Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

5) 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам на предприятии ООО «Глобал-Бетон» относятся организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают на предприятии по сделкам, оформленным договорами поставки, купли-продажи.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги на предприятии используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организации ООО «Глобал-Бетон» открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)».

60.6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)».

60.7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)».

Например. Отразим факт поступления товаров на склад c помощью программы «1С Бухгалтерия» на предприятие ООО «Глобал-Бетон»

Выбираем: Покупка-Поступление товаров и услуг



Рисунок 2 Факт поступления товаров на склад ООО «Глобал-Бетон» 01.01.2012 г.

В форме указывают тип цены с помощью кнопки цена и валюта -закупочная цена

Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 5.

Таблица 5 Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, используемые на ООО «Глобал-Бетон»

Содержание факта хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Поступили материалы от поставщиков
2. Поступили товары от поставщиков (Накладная, счет поставщика или договор)	41	60
3. Отражен НДС	19	60
4. Оплачен по безналичному расчету счет поставщика	60	51
5. 44 «Расходы на продажу» 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» отраженастоимостьуслуг по доставке 353 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» отражена сумма НДС по доставке 63,54 68-2 «Налоги и сборы» Субсчет « НДС» 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» принята к учету уплаченная сумма НДС 63,54 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками» 51 «Расчетные счета» перечислены средствазауслуги доставки 416,54

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому дебитору. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

2. Расчеты с покупателями и заказчиками.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Глобал-Бетон» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право собственности, на которые перешло к покупателям согласно договорам поставки или договорам купли-продажи. На этом счете также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов. Отгрузка товаров каждому клиенту производится на основании расходной накладной формы Торг-12 (Приложение накладная ). При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов - фактур, расходных накладных) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию по продажным ценам, включая НДС, причитающейся к получению от покупателей. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные от покупателей. Оплату за поставленные товары покупатели ООО «Глобал-Бетон» осуществляют в соответствии с пунктом договора: оплата по безналичному расчету и оплата наличными деньгами. При осуществлении оплаты наличными деньгами по данному клиенту создается Приходно-кассовый ордер на сумму поступившей оплаты.

Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками является акт-сверки (Приложение Н). Акты сверок составляются в конце каждого квартала. Для получения итоговых и детальных сведений по учету задолженностей можно использовать и стандартные отчеты. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров (Приложение П).

Бухгалтерские проводки по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 6.

Таблица 6 Бухгалтерские проводки по счету 62 «Расчеты покупателями и заказчиками», используемые на ООО «Глобал-Бетон»

Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Отражается возврат ранее полученных авансов от покупателей, заказчиков и др.	62	50, 51, 55
2. Дебиторская задолженность списана за счет полученного от покупателя (заказчика) аванса	62	62
3. Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги	62	90
4. Отражается поступление денежных средств от покупателей в оплату продукции, работ, услуг	50, 51, 55	62
5. Списана дебиторская задолженность покупателей	91	62
6. Списаны невостребованные авансы	62	91

Можно сделать вывод, что после проведения оплат за поставленный товар происходит погашение дебиторской задолженности.

3. Расчеты по налогам и сборам на предприятии ООО «Глобал-Бетон».

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в компании отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на исследуемом предприятии открыты субсчета:

68.1 «Налог на доходы физических лиц».

68.2 «Налог на добавленную стоимость».

68.4 «Налог на доходы (прибыль) организации».

68.8 «Налог на имущество».

68.9 «Налог на добавленную стоимость по экспорту».

68.10 «Прочие налоги и сборы»

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 7.

Таблица 7 Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», используемые на ООО «Глобал-Бетон»

Содержание факта хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Начисляется НДС по реализации товаров, работ, услуг	90	68
2. Начисляются иные налоги и сборы	91	68
3. Начисляется налог на прибыль	99	68
4. Уплачены налоги в бюджет	68	50, 51, 55
5. Начисляется НДС с авансового платежа	62	68
6. Начислена сумма НДФЛ	68	70
7. Восстановлен НДС, уплаченный с полученного аванса	68	76
8. Принята к вычету сумма НДС, относящаяся к непогашенной кредиторской задолженности	68	19

4. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению на предприятии ООО «Глобал-Бетон».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации ООО «Глобал-Бетон». На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда - по отчислениям, производимым за счет средств организации. По отчислениям, производимым за счет работников и удерживаемым согласно имеющимся основаниям из их заработной платы, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на предприятии открыты следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию».

