Бухгалтерская отчетность: состав и принципы формирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ - (НИНХ)

Кафедра бухгалтерского учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерская отчетность»

на тему: «Бухгалтерская отчетность: состав и принципы формирования»

Содержание

Введение

Глава 1. Концепция бухгалтерской отчётности

1.1 Роль бухгалтерской отчётности в системе учёта

1.2 Требования к бухгалтерской отчётности

1.3 Состав бухгалтерской отчётности и правила её формирования

1.4 Предоставление бухгалтерской отчётности

Глава 2. Состав бухгалтерской отчётности

2.1 Бухгалтерский баланс

2.2 Отчёт о прибылях и убытках

2.3 Отчёт об изменениях капитала

2.4 Отчёт о движении денежных средств

2.5 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современном обществе информация о деятельности организаций и предприятий является важным ресурсом, используемым в целях управления, планирования, контроля, анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Информационное обеспечение этих процессов включает в себя бухгалтерскую, финансовую, налоговую, статистическую отчётность, данные оперативного учёта, различные неформализованные внеучётные сведения.

Особую значимость в информационной системе организации имеет бухгалтерская отчётность, поскольку она составляется на основании бухгалтерского, статистического и оперативного учёта и потому всесторонне отражает хозяйственную деятельность. Достоверность содержащихся в ней данных подтверждается материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.

Бухгалтерская отчётность - это единая система данных об имуществе организации, её обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В этом качестве она представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации.

Сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчётности, необходимы внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти, коммерческим клиентам (поставщикам и покупателям). Бухгалтерская отчётность является важной предпосылкой организации эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений. В частности, банки на основе показателей бухгалтерской отчётности организации делают выводы о её кредитоспособности, инвесторы - о доходности ценных бумаг и степени риска, связанного с инвестициями, деловые партнёры принимают решения о целесообразности и условиях ведения дел с этой организацией, статистические и налоговые органы формируют информацию о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики.

Рассмотрение вопросов, связанных с формированием бухгалтерской отчётности, её составом и требованиями, предъявляемыми к содержащейся в ней информации, имеет большое значение для теории и практики бухгалтерского учёта, ведь составление бухгалтерской отчётности - неотъемлемая и очень важная часть учетного процесса. Бухгалтерская отчётность является объектом исследования, а состав бухгалтерской отчётности - предметом исследования в данной курсовой работе.

Данная тема весьма актуальна в связи реформированием в Российской Федерации бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). За последние несколько лет с этой целью был принят ряд нормативно-правовых документов, совершенствующих регулирование сферы бухгалтерского учёта и отчётности. Существенные изменения претерпели содержание и структура бухгалтерской отчётности.

Целью написания курсовой работы является углубленное изучение теоретических основ формирования бухгалтерской отчётности, а также методологии составления отчётных форм в соответствии с действующим законодательством. Исходя из цели, при написании курсовой работы решаются следующие задачи:

- Изучение сущности и содержания современных концепций бухгалтерской отчётности;

- Рассмотрение принципов формирования бухгалтерской отчётности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей информации.

При написании курсовой работы использовались труды ведущих российских экономистов: В.Я. Соколова, Я.В. Соколова, М.Л. Пятова, О.В. Соловьевой, Л.В. Пономаревой, В.В. Ковалева, В.Ф. Палия и других, научно-публицистические статьи, опубликованные в периодических изданиях и специализированных Интернет-ресурсах, а также действующие в настоящее время нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учёт и отчётность.

Глава 1. Концепция бухгалтерской отчётности

1.1 Роль бухгалтерской отчётности в системе учёта

Основной задачей бухгалтерского учёта в условиях рыночных отношений является предоставление полезной информации о деятельности организации и её имущественном положении всем заинтересованным пользователям. Решение этих задач осуществляется посредством бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерская отчётность - это единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Составление бухгалтерской отчётности - одна из стадий бухгалтерского учёта, который включает ряд последовательных учётных процедур. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных фактов; на второй - учётные данные классифицируются и отражаются на счетах бухгалтерского учёта - в учётных регистрах, Главной книге и др. На третьей стадии учётного процесса, на основе накопленных в учётных регистрах данных, формируется бухгалтерская отчётность: производится заполнение установленных отчётных форм. На заключительной стадии бухгалтерская отчётность передается заинтересованным пользователям для проведения анализа хозяйственной деятельности организации.

