Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Начиная с начала 90-х гг. в России все большое значение приобретают вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Все большее влияние уделяется учету и анализу эффективности экспортно-импортных операций, как важнейшему залогу. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны. Этим определяется проблема исследования.

Традиционной и наиболее развитой формой международных экономических отношений является внешняя торговля, которая представляет собой торговлю какой-либо страны с другими странами, состоящую из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемого вывоза (экспорта) товаров. На долю экспортно-импортных отношений приходится 80% всего объема международных экономических отношений. Для любой страны роль внешней торговли трудно переоценить. Согласно одному из мнений известного русского экономиста Зотова Владимира Борисовича «экономический успех любой страны мира зиждется на внешней торговле. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы».

Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой частью экономики любой страны и развивается по двум основным направлениям: торговля и инвестиции. Традиционно приоритетным направлением внешнеэкономической деятельности считается экспорт, так как он непосредственно связан с притоком иностранного капитала в страну и получением дохода конкретным предприятием-экспортером. Однако, в последнее время, значительно расширилось влияние на экономику России и импортных операций. Так, в сфере торговли ввоз импортной продукции способствует развитию конкуренции среди отечественных товаропроизводителей и товаров импортного производства; ввоз сырья, полуфабрикатов и материалов обеспечивает интеграцию импорта в промышленное производство России; иностранные инвестиции в экономику страны осуществляются в виде поступления кредитов и займов или денежных и основных средств для развития совместных предприятий.

Необходимо также заметить, что с точки зрения предприятия- импортера импортная сделка никогда не является итоговой операцией. Так же как и у экспортеров, конечная цель импорта - это получение прибыли конкретным предприятием. Таким образом, при принятии решения об импорте продукции, работ или услуг предполагается получение в дальнейшем прибыли, например, перепродажи товаров или от реализации собственной продукции, изготовленной с использованием иностранного оборудования. В этой связи актуальным является вопрос объективного отражения как экспортных, так и импортных сделок по всем этапам их проведения, что позволяет предприятию избежать сложностей на пути формирования дохода от операций. Однако, вопросы правильной организации этой деятельности несомненно очень сложны и требуют глубокого изучения. Этим определяется актуальность темы дипломной работы.

Объектом исследования выступит ООО «Ремдизель». Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Ремдизель» - одна из ведущих российских компаний, осуществляющих поставку, сервисное гарантийное и послегарантийное обслуживание главных судовых двигателей и судовых электростанций мощностью от 24 до 2000 кВт. Вся продукция имеет необходимые паспорта, формуляры, сертификаты качества заводов изготовителей, а также сертификаты Морского и Речного Регистра судоходства РФ.В общем, компания работает на Российском рынке уже более десяти лет, за эти годы работы компания заработала себе репутацию стабильного и надежного поставщика высококачественной судовой дизельной продукции заводов России и стран ближнего зарубежья.

Предметом дипломной работы является система учета и анализа экспортно-импортных операций ООО.

Целью дипломной работы является исследование форм учета и анализа эффективности экспортно-импортных операций, на примере реально функционирующего предприятия, ведущего внешнеэкономическую деятельность - ООО «Ремдизель» (Россия, город Омск).

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- провести теоретический анализ принципов учета и форм анализа экспортно-импортных операций;

- проанализировать и выявить действующие системы учета и анализа в рамках ООО «Ремдизель»;

· разработать практические рекомендации и мероприятия по оптимизации систем учета и анализа эффективности экспортно-импортных операций в рамках указанного выше ООО.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что в ней уточнены и обоснованы определения ряда понятий, относящихся к организации бухгалтерского учета и проведение анализа в организации, исследованы правовые основы организации бухгалтерского учета в организации, сформулированы конкретные предложения по совершенствованию правового регулирования их деятельности, организация налогового учета в данной организации. В результате проведенной работы были сформулированы теоретически значимые выводы и предложения по оптимизации ведения бухгалтерского учета и проведение анализа в ООО «Ремдизель».

Практическая значимость исследования состоит в том, чтобы изучить учет и анализ экспортно-импортных операций, не только теоретически, но и на примере реально функционирующего предприятия - ООО «Ремдизель», которое ведет внешнеэкономическую деятельность. Соответственно в организации существует определенная система учета и анализа экспортно-импортных операций, которая нуждается в оптимизации.