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от НС на производстве и ПЗ».

По субсчетам: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - отражается начисление единого социального налога (взноса), зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации соответственно.

5. Расчеты с подотчетными лицами на предприятии ООО «Глобал-Бетон».

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Бухгалтерские проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 8.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.



Таблица 8 Бухгалтерские проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», используемые на ООО «Глобал-Бетон»

Содержание факта хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Производится выдача аванса	71	50
2. Списываются расходы по авансовому отчету	12, 44, 26	71
3. Отражается сумма НДС по приобретенным ценностям	19	71
4. Отражается возврат остатка неиспользованного аванса	50	71
5. Отражается выдача перерасхода согласно авансовому отчету	71	50

Выдача наличных подотчет оформляется на предприятии ООО «Глобал-Бетон» согласно служебной записке, утвержденной финансовым директором документов Расходный кассовый ордер.

7. Расчеты с персоналом по прочим операциям на предприятии ООО «Глобал-Бетон».

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На предприятии нередко возникали случаи хищения денежных средств ответственными лицами, для этого было принято решение относить все суммы украденных средств на счет 73 в разрезе каждого виновного лица.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на предприятии открыт субсчет:

73.3 «Расчеты по технологическим нарушениям».

Бухгалтерские проводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 9.



Таблица 9 Бухгалтерские проводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», используемые на ООО «Глобал-Бетон»

Содержание факта хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Отражается выдача займа работнику	73	50, 51
2. Отражается возврат займа работником	50, 51	73
3. Списание сумм необоснованной задолженности клиентов, по фактам хищения денежных средств, товарно-материальных ценностей	73	62
4. Производятся удержания из заработной платы работника в возмещение материального ущерба	70	73
5. Отражается выдача перерасхода согласно авансовому отчету	71	50

8. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Глобал-Бетон».

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации, и другими, отражаются в ООО «Глобал-Бетон» на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету открыты субсчета:

76.2 «Расчеты по претензиям».

76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

76.АВ «Налог на добавленную стоимость по авансам и предоплата».

Бухгалтерские проводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 10.



Таблица 10 Бухгалтерские проводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», используемые на ООО «Глобал-Бетон»

Содержание факта хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Отражаются страховые платежи, начисленные согласно договору страхования	26, 91	76
2. Отражается перечисление страховых взносов организации-страховщику	76	51
3. Отражается поступление сумм страховых возмещений в соответствии с договором страхования	51	76
4. Отражается списание некомпенсируемых страховыми возмещениями потерь от страховых случаев	91	76
5. Отражается выдача перерасхода согласно авансовому отчету	71	50

Расчеты сразными дебиторами и кредиторами у предприятия возникают по различным причинам.

Общими определяющими критериями определения дебиторской и кредиторской задолженности являются:

правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации;

основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет;

контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

2.2 Процедуры внутреннего контроля с дебиторами и кредиторами на предприятии

Дебиторская задолженность всегда являлась активом компании. На нее в случае неоплаты налоговых сборов или возбуждения дела о банкротстве может быть наложен арест, ее можно уступить. Но ликвидным активом считается только та задолженность, которая может быть достаточно быстро истребована. Столкнувшись с проблемой неплатежей, предприятие

ООО «Глобал-Бетон» использует различные методы урегулирования дебиторской задолженности:

соглашение о снижении или переоформлении долга;

начисление процентов за пользование коммерческим кредитом;

взаимозачет.

Принимая решение об использовании того или иного метода, предприятие учитывает не только сложившуюся практику и рыночные условия, но и налоговые последствия. Это позволяет сократить выплаты в бюджет и минимизировать фискальные риски.

Среди основных методов управления просроченной дебиторской задолженностью, применяемых на исследуемом предприятии, можно выделить следующие:

1. Зачет требований.

Достаточно эффективными, обеспечивающими сбалансированность дебиторской и кредиторской задолженности являются расчеты между покупателями (потребителями) и поставщиками (подрядчиками), основанные на зачете взаимных требований по обоюдным поставкам. Использование этой формы расчетов обусловлено соответствующими договорами. Расчеты, основанные на зачете взаимных требований, на предприятии бывают как разовые, так и постоянно действующие.

