числе за счет уменьшения оборотных активов на 4333 тыс. рублей. В структуре активов по состоянию на 01.01.2012 г. оборотные активы составляют -53,72%, остальная часть - принадлежит внеоборотным активам -46,48%. Наибольший удельный вес в структуре активов на 01.01.2012 г. занимают запасы сырья -- 42,04%. Дебиторская задолженность -- 11,48%. В абсолютной величине стоимость активов за период с 01.01.11 по 01.01.2012 г. уменьшилось на 14932 тыс.руб., что свидетельствует об уменьшение сбытового потенциала предприятия и уменьшение масштабов его деятельности.

В структуре пассивов ООО «Глобал-Бетон» преобладают нераспределенная прибыль - 14,6%, что является положительной тенденцией развития с точки зрения финансовой устойчивости и соотношения минимального признака финансовой устойчивости.

По данным таблице проведем оценку изменения валюты баланса за анализируемый период.

68522 тыс. руб. - итог валюты баланса на начало 2012 г.

53590 тыс. руб. - итог валюты баланса на конец 2012 г.

Сравнение итогов валюты баланса за анализируемый период:

53590 тыс. руб - 68522 тыс. руб = - 14932 тыс. руб уменьшение валюты баланса на конец 2012 г.



Рисунок 1 Диаграмма изменения валюты баланса ООО «Глобал-Бетон» за 2012 г.

Как видно на рисунке 1, валюта баланса ООО «Глобал-Бетон» значительно уменьшилась на 14932 тыс. руб. по сравнению с началом отчетного года. Эти отрицательные последствия организации, которые могут привести к несостоятельности организации ООО «Глобал-Бетон».

Таблица 2 Анализ финансовых показателей деятельности организации ООО «Глобал-Бетон» (по данным «Отчет о финансовых результатах»)

Показатели , руб.	2010	2011	Темп роста (умен.) %	2012	Темп роста (умен.) %
Выручка	84350	108750	128,92	139364	128,15
Себестоимость	75823	95183	125,53	135243	142,08
Коммерческие и управленческие расходы	5 193	8112	156,21	-	-
Прибыль (убыток)от продаж	3334	5455	163,61	4121	75,54
Проценты к получению	16	563	35 раз	-	-
Проценты к уплате	1679	3414	203,33	2348	68,77
Прочие доходы	8507	148	1,74	1 4830	10 020,27
Прочие расходы	9122	1529	16,76	14853	971,4
Прибыль до налогообложения	1056	1223	115,81	1750	143,09
Налог на прибыль	282	754	267,37	563	74,66
Чистая прибыль	774	376	48,57	997	265,1

«Отчет о финансовых результатах» имеет важное значение, так как в нем содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

По данным отчета о финансовых результатах (Приложение Е) за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. выручка от продажи по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года увеличилась на 30614 тыс. руб. и составила 139364 тыс. руб. Чистая прибыль за 2012 год по сравнению с 2011 годом увеличилась на 620 тыс. руб. (таблица 2).

Производимая ООО «Глобал-Бетон» продукция используется крупными коммерческими предприятиями и организациями города Саратова и области. Постоянными клиентами является такие строительные организации как: ЗАО «Геожилстрой» (доля от общего объема реализации в денежном выражении за 2012 г. составляет -6,89%); ОАО «Промфинстрой» (доля от общего объема реализации в денежном выражении за 2012 г. составляет- 5,4%); ООО «Стройкомплекс-2002» (долю от общего объема реализации в денежном выражении за 2012 г. составляет- 5,05%); ООО «Торэкс» (долю от общего объема реализации в денежном выражении за 2012 г. составляет -5,65%. )

Выпускная квалификационная работа содержит 74 страниц машинописного текста, 6 рисунков, 17 таблиц и 6 приложений. Список использованной литературы включает 30 источника.

учет дебиторский кредиторский задолженность



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие, цели, задачи учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к налогоплательщику возникают у других лиц.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum - долг, обязанность) - одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг;

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации.

Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Кредиторская задолженность представляет собой неосуществленные платежи по возникшим обязательствам: поставщикам и подрядчикам - за приобретенные товары, работы, услуги (торговые кредиторы); налоговым органам - по суммам начисленных налогов; своим работникам - по суммам начисленной заработной платы; учредителям - по выплате начисленных доходов и т.д.