Степень разработанности темы в научной литературе. Вопросы, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций нашли очень широкое отражение в научной литературе. В настоящей работе использовались лишь некоторые из них. Так в плане учета экспортно-импортных операций использовались учебники, монографии и статьи следующих авторов: В. Астахова. Т. Бабченко, И. Глушкова, Д. Донцовой, Н. Кондакова и Г. Кулининой. Значительную часть теоретических знаний в области учета, использованных в исследовании, почерпнулись из пособия под редакцией В.В. Верещакова и монографий Е. Ширкиной и В. Ржаницыной. В плане анализа эффективности экспортно-импортных операций в первую очередь использовались монографическое исследование Н.А. Янковского, на основании изысканий которого предполагалась методика оптимизации системы анализа ООО «Ремдизель». Кроме того, использовались работы учеников А. Шеремета и монографией Г. Савицкой.

В списке литературы, использованной при подготовке данной работы, представлено 36 библиографических источников. Охарактеризуем некоторые из них:

Обозначенную проблему «Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций» рассматривает Наталья Рязанцева, Дмитрий Рязанцев в книге «1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы», изданной в 2012 году и содержащей 320 стр. Из описания книги можно сделать вывод, что книга посвящена системе программ ведения автоматизированного учета на предприятиях, в организациях и учреждениях `1С: Предприятие`. Излагаются принципы работы системы с учетом всех нормативных требований. Обсуждаются схемы движения документов во всех разделах бухгалтерского учета в новом плане счетов. Изложение материала сопровождается практическими примерами, позволяющими быстрее понять и усвоить приемы и методы работы с `1С: Предприятие`. Рассматриваются ошибки и сложности, которые могут возникнуть при работе с `1C: Предприятие`. Книга открывает широкие возможности для дальнейшего самостоятельного изучения данной темы.

Также проблем регулирования современных вопросов по теме «Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций» касается Л.М. Железнова в монографии «Сборник задач по теории бухгалтерского учета. Учебное пособие». Данная книга была выпущена в издательстве «Экзамен» в 2003 году, содержит 176 стр.

Сборник задач и методические указания для практических занятий и самостоятельной работы составлены в соответствии с программой и включают в себя материал по теории бухгалтерского учета. В нем приведены основные моменты, на которые следует обратить особое внимание, предусмотрена как аудиторная, так и самостоятельная работа студентов. Задачи состоят из заданий, взаимосвязанных между собой по содержанию и последовательности выполнения, и представляют сквозной практический пример, охватывающий всю процедуру работы бухгалтера. Даны тесты, помогающие студентам закрепить знания, а преподавателям выявить степень усвоения данного предмета. Предложенные материалы апробированы при изучении дисциплины `Теории бухгалтерского учета` в ряде Омских вузов, увязаны с действующими и вновь принятыми законодательными и нормативными актами. Пособие может быть использовано студентами, аспирантами, преподавателями вузов.

Ряд актуальных проблем был затронут в книге «Сборник задач по бухгалтерскому учету. Учебное пособие». Л.М. Железнова определил актуальность и новизну этой темы в своем исследовании, опубликованном в 2002 году в издательстве «Экзамен». В описании книги сказано следующее: сборник задач и методические указания для практических занятий и самостоятельной работы (часть I) составлены в соответствии с программой и включают в себя материал по основам бухгалтерского учета.

Кроме того, при изучении темы «Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций» были использованы такие периодические источники, как:

1. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций. А.В. Щепотьев, «Аудиторские ведомости», №11, ноябрь 2007.

2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по уступке права требования. В.Б. Гуккаев, «Консультант бухгалтера», №8, август 2007.

3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. А.С. Базарова, «Консультант бухгалтера», №6, июнь 2007.

4. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций. И.Д. Демина, «Все для бухгалтера», №10, май 2007.

5. Правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение операций по прекращению обязательства отступным. О.З. Закариев, «Налоговый вестник», №1, январь 2006.

1. Экспортно-импортные операции: Законодательная и нормативно-правовая база, определяющая требования к деятельности предприятия на внешнем рынке, принципы учета

1.1 Законодательная и нормативно-правовая база, определяющая требования к деятельности предприятия на внешнем рынке

правовой импортный экспортный рынок

Нормативно-правовая база внешнеэкономической деятельности (ВЭД) включает российские законодательные и иные нормативные акты, международные двусторонние и многосторонние договоры РФ по торгово-экономическим вопросам. Кроме того, международными организациями разработано немало рекомендаций к применению различных коммерческих документов и торговых правил.