При проведении взаимозачетов большое внимание уделяется оформлению первичных документов, обеспечивая тем самым как минимум двойной контроль со стороны ответственных лиц. Из-за любой мелочи, например неправильного указания реквизитов накладных в соглашении о зачете встречных однородных требований, проведение зачета может быть оспорено налоговыми органами, в том числе при встречной проверке.

2. Отсрочка платежа.

В сложившейся экономической ситуации при существующем на сегодняшний день на рынке уровне конкуренции очень трудно привлечь потребителя, не предоставляя ему отсрочку платежа (коммерческий кредит). На исследуемом предприятии разработана система скидок для всех видов клиентов - начиная от простой торговой точки и заканчивая крупными сетевыми клиентами.

Если срок платежа по договору поставки истек, а покупатель не может погасить свои обязательства, компания ООО «Глобал-Бетон» может заключить с ним дополнительное соглашение о предоставлении отсрочки платежа за вознаграждение. По сути, посредством отсрочки (рассрочки) платежа компания выдает своим покупателям коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). Согласно пункту 2 статьи 823 Гражданского кодекса к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ "Заем и кредит", что дает возможность предоставлять его под проценты. Это позволяет стимулировать покупателя быстрее погасить просроченные обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг).

При этом налоговые органы увязывают проценты по коммерческому кредиту с оплатой реализованных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а соответственно требуют начислить на эти суммы НДС (письмо УМНС по г. Москве от 19 мая 2003 г. N 24-11/26530). Однако арбитражные суды такую позицию не поддерживают.

3. Предоставление скидок.

Управлять дебиторской задолженностью предприятие может также, стимулируя покупателей за досрочную оплату поставленной продукции. Это делают путем предоставления скидок с цены продажи или поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Выигрыш поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше обусловленного срока и используя ее в денежном обороте, он с лихвой возмещает предоставленную скидку.

Еще один способ урегулирования - предоставление скидок по окончании календарного года путем пересмотра суммы задолженности покупателя. Однако налоговые органы считают, что скидку нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ (письмо ФНС от 25 января 2005 г. N 02-1-08/8@). При начислении НДС «по отгрузке» предоставление скидки после поставки товаров не изменит сумму уплаченного налога.

Поскольку ни в одном нормативном акте не запрещено предоставлять скидку, например из-за возникших финансовых трудностей у контрагента, то налоговые органы не вправе запретить предоставление скидок. Кроме того, право изменять цену договора предоставлено налогоплательщикам статьей 424 Гражданского кодекса. Однако для того, чтобы уменьшение стоимости поставленных товаров можно было классифицировать как скидку, придерживается коммерческой политики предприятия.

Главное, что предприятие учитывает при выборе способа урегулирования задолженности, - затраты на его осуществление должны быть соизмеримы с результатами от его использования. Следует оценить, насколько изменение цены важно для компании и как оно соотносится с налоговым риском признания вновь установленной цены обоснованной.

4. Снижение стоимости поставленных товаров.

Принципиальное отличие снижения стоимости поставленных товаров от предоставления скидки заключается в том, что скидка всегда предоставляется при выполнении каких-либо условий, то есть является элементом торговой политики предприятия, в то время как снижение стоимости к таким условиям не привязано и производится по усмотрению сторон. Более того, различается и налоговый учет скидки и снижения стоимости товаров по договору. Скидка учитывается во внереализационных расходах текущего периода, а снижение стоимости необходимо отразить как корректировку дохода прошлого периода, в котором произошла реализация товаров.

Снижение стоимости поставленных, но не оплаченных товаров является менее подозрительным для налоговых органов, чем предоставление скидки.

Право снижения договорной стоимости товаров предоставлено налогоплательщику российским законодательством (ст. 1 и 421 ГК РФ). Сделать это компания может в любой момент, в том числе и после поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для целей налогообложения снижение договорной стоимости влечет уменьшение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Соответственно налогоплательщик обязан подать уточненные декларации по обоим налогам за период реализации товара (ст. 54 НК РФ). Вместе с тем при учете НДС потребуется переоформить первичные документы и учетные записи:

выставить новый счет-фактуру с указанием сниженной цены.

зарегистрировать cчет-фактуру в книге продаж.

