Организация бухгалтерского учета в ООО "Бест-крепеж" Сибирь

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА, ЗАНЯТОСТИ И ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования

Новосибирской области

«Новосибирский торгово - экономический колледж»

(ГБОУ СПО НСО «НТЭК»)

ОТЧЕТ

по преддипломной практике

студентки 3го курса группы № 13 Лаксаевой Екатерины Сергеевны

специальность 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

Место прохождения практики ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь»

Новосибирск 2013

Оглавление

Введение

Тема 1. Организация бухгалтерского учета в ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь»

1.1 Учетная политика предприятия, организации (общее знакомство)

1.2 Учет материально - производственных запасов

1.3 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

1.4 Учет труда и заработной платы

1.5 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

1.6 Учет основных средств и нематериальных активов

1.6.1 Учет основных средств

1.6.2 Учет нематериальных активов

1.7 Учет капитала

1.8 Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности

1.9 Бухгалтерская отчетность предприятия

Тема 2. Анализ финансово - хозяйственной деятельности в ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь»

2.1 Анализ имущества организации и источников его формирования

2.2 Анализ бухгалтерского баланса и оценка платежеспособности организации

2.3 Определение характера финансовой устойчивости организации. Расчет и оценка по данным баланса финансовых коэффициентов рыночной устойчивости

2.4 Общая оценка деловой активности организации

2.5 Анализ финансовых результатов организации

Заключение

Введение

Производственная практика является важнейшей составной частью при изучении курса бухгалтерского управленческого учета.

Производственная практика является важным шагом в подготовке к дальнейшей работе по специальности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Все службы организации должны обеспечивать правильное и своевременное отражение всех финансово-хозяйственных операций, а бухгалтерской службе необходимо обеспечивать его полноту. В связи с изложенным несомненна актуальность работы по изучению организации бухгалтерского учета.

Цель прохождения практики изучение фактического состояния бухгалтерского учета на предприятии и его оценка с тем, чтобы закрепить знания и навыки, полученные в процессе обучения.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Изучена сфера деятельности организации.

2. Рассмотрена организационная структура управления предприятия, бухгалтерской службы и организация бухгалтерского учета организации.

3. Проведен анализ учетной политики ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь».

Объектом исследования в данной работе является предприятие ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь».

Тема 1. Организация бухгалтерского учета в ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь»

1.1 Учетная политика предприятия, организации (общее знакомство)

Общество с ограниченной ответственностью «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой №16 по Новосибирской области 1 марта 2011 года за основным государственным регистрационным номером № 1115476022970, о чем свидетельствует «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица» (Приложение 1.1). Документ формы № Р50003 (Приложение 1.2 и продолжение приложения 1.2) подтверждает внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы и не связанные с внесением изменений в учредительные документы. Документ «Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения» (Приложение 1.3) подтверждает, что организация поставлена на учет в налоговом органе по месту ее нахождения и ей присвоен ИНН/КПП: 5406661089/540201001.

Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь», краткое наименование: ООО «БКС»

Адрес ООО «БКС»: 630001, Россия, г. Новосибирск, ул. Шорная, д.21.

Тел/факс: (383) 335-73-29, (383) 335-73-30, тел.: (383) 291-19-62

Общество с ограниченной ответственностью «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» учреждено на основании решения единственного учредителя (участника) Калюты Алексея Александровича в форме общества с ограниченной ответственностью. В своей деятельности организация руководствуется Федеральным Законом «Об обществе с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом РФ, действующим законодательством и Уставом организации.

Уставный капитал Общества образуется за счет вклада Учредителя. ООО «БКС» создано на неограниченный срок. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета, эмблему, печать и штамп со своим наименованием.

Руководство текущей деятельностью ООО «БКС» осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным директором в лице Калюты Алексея Александровича. Он управляет деятельностью компании на оперативном уровне, контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции вопросы движения финансовых потоков.

Основным видом деятельности ООО «БКС» является оптовая торговля.

Компания «БЕСТ-КРЕПЕЖ Сибирь» с 2003 года занимается поставками всевозможного крепежа и метизов высокого качества и стала крупнейшим поставщиком на Российском рынке, реализующий метизы, такелаж и крепеж из нержавеющей стали.

За годы работы, компанией сформирован собственный склад, где всегда поддерживается в наличии наиболее востребованный клиентами крепеж, метизы и такелаж. На данный момент на складе насчитывается более 80000 наименований. Склад находится в соседнем здании с офисом. Поэтому менеджеры могут контролировать наличие товара на складе, отгрузку, погрузку и проводить инвентаризацию в непосредственной близости от офиса. Благодаря этому упрощена схема документооборота. В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком документооборота, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в Приложении 1.4.

