Организация и постановка бухгалтерского учета в Пинском районном потребительском обществе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Характеристика Пинского районного потребительского общества.

Пинское районное потребительское общество, в дальнейшем именуемое Общество, - это добровольное объединение граждан, проживающих (работающих) в г. Пинске и Пинском районе, созданное, как районный потребительский союз, 20 января 1947 года и 24 апреля 1996 года преобразовано в Пинское районное потребительское общество, в соответствии с решением общего собрания учредителей, по территориальному признаку, на основе объединения его членами имущественных паевых взносов, для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Настоящий Устав является новой редакцией устава Пинского районного потребительского общества, зарегистрированного решением Пинского районного исполнительного комитета от 23.09.1999 г. №477, Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 200111660.

Общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках и иных небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

Общество считается созданным со дня его государственной регистрации в установленном порядке.

Полное наименование Общества на белорусском языке:

Пінскае раеннае спажывецкае таварыства.

Сокращенное наименование Общества на белорусском языке:

Пінскае райСТ.

Полное наименование Общества на русском языке:

Пинское районное потребительское общество.

Сокращенное наименование Общества на русском языке:

Пинское райПО.

Место нахождения общества: г. Пинск, улица Ленинградская, д.3.

Общество создано на неопределенный срок.

В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями Белорусского республиканского союза потребительских обществ, Брестского областного союза потребительских обществ и настоящим Уставом.

Общество на добровольной основе входит в Брестский областной союз потребительских обществ и Белорусский республиканский союз потребительских обществ.

Общество делегирует союзам отдельные функции и полномочия, определяемые уставом Общества, уставами и учредительными договорами союзов, членом которых Общество является.

Общество вправе использовать изображение товарного знака Белорусского республиканского союза потребительских обществ, зарегистрированного в установленном порядке, на печатях, штампах, бланках документов и других носителях информации.

В состав Общества входят следующие филиалы, созданные постановлением правления Общества от 30 мая 2000 года № 6:

1. Логишинский торговый филиал «Янтарь».

Место нахождения: Брестская область, Пинский район, г/п Логишин, ул. Ленина-78.

2. Погост-Загородский торговый филиал «Ветразь».

Место нахождения: Брестская область, Пинский район, д. Погост-Загородский, ул. Ленина,17.

3. Пинковичский торговый филиал «Надежда».

Место нахождения: Брестская область, г. Пинск, ул. Иркутско-Пинской дивизии, 78.

Филиалы райПО действуют на основании положений, утвержденных правлением Общества, и имеют отдельный баланс, входящий в сводный баланс Общества, и единый расчетный счет в банке.

В Обществе (филиале) за не применяется запрещенная совместная работа на должности председателя правления, руководителя филиала, главного бухгалтера (его заместителей) и кассира лиц, состоящих между собой в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), если их работа связана с непосредственной подчиненностью или подконтрольностью одного из них другому.

Цели, задачи и предмет деятельности Общества.

Основной целью Общества являются удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов Общества, обслуживаемого населения.

Предметом деятельности Общества являются: организация оптовой и розничной торговли, общественного питания; закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья; производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения; оказание платных услуг населению; организация рынков для торговли товарами; осуществление внешнеэкономической деятельности; осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Общество осуществляет следующие виды экономической деятельности:

- заготовка (закупка) лома и отходов черных и цветных металлов;

- обеспечение безопасности юридических и физических лиц;

- обеспечение пожарной безопасности;

- реализацию (за исключением розничной торговли, экспорта и импорта) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции (кроме антисептических лекарственных средств и ветеринарных средств, относящихся к непищевой спиртосодержащей продукции), непищевого этилового спирта и табачных изделий;

- осуществление контроля радиоактивного загрязнения;

- розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

- перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;

- деятельность в области промышленной безопасности;

- деятельность, связанная с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Организация и постановка бухгалтерского учёта в Пинском районном потребительском обществе.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, обработки и иные соответствующие способы и приёмы.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет организуется по смешанной форме. Первичные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, осуществляется по произвольным формам соответствующих отраслей и отделов.

Учет бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008г. № 196. Перечень бланков строгой отчетности утвержден постановлением правления райПО от 30 декабря 2011г. № 270.