сторнировать регистрацию прежнего счета-фактуры.

Кроме того, поставщику нужно обосновать причины снижения договорной стоимости товаров. Их следует указать в дополнительном соглашении к договору, причем очень важно избегать понятий, которые могут свидетельствовать о прощении долга. Например, не стоит использовать в таком соглашении фразы: "списание долга", "снижение долга", "прощение долга".

Снижение стоимости по договору является достаточно рискованной операцией. Кроме того, ограничения на использование данного метода накладывают и положения ст. 40 НК РФ.



ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ГЛОБАЛ-БЕТОН»

3.1 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон»

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся:

1) точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2) контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3) определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4) определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5) выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6) выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.; определение причин их возникновения и возможных путей устранения; определение правильности использования банковских ссуд;

7) выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и аналогичным операциям;

8) определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская задолженность представляет собой одну из форм оборотных активов, а кредиторская задолженность - один из источников финансирования активов. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Многие предприятия в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы. Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота предприятия и использование их в оборотах других предприятий. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Чтобы провести анализ дебиторской задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс Форма № 1. Данные о дебиторской задолженности ООО «Глобал-Бетон» приведены в таблице 11.

Таблица 11 Данные о дебиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон» за 2011-2012гг. (в тыс. руб.)

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.	Абсолютные приросты, тыс. руб.	Удельный вес на 01.01. 2012 г., %	Темпы прироста, %
	на 01.01.2012 г.	на 01.01.2011г.
Дебиторская задолженность	6154	13749	-7595	1,48	-55,24
в том числе: долгосрочная	2016	4385	-2369	6,4	-117
краткосрочная	4138	9364	-5226	13,7	-126

Данные, приведенные в таблице 11, показывают, что за год сумма дебиторской задолженности уменьшилась, что, в общем, влечет за собой положительные последствия. В структуре дебиторской задолженности преобладает краткосрочная дебиторская задолженность. Ее величина за год снизилась с 13749 тыс. рублей на начало года до 6154 тыс. рублей на конец года.

Несмотря на то, что организации ООО «Глобал-Бетон» удалось увеличить выручку с 108750 тыс. рублей в 2011 г. до 13 9364 тыс. рублей в 2012 г., краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 2,6 %. Это может свидетельствовать о том, что организация ООО «Глобал-Бетон» сохранила выручку, так же не пришлось пойти на изменение своей кредитной политики в сторону увеличения количества дней отсрочки при оплате за реализованный товар.

Динамика дебиторской задолженности по предприятию ООО «Глобал-Бетон» наглядно представлена на диаграмме рисунок 3.

Рисунок 3 Объем дебиторской задолженности

Данные диаграммы показывают, что за период с 2011 по 2012 годы объем дебиторской задолженности имел тенденцию к значительному снижению.

На изменение финансового состояния ООО «Глобал-Бетон» оказывает влияние скорость оборота дебиторской задолженности. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется группа показателей: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период погашения дебиторской задолженности, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов отражает какую часть в процентном отношении занимает дебиторская задолженность в общем объеме оборотных активов. Показатель отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации характеризует долю продукции, реализуемой на условиях коммерческого кредитования. Оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитана в таблице 12.

Таблица 12 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Глобал-Бетон» за 2010-2012 гг.

Показатели	Годы	Отклонения (+/-) 2012г. к 2010г.
	2010	2011	2012
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (обороты) Выручка от реализации Кодз = ----------------------------------- Сред. дебитор.задолжен.	5,39	10,93	24,28	18,89
2. Период погашения дебиторской задолженности (дни) 360 дней Дпдз = -------------------- Кодз	66,79	32,94	14,83	-51,96
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (%) Дебит.задолжен. Удз = ------------------------- * 100% Оборотные активы	31,29	41,51	21,37	-9,92
4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации (%) Дебит.задолжен. Кдз/вр = -------------------------- * 100% Выручка от реализ.	0,20	0,12	0,04	-0,16



Как видно из таблицы 12 состояние расчетов с дебиторами у ООО «Глобал-Бетон» в 2011 и 2012 годах улучшилось по сравнению с 2010 годом.

3.2 Анализ кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон»

Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.