Обязанность по составлению бухгалтерской отчётности законодательно закреплена за всеми организациями, зарегистрированными на территории России. Однако необходимость составление бухгалтерской отчётности является не только бременем, вытекающим из предписаний законодательства, но и насущной потребностью организации, функционирующей в условиях рыночной экономики.

Бухгалтерская отчётность организации служит основным источником информации о её деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути развития и совершенствования деятельности, способствует налаживанию эффективных деловых взаимосвязей.

Пользователями бухгалтерской отчётности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации. Условно они делятся на внутренних, ведущих деятельность в рамках данного экономического субъекта, и внешних, обособленных в своей деятельности по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждающихся в информации о нём. Последние могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации, либо вовсе не иметь финансового интереса. Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчётности приведен в таблице 1.

Таблица 1. Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности

Внутренние пользователи	Внешние пользователи
	С прямым финансовым интересом	С косвенным финансовым интересом	Без финансового интереса
Правление Руководители Менеджеры Служащие Собственники	Настоящие инвесторы Потенциальные инвесторы Кредитующие банки Поставщики	Налоговые органы Финансовые органы Обслуживающие банки Правительственные органы Страховые организации Покупатели Аудиторские организации	Органы статистики Арбитраж Биржи Общественные организации

В зависимости от видов пользователей различают внешнюю и внутреннюю бухгалтерскую отчётность. Внешняя отчётность необходима для информирования внешних пользователей. Посредством её анализа они делают выводы об имущественном и финансовом положении организации, ее платежеспособности, финансовых результатах, эффективности деятельности и использования ресурсов. Состав внешней бухгалтерской отчётности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчётность подлежит обязательному опубликованию, и потому называется «публичной». 

Внутренняя отчётность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учёта и может содержать сведения, составляющие коммерческую тайну организации и недоступные внешним пользователям. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчётности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учётной политике.

Бухгалтерская отчётность подразделяется на годовую и промежуточную. Годовая отчётность - это отчётность, составляемая по состоянию на конец отчётного года. Отчётность, составляемая на внутригодовую дату, представляет собой промежуточную отчётность. Внешняя промежуточная отчётность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчётности определяет руководитель организации.

По степени обобщенности отчётных данных отчётность может быть индивидуальной, сводной и консолидированной. Индивидуальная отчётность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица. Сводная отчётность составляется в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчётность составляется группой взаимосвязанных организаций, представленных материнской компанией и ее дочерними предприятиями, по совместно контролируемому имуществу. Консолидированная отчётность, в отличие от сводной, должна показывать результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Интересы пользователей бухгалтерской отчётности положены в основу её первостепенных задач:

- Составление отчётности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм и видов деятельности;

- Соблюдение субъектами при составлении отчётности базовых принципов и правил бухгалтерского учёта с целью получения достоверной итоговой информации;

- Раскрытие в отчётности альтернативных способов и методов ведения бухгалтерского учёта, принятых в учётной политике и влияющих на финансовое состояние организации;

- Соответствие международно-признанным принципам бухгалтерской отчётности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов. бухгалтерский отчётность законодательство

Таким образом, бухгалтерская отчётность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию, порядку формирования, а значит, вызывает необходимость нормативного регулирования этого учётного процесса.

В настоящее время в РФ действуют следующие основные нормативные документы, регулирующие правила подготовки и порядок составления отчётности:

- Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н;

- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/1999, утвержденное Приказом МФ России от 6.07.1999 г. № 43н;

- Положение по бухгалтерскому учёту «Отчёт о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 №11н. Данное ПБУ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчётности за 2011 г.

Кроме того, при формировании бухгалтерской отчётности организациям следует руководствоваться всеми положениями по бухгалтерскому учёту (на данный момент действует 23 ПБУ), в каждом из которых изложены те или иные требования к раскрытию отчётной информации.

- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций», в котором утверждены новые формы бухгалтерской отчётности, обязательные для применения всеми организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) начиная с отчётности за 2011 год, и приведены некоторые указания по их составлению. Данный Приказ заменил ранее действовавший одноименный Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н, содержащий примерные формы отчётности, лишь рекомендованные к применению;

- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

В зависимости от специфики деятельности и организационно-правовой формы организации применяются нормативные документы специального характера,

1.2 Требования к бухгалтерской отчётности

Эффективность принимаемых решений и надёжность выводов, полученных пользователями на основе бухгалтерских данных, определяется качеством информации, формируемой в рамках бухгалтерской системы и представляемой в бухгалтерской отчётности. В связи с этим к ней предъявляются определённые требования.