Организации, согласно законодательству о бухгалтерском учете, самостоятельно разрабатывают свою учетную политику, руководствуясь данным законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, с учетом иных нормативно-правовых актов Российской Федерации.

Целью учетной политики предприятия является обеспечение возможности пользователям бухгалтерской информации объективно судить о состоянии дел на предприятии.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно.

Общая численность работников предприятия на конец 2012 года составляет 13 человек. ООО "БКС" имеет большие склады и офис, которые составляют огромную материально-техническую базу, т.е. основные и оборотные средства. Подавляющая часть приходится на основные средства или основные фонды, которые состоят из оборудования для упаковки и реализации продукции; производственного инвентаря, складов.

В таких отделах как бухгалтерия, отдел закупок и сбыта из-за значительного увеличения объема информации установлена электронно-вычислительная машина и оргтехника.

Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

В соответствии со ст. 7 Закона N 402-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Права и обязанности главного бухгалтера прописаны в должностной инструкции (Приложение 1.5).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в автоматизированной форме с применением программы «1С Бухгалтерия 8.2».

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

- Федеральным законом о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

- планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма организации;

- отраслевая принадлежность и вид деятельности;

- масштабы деятельности организации;

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации;

- материальная база;

- степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика ООО "БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь" формировалась главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором.

1.2 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и тому подобное при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» является предприятием торговли. Основными запасами являются материальные ценности, приобретенные на продажу.

Учет товаров и тары в ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь», как предприятия торговли ведется на активном счете 41 «Товары».

Поступление товаров от поставщика в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» отражается проводками:

Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму поступившего товара (без НДС);

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.

Для налогоплательщиков-покупателей для учета всех счетов-фактур входит в обязанность ведение книги покупок (Приложение 2.1), где учитываются все товары, выставленные продавцами. Цель ведения книги: определение сумм НДС, предъявляемых покупателям к вычету.

Если в товаросопроводительных и расчетных документах поставщика отдельной строкой выделена тара, в которой поступил товар, то в бухгалтерском учете делают записи в зависимости от условий использования этой тары:

1) в случаях, когда по условиям договора тара должна быть возвращена поставщику, цену, по которой отписана в документах тара, называют залоговой. Кроме того, стоимость возвратной тары не облагается НДС, то есть залоговая цена не содержит НДС:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость возвратной тары по залоговым ценам;

2) в случаях, когда по условиям договора тара не является возвратной, но торговое предприятие: в дальнейшем продает эту тару по ценам возможной реализации или при отпуске товара покупателю отражает в товаросопроводительных документах стоимость тары отдельной строкой, в бухгалтерском учете при оприходовании тары делают проводки: Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость тары по цене поставщика;

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара;

ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» может списывать стоимость тары в расходы на продажу (издержки обращения). В этом случае стоимость тары, поступившей от поставщика, отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость тары по цене поставщика;

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара.

При списании тары в расходы делают проводку: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - отражена стоимость тары, списанной в расходы по акту на списание;

Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (Приложение 2.2). При возврате товара поставщик (продавец) возвращает, торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.

Проводки в бухгалтерском учете такие:

Дебет 60-3 Кредит 51 - перечислен аванс поставщику по договору поставки;

Дебет 60- 2 Кредит 51 - произведена оплата транспортной организации за доставку товара;

Дебет 002 - учтен за балансом поступивший некачественный товар;

Кредит 002 - некачественный товар вывезен поставщиком;

Дебет 76-2 Кредит 60-3 - в сумму претензии, предъявленной поставщику, включена сумма предоплаты за товар;

Дебет 76-2 Кредит 60-2 - в сумму претензии включена сумма оплаты транспортной организации, доставившей товар;

Дебет 51 Кредит 76-2 - поставщик перечислил денежные средства в сумме признанной претензии.

В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектность товара и пр.). В таких случаях ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки. При возврате товара поставщику торговая организация ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12 ,на которой делается отметка «Возврат бракованного товара».

Как правило оплата товаров покупателями ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» происходит предварительно. ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» выписывает счет покупателю на оплату (Приложение 2.3), покупатель перечисляет деньги по платежному поручению на расчетный счет ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» после фактического поступления денег на расчетный счет организации (подтверждение выпиской из банка) или подтверждения перевода копией платежного поручения об оплате заверенного специалистом банка покупателя, бухгалтер ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» оформляет накладную и счет-фактуру (Приложение 2.4), а со склада покупатель получает товар.