Кредиторская задолженность -- это сумма краткосрочных внутренних и внешних обязательств хозяйствующего субъекта, за исключением краткосрочных кредитов и займов.

Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода.

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, а следовательно, и финансового положения предприятия.

Чтобы провести анализ кредиторской задолженности предприятия, используется бухгалтерский баланс. Данные о кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон» приведены в таблице 13.



Таблица 13 Данные о кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон» за 2011-2012 гг. (в тыс. руб)

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб	Абсолютные приросты, тыс. руб	Удельный вес на 01.01.2012 г., %	Темпы прироста, %
	на 01.01.2012 г.	на 01.01.2011г.
Кредиторская задолженность	25406	38355	-12949	47,41	-33,76

Как видно из таблицы 13, на предприятии ООО «Глобал-Бетон» изменилась структура кредиторской задолженности, она снизилась на 33,8% в 2012 году по сравнению с предыдущим. Это связано со снижением задолженности по поставщикам и подрядчикам на 56,3% в 2012 году.

Рисунок 4 Динамика кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон»

Данные диаграммы рисунок 4 показывают, что за 2011-2012 годы объем кредиторской задолженности имел тенденцию к значительному снижению.

Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности могут быть использованы следующие показатели: коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, период погашения кредиторской задолженности, доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает изменение коммерческого кредита, предоставляемого организации.

Период погашения кредиторской задолженности характеризует средний срок погашения кредиторской задолженности.

Показатель доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств отражает какую часть в процентном отношении занимает кредиторская задолженность в общем объеме краткосрочных обязательств.

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитана в таблице 14.

Таблица 14 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон» за 2010-2012 гг.

Показатели	Годы	Отклонения (+/-) 2012г. к 2010г.
	2010	2011	2012
1. Оборачиваемость кредиторской задолженности (обороты) Себестоимость Кокз = ----------------------------------- Сред. кредит.задолжен.	1,77	2,98	1,76	-0,01
2. Период погашения кредиторской задолженности (дни) 360 дней Дпкз = -------------------- Кокз	203,38	120,80	204,54	1,16
3. Доля кредиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (%) Кредит.задолжен. Укз = --------------------------- * 100% Краткосроч.обязат-ва	84,08	86,78	77,13	-6,95

Как видно из таблицы 14, состояние расчетов с кредиторами у ООО «Глобал-Бетон», аналогично состоянию расчетов с дебиторами.

Увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами. У данного предприятия это увеличение не произошло. Также необходимо отметить снижение продолжительности одного оборота на 1 день, что говорит об ухудшении его платежеспособности.

3.3 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние организации за 2010-2012 гг. Направления оптимизации соотношения дебиторской и кредиторской задолженности организации

Дадим оценку имущественного положения предприятия ООО «Глобал-Бетон», структуру капитала и сопоставим структуру активов и пассивов, основываясь на данных бухгалтерского баланса.

Динамика структуры имущества предприятия ООО «Глобал-Бетон» представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 Динамика структуры имущества ООО «Глобал-Бетон» за 2011-2012 годы



За анализируемые годы наблюдался незначительный рост уставного, добавочного и резервного капитала, однако абсолютное выражение оставалось неизменным.

Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности = кредиторская задолженность/ дебиторская задолженность

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы (1).

Сравнение кредиторской и дебиторской задолженностей показано в таблице 15 и на рисунке 6.

Рисунок 6 Сравнение динамики дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон» за 2010-2012 гг.



Таблица 15 Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон» за 2010-2012 гг.

Наименование показателя	Годы
	2010	2011	2012
Объем кредиторской задолженности, (тыс. руб)	42806	38355	25406
Объем дебиторской задолженности, (тыс. руб)	17567	13749	6154
Покрытие кредиторской задолженности дебиторской, (тыс. руб)	-25239	-24606	-19252
Превышение кредиторской задолженности, (раз)	2,44	2,79	4,13

Анализ данных таблицы 16 и рис.12 показывает, что коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности в 2010 году равен 2,44, в 2011 году равен 2,79, в 2012 году равен 4,13, то есть можно говорить о соотношении задолженностей находиться в критическом состоянии.

Сравнительный анализ оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей показано в таблице 16.