Документы, являющиеся нормативными, обязательны для применения. Такие документы могут содержать положения:

- императивного характера, не допускающие никаких отступлений от утвержденных правил;

- диспозитивного плана, когда заинтересованные стороны по взаимной договоренности вправе сами решать, как им действовать, но если какие-то вопросы ими не урегулированы, применяются ранее определенные нормы.

Существуют документы, имеющие не обязательный, а рекомендательный характер, но в определенных случаях их применение становится обязательным.

Кроме того, в мировой торговой практике немаловажную роль играют сложившиеся национальные или международные торговые обычаи, деловые обыкновения. Торговые обычаи фиксируются в материалах организаций ООН, специальных сборниках торговых палат, правилах крупных бирж, типовых контрактах, решениях третейских судов по тем или иным вопросам.

В последнее десятилетие в России было принято множество новых законов и еще больше правительственных и ведомственных подзаконных актов, прямо или косвенно касающихся вопросов ВЭД. В результате в российском законодательстве сложились две больших группы законодательных актов такого рода:

1. специальные законы по вопросам ВЭД;

2. законы более общего характера, имеющие в той или иной части отношение к ВЭД.

Среди внутренних российских нормативных документов, определяющих порядок ведения внешнеэкономической деятельности хозяйствующими субъектами и физическими лицами, выделим следующие:

1. Закон РФ «О международных договорах Российской Федерации» от 15.07.1995 г. №101-ФЗ. Устанавливает, что международные договоры России наряду с общепризнанными принципами и нормами международного права являются в соответствии с Конституцией РФ составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

2. Закон РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. №164-ФЗ (ред. от 22.07.2005 г.). В законе определены взаимоотношения государства и участников внешнеэкономической деятельности.

3. Закон РФ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 г. №160-ФЗ (ред. от 22.07.2005 г.). Закон регулирует деятельность иностранных инвесторов в реальном секторе экономики. Закон не распространяется на отношения, связанные с вложениями иностранного капитала в банки и другие кредитные организации, страховые организации, некоммерческие организации (образовательные, научные, религиозные и.

4. Закон «Таможенный кодекс Российской Федерации» от 28.05.2003.г. №61-ФЗ (ред. от 18.07.2005 г.). Закон определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела в РФ.

5. Закон «О таможенном тарифе от 21.05.1993 г. №5003-1 (ред. от 21.07.2005 г.). Закон устанавливает порядок обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу.

6. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ (ред. от 18.07.2005 г.). Закон регламентирует порядок проведения операций с валютой во внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.

7. Закон «Об экспортном контроле» от 18.07.1999 г. №183-ФЗ (ред. от 18.07.1999 г.). Закон устанавливает принципы государственной политики в области экспортного контроля, регламентирует взаимодействие контролирующих органов и субъектов хозяйственной деятельности.

Кроме вышеперечисленных законов, должны приниматься во внимание международные соглашения, регулирующие внешнеэкономическую деятельность, в том числе и российских хозяйствующих субъектов.

1. «Принципы международных коммерческих договоров» (принципы УНИДРУА) (1994 год). Принципы устанавливают основные правила взаимодействия хозяйствующих субъектов на международных рынках. Данный документ разработан Международным институтом унификации частного права (УНИДРУА), имеющим статус межправительственной организации, членом которой является также и Российская Федерация.

2. Конвенция ООН «О договорах международной купли-продажи товаров» (заключена в Вене 11.04.1980 г.). На основе этого документа осуществляется примерно две трети всех международных торговых операций [23, с. 99]. Венская конвенция стала частью российского права.

3. Публикация Международной Торговой Палаты «Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» регулирует базисные условия поставок в международной торговле.

4. Соглашение «Об общих условиях поставок товаров между организациями государств-участников Содружества Независимых Государств» от 20 марта 1992 года регулирует внешнеторговые отношения хозяйствующих субъектов в рамках СНГ.

5. Конвенция УНИДРУА «По международным факторным операциям» от 28.05.1988 г. (Оттава) регламентирует единые правила, устанавливающих юридические рамки, облегчающие международные факторные операции, и контроля за равновесием интересов различных участников при факторных операциях.

6. Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 28 мая 1988 г. (Оттава), которая определяет единые нормы, относящиеся в первую очередь к гражданско-правовым и торгово-правовым аспектам международного финансового лизинга.

Таким образом, внешнеэкономическая деятельность российского предприятия регулируется как российскими, так и международными нормативно-правовыми актами, при этом положения международных договоров имеют приоритет перед национальными законодательными нормами. Все это необходимо знать участникам ВЭД, учитывать в своей практической деятельности и отражать в условиях внешнеторговых сделок.

Нормативно-правовая база указанных в названии работы проблем нашла свое отражение в ряде законодательных и нормативных документов Российской Федерации. В первую очередь это Конституция РФ от 12 декабря 1993 года и кодексы: Таможенный, Налоговый и Гражданский. Интерес также представляют ряд федеральных законов, наиболее значимый из которых ФЗ 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Кроме того использовались «План счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2012 и «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г.

1.2 Общая характеристика ООО «Ремдизель»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Ремдизель» - одна из ведущих российских компаний, осуществляющих поставку, сервисное гарантийное и послегарантийное обслуживание главных судовых двигателей и судовых электростанций мощностью от 24 до 2000 кВт. Вся продукция имеет необходимые паспорта, формуляры, сертификаты качества заводов изготовителей, а также сертификаты Морского и Речного Регистра судоходства РФ.

ООО «ТК «Ремдизель» было зарегистрировано 11.12.2001 г., однако эту дату можно считать лишь датой реорганизации и переименования прежней организации. ООО «ТК «Ремдизель» работают по агентскому договору за комиссионное вознаграждение с И.П. Камолкиным В.А. (Приложение 1). В общем, компания работает на Российском рынке уже более десяти лет, за эти годы работы компания заработала себе репутацию стабильного и надежного поставщика высококачественной судовой дизельной продукции заводов России и Украины. В 2002 году было открыто региональное представительство в Петропавловске-Камчатском, а в 2008 году - в городах Санкт-Петербург и Владивосток.

ООО «ТК «Ремдизель» принимает активное участие в программах модернизации двигателей и новостроя судов, взаимодействуя при этом со всеми заинтересованными сторонами: проектными организациями, классификационными обществами и судостроительными верфями, - что позволяет качественно и в срок выполнять задачи поставленные Заказчиком.

Специалисты компании обладают широким опытом по проведению пуско-наладочных и ремонтных работ в различных климатических условиях.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Ремдизель» у которого высшим органом Общества является общее собрание участников Общества, руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Директором Общества.

Согласно уставу (приложение 2), ООО «ТК «Ремдизель» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Основными видами деятельности являются:

- Коммерческая деятельность, под которой понимается осуществление коммерческих, торгово-закупочных и посреднических операций, с любыми видами товаров и сырья, в любых видах (торговля за дилерский процент, посредническая и дистрибьюторская деятельность);

- Оказание юридических услуг;

- Посредническая деятельность;

- Машиностроение;

- Закупка, переработка вторичного сырья;

- Проектирование;

- Оказание консалтинговых услуг;

- Ремонтно-строительные работы;

- Строительно-монтажные работы;

- Маркетинговые исследования;

- Экспортно-импортные операции;

- Внешнеэкономическая деятельность;

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью. Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управление необходимо обеспечить эффективное распределение функций управления по подразделениям.

Структура управления может изменяться во времени в соответствии с динамикой масштабов и содержания функций управления.

Таблица 1 - Сведения о численности и уровне квалификации кадрового состава

Наименование отдела	Количество персонала	Уровень квалификации
Президент (Учредитель)	1 чел.	в/о
Директор	1 чел.	в/о
Отдел кадров	1 чел.	в/о
Офис	2 чел.	в/о
Бухгалтерия	5 чел.	в/о
Технический отдел	5 чел.	в/о
Отдел снабжения	5 чел.	в/о
Отдел продаж	6 чел.	в/о
Планово-экономический отдел	4 чел.	в/о
Производственный цех	2 чел.	в/о
Склад	3 чел.	в/о, с/о

Общая численность персонала - 35 человек. Самыми многочисленными отделами являются отдел продаж, технический отдел, отдел снабжения, что объясняется особенностью деятельности предприятия (коммерческая деятельность и предоставление услуг технического характера). Практически все сотрудники предприятия имеют высшее образование. Результаты деятельности предприятия получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

1.3 Принципы учета экспортно-импортных операций предприятия

Обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю. В целом можно заключить, что предприятие, занимающееся экспортно-импортными операциями в современных условиях, должно досконально продумать всю организацию работы своих структур, во избежание необоснованных экономических потерь.

В вопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческих службах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.

Разберем особенности учета экспортных и импортных операций по очередности.

Учет экспортных операций. В связи с тем, что экспорт товаров, работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно в нормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии и условия экспорта. Налоговым кодексом России. определено, что экспортируемыми считаются как товары собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке - разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

Основным признаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств - членов СНГ. Условие пересечения границ стран СНГ действует и в случае транзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточно просто - товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственное перемещение легко зафиксировать.

Сложнее определяется экспорт работ или услуг.

Круг работ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, был впервые определен в разделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями.

У производителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 «Основное производство». В случае, если предприятие производит продукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспечения раздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: «Производство экспортной продукции» и «Основное производство», что позволит отдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться льготами по НДС.

Если невозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (при попередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемам реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках.

Предприятие - производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукцию иностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовой продукции. К счету 40 открываются субсчета «Готовая экспортная продукция» и «Готовая продукция».

Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовой корреспонденции.

Суммы НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебет счета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки.

Условно схему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две части

1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю;

2) отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями.

Рассмотрим каждую из них в отдельности:

Учет движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю

- Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции отражается следующей проводкой:

Дебет 40-1 «Готовая продукция экспортная»; Кредит 20-1 «Основное производство».

Необходимо заметить, что для производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

У предприятия, выходящего на внешний рынок, с продукцией, приобретенной у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется в учете проводкой:

Дебет 41; Кредит 60. Субсчет «Товары экспортные» - на стоимость товара.

Дебет 19; Кредит 60 - на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара.

При отгрузке партии экспортной продукции в адрес иностранного покупателя делается запись:

Дебет 45-1 «Товары отгруженные экспортные» Кредит 40-1 «Готовая продукция экспортная»

На субсчете 45-1 отгруженная на экспорт продукция находится до момента реализации, после чего списывается с этого счета на себестоимость реализации.

За это время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.

С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры:

- 45.13 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации.

- 45.14 - Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах.

- 45.15 - Товары экспортные в пути за границей.

- 45.16 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.

Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом:

1). Экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт:

Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.

2). Экспортная партия товара прибыла в порт или на пограничный железнодорожный пункт:

Дебет 45.14 Кредит 45.13 Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте.

3). Экспортная партия товара отгружена из порта или с пограничного железнодорожного покупателя:

Дебет 45.15 Кредит 45.14. Основание для этой бухгалтерской проводки - коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной.

4). Экспортный товар по прибытии в пункт назначения по каким-либо причинам помещается на склад за границей (груз пришел с недостачей, потерей качества, помещен на переработку и др.):

Дебет 45.16 Кредит 45.15. Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение.

5). Если во время нахождения экспортного товара в пути возникла недостача, то сумма недостачи списывается на счет 63 «Расчеты по претензиям», субсчет 1 «Расчеты по претензиям с отечественными организациями».

6). Если недостача имела место во время транспортировки по территории РФ, по прибытии груза в порт или пограничный железнодорожный пункт делается проводка:

Дебет 63-1; Кредит 45.14

Дебет 45.14 Кредит 45.13

Недостача оформляется коммерческим актом, который и является основанием для предъявления претензий виновной стороне.

В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть - на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара.

Авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов относятся на счет 61 «Авансы выданные» или 31 «Расходы будущих периодов», а уже по факту списываются на субсчета 43-1 и 43-2.

Отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы, подтверждающие отгрузку товара, для предъявления их к оплате.

Документы, необходимые для расчетов с иностранными покупателями, можно разделить на две группы - финансовые (векселя, чеки) и коммерческие.

Такими документами являются:

а) для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие исполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар от продавца к иностранному покупателю - железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товаро-транспортные накладные, почтовые квитанции;

б) для работ и услуг - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения и документы, подтверждающие факт пересечения границы (декларации, почтовые квитанции и другие).

При этом обязательно требуется сертификат качества товара.

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) (приложение 3) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены.

Отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями. Для определения даты реализации нужно установить момент перехода права собственности на товар. Это можно сделать на основании норм права или по договоренности сторон.