К качественным характеристикам, которыми должна обладать информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности, относятся:

1. Понятность. Под понятностью определяется доступность информации, содержащейся в бухгалтерских отчётах широкому кругу пользователей. Предполагается, что для этого пользователи должны обладать необходимыми знаниями в области экономики и финансов (бухгалтерского учёта).

Однако это не означает упрощение или исключение из отчётности сложной, трудной для понимания определённых категорий пользователей финансовой информации, если она необходима для принятия решений.

2. Уместность. Информация считается уместной, если её наличие в отчётности оказывает влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждая или исправляя их прошлые оценки.

В России состав, содержание и методические основы формирования отчётности регулируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Кроме того, в отчётность можно включать дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные ПБУ 4/99, если они необходимы для формирования более полной информации о финансовых результатах деятельности организации и изменениях в её финансовом положении.

3. Существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Информация, отражаемая в бухгалтерской отчётности, должна иметь для них значение.

Каждый существенный показатель, способный повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчётности, должен представляться в ней отдельно. Несущественные суммы могут объединяться.

Существенность показателей отчётности организация определяет самостоятельно, исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения. Вместе с тем, в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» уровень существенности принят в размере 5 и более процентов.

4. Надёжность (достоверность). Надёжность информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Информация, представленная в отчётности должна правдиво отражать факты и события отчётного периода, не обнадёживая пользователей оптимистическим развитием событий.

Достоверной считается отчётность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта.

Достоверность данных годовой бухгалтерской отчётности организации должна быть подтверждена результатами инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

5. Своевременность. В России под эти подразумевается соблюдение сроков представления отчётности, которые установлены законодательством. Своевременность информации связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. В случае неоправданной задержки представлении информации, она может потерять свою уместность.

6. Полнота или целостность. Означает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя. Полной считается отчётность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности организации, её филиалов, представительств и иных структурных подразделений за отчётный период, с учётом существенности информации и затрат на её получение.

В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

7. Правдивость. Правдивое представление означает, что информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в отчётности. Если искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчётности превысит 10%, то должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности.

8. Нейтральность, или непредвзятость информации. Нейтральность предполагает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц. В бухгалтерской отчётности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или при определённом представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределённые результаты или последствия.

9. Приоритет содержания перед формой. Эта характеристика означает, что организация должна отражать в бухгалтерском учёте и отчётности факты хозяйственной деятельности, исходя, прежде всего, из их экономического содержания и условий хозяйствования, а не из правовой формы.

10. Осмотрительность или консерватизм. Осмотрительность подразумевает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.² При наличии возможности использования двух альтернативных вариантов учёта одних и тех же показателей необходимо применять тот метод, который представляет положение предприятия в менее благоприятном свете. Активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются не потенциальные прибыли, а потенциальные убытки. В то же время не разрешается создавать чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

11. Сопоставимость. Сопоставимость информации должна обеспечивать сравнимость данных бухгалтерской отчётности с предшествующими периодами.

В бухгалтерской отчётности данные приводятся как минимум за два года - за отчётный год и за год, предшествующий отчётному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчётный период (изменение вида деятельности, изменение учётной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях с указанием вызвавших её причин.

Нужно понимать, что стремление соблюдать все качественные характеристики отчётности может привести к противоречию со сбалансированностью информации, ее стоимостью, в связи с этим необходимо отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям.

Оптимальное соотношение между качественными характеристиками содержащейся в бухгалтерской отчётности информации является предметом профессионального анализа бухгалтера и должно удовлетворять потребностям её пользователей.

1.3 Состав бухгалтерской отчётности и правила её формирования

Организации должны составлять бухгалтерскую отчётность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчётного года. При этом месячная, квартальная, полугодовая и отчётность за девять месяцев являются промежуточной отчётностью.

В состав промежуточной отчётности входят бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках. Если организация примет решение представлять промежуточную отчётность в более объёмном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать её на уровне состава годовой бухгалтерской отчётности.

Годовая бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год. Она включает следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчёт о прибылях и убытках;

3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках:

- Отчёт об изменениях капитала;

- Отчёт о движении денежных средств;

- Отчёт о целевом использовании полученных средств (включается в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций, не ведущих коммерческую деятельность).

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

Кроме того, если в соответствии с законодательством РФ организация подлежит обязательному аудиту, то она должна включать в состав годовой бухгалтерской отчётности аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность.