Таблица 16 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон» за 2012 год

Наименование показателя	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Изменения
Коэффициент оборачиваемости задолженности, (обороты)	24,28	1,76	22,52
Период погашения задолженности (дни)	14,83	204,54	-189,71

Благоприятной ситуацией для предприятия является, когда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, т.е. дебиторская задолженность возвращается быстрее, чем кредиторская, и, значит, предприятие имеет возможность не только оплачивать счета поставщиков из оплат покупателей, но и использовать деньги поставщиков. На предприятии ООО «Глобал-Бетон» коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равен 24,28 который превышает коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равный 1,76.

При этом важно сравнивать продолжительность периодов оборачиваемости. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей. Чем ниже данный показатель, тем быстрее деньги за отгруженный товар возвращаются на предприятие, тем быстрее их можно использовать для закупки нового товара а, значит, и тем больше прибыли можно получить. На предприятии ООО «Глобал-Бетон» период погашения дебиторской задолженности равен 14,83, который ниже периода погашения кредиторской задолженности равный 204,54.

В условиях рынка ни одно предприятие не может обойтись без долговых обязательств, являясь одновременно и дебитором, и кредитором, особое значение приобретает создание и использование оптимальных схем движения дебиторской и кредиторской задолженности. Хорошо отлаженная система расчетов с дебиторами и кредиторами - это залог успешного управления состоянием текущих обязательств и расчетов на предприятии, которым в значительной степени обусловлено его процветание и развитие.

Чтобы избежать проблем при проведении проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

Важно не допустить роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов ООО «Глобал-Бетон» - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность ООО «Глобал-Бетон».

Для улучшения состояния расчетов рекомендуется:

- следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Наряду с восстановлением платежеспособности в течение нескольких месяцев необходимо в рамках существующих структур улучшить финансовые результаты деятельности предприятия, уделяя основное внимание мерам по снижению расходов. Большие возможности для экономии содержатся в материальных затратах на персонал, во вспомогательном производстве, и в прочих расходах. Одновременно, необходимо в сжатые сроки повысить объем реализации продукции предприятия. Возможно, программа резкого увеличения производства и сбыта должна сопровождаться стимулированием работников.

Как показал проведенный анализ, ООО «Глобал-Бетон» обладает значительной товарно-материальной базой и достаточным потенциалом для ведения хозяйственной деятельности. Поэтому руководству необходимо в срочном порядке искать выходы из сложившейся ситуации, дабы не оказаться в ближайшем будущем в долговой яме. Решение данной проблемы выживания можно осуществить различными способами. Один из них - избавление от незадействованных основных фондов, товарно-материальных запасов, сокращение численности персонала, сдача в аренду производственных помещений и т.д. Данная политика ни в коем случае не улучшит финансовое положение, она лишь позволит предприятию существовать ещё какое-то время, но вероятность потенциальной возможности экономического роста с проведением данных мероприятий будет значительно снижаться.

Несколькими из основных проблем, встающих на пути реализации этой программы, являются проблемы, связанные с реализацией данных услуг, поиском потенциальных клиентов. Обозначенные проблемы как раз и позволят решить вновь вводимое в структуру предприятия подразделение - маркетинговая служба. Как трактует одна из концепций маркетинга, направление на повышение и интенсификацию коммерческих усилий базируется на том, что товары организаций не будут покупать в достаточных количествах, если не побуждать потребителей к этому с помощью энергичных усилий в сфере сбыта и его стимулирования.

К сожалению, иногда настоящие рыночные идеи рождаются только вследствие бедственного положения предприятия. Данное сложившееся положение должно подтолкнуть руководство на решительные действия для создания условий по стабилизации рыночных позиций.

В заключение нужно сказать, что если руководство предприятия займётся стратегическим планированием, а также других основополагающих систем управления бизнесом, то предприятие имеет неплохой шанс не только сохранить основную долю объёмов производства, но и улучшить свои финансовые результаты.

Методика определения прироста прибыли (убытка) от продаж за счет изменения размера прибыли, приходящейся на 1 рубль кредиторской задолженности, тесно связана с принципами индексного анализа. Согласно этим принципам в индексах качественных показателей в роли весов выступают количественные показатели отчетного периода, а в индексах количественных показателей - качественные показатели базисного периода. Индекс прибыли (убытка) от продаж может быть разложен на индексы влияния изменения прибыли, приходящейся на 1 рубль кредиторской задолженности, и влияния изменения размера кредиторской задолженности:



(1)

где q - прибыль (убыток) от продаж;

h - размер прибыли, приходящейся на 1 рубль кредиторской задолженности;

- средняя кредиторская задолженность.