Кредиторская задолженность показывает количество денег, которые необходимо выплатить в ближайшем будущем. Следовательно, предприятие должно обеспечить приток денежных средств, чтобы произвести эти выплаты.

Основными задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- распределение дебиторской и кредиторской задолженности по видам задолженностей, должникам и срокам (датам) погашения задолженностей. Установление законности проведения расчетных операций;

- установление объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности и своевременное выявление расчетных документов, не оплаченных контрагентами организации, а также самой организацией, векселей, срок оплаты которых уже наступил, непогашенных коммерческих и иных кредитов;

- установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с расчетами по авансам, векселям, страхованию, претензиями и другими расчетами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;

- установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками организации - материально-ответственными и подотчетными лицами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;

- своевременное выявление просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, установление ее объемов и доли в общей задолженности, постоянный контроль за финансовым состоянием должников, имеющих просроченную задолженность, изыскание возможностей для ее погашения;

- выявление резервов и возможностей для погашения задолженностей как с помощью денежных, так и неденежных расчетов. Изыскание возможностей досудебного решения этого вопроса;

- оперативный учет движения денежных средств по расчетным операциям;

- постоянный контроль за соблюдением подразделениями организации и ее ответственными лицами платежно-расчетной дисциплины.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету расчетов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение состояния расчетов (возникновение, погашение, остаток задолженностей) и наличия непогашенных обязательств;

- учет и оценка дебиторской и кредиторской задолженности;

- оперативность (своевременность) учета погашения задолженностей;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных оперативного учета состояния расчетов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Исходя из вышеперечисленного можно сделать вывод, что вести бухгалтерский учет необходимо в строгом соответствии с требованиями, предъявляемыми нормативными актами - Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, Методическими рекомендациями и инструкциями.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 6декабря2011 г. №402 ФЗ «О бухгалтерском учете»

Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ).

Налоговый Кодекс в части I и II.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н).

Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 27 ноября 2006 г. .№154н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н (с изменениями от 27.04.2012).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н (с изменениями от 27.04.2012).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н (ред. от 27.04.2012).

1.2 Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности. Основные направления, причины ее образования и влияние на финансовые показатели организации

Немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- незавершенного производства.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность многолетней давности числится также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на:

- нормальную дебиторскую задолженность;

- просроченную дебиторскую задолженность.

Нормальная дебиторская задолженность - это задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Просроченная дебиторская задолженность - это задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

Согласно статьи 195 Гражданского кодекса Российской Федерации: «Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено».

Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде защиты нарушенного права и соответственно принудительно заставить должника исполнить свое обязательство.

Вместе с тем истечение срока исковой давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре до вынесения судом решения.

Статья 199 Гражданского кодекса Российской Федерации:

1. Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности.

2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. Наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

- во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

- во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности.

Невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризационная комиссия должна установить общий размер дебиторской задолженности, в том числе:

- подтвержденной дебиторами;

- не подтвержденной дебиторами;

- с истекшим сроком исковой давности, а также суммы кредиторской задолженности (за что, дата начала, документ, подтверждающий задолженность).

Как активы, так и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от срока:

- краткосрочные - если срок обращения (погашения) по ним составляет не более одного года или продолжительность операционного цикла не превышает один год;

- долгосрочные - если срок обращения (погашения) по ним составляет более одного года или продолжительность операционного цикла превышает один год;

При инвентаризации необходимо устанавливать дату возникновения и срок возврата задолженности, выявляя просроченную.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности затрагивает проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также 68, 69, 71, 73, 79.

Инвентаризационная комиссия проверяет документацию по дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливает наличие договоров, момент перехода права собственности на товары по договорам купли-продажи, проверяет расчетные документы поставщика и документы, служащие основанием для их оприходования.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания), определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется пунктами 3.44-3.48 Методических указаний.

Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:

- с кредиторами по кредитам;

- с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;

- с покупателями и поставщиками;

- с работниками, в том числе с подотчетными лицами;

- с другими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По полученным кредитам проверяется наличие и содержание договоров банковского кредита, их целевое использование, своевременность и правильность отражения в учете получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.

До начала инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны в двух экземплярах подписывают акт сверки задолженности между организациями.

Проверке должен быть подвергнут счет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами (Пункт 3.45 Методических указаний).

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.

В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указывается:

1) наименование организации дебитора (кредитора);

2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17).