Национальное право каждой страны имеет свою норму, по этому вопросу. В частности, Гражданский кодекс РФ устанавливает, что моментом перехода права собственности является передача имущества, если иное не указано в договоре, а передачей имущества является его вручение или сдача этого имущества перевозчику - в этом случае к передаче имущества приравнивается передача товарораспорядительных документов. По контракту, который является международным договором купли-продажи, участники сделки находятся в разных государствах, нормы национального права которых могут не совпадать. К нему должны применяться нормы международного права.

Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» целесообразно выделить соответствующий субсчёт «Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)». Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 Отдельный субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

Бухгалтерские записи по счету 46 делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности. При учете реализации в регистрах бухгалтерского учета делают следующие записи:

- на момент перехода права собственности на сумму контрактной стоимости товара делается проводка:

Дебет 62. субсчет 1 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

Кредит 46. субсчет 1 «Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)».

Одновременно с отражением реализации проданный товар снимается с учета, поскольку право собственности на него переходит к иностранному покупателю.

Его фактическая производственная себестоимость (или цена приобретения у непроизводителя) списывается на себестоимость реализации проводкой:

Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Кредит 45. субсчет 1 «Товары экспортные, отгруженные в пути» или

Кредит 41. субсчет 1 «Товары экспортные» или фактическая себестоимость работ, услуг:

Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Кредит 20. субсчет 1 «Затраты по экспортным работам и услугам».

На себестоимость реализации списывается сумма накладных расходов, относящихся к реализованному товару:

Дебет 46. субсчет 1 «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Кредит 43. субсчет 1 «Накладные расходы по экспорту в рублях»

Кредит 43. субсчет 2 «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте».

На счете 46 определяется финансовый результат от экспорта, который списывается на счет 99, субсчет 1 «Прибыли и убытки по экспортным операциям»:

Дебет 46-1 (99) Кредит 99 (46) - прибыль (убыток) от реализации продукции на экспорт.

До момента поступления оплаты на счете 62 задолженность отражается в двух оценках - в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница, связанная с изменением курса рубля. Списание курсовой разницы проводится в соответствии с учетной политикой предприятия:

Дебет 62-1 Кредит 99 - положительная курсовая разница;

Дебет 99 Кредит 62-1 - отрицательная курсовая разница.

При поступлении оплаты закрывается задолженность иностранного покупателя:

Дебет 52. субсчет 1 «Транзитный валютный счет»; Кредит 62-1.

После поступления валютной выручки от экспорта на валютный счет предприятия 50% подлежат обязательной продаже. При поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения.

Учет импортных операций.

Перейдем к описанию учета импортных операций. Предметом импорта могут быть:

- товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;

- сырье, материалы, оборудование для производственного потребления;

- другие материальные и нематериальные ценности (товары).

Первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков (приложение 4), спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.

При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов:

а) контрактной стоимости товара;

б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);

в) акцизов;

г) таможенных пошлин и сборов.

Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:

- вариант 1 - непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07, 08 и др.);

Первым (и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.

Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:

Дебет 41, субсчет 3 «Товары импортные»

Кредит 60. субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оприходования.

Если право собственности на импортируемые товары переходит к импортеру в тот момент, когда они находятся в пути, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 41-3 «Товары импортные в пути». Кредит 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Однако такой учет не отражает движения импортируемых товаров от экспортера к импортеру.

В целях контроля за движением товара к субсчету 41-3 «Товары импортные» открываются следующие субсчета второго порядка:

- 41-31 «Товары импортные в пути за границей»;

- 41-32 «Товары импортные на складах за границей»;

- 41-33 «Товары импортные в портах и на железнодорожных пограничных пунктах РФ»;

- 41-34 «Товары импортные в пути в РФ»;

- 41-35 «Товары импортные по прямым поставкам»;

Тогда в бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим образом (Таблица 2)

№ операции	Бухгалтерские проводки	Содержание операции
	Дт	Кт
1	41-31	60-2	акцептован счет-фактура иностранного поставщика на сумму отгруженного товара
2	41-32	41-31	помещение импортируемого товара на склад за границей
3	41-33	41-32	по прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт Российской Федерации
4	41-34	41-33	отгружен импортируемый товар из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес получателя

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету товары, производственные запасы, нематериальные активы, основные средства, то есть любые материальные ценности, которые считаются товаром во внешнеторговых сделках, показываются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они приняты на дату совершения операции - на дату перехода права собственности. Дальнейшая переоценка этих ценностей в связи с изменениями курса Центрального банка не производится.