Согласно Федеральному закону РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке подвергаются открытые акционерные общества, товарные и фондовые биржи, страховые организации и общества взаимного страхования, инвестиционные фонды, кредитные организации, государственные внебюджетные фонды, фонды, созданные за счёт добровольных отчислений физических и юридических лиц, а также организации, индивидуальные предприниматели и государственные (муниципальные) предприятия у которых объём выручки за год больше 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец отчётного года больше 200 000 МРОТ.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчётности, то аудиторское заключение также может быть включено в её состав.

Коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды России имеют различные формы отчётов.

- Формы бухгалтерской отчётности коммерческих организаций регламентируются приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 02.07.2010г. № 66н. Утверждённые данным приказом формы обязательны к применению начиная с отчётности за 2011 год.

- Формы бухгалтерской отчётности бюджетных организаций регламентируются Приказом Минфина РФ «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ» от 28.12.2010 № 191н. Данный документ вступил в силу, начиная с бюджетной отчётности на 1 февраля 2011 года.

- Формы бухгалтерской отчётности страховых организаций регламентируются Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности страховых организаций и отчётности, представляемой в порядке надзора» от 11.05.2010 № 41н. Утвержденные в нём формы отчётности обязательны к применению страховыми компаниями начиная с отчётности за первое полугодие 2010 года.

- Формы бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов регламентируются Приказом Минфина РФ «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10.01.2007 № 3н

- Формы бухгалтерской отчетности кредитных организаций и банков регламентируются Указанием Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк РФ» (ред. от 13.12.2010) .

За организациями закреплено право самостоятельно определять степень детализации показателей по статьям отчётов, исходя из их существенности и значимости для потенциальных пользователей отчётности.

В зависимости от объёмов деятельности и в соответствии с указаниями об объёме форм бухгалтерской отчётности возможны различные варианты её составления.

Коммерческие организации, относящиеся к группе средних и крупных, формируют годовую бухгалтерскую отчётность в полном составе по формам, утверждённым в приказе №66н (за исключением отчёта о целевом использовании полученных средств), а также приводят перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в качестве пояснений.

Для крупных коммерческих организаций, осуществляющих различные виды деятельности или имеющих дочерние и зависимые организации, количество форм бухгалтерской отчётности, а также вариантность представления отчётной информации значительно увеличивается, важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

Организации-субъекты малого предпринимательства могут применять упрощённый порядок формирования бухгалтерской отчётности. Во-первых, в их бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей, без детализации показателей по статьям. Во-вторых, в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

То есть, если особо важной информации нет, то субъекты малого предпринимательства вправе ограничиться балансом и отчётом о прибылях и убытках. В то же время им не запрещается формировать представляемую бухгалтерскую отчётность в соответствии с общими правилами.

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров, работ или услуг, дополнительно включают в состав бухгалтерской отчётности отчёт о целевом использовании полученных средств.

При формировании бухгалтерской отчётности организации должны соблюдать определенные правила, закреплённые в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, других отчётов и приложений должны применяться последовательно от одного отчётного периода к другому. Изменение принятых содержания и форм отчётов и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

В бухгалтерской отчётности приводятся данные минимум за два года - за отчётный год и за год, предшествующий отчётному. При необходимости данные в бухгалтерской отчётности могут приводиться и за более продолжительный период (три, четыре, пять лет). Все приводимые в отчетности данные, должны быть сопоставимы между собой. При несопоставимости данных отчётного и предшествующих отчётному периодов, последние должны быть скорректированы по установленным нормативными актами правилам. Корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием вызвавших её причин.

В бухгалтерской отчётности не должно быть пустых строк. При составлении отчётности по формам, утвержденным Минфином РФ, строки и статьи разделов, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочёркиваются при заполнении.

Присутствующие в отчётности отрицательные показатели, а также показатели, которые должны вычитаться при подсчёте итоговых данных указываются в круглых скобках. К примеру, в бухгалтерском балансе в круглых скобках необходимо указать данные о непокрытом убытке, а в отчёте о прибылях и убытках аналогично указываются данные о себестоимости проданной продукции, коммерческих, управленческих и прочих расходах.

Отчётность составляется на русском языке, в валюте РФ (в рублях).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчётности подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

Пересчёт в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах и вкладах, денежных и платёжных документов, ценных бумаг (кроме акций), средств в расчётах для составления бухгалтерской отчётности должен производиться по курсу, действующему на отчётную дату.