Организацией применяется комбинированная форма ведения учета (мемориально-ордерная + компьютерная). Инвентаризации производятся в соответствии с Планом проведения инвентаризаций. На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011г. № 50 разработан и введен в действие Рабочий план счетов.

Учётная политика Пинского районного потребительского общества формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

При этом утверждаются:

- выбранные Гродненским областным потребительским обществом варианты учёта и оценки объектов учёта;

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

- формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств Гродненского областного потребительского общества;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта;

Изменение учётной политики Гродненского областного потребительского общества может производиться в случаях:

- изменения законодательства Республики Беларусь или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

- разработки Гродненским областным потребительским обществом новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменений условий деятельности Гродненского областного потребительского общества может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объёмов деятельности и т.д.

Тема 1. Учет денежных, расчетных и кредитных операций

1.1 Учет кассовых операций

Денежные средства Пинского райПО, включая валюту, хранятся в банке. В кассе Пинского райПО могут находиться наличные деньги, но в пределах лимита, установленного банком. Операции по получению и расходованию наличных денег принято называть кассовыми операциями.

Учет кассовых операций в Пинском райПО осуществляется в соответствии с Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 г. №166 и Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. №4.

Наличные деньги в кассу Пинского райПО поступают, хранятся в ней и расходуются в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций:

- наличные деньги, полученные из банка, расходуются только на цели их получения;

- наличные деньги хранятся в металлическом сейфе, который по окончании работы кассы закрывается ключом и опечатывается кассиром Заранко Е.Н. (ключи и печать хранятся у кассира);

- с кассиром Заранко Е.Н. заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности;

- один раз в квартал, по распоряжению председателя Пинского РАЙПО Веренича А.П., назначается комиссия, которая проводит внезапную инвентаризацию кассы.

- запрещена передача кассиром своих обязанностей другим лицам;

- передача кассы другому кассиру осуществляется только по акту приема-передачи по приказу председателя в присутствии комиссии;

- лица, подписывающие кассовые документы, не имеют права исполнять обязанности кассира;

- в кассе могут находиться деньги в пределах лимита остатка кассы (максимально допустимая сумма наличных денег по состоянию на конец рабочего дня);

- лимит кассы устанавливается ежегодно банком по согласованию с председателем Вереничем А.П.;

- сверх установленных лимитов можно хранить наличные деньги в кассе на заработную плату, премии, пенсии на срок не более 3 дней;

- с разрешения обслуживающего банка Пинское райПО может расходовать наличные деньги из выручки в размерах и сроках определенных решением банка в соответствии с действующим законодательством.

Приход наличных денежных средств в кассу организации производится по приходным кассовым ордерам формы КО-1, квитанция от которого передается сдатчику денег; выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам формы КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на них специального штампа с реквизитами РКО. Выдача заработной платы по договору найма осуществляется в течении 3 дней по платежной ведомости. На выданную зарплату выписывается один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые документы заполняются четко и ясно в одном экземпляре вручную, никаких подчисток, помарок или исправлений, в том числе оговоренных, в них не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Все кассовые операции на основании приходных и расходных кассовых документов заносятся в кассовую книгу КО-4. Записи в ней ведутся в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в двух экземплярах через копировальную бумагу. Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверено председателем Вереничем А.П. и главным бухгалтером Золотухиной В.Г. В конце рабочего дня подсчитываются обороты по приходу и расходу кассовой книги и выводят остаток на следующее число. Второй отрывной экземпляр кассовой книги вместе с приходными и расходными кассовыми документами кассиром Заранко Е.Н. под расписку передается в бухгалтерию Козак Г.М.

После проверки всех записей в кассовом отчете и приложенных к нему приходных и расходных документов произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета. Учет наличных денежных средств, в кассе Пинского райПО, отражается на активном синтетическом счете 50 «Касса», согласно типовому плану счетов. По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в кассу; по кредиту - выплата денежных средств из кассы. Сальдо по счету 50 «Касса» - дебетовое, и показывает остаток денег в кассе.