Книга продаж (Приложение 2.5) ведется продавцом в целях регистрации и учета счетов-фактур, выставленных покупателям. Здесь фиксируются все счета-фактуры составленные продавцом при совершаемых операциях признанных объектами, облагаемых НДС, а так же не подлежащих налогообложению.

При этом для отражения указанных операций в бухгалтерском учете бухгалтер ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» использует проводки:

Таблица 1

Дата проводки	Содержание операции	Проводка
		Дебет	Кредит
Дата оплаты товара	Поступила предоплата за товар от покупателя	51	62.3
	Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара	62.3	683
Дата отгрузки товара	Отражена выручка от продажи товара	62.1	90.1
	Списана себестоимость отгруженного товара	90.2	41.1
	Начислен НДС с реализации товара	90.3	68.3
	Восстановлена сумма НДС с авансов полученных	68.3	62.3
	Зачтена полученная предоплата	62.3	62.1

Расчеты с покупателями и поставщиками отражаются в книгах продаж и покупок соответственно. На основании записей в этих книгах происходит расчет сумм НДС подлежащих к зачету или уплате.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расчеты с персоналом по прочим операциям в корреспонденции со счетом 73;

Расчеты с федеральным и региональным бюджетом по налогам и сборам и по социальным страхованиям в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию» соответственно.

Для отражения данных фактического наличия товарно - материальных ценностей составляется Инвентаризационная опись ф. №ИНВ - №3 (Приложение 2.6), для отражения ТМЦ по которым выявлены отклонения от данных учета составляется Унифицированная форма №ИНВ № 19 (Приложение 2.7).

1.3 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций.

В организации ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» кассы нет, все расчеты ведутся безналичным расчетом.

Для ведения различного рода безналичных расчетов каждая организация может открывать в банковских учреждениях несколько расчетных, валютных и иных счетов.

Порядок открытия и закрытия банковских счетов организаций регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.05.2008 № 2009-У).

Основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством РФ.

Для перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды составляются платежные поручения.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его расчетного счета (расчетного, текущего, валютного, ссудного, бюджетного) на счет другого предприятия - получателя средств в том же или иногороднем учреждении банка. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (Приложение 3.1 и Приложение 3.2).

Для расчета организации за поставленные товары составляется платежное требование. Платежное требование это расчетный документ, содержащий требование продавца к покупателю оплатить стоимость поставленных по договору товаров на основании направленных ему расчетных и отгрузочных документов. Платежное требование составляется на бланке формы 0401061 (приложение №3.3).

Для учета денежных средств в бухгалтерском учете используется счет 51 «Расчетный счет».

Для учета операций, отражаемых на счете 51 "Расчетный счет", в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.

Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.

Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов кредитным организациям, предоставившим их.

Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).

1.4 Учет труда и заработной платы

Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» самостоятельно, но в соответствии с законодательством, составляет штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалифицированным уровнем ( Приложение 4.1). Штатное расписание утверждает директор.

Личная карточка работника (Приложение 4.2) ведется на всех предприятиях независимо от форм собственности в продолжение всего периода трудовой деятельности работника на данном предприятии и закрывается при увольнении работника.

Личные карточки заполняются на работников на основании приказа о приеме на работу. В соответствии со ст. 65 ТК РФ при заполнении карточки используются сведения из документов, предъявляемых работником: паспорта, трудовой книжки, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, документов воинского учета (для военнообязанных), документа об образовании, а также дополнительной информации, которую сообщает о себе работник.

На основании трудовых договоров, сведений табеля учета рабочего времени (Приложение 4.3), полученной выручки, работникам ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» начисляется заработная плата.

Форма оплаты труда на предприятии повременно-премиальная. Работникам предприятия оплачивают отработанное время в размере фиксированной суммы и выплачивают премии за выполнение определенных объемов работ выраженных в размере полученной выручки. Размеры окладов и дополнительных премий указаны в трудовых договорах каждого работника предприятия.

Заработная плата выплачивается один раз в месяц через учреждения сбербанка, путем перечисления зарплаты на лицевые счета работников.

Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»; вознаграждений за счет прибыли в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Внереализационные расходы»; начисленных пособий по социальному страхованию в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» отчисления налога на доходы физических лиц.

Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Министерства труда и социального развития РФ и распоряжениями Правительства РФ.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты;, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Пример учета и расчета НДФЛ с заработной платы:

Сидорову начислена заработная плата за месяц с учетом премии в размере 30 000 руб. Сидоров имеет право на вычет в размере 500 руб., а также он имеет двух детей до 18 лет. Посчитаем сумму НДФЛ и сумму заработной платы выданной на руки работнику.