Стоимость вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных выше, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков для составления бухгалтерской отчётности принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учёту.

Данные бухгалтерской отчётности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, а при наличии у организации существенных оборотов продаж и объёмов обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчётным годом для вновь созданных либо реорганизованных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчётность за первый отчётный год.

Отчётной датой, по состоянию на которую должна составляться бухгалтерская отчётность, считается последний календарный день отчётного периода.

Каждый отчёт должен иметь заголовочную часть, в которой указываются следующие реквизиты:

- отчётный период - есть во всех формах, кроме бухгалтерского баланса;

- отчётная дата - есть только в бухгалтерском балансе;

- реквизит - «Организация» - указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами);

- реквизит - «Идентификационный номер налогоплательщика» - записывается ИНН, присвоенный налоговым органом;

- реквизит «Вид экономической деятельности» - отражается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями ОКВЭД;

- реквизит «Организационно-правовая форма/форма собственности» - указывается организационно-правовая форма собственности согласно ОКОПФ и код собственности по ОКФС ;

- реквизит «Единица измерения» - отражается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385;

- реквизит «Местонахождение (адрес)» - записывается полный почтовый адрес организации;

В формах бухгалтерской отчётности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Каждая форма бухгалтерской отчётности подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, или специалистом, ведущий бухгалтерский учёт. После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчётности. Лица, её подписавшие несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

1.4 Предоставление бухгалтерской отчётности

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте», все организации, за исключением бюджетных, казённых учреждений, представляют бухгалтерскую отчётность следующим пользователям:

- Собственникам предприятия (участникам, учредителям, акционерам) в соответствии с учредительными документами;

- Территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации (только годовую отчетность согласно приказу Росстата от 12.08.08 №185);

- Налоговым органам по месту их регистрации;

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Представление бюджетными учреждениями бухгалтерской отчётности в налоговые органы по месту их учёта закон № 129-ФЗ не предусматривает.

- Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчётности в соответствии с законодательством РФ.

Исключение составляют только организации, применяющие УСН, для которых ведение бухгалтерской отчётности необязательно. Это подтверждается Письмом ФНС РФ от 15.07.2009 № ШСA22-3/566@ «Об отсутствии обязанности по представлению в налоговые органы бухгалтерской отчётности организациями, применяющими упрощённую систему налогообложения». В то же время акционерные общества, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учёт и представлять бухгалтерскую отчётность в общем порядке.

В бухгалтерской отчётности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» вводится дополнительная графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно перечню, приведенному в Приказе Минфина РФ № 66н. 

Организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчётность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Бухгалтерская отчётность, представляемая всем пользователям, должна быть идентичной.

Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» предусмотрено два формата представления отчётности: бумажный и электронный.

В первом случае бухгалтерская отчётность передается пользователям непосредственно в руки, через законного или уполномоченного представителя, либо в виде почтового отправления с описью вложений.

В электронном виде организация может представлять бухгалтерскую отчётность при наличии у неё технических возможностей и с согласия пользователей, которым она предоставляется. Отчётность можно предоставить через Интернет с помощью различных программных систем и сервисов или на магнитных носителях (дискетах). При этом она должна иметь особый формат.

Формат предоставления бухгалтерской отчётности, а также требования к XML файлам передачи в электронном виде сведений с данными бухгалтерской отчётности утверждены Приказом ФНС РФ от 25.02.2011 № ММВ-7-6/179@. Юридическую силу подписи отчётности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись.

Организации представляют промежуточную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании отчётного года.

Днём предоставления организацией бухгалтерской отчётности считается день её фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления, либо дата отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчётности считается первый следующий за ним рабочий день. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчётности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием акционеров. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена не ранее 60 дней по окончании отчётного года.

Годовая бухгалтерская отчётность организации является открытой для заинтересованных пользователей - банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они могут с ней ознакомиться и получить её копии с возмещением затрат на копирование.

Открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счёт частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июля года, следующего за отчётным. Она должна быть опубликована в газетах и журналах, либо в брошюрах, буклетах и других изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчётности, а также передана территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

За нарушение правил сдачи бухгалтерской отчётности предусмотрена ответственность, указанная в Налоговом кодексе РФ и Кодексе об административных правонарушениях.