Ежедневно, при наличии операций, итоговые данные по движению денежных средств по счету 50 «касса» вносятся в мемориальный ордер 1 по дебету счета 50 и мемориальный ордер 2 - по кредиту счета 50, а так же составляется машинограмма. По итогам отчетного месяца составляется Сводная оборотная ведомость.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления денежных средств в кассу:

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Поступили денежные средства в кассу Пинского РАЙПО	50	51	9755690
2	Возвращен аванс ранее перечисленный поставщикам	50	60/4	50000
3		50	69/1	2566070
4	Поступили денежные средства в кассу целевого характера	50	86/2	2558400

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по выбытию денежных средств из кассы:

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы	51	50	5174470
2	Перечислен аванс поставщикам	60	50	1209050
3	Выплачена зарплата плата из кассы организации	70	50	2448780
4	Выплачены командировочные расходы подотчетному лицу	71	50	6097860

Денежные средства, находящиеся в пути, учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути.

В Пинском райПО не ведется учет по данному счету.

1.2 Учет операций по расчетным счетам в банке

Для проведения безналичных расчетов, обеспечения сохранности денег и получения процента за использование денежных средств, зачисления кредитов банка и займов организации, выдачи и приема наличных денежных средств в белорусских рублях и в иностранной валюте, Пинское райПО, имеющее собственный баланс и наделенное основными средствами, открыла расчетный и валютный счета в ОАО «АСБ Беларусбанк» и ОАО «Белагропромбанк». Счета в банках открыты на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. №1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» и постановления Правления Национального банка от 3 апреля 2009 г. №40 «Об открытии банковских счетов».

Для открытия счетов в банках организация представила следующие документы:

- заявление на открытие счета, в котором необходимо было указать полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, факса. Заявление должно было быть скреплено двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник зафиксировал номер присваиваемого Пинскому райПО счета;

- справку о постановке на учет в налоговом органе;

- копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные нотариально;

- копии документов о регистрации, заверенные нотариально;

- банковские карточки с образцами подписей председателя и главного бухгалтера и оттиском печати, заверенные нотариально.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений Пинского райПО (денежные чеки, платежные поручения, объявления на взнос наличными) или с его согласия (оплата платежных требований).

Ежедневно банк выдает Пинскому РАЙПО выписку с его расчетного счета с приложением соответствующих документов, подтверждающих записи. В выписке указывается начальные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций по дебету и кредиту расчетного счета. Пинское райПО письменно сообщает учреждению банка об обнаруженных суммах, ошибочно проведенных по текущему счету. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

В Пинском райПО учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете по данным выписок банка ведется на счете 51 «Расчетный счет».

При ведении учета по полной мемориально-ордерной форме, обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки банка. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в регистры итогами. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Это позволяет анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнения обязательств перед бюджетом и другими органами. Ежемесячно составляется сводная оборотная ведомость по счету 51.

Учет наличия и движения денег на расчетном счете ведут на счет 51 «Расчетный счет» - активный. По дебету счета - отражается поступление (зачисление) денег на счет, а по кредиту - списание средств со счета. Сальдо по счету 51 показывает наличие свободных денежных средств на расчетном счете.

Банк контролирует характер и законность операций. Если на счете достаточно средств, то оплата документов осуществляется в порядке очередности.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетному счету:

№	Содержание	Дебет	Кредит
1	на сумму денег, внесенных на расчетный счет из кассы	51	50
2	при перечислении валюты с валютного счета на расчетный	51	52
3	при зачислении остатков средств по аккредитивам и чековым книжкам	51	55/1
4	- при зачислении выручки, сданной инкассаторами	51	57
5	при поступлении задолженности от поставщиков	51	60
6	на поступившие суммы от покупателей	51	62
7	на суммы полученных краткосрочных кредитов	51	66
8	на суммы полученных долгосрочных кредитов	51	67
9	на возвращенные суммы излишне уплаченных налогов и сборов	51	68
10	на возвращенные суммы излишне уплаченных платежей в ФСЗН	51	69
11	на возврат неиспользованных подотчетных сумм в банк	51	71
12	при погашении дебиторской задолженности	51	76
13	на поступившие денежные средства за реализованную продукцию	51	90
14	- на поступившие суммы от реализации основных средств и ТМЦ	51	91
15	- на полученные суммы в кассу наличных денег	50	51
16	при покупке валюты	52	51
17	на суммы, выставленных аккредитивов и полученных чековых книжек	55	51
18	- оплата поступивших ТМЦ от поставщиков	60	51
19	при возврате покупателям излишне перечисленных сумм	62	51
20	при погашении кредитов и процентов по ним	66,67	51
21	на сумму перечисленных налогов в бюджет	68	51
22	на сумму перечисленных отчислений в ФСЗН	69	51
23	на суммы, перечисленные на лицевые счета работников	70	51
24	на перечисление подотчетных сумм по месту нахождения работника	71	51
25	- погашение кредиторской задолженности	76	51
26	при возврате неиспользованных целевых средств	86	51
27	на расходы, связанные с реализацией основных средств, ТМЦ	91	51

Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка.

1.3 Учет операций по валютным и прочим счетам в банке

Для хранения средств в иностранной валюте и операций, связанных с расчетами, Пинское райПО в банках открыло валютные счета. Для открытия валютных счетов организация представила в уполномоченный банк следующие документы:

- справку о постановке на учет в налоговом органе;

- заявление на открытие счета;

- копии учредительных документов;

- банковские карточки с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально.

Иностранная валюта учитывается на активном счете 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в иностранной валюте, по кредиту - списание денег с валютных счетов организации.

Учет средств на этом счете ведется в иностранной валюте и национальной валюте по курсу Национального Банка Республики Беларусь. В балансе предприятия отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Национального Банка Республики Беларусь на момент составления бухгалтерской отчетности.

Поступившая иностранная валюта распределяется в реестре распределения иностранной валюты.

30% - обязательная продажа, на которую составляется заявка на продажу иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Эта сумма перечисляется платежным поручением. Остальная сумма, 70% - зачисляется на расчетный счет в рублевом эквиваленте.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же документы (платежные поручения, платежные требования, расчетные чеки), что и при перечислениях с расчетного счета. При проведении безналичных операций по валютному счету банк представляет организации выписку о поступлении средств на счет, в которой указаны сумма поступившей валюты и курс на момент совершения сделки.

Снятие наличной иностранной валюты разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников за рубеж, а также по специальному разрешению Национального Банка Республики Беларусь.

В безналичном порядке списывается иностранная валюта по следующим направлениям:

- переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством;

- продажа иностранной валюты;

- перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за рубежом.

При проведении операций по валютным счетам и на конец каждого отчетного периода, если произошло изменение курса иностранной валюты к национальной валюте Республики Беларусь, на предприятиях производится переоценка валютных счетов, а также дебиторской и кредиторской задолженностей в валюте.

Наряду с расчетными и валютными счетами наличие и движение денежных средств учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, целевого финансирования и других счетов.

1.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

Наличные деньги, выдаваемые в подотчет работникам из кассы организации на административно-хозяйственные, операционные и командировочные расходы, учитываются в Пинском райПО на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные в подотчет, а по кредиту - денежные средства, израсходованные подотчетными лицами. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обычно бывает дебетовое и отражает остаток подотчетных сумм, числящихся за подотчетными лицами.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Выезд сотрудника организации в командировку оформляется приказом председателя. Если командирование осуществляется на основании приглашения партнера, направление работника в командировку производится на основании приказа и данного приглашения. В приказе отражены все сведения, необходимые бухгалтерии организации для расчета сумм, выдаваемых командированному лицу подотчет: сроки командировки, порядок проезда в командировку и другая необходимая информация.

На основании приказа бухгалтерия организации производит ориентировочный расчет величины командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилья, стоимости проезда и др.).

Наличные деньги подотчет выдаются из кассы организации расходным кассовым ордером. Основанием для получения денег работником из кассы организации является приказ председателя.

Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному авансу.

Авансы выдаются на сроки:

- не более 3 рабочих дней на хозяйственные расходы, которые осуществляются в г. Пинске;

- не более 10 рабочих дней на хозяйственные расходы, производимые вне г. Пинска;

- до 30 рабочих дней в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Чаще всего авансы в организации выдаются для служебных командировок.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок и размеры возмещения расходов по командировкам в пределах РБ, является «Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов, при служебных командировка в приделах РБ» утвержденная Постановлением Министерства финансов от 12 апреля 2000 г. №13.