Общий прирост прибыли (убытка) от продаж равен разности между числителем и знаменателем первой дроби:

(2)

Он может быть представлен в виде двух слагаемых [пофакторных абсолютных приростов прибыли (убытка) от продаж]:

прирост прибыли (убытка) от продаж за счет изменения размера прибыли, приходящейся на 1 рубль кредиторской задолженности:

(3)

прирост прибыли (убытка) от продаж за счет изменения размера кредиторской задолженности:

(4)

Проверка (аддитивная индексная двухфакторная модель взаимосвязи):



(5)

Произведем расчет показателей финансовой деятельности ООО «Глобал-Бетон» за 2011-2012 гг. и представим их в таблице 17.

Таблица 17 Показатели финансовой деятельности ООО «Глобал-Бетон» и их динамика за 2011-2012 гг.

Показатели	Единицы измерения	Годы	Абсолютные приросты (?)	Индексы (темпы роста) показателей, %
		2011	2012
1	2	3	4	5=4-3	6=4:3
1. Прибыль (убыток) от продаж (q)	тыс. руб	5455	4121	-1334	0,7
2. Средняя кредиторская задолженность ()	тыс. руб	31880	76810	44930	2,4
3. Размер прибыли, приходящейся на 1 рубль кредиторской задолженности (h)	руб/руб	0,171	0,053	0,161	29,2

По данным таблицы 17, произведем расчет общего и пофакторных абсолютных приростов прибыли (убытка) от продаж. Приведенные в этой таблице данные характеризуют два процесса с противоположными векторами развития:

увеличение размера прибыли, приходящейся на 1 рубль кредиторской задолженности (h), на 0,161 руб/руб, или на 55,5%. Данный процесс отражает существенное повышение эффективности кредитных (заемных) средств ООО «Глобал-Бетон» за 2011-2012 гг.; снижение средней кредиторской задолженности () на 4577 тыс. руб, или на 29,8%. Общий прирост прибыли (убытка) от продаж в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составил:



в том числе:

за счет изменения размера прибыли, приходящейся на 1 рубль кредиторской задолженности:

за счет изменения размера кредиторской задолженности:

Проверка:

Таким образом, в процессе проведенного анализа можно сделать выводы:

ООО «Глобал-Бетон» в 2012 г. по сравнению с 2011 г. не получил дополнительную прибыль от реализации товаров;

повышение размера кредитов (займов) привело к увеличению прибыли от реализации товаров в размере 7683 тыс. руб.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На сегодняшний день значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе предприятия, но и о его обязательствах. В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль организации учета и контроля взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения. Следовательно, контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности, на которые принадлежит данной организации.

При изучении выбранной темы была рассмотрена организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон».

В процессе ознакомления, с постановкой и ведением бухгалтерского учета обязательств в ООО «Глобал-Бетон» установлено, что бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на данном предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов, устанавливающих правила ведения учета и порядок отражения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей проводится один раз в квартал инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя.

Из приведенных данных и результатов расчета видно, что в течение анализируемого периода кредиторская задолженность превышает дебиторскую. На конец 2012 года кредиторская задолженность составила 25406 тыс. руб. или 47,41%, дебиторская - 6154 тыс. руб. или 11,48%.

Проведенный анализ состояния дебиторской задолженности показал, что состояние расчетов с дебиторами у ООО «Глобал-Бетон» по сравнению с предыдущими годами улучшилось.

Средний период погашения дебиторской задолженности снизился, это говорит о том, что предприятие сокращает продажи в кредит и оценивается положительно.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2012 году по сравнению с прошлыми годами сократилась, что означает некоторое повышение ликвидности оборотных активов в целом.

Значение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в 2012 году в полтора раза ниже значения этого показателя в 2011 году, снижение показателя можно рассматривать как признак повышения кредитоспособности предприятия, поскольку долги покупателей быстрее превращаются в деньги.

Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, а следовательно, и финансового положения предприятия.

Проведенный анализ кредиторской задолженности ООО «Глобал-Бетон» показал, что состояние расчетов с кредито...