Кредиторская задолженность представляет собой обобщенное понятие, в состав которого могут входить долги различной природы. Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности используются следующие классификации кредиторской задолженности организаций:

- по характеру обязательства, из которого возникла задолженность:

по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;

по расчетам с покупателями и заказчиками по полученным авансам в счет будущих поставок;

по расчетам по кредитам и займам, обособленному отражению в отчетности подлежат векселя к уплате;

по расчетам по обязательным платежам, установленным государством для участников хозяйственной деятельности;

по расчетам с персоналом организации;

по расчетам с учредителями, в связи с их участием в организации.

по «внутрибалансовым расчетам» - расчетам с филиалами, представительствами, отделениями, обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;

по прочим видам расчетов - страхованию, претензиям, депонентам и т.п.

- по статусу кредитора, перед которым возникла задолженность:

обособленному отражению подлежит задолженность перед дочерними и зависимыми обществами.

- по валюте осуществления расчетов:

в валюте Российской Федерации;

в иностранной валюте.

- по сроку погашения задолженности:

краткосрочная и долгосрочная;

срочная и просроченная;

доступная для взыскания и с истекшим сроком исковой давности.

Исходя из разнообразия возможных классификаций, в учетной

политике должна раскрываться та система учета кредиторской задолженности, которая используется в организации.

Кроме того, кредиторская задолженность может быть классифицирована по следующим основаниям:

- по правовой природе возникновения:

из договорных отношений (на основании трудовых, гражданско - правовых договоров);

из публично-правовых отношений властного принуждения (на основании закона);

на основании решения суда;

на основании обычаев делового оборота, как допускается Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

- по процедуре погашения:

подтвержденная кредитором, т.е. признаваемая должником, - добровольное погашение, вероятность погашения платежеспособным должником высокая;

не подтвержденная кредитором, т.е. оспариваемая должником, - вероятность погашения не определена, погашение возможно только по окончании претензионной работы;

списанная должником как нереальная для взыскания и учитываемая за балансом - вероятность погашения крайне мала, погашение платежеспособным должником возможно лишь в исключительных случаях (например, объявится кредитор, безвестно отсутствовавший в течение долгого времени);

задолженность неплатежеспособного должника, находящегося на стадии банкротства, - вероятность погашения зависит от размеров конкурсной массы; - по наличию обеспечения:

обеспечение исполнения не выдавалось;

выдано обеспечение исполнения обязательства, предусмотренное п. 1 ст. 329 ГК РФ;

по видам обеспечений. - по очередности погашения (таблица 3.):



Таблица 3 Очередность погашения долгов организации в ООО «Глобал-Бетон»

Очередь	Удовлетворение требований при достаточности средств на счете должника (ст. 855 ГК РФ)	Удовлетворение требований при ликвидации должника (ст. 64 ГК РФ)
Первая	Исполнительные документы по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, а также касающиеся требований о взыскании алиментов	Требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда
Вторая	Исполнительные документы по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности	Расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности
Третья	Расчеты по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в ПФР, ФСС РФ, фонды обязательного медицинского страхования	Расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды
Четвертая	Платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди	Расчеты с другими кредиторами
Пятая	Исполнительные документы по удовлетворению других денежных требований
Шестая	Другие платежи

Указанные виды классификации могут быть использованы для целей управленческого учета, более полного информирования заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, а также повышения эффективности управления кредиторской задолженностью организации.

Принятая в организации система бухгалтерского учета кредиторской задолженности должна обеспечивать возможность ее представления в бухгалтерской отчетности в требуемом объеме. Информация о кредиторской задолженности организации находит отражение в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Согласно ст.9 Концепции бухгалтерского учета для оценки объектов учета, в том числе кредиторской задолженности, могут быть использованы следующие методы:

- по фактической (первоначальной) стоимости;

- по текущей (восстановительной) стоимости;

- по текущей рыночной стоимости.