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом, на основании которого выдается командировочное удостоверение. В котором указываются: цель командировки, отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из них, прибытие на место постоянной работы и прикладываются проездные билеты.

Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре, подписывается председателем, заверяется печатью и регистрируется в журнале учета работников выбывающих в командировки. Отметки о выбытии и прибытии заверяются печатью.

На основании указанных отметок в командировочном расчете начисляются суточные. Срок командировки работников определяется председателем, и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути.

Продлить срок командировки можно с разрешения председателя, но не более чем на10 дней.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из г. Пинска, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в г. Пинск.

За работником, направленным в командировку, сохраняется место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка.

Кроме того, организация обязуется возместить понесенные дополнительные расходы, такие как:

- стоимость проезда от места работы к месту командировки и обратно;

- суточные;

- расходы по найму жилого помещения в месте командировки.

Стоимость проезда оплачивается в размере стоимости представленных подлинных проездных документов (билетов). Суточные оплачиваются за каждые сутки по нормам Министерства финансов Республики Беларусь в размере 44000 рублей, при первой командировке - 22000 рублей. Расходы по найму жилого помещения оплачиваются в размере подлинных счетов или квитанций из гостиниц, без предоставления документов квартирные оплачиваются в размере 13000 рублей.

Подотчетное лицо, в 3 дневной срок по возвращении из командировки, обязано предоставить в бухгалтерию организации утвержденный председателем письменный отчет о результатах командировки и авансовый отчет об израсходованных суммах.

К авансовому отчету прилагается командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия организацию, документы о найме жилого помещения, проездные билеты. На основании авансового отчета составляется ежемесячная бухгалтерская справка по кредиту счета 71.

К отчету прикладываются оправдательные документы:

- счета на оплату расходов;

- денежные чеки;

- счета на покупку товаров и др.

Остаток неизрасходованной суммы подлежит возврату в кассу организации.

Бухгалтерия осуществляет контроль, за выдачей денежных сумм подотчет, правильным их использованием, за своевременным поступлением авансовых отчетов и возвратом неиспользованных подотчетных сумм.

№	Содержание	Дебет	Кредит
1	Выданы суммы в подотчет из кассы	71	50
2	- Выданы суммы в подотчет с Расчетного счета	71	51
3	Списаны командировочные расходы по авансовому отчету в пределах норм	44	71
4	Оплата прочих расходов	91/4	71
5	Поступили материальные ценности, приобретенные за счет подотчетных сумм	10	71
6	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу	50	71
7	Удержан из заработной платы невозвращенный аванс в установленный срок	70	71

1.5 Учет расчетов дебиторо-кредиторской задолженности, расчетов с поставщиками и подрядчиками и бюджетом

Движение денежных, финансовых и материальных ресурсов связано с непрерывно чередующимися фактами смены собственности или владения и возникновением ситуаций дебиторской и кредиторской задолженности. Эти ситуации разрешаются путем расчетов.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в связи с различными видами расчетов и является их неотъемлемой частью.

Основной вид взаимных долговых обязательств, связан с расчетами Пинского райПО с поставщиками и подрядчиками. Для учета этих расчетов предназначен пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты Пинского райПО с поставщиками и подрядчиками осуществляется в безналичном порядке, и регламентируются банками.

Расчеты производятся за счет имеющихся у организации средств или за счет кредитов банков в соответствии с Указом Президента РБ от 29.06.2000 г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ» с изменениями и дополнениями от 30.06.2008 г. №359.

Поставщиком принято считать организацию, отгружающую свою продукцию покупателям. Взаимоотношения Пинского райПО с поставщиками регулируется договорами поставки и купли-продажи.

Подрядчиками принято считать строительно-монтажные организации, выполняющие работы по строительству объектов текущего и капитального ремонтов. Основанием для принятия к учету поступившей в Пинское райПО продукции является ТТН. После поступления в Пинское райПО продукция распределяется по структурным подразделениям (ПЗТФ «Ветразь», ЛТФ «Янтарь», ПТФ «Надежда», ЧУП «Пинский кооппром», ЧУП «Пинский коопрынок»). Примером является поступление сахара-песка на сумму 129280000 руб. из ОАО «Жабинковский сахарный завод» и распределение его части на сумму 2400000 руб. в ПЗТФ «Ветразь».