1)Вычет на 2 детей: 2x1400 = 2800 руб.

2)Сумма НДФЛ: (30000 - 500 - 2800)x13/100 = 3471 руб.

3)Сумма заработной платы: 30000-3471 = 26529 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны след. проводки:

Таблица 2

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Начислена зарплата Иванову	30000	44	70
Удержан НДФЛ с зарплаты	3471	70	68.НДФЛ
Выплачена зарплата Иванову	26529	70	50

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета: 69/1 "Расчеты по социальному страхованию"; 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудосопобности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка; от восьми лет и более - 100% заработка.

Таблица 3. Ставки страховых взносов в фонды в 2013 году

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах 568 000 рублей	22,0 процента	2,9 процента	5,1 процента
Свыше 568 000 рублей	10,0 процента	0,0 процента	0,0 процента

Рассмотрим пример расчета взносов в фонды:

В январе 2013 года сотрудник Иванов И.В., 1964 года рождения, заработал 30 000 руб. в организации применяющей базовые тарифные ставки по страховым взносам.

Расчет в ПФР:

-- на страховую часть: 30 000 руб. Ч 16% = 4800 руб.;

-- на накопительную часть: 30 000 руб. Ч 6% = 1800 руб.;

Расчет в ФФОМС: 30 000 руб. Ч 5,1% = 1530 руб.;

Расчет в ФСС РФ: 30 000 руб. Ч 2,9% = 870 руб.

Всего с доходов бухгалтер перечислит за январь 2013 года в общей сумме 9000 руб. (4800 + 1800 + 1530 + 870).

За январь 2013 года бухгалтер сделает след. проводки:

Таблица 4

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;	4800	26	69. «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть пенсии)»
Начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии	1800	26	69. «Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть пенсии)»
Начислены страховые взносы в ФФОМС;	1530	26	69. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Начислены страховые взносы в ФСС РФ.	870	26	69. «Расчеты по социальному страхованию»

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск).

Всем лицам работникам ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда, предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка в соответствии со ст.114 ТК РФ. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6-ти месяцев его работы в организации ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь». Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат. Основание для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска.

1.5 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Учет затрат на производство ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» не осуществляет, так как не является производственным предприятием.

Состав расходов на продажу ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь»: транспортные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на водоснабжение; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; прочие расходы.

Таблица 5. Учет расходов на продажу ведется с использованием проводок:

Корреспондирующие счета	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
44	10	Израсходованы материалы при продаже
44	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым при продаже продукции
44	70	Начислена оплата труда работникам торговых, снабженческих, посреднических и других подобных им организаций
44	69	Начисления взносов в государственные внебюджетные фонды
44	76	Учтены счета сторонних транспортных организаций за доставку товаров до станции назначения или до покупателя
19	76	Сумма НДС по счетам транспортных компаний
44	23	Списание услуг вспомогательных производств по продаже продукции
45, 76, 91	44	Списание затрат на продажу по концу месяца

1.6 Учет основных средств и нематериальных активов

1.6.1 Учет основных средств

Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Основной документ о приеме-передаче основных средств является документ формы №ОС -1 (Приложение 5.1)

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности "малоценных" ОС первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются, как расходы на продажу.

В целях обеспечения сохранности указанных активов первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства".

Срок полезного использования основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом Классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Определение конкретного срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.

Согласно п.18 ПБУ 6/01 амортизация основных средств производится линейным способом. Начисления амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.

Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС пересматриваются только в отношении полностью самортизированных объектов. Начисление амортизации после реконструкции или модернизации объекта ОС производится исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).

Переоценку объектов ОС организация не осуществляет.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счетах: 01 - «Основные средства»; 02 - «Амортизация основных средств»; 03 - «Доходные вложения в материальные ценности»; 91 - «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств»; 001 - «Арендованные основные средства»; 011 - «Основные средства, сданные в аренду»; 010 - «Основные средства, сданные в аренду».

Порядок проведения инвентаризации основных средств на предприятии указан в ее учетной политике, что соответствует ПБУ 1/2008.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны регулироваться в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Результаты проведения инвентаризации основных средств записываются в форме ИНВ-1, составленной в двух экземплярах, подписанной всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

Из основных средств у ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» на балансе числятся здания складов, офисное помещение, транспортные средства и автопогрузчик.