При отсутствии иной базы измерения для оценки также допускается использовать дисконтированную стоимость, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Таблица 4 Основания оценки кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон»

Вид задолженности	Основания оценки
По хозяйственным договорам	Если условиями договора предусматривается составление расчетных документов по каждому факту поставки - расчетные документы поставщика либо договорные условия, если документы не поступили в срок
	Если условиями договора составление расчетных документов не предусматривается (договоры аренды, кредита и т.п.) - договорные условия
По налогам и сборам	Налоговые декларации, расчеты и т.п. Акты сверок
По выплате заработной платы и иным выплатам	Трудовые договоры, распорядительные документы по оплате труда, расчетные ведомости
По выплате дивидендов	Претензионная переписка, решения арбитражных судов и т.п.
По штрафным налоговым санкциям	Решения налоговых органов (если налогоплательщик их не оспаривает), арбитражных судов



Согласно п. 8.4 Концепции бухгалтерского учета кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно (если иное не предусмотрено договором) подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств.

Законодательство допускает проведение независимой оценки кредиторской задолженности для определения ее рыночной стоимости. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 29.07.98 № 135 - ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» к объектам оценки относятся, в т.ч., права требования, обязательства (долги). Данная оценка может быть использована в случае переуступки задолженности.

Исполнение обязательств перед кредиторами должно производиться надлежащим образом, т.е. в установленном месте и в указанный срок. Обязательство должно быть исполнено надлежащему лицу, поэтому должник вправе требовать доказательств, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им лицом.



ГЛАВА 2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ГЛОБАЛ-БЕТОН»

2.1 Документальное оформление учета дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств возникающих в результате определенной сделки.

Таким образом, юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками различных видов договоров определяются Гражданским кодексом РФ, согласно которому организация-продавец обязуется передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации). Если иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи, на который не распространяются права третьих лиц.

Предприятие ООО «Глобал-Бетон» вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями и лицами. Таким образом, возникают расчетные отношения. ООО «Глобал-Бетон» производит и реализует товарный бетон и раствор в ассортименте. Перед тем как реализовать товар ООО «Глобал-Бетон» заключает договор поставки с покупателем (Приложение М).

В соответствии с договором на поставку ООО «Глобал-Бетон» обязуется изготовить, доставить, осуществить перекачку бетонорастворных смесей покупателю по заявке, а покупатель принять и оплатить товарный бетон, доставку и перекачку бетонорастворных смесей. В договоре указывается: порядок расчетов, сроки и условия поставки, ценовая спецификация, ответственность сторон, защита интересов сторон, изменение и дополнение договора, заключительные положения и приложение к договору.

Договор подписывается руководителем организации или иным уполномоченными на это лицом и скрепляется печатями сторон. Стороны договора обязательно имеют по одному экземпляру договора.

В случае изменения условий договора к нему может быть заключено дополнительное соглашение (Приложение ), в котором указывается, что пункт такой-то договора теперь будет звучать иначе, и далее приводится новая формулировка изменяемого пункта. В дополнительном соглашении обязательно должно быть сказано, что оно является неотъемлемой частью договора. Дополнительное соглашение обычно подписывается теми же лицами, которые подписывали основной договор, но это могут быть и другие уполномоченные руководителем лица.

При передаче товаров покупателю выписывают товарную накладную и счет-фактуру (Приложения ). Если товар до покупателя доставляет организация-продавец, выписывают товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т). Если при этом используется собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист (формы N 4-С и 4-П).

Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками является акт-сверки (Приложение Н).

В организациях регулярно проводиться инвентаризация расчетов. Перед началом инвентаризации составляют акты сверки расчетов с другими организациями. Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами (кредиторами) (форма N ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме N ИНВ-17). На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований. Это делают, если у организации есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем товаров организации).

Между предприятия могут производится товарообменные операции. В соответствии со ст.567 ГК РФ данная операция оформляется договором мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

В общеэкономическом смысле под товарообменными операциями принято понимать любые операции, при которых отсутствует движение денежной массы (товар обменивается на услугу, услуга предоставляется взамен выполнения каких-либо работ и т.д.). В правовом аспекте товарообмен представляет собой операцию, в рамках которой стороны обмениваются товарно-материальными ценностями. Это означает, что если два субъекта заключили между собой договор, по которому один передает другому определенный товар, а взамен получает обусловленную договором услугу, то речь в данном случае следует вести о смешанном договоре, содержащем элементы купли-продажи и возмездного оказания услуг, а не о договоре мены [29, с. 56].

2.2 Аналитический и синтетический учет дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете ООО «Глобал-Бетон» дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара).

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты) - занимает большую часть всей дебиторской задолженности компании.

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов).

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации).

5) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства).

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное).

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся див...