Учет поступление товаров от поставщиков:

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	Поступил сахар-песок от ОАО «Жабинковский сахарный завод»	41/1	60/2	129280
2	Торговая надбавка 19,2% на поступивший товар	41/1	42/1	30720
3	На сумму НДС 9,09%	18	60/2	11751,552
4	Отгружено ПЗТФ «Ветразь» на реализацию	90	41/1	2400
5	Торговая надбавка 19,2% на отгруженный товар	90	42	360
6	Отгружены товары покупателям	62/5	90	2040
7	Зачет НДС	68	18	11751,552

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обеспечивает в организации формирование информации о состоянии взаиморасчетов с каждым поставщиком или подрядчиком. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность поставщикам, а по дебету - погашение задолженности. Сальдо кредитовое означает наличие кредиторской задолженности.

Пинское райПО производит платежи в бюджет в виде налогов и сборов.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Универсальными косвенными налогами облагаются все товары, работы, услуги, за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых. Индивидуальными косвенными налогами облагаются лишь некоторые виды товаров, работ, услуг (акциз). Фискальные монополии - косвенные налоги на товары, производство которых полностью или частично монополизировано государством.

Сбором (пошлиной) в соответствии с Налоговым кодексом признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Для взаиморасчета с бюджетом в организации предназначен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет имеет развернутое сальдо: кредитовое сальдо означает задолженность перед бюджетом, дебетовое - задолженность финансовых органов перед Пинским райПО. По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается начисление сумм налогов и сборов в бюджет, по дебету - погашение задолженности Пинского райПО перед бюджетом.

Для начисления налогов составляют соответствующие расчеты, которые представляют в налоговую инспекцию в установленный срок. Для каждого вида платежа установлены также сроки уплаты.

Все платежи в бюджет можно подразделить на группы в зависимости от источников их погашения:

- суммы налогов, относимые на затраты по производству и реализации (земельный, экологический налог, налог на недвижимость);

- суммы налогов, относимые на реализацию (НДС, акцизы);

- суммы налогов, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, налог на доходы);

- суммы налогов, удерживаемые из заработной платы (подоходный налог);

- Прочие налоги, сборы и отчисления (налоги и сборы, взимаемые в соответствии с решениями местных Советов депутатов).

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в организации открыты субсчета:

68/1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству товаров»;

68/7 «Расчеты по внебюджетным платежам (инновационный фонд).

К каждому субсчету открыты аналитические счета, отражающие операции по исчислению и уплате каждого вида налога: НДС, налога на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость, экологический налог, плата за землю, арендная плата за землю, налог на размещение отходов, инновационный фонд.

В Оборотной ведомости за декабрь 2012 г. по счету 68/1 «Расчеты по налогам и сборам относимым на затраты по производству товаров» показано, что: начальное дебетовое сальдо суммового аналитического учета равно 47424170 руб., кредитовое - 31771755 руб.; оборот по дебету, составил 459832068 руб., а кредитовый - 381824371 руб.

Для учета расчетов со своими работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с депонентами и по подотчетным суммам, Пинское райПО использует пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету этого счета отражаются суммы предоставленных займов, суммы подлежащие возмещению работниками, а по кредиту - погашение задолженности работниками.

Для расчета со своими работниками по возмещению материального и прочего ущерба в Пинском РАЙПО к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыт субсчет 73/4 «Расчеты по возмещению прочего ущерба». В дебет данного субсчета относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, кредитованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику - дебитору в отдельности (Приложение 24).

В Оборотной ведомости у водителя Кричевского Г.Н. на начало отчетного месяца существует задолженность перед Пинским РАЙПО в сумме 124100 руб., которую он погасил. Но приобрел новую задолженность на сумму 7300 руб. Исходя из этих данных за февраль 2012 г. у водителя Кричевского Г.Н. осталась задолженность на сумму 7300 руб.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в Пинском райПО предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К данному счету в организации открыт субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям и кражам».