Непредставление в установленный срок в налоговые органы бухгалтерской отчётности влечёт взыскание с организации штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Кроме того за непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы бухгалтерской отчётности предусмотрена и административная ответственность для должностных лиц организации - штраф от 300 до 500 рублей. При этом уплата штрафов не освобождает организацию от необходимости представить бухгалтерскую отчётность в налоговую инспекцию.

За непредставление или несвоевременное представление бухгалтерской отчётности в территориальный орган Росстата предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от 300 до 500 рублей на должностных лиц и от 3000 до 5000 рублей на юридических лиц.

Организации, применяющие УСН, за непредставление бухгалтерской отчётности не привлекаются ни к налоговой, ни к административной ответственности, согласно Письму ФНС РФ от 15.07.2009 № ШСA22-3/566@.

Глава 2. Состав бухгалтерской отчётности

2.1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заёмного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчётную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс как отчётная форма характеризует имущественное и финансовое состояние организации в денежной оценке на определённый момент времени. Элементами информации о финансовом положении организации, отражаемыми в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - это имущество, на которые организация имеет права собственности в результате прошлых событий и от которого ожидает экономические выгоды.

Обязательства - это существующие на отчётную дату задолженности организации перед третьими лицами, возникшие в результате прошлых событий в отношении имущества организации, в результате погашения обязательств ожидается отток экономических выгод.

Капитал - это вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Баланс (фр. balance - букв. весы) означает равновесие, уравновешивание. Основное свойство бухгалтерского баланса заключается в равенстве итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что общая сумма имущества, отражаемая в активе баланса, всегда равняется общей сумме источников этого имущества - капитала и обязательств, отражаемых в пассиве баланса.

Нормативными документами по бухгалтерскому учёту установлены основные правила составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс как форма отчётности составляется на отчётную дату (последнее число календарного месяца, квартала или года).

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском балансе подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В бухгалтерском балансе не допускается зачёт между активами и пассивами, прибылями и убытками, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Правила оценки показателей бухгалтерского баланса изложены в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ и ПБУ. Ниже приведены основные возможные варианты оценок:

- Основные средства и нематериальные активы - отражаются по остаточной стоимости, рассчитываемой как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

- Капитальные вложения - отражаются в сумме фактических затрат.

- Финансовые - в сумме фактических затрат (за минусом величины резерва под обесценение финансовых вложений).

- Материалы и готовая продукция - по фактической производственной или по нормативной (плановой) себестоимости.

- Товары - по стоимости их приобретения или продажным ценам с отдельным учётом наценок (скидок).

При оценке материально-производственных запасов следует учесть величину сформированного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

- Незавершенное производство - по прямым затратам или материальным расходам.

- Дебиторская задолженность - в сумме задолженности в соответствии с договором (за минусом резерва по сомнительным долгам).

- Денежные средства - по нарицательной стоимости.

Каждый элемент актива и пассива называется статьёй баланса. Балансовая статья - это показатель, характеризующий определённый вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных Главной книги, где приводится сальдо по счетам бухгалтерского учёта.

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию.

При формировании структуры баланса статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, а статьи пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала и срочности возврата обязательств.

Итоговую сумму статей актива или пассива баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Форма бухгалтерского баланса (форма 0710001 по ОКУД), которую должны применять все организации, за исключением бюджетных, страховых и кредитных, при составлении бухгалтерской отчётности, утверждена Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. № 66н. Организации начали её использовать с отчётности за 1 квартал 2011 года. Новая форма утратила своё прежнее сокращенное название - «Форма №1» и претерпела значительные структурные изменения.

Решение о детализации по статьям баланса принимает сама организация. Более детальное раскрытие этой информации необходимо привести в пояснениях. Пояснения должны иметь свой номер, который также указывается в графе «Пояснения» напротив соответствующей статьи бухгалтерского баланса, подлежащей расшифровке.

В новой форме бухгалтерского баланса предусмотрено три столбца: «На отчётную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам 2011 года понадобятся данные по состоянию на 31 декабря 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.

Имущество организации отражается в активе баланса по двум разделам: внеоборотные активы и оборотные активы.

Раздел 1. «Внеоборотные активы» состоит из следующих статей:

- «Нематериальные активы». Статья отражает остаточную стоимость принадлежащих организации НМА, к которым относятся права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы, организационные расходы, деловая репутация организации. Полная расшифровка состава НМА организации приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

- «Результаты исследований и разработок». Включает расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

- «Основные средства». Отражаются данные по всем основным средствам организации по их остаточной стоимости. К основным средствам относятся здания, машины, оборудование, земельные участки и объекты природопользования, незавершенное строительство и другие, перечисленные п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Расшифровка наличия и движения основных средств в течение отчётного года приводится в Пояснениях.