Второй элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара - это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю, то есть накладные расходы.

К ним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.

В соответствии с выбранными базисными условиями поставки часть этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара.

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 «Коммерческие расходы»: 43-6 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»; 43-7 «Накладные расходы по импорту в рублях»;

Накладные расходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.

При оплате: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 51 (52);

При начислении: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 76.

Далее накладные расходы должны быть учтены в составе стоимости импортного товара путем отнесения на счета по учету материальных ценностей:

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 43-6 (43-7).

Следующий элемент фактической стоимости импортных товаров - таможенные пошлины и сборы. При ввозе на территорию Российской Федерации товары подлежат обложению импортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РФ.

Сборы за таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимости товара: 0,1% - в рублях, 0,05% - в валюте.

Государственным таможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.

На сумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 76. субсчет «Расчеты с таможней».

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

Согласно действующему законодательству сумма НДС исчисляется в рублях:

а) по товарам, облагаемым пошлинами и акцизами:

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

в) по прочим товарам:

Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:

Дебет 19. субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 68.

Сумма НДС перечислена в бюджет:

Дебет 68 Кредит 51. Далее порядок списания НДС в зачет ничем не отличается от обычного порядка.

Здесь же необходимо отметить, что под правильной организацией работы коммерческих структур, подразумевается и налаженная система по оценке эффективности внешнеторговых операций.

2. Анализ системы учета и экспортно-импортных операций ООО «Ремдизель»

2.1 Организация учета и анализа экспортно-импортных операций в ООО «Ремдизель»

Отражением экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО «Ремдизель» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «1С», которая позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно.

ООО «Ремдизель» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94Н.

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ООО в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив с контрагентом контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлениями экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Для учета экспортно-импортных операций в ООО «Ремдизель» используют следующие счета:

- Счет 19 «НДС, экспорт»

- Счет 41 «Товары, оптовые, экспорт»

- Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

- Счет 68 «НДС по экспорту»

- Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- Счет 90 «Продажа товара»

- Счет 90 «Реализация услуг»

- Счет 99 «Прибыли и убытки»

На заключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двух экземплярах. Паспорт сделки оформляется ООО «Ремдизелье» совместно с ООО «ТрансКредитБанк», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки ООО «Ремдизель» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:

- 1 часть - цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за экспортными поступлениями;

- 2 часть - восемь цифр «42530114» обозначают код ООО «ТрансКредитБанк» по ОКПО

- 3 часть - три цифры - это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка.

- 4 часть - «0000000432» - порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.

Кроме этого сложного номера паспорт сделки содержит дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО КБ «ТрансКредиБанк», ООО «Ремдизель», ОАО «покупатель», реквизиты и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ООО «Ремдизель». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.

ООО КБ «Ремдизель» высылает извещение о зачислении средств на транзитный валютный счет. ООО «Ремдизель» оформляет поручение на перевод части выручки на свой текущий валютный счет и обязательную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.

Экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый товар, которая направляется в таможню. Областные таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ООО «Ремдизель»:

- внешнеторговый контракт;

- оригинал грузовой таможенной декларации;

- один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;

- копию паспорта сделки;

- иные документы, необходимые для контроля.

Таможенные органы проверяют законность самого внешнеторгового контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:

- первый - остается на таможне в специальном архиве;

- второй - в отделе таможенной статистики;

- третий - отдается декларанту (ООО «Ремдизель»).

- четвертый - направляется вместе с товаром, прикладывается к товаросопроводительным документам.

Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:

- полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;

- номер транзитного валютного счета ООО «Ремдизель»;

- номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;

- номер ГТД;

- номер паспорта сделки;

- девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;

- форма расчета и код валюты;

- сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет экспортера по произведенной отгрузке (указывается ООО «Ремдизель»).

- стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);

- если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается сумма разницы и суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность не поступления выручки от экспорта продукции и причины не поступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);

С реестра ООО «ТрансКредитБанк» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО «Ремдизель», для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре. Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока возврата в ГНИВЦ ООО «Ремдизель» должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО «ТрансКредитБанк» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры, в Федеральную службу валютного и экспортного контроля, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.

...