На субсчете 76/3 «Расчеты по претензиям и кражам» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортными другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам (Приложение 24а). По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок -- в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу -- в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин -- в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, -- в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных, других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), -- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

1.6 Учет банковских кредитов и займов

Пинское РАЙПО осуществляя свою деятельность, используют краткосрочные и долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты банков выдаются на срок до одного года, а долгосрочные - более одного года. Кредиты выдаются путем безналичного перевода денежных средств на счет Пинского РАЙПО банком.

Краткосрочные кредиты выдаются на различные цели, к примеру, на формирование текущих и сезонных товаров, на кредитование товарооборота и т.д. Кредиты банков являются возвратными и срочными. Каждый полученный кредит имеет строго целевое назначение и должен быть возвращен в установленный срок. За пользование кредитами Пинское райПО уплачивает банку определенный процент. Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков. Взаимоотношения Пинского райПО с банками осуществляются в соответствии с составленными кредитными договорами. В кредитном договоре отражены права и обязанности сторон.

В Пинском райПО учет краткосрочных кредитов осуществляется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По кредиту этого счета отражается полученные кредиты, а по дебету - их погашение. Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» означает задолженность Пинского РАЙПО по кредитам перед банком.

В ОАО «АСБ Беларусбанк» открыта кредитная линия для Пинского райПО. Кредиты выдаются нецелевые, для оплаты за товары, работы, услуги и на пополнение собственных средств.

Для учета краткосрочных кредитов и расчетов процентов по ним в организации к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета:

66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

66/3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет краткосрочных кредитов Пинского райПО ведется по отдельным банкам, а внутри их - по видам полученных кредитов. Отдельно учитываются кредиты, не погашенные в срок.

За отчетный месяц составляется оборотная ведомость по счету 66.

Как и по краткосрочным кредитам, банк изучает целесообразность и обоснованность выдачи долгосрочных кредитов.

В Пинском райПО учет долгосрочных кредитов ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту отражается получение кредитов, а по дебету их погашение. В организации к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты субсчета:

67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

67/3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет долгосрочных кредитов Пинского райПО ведется по каждому полученному кредиту. Отдельно выделяются в учете кредиты, не погашенные в срок.

Так же Пинским райПО были получены долгосрочные кредиты банка, на расширение торговли магазина в д. Галево, «Минимагазина» и «Автолавки». Эти кредиты окупаются за счет прибыли организации, полученной от развития торговой деятельности.

1.7 Ревизия и контроль денежных средств, расчетных и кредитных операций

По распоряжению председателя Пинского РАЙПО Веренича А.П. не реже одного раза в квартал, назначается комиссия, которая проводит внезапную ревизию кассы. По результатам ревизии комиссией составляется «Акт инвентаризации наличных денежных средств». При обнаружении недостач или излишков в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения. При этом излишки подлежат оприходования на внереализационные доходы счет 92/1 «Внереализационные доходы», а недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Целью ревизии является выявление и предотвращение злоупотреблений и незаконных выплат путем проверки полноты оприходования и обоснованности списания нал. денег в расход. Ревизия проводится обычно сплошным.

Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов

2.1 Учет основных средств

В Пинском райПО синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. На этом счете отражается наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, полученных в аренду (доверительное управление).

К основным средствам относится имущество, функционирующее свыше 12 месяцев и стоимостью более 30 базовых величин за единицу, кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в приделах 10 базовых величин за единицу.

Состав и группировка основных средств приведены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном Постановлением Министерства экономики РБ от 21 ноября 2001 г. № 186 и Общегосударственном классификаторе РБ «Основные средства и нематериальные активы», утвержденном Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии сертификации при Совете Министров РБ от 27 сентября 2002 г. №48.

Все основные средства, числящиеся на балансе в Пинском райПО, приобретены в процессе осуществления торгово-хозяйственной деятельности. К основным средствам Пинского райПО относятся: здания, передаточные устройства, транспортные средства, вычислительная техника и т.д.

Объекты основных средств, поступающие в организацию, оформляются актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1). Данные приема объекта вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма ОС-6). Для сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. На наиболее крупные объекты основных средств и приобретенное оборудование составляют технические паспорта. Данные инвентарных карточек вводятся в ЭВМ, и хранятся в памяти компьютера.