- «Доходные вложения в материальные ценности». Здесь указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката с целью получения дохода.

- «Финансовые вложения». Отражает долгосрочные финансовые вложения. К таковым относятся инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества и в другие организации, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие финансовые вложения. Полная расшифровка финансовых вложений должна быть приведена в Пояснениях.

- «Отложенные налоговые активы». По данной статье указываются отложенные налоговые активы, представляющие собой положительные разницы между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли.

- «Прочие внеоборотные активы». Включает средства и вложения, не нашедшие отражения в вышеперечисленных статьях бухгалтерского баланса.

Раздел 2. «Оборотные активы» включает следующие статьи:

- «Запасы». Отражает стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, затраты в незавершенном производстве и издержки обращения, стоимость готовой продукции, товаров для перепродажи и отгруженных товаров, а также расходы будущих периодов, произведённые организацией в отчётном году, но подлежащие погашению в следующие отчётные периоды

- «НДС по приобретенным ценностям». Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая не была отнесена к вычету из бюджета.

- «Дебиторская задолженность». По данной статье учитывается дебиторская задолженность, в состав которой входит задолженность покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, учредителей по вкладам в уставный капитал и прочих дебиторов, а также выданные авансы.

- «Финансовые вложения». Здесь отражается сумма краткосрочных (со сроком погашения менее 12 месяцев) финансовых вложений.

- «Денежные средства». Показывает остаток денежных средств в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, и переводы в пути. Стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчётности.

- «Прочие оборотные активы». Отражает суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса, например, брак в производстве.

Валюта актива баланса = Итог 1 раздела + Итог 2 раздела

Источники формирования имущества организации отражаются в пассиве баланса по трем разделам: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Раздел 3. «Капитал и резервы» состоит из следующих статей:

- «Уставный капитал». Здесь приводятся сумма уставного (складочного) капитала, уставного фонда, вкладов товарищей по договору простого товарищества (совместной деятельности), соответствующая данным учредительных документов.

- «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой статье в круглых скобках указываются выкупленные у акционеров собственные акции организации, предназначенные для их последующей перепродажи или аннулирования.

- «Переоценка внеоборотных активов». В этой статье отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов.

- «Добавочный капитал». Показывает сумму добавочного капитала, эмиссионный доход акционерного общества, а также суммы курсовых разниц при формировании уставного капитала в иностранной валюте.

- «Резервный капитал». Отражает сумму резервного капитала созданного как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами и учётной политикой за счёт нераспределенной прибыли.

- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь указывается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как за прошлые, так и за отчётный периоды. Сумма непокрытого убытка указывается в балансе в круглых скобках, а при расчёте итоговой суммы раздела 3 баланса - вычитается.

Расшифровка состава уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли приводится в Отчёте об изменениях капитала.

Раздел 4. «Долгосрочные обязательства» содержит следующие статьи:

- «Заёмные средства». Здесь приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев, и начисленные по ним проценты.

- «Отложенные налоговые обязательства». Отражает отложенные налоговые обязательства, представляющие собой отрицательные разницы между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли.

- «Резервы, образованные под условные обязательства». В этой статье отражаются резервы, образованные под условные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства или условные активы являются последствиями условных фактов. Условным фактом хозяйственной деятельности признается факт, имеющий место на отчётную дату, в отношении последствий которого существует неопределённость. К условным фактам относятся:

- незавершённые на отчётную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчётные периоды;

- неразрешённые на отчётную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- учтённые (дисконтированные) векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчётности;

- гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т.д.

- «Прочие обязательства». Здесь учитываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 4 бухгалтерского баланса.

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи:

- «Заёмные средства». По данной статье указываются суммы кредитов и займов организации со сроком погашения в течение 12 месяцев с учётом начисленных процентов. Здесь же может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчётных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

- «Кредиторская задолженность». Статья отражает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате труда, задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды, задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, а также суммы полученных авансов.

- «Доходы будущих периодов». Здесь указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчётным периодам, а получены уже в этом периоде - арендная плата, начисленная арендодателем за несколько сроков вперёд, суммы разницы между рыночной и остаточной стоимостью имущества при недостачах, а также стоимость активов полученных безвозмездно.

...