1.6.2 Учет нематериальных активов

При отнесении объектов в состав нематериальных активов организация руководствуется критериями, перечисленными в п. 3 ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом.

Переоценку объектов НМА и проверку на обесценение НМА организация не осуществляет.

Расходы по приобретению программных продуктов, баз данных и иных аналогичных объектов при отсутствии исключительных прав на них отражаются (при условии, что в договоре на их приобретение не указан срок пользования программным продуктом) как текущие расходы организации.

Согласно п. 1.3. методических указаний, инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

В результате инвентаризации НМА устанавливается наличие документов, подтверждающих право организации на его использование и своевременность и достоверность отражения операций по движению НМА в балансе организации.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов по форме № ИНВ-1. В случае обнаружения расхождений или неточностей в наименовании или основных характеристиках нематериального актива в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, аналогично инвентаризации основных средств формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18.

Причинами выбытия НМА могут быть: истечение срока использования (патенты, право пользования и др); ликвидация, моральный износ; безвозмездная ликвидация; взнос в уставный капитал другой организации; передача в совместную деятельность; реализация на сторону.

К нематериальным активам в организации относится программа «1С: Бухгалтерия 8.2».

1.7 Учет капитала

Уставный капитал в ООО «Авто спектр» сформирован в соответствии с Уставом и учредительными документами в зависимости от правовых форм предприятия в сумме 10 тыс. руб.:

Д-т 75 К-т 80 сформирован уставный капитал общества.

Для обществ с ограниченной ответственностью создание резервного фонда обязательным не является. Так, в ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что в случае принятия решения о формировании резервного фонда общество самостоятельно определяет его размер, порядок формирования и использования.

1.8 Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности

Доходами в ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» согласно учетной политики, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы подразделяются: на доходы от обычных видов деятельности; на операционные доходы; на внереализационные доходы. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация признает поступления доходами от обычных видов деятельности. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи товаров. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка признается в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» признается дебиторская задолженность, а не выручка.

Операционными доходами ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» являются:

- поступления, связанные с передачей имущества организации в аренду или иные виды платного временного пользования или владения;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

- поступления от продажи основных средств и иных активов;

- проценты, полученные за предоставленные займы.

Внереализационными доходами ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» являются:

- суммы полученных финансовых санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий хозяйственных договоров;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

При учете прочих доходов ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» основными хозяйственными операциями являются:

- заключение договоров аренды или иных аналогичных договоров и осуществление расчетов по таким договорам;

- уточнение рыночной цены отдельных видов активов организации;

- страхование имущества, включая получение сумм возмещения от страховых организаций;

- оценка и оприходование материальных ценностей от ликвидации испорченного имущества.

Расходами ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества (учредителей общества).

Для целей бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей.

Расходы ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» подразделяются: на расходы по обычным видам деятельности; на операционные расходы; на внереализационные расходы.

К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. Расходы признаются в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь», не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизацию в ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода: денежной, натуральной и иной. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходами по обычным видам деятельности ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности в обществом принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе перепродажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности бухгалтер ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» следит, что бы была обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

В итоге ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» получает финансовый результат, т.е. бухгалтерскую прибыль или бухгалтерский убыток, выявленный за отчетный период на основе учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Финансовый результат ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» представляет собой алгебраическую сумму трех составляющих:

1) прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг по основной деятельности;

2) прибыли или убытка от реализации прочего имущества организации;

3) внереализационных доходов и расходов.

В бухгалтерском балансе ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Финансовый результат деятельности организации формируется в процессе учета доходов и расходов. Помимо перечисленных объектов бухгалтерского учета при обобщении данных о финансовом результате дополнительно проводятся следующие хозяйственные операции:

- исчисление и уплата налога на прибыль и иных налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

- начисление и уплата финансовых санкций за счет прибыли;

- распределение прибыли по направлениям использования и расходование этих средств;

- погашение убытка и, в установленных случаях, осуществление правовых процедур в связи с возникновением убытка (уменьшение уставного капитала, изменение организационно-правовой формы, ликвидация организации).

Названные принципы классификации позволяют ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» формировать бухгалтерскую информацию для целей составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер ООО «БЕСТ - КРЕПЕЖ Сибирь» отражает:

* прибыль от продажи продукции (работ, услуг) -- в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

* положительное сальдо прочих доходов и расходов (превышение доходов над расходами) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

* чрезвычайные доходы в корреспонденции со счетами учета расчетов с третьими лицами, являющими источниками получения доходов такого рода, либо по счетам учета имущества, полученного в качестве чрезвычайных доходов.

...