Для учета основных средств в местах в местах эксплуатации и по материально ответственным лицам применяется «Инвентарный список основных средств» (форма №ОС-13).

В основу учета, контроля и планирования основных средств, в Пинском райПО положена единая научно-обоснованная классификация установленная Министерством статистики и анализа и Министерством экономики РБ.

В Пинском райПО стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

- модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

- проведения переоценки основных средств, в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки. Сумма переоценки основных средств (до оценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;

- включения, в конце года в стоимости объектов основных средств затрат, начисленных после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы: процентов по кредитам и займам, курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанных с приобретением основных средств и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.

В бухгалтерском балансе Пинского райПО основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется, как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа.

Возмещение износа объектов осуществляется за счет амортизации. Денежным выражением амортизации являются амортизационные отчисления. Сумма амортизации, начисляемая по конкретному объекту основных средств и нематериальных активов, зависит от установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы и линейного метода начисления амортизации.

Пример:

Годовая сумма амортизационных отчислений административно-хозяйственного здания (3626940 руб.) рассчитывается, умножением остаточной стоимости 174383250 руб. на норму амортизации 2,079867 и делением результата на 100. Для того чтобы найти амортизацию за учетный период (302245 руб.), необходимо годовую сумму амортизационных отчислений разделить на 12.

Отражение в учете операций по начислению амортизации на административно-хозяйственное здание:

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислена амортизация на административно-хозяйственное здание	44	02	302245

В условиях инфляции в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности №16 «Основные средства» в Пинском райПО была произведена переоценка основных средств, позволяющая устранить несоответствие первоначальной стоимости основных средств, приобретенных ранее, современным ценам.

При переоценке основных средств, специально созданная комиссия руководствовалась Инструкцией о порядке переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ и Министерства архитектуры и строительства РБ от 20.11.2006 г. №199/139/185/34.

Переоценка основных средств, проводилась индексным методом. При проведении переоценки, к первоначальной стоимости основных средств был применен коэффициент изменения стоимости основных средств на 01.01.2013 г.

Учет амортизационных отчислений в Пинском райПО ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Пример:

Восстановительная стоимость административно-хозяйственного здания определяется путем умножения первоначальной стоимости 493194108 руб. на коэффициент пересчета 1,4216, и ровна 701124744 руб.

Сумма накопленной амортизации определяется умножением восстановительной стоимости 701124744 руб. на удельный вес накопленной да дату переоценки амортизации 67,63, и ровна 474181101 руб.

Остаточная стоимость, определяемая после переоценки, рассчитывается как разница между восстановительной 701124744 руб. и суммой амортизации 493194108 руб., и ровна 226943643 руб.

При проведении переоценки основных средств была составлена Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2013 г. Записи в ведомость произведены отдельно в отношении каждого основного средства. Результаты переоценки записаны в «Акт результатов переоценки основных средств» утвержденный руководителем организации.

Пример:

Отражение в учете операций по переоценке административно-хозяйственного здания:

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Произведена дооценка первоначальной стоимости основных средств	01	83	207930636
2	Увеличена сумма начисленной амортизации	83	02	230464978

Основные средства в Пинском райПО выбывают в результате:

- их реализации;

- безвозмездной передаче;

- ликвидации в связи с физическим и моральным износом;

- уничтожения по причине стихийных бедствий;

- сдачи в аренду;

- при выявлении недостач.

При выбытии основного средства путем реализации составляется «Акт приема-передачи основных средств» в двух экземплярах. На основании акта бухгалтерия делает отметки о выбытии в «Инвентарной карточке», за тем карточки изымаются из картотеки.

Для списания пришедших в негодность основных средств, в следствии физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий создается специальная комиссия, которая оценивает пригодность объекта к использованию и составляет «Акт ликвидации основных средств» в двух экземплярах.

При списании транспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств».

Для учета выбытия основных средств, в Пинском райПО предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Данный счет предназначен для определения финансового результата от выбытия. По дебету отражается остаточная стоимость основного средства, НДС, расходы связанные с выбытием, а по кредиту - выручка от реализации и стоимость материальных ценностей поступивших от списания.

Самый частый и характерный случай выбытия основных средств - ликвидация.

...