Бухгалтерская отчетность: состав и принципы формирования

- «Резервы предстоящих расходов». В этой строке отражаются остатки средств, зарезервированных предприятием на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, на дорогостоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.

- «Прочие обязательства». Здесь приводятся суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям 5 раздела баланса.

Валюта пассива баланса = Итог 3 раздела + Итог 4 раздела + Итог 5 раздела.

Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации о финансовом положении и конечных финансовых результатах деятельности организации для обширного круга пользователей. Он позволяет определить состав и структуру её имущества, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование и осуществляется контроль за надлежащим исполнением налоговых, кредитных и других обязательств,

В связи с этим основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются его правдивость (верность), реальность, единство принципов учета и оценок, преемственность, ясность и доступность.

Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование и фальсификация. Вуалирование баланса - это недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы предприятия путем приукрашивания положительных сторон деятельности. Фальсификацией считается отчётность, подготовленная с отступлениями от установленных правил, необъективно отражающая финансовое положение организации.

Составление баланса, не вытекающего из счётных записей или основанного на записях в учёте, в основу которых положены неправильные или даже фальшивые документы, является грубейшим нарушением и рассматривается как уголовное преступление.

2.2 Отчёт о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и убытках является второй важнейшей формой бухгалтерской отчётности.

Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

В отличие от бухгалтерского баланса, который позволяет оценить результаты деятельности на конец отчётного периода, отчёт о прибылях и убытках показывает, за счёт чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с прошлым, т.е. как изменяется собственный капитал организации под влиянием полученных доходов и произведённых расходов.

Отчет о прибылях и убытках должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах в полном размере, без взаимозачетов.

Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчёте о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности

В отчёте о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Критерий разграничения доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов зависит от предмета деятельности организации и их видов и определяется организацией самостоятельно.

При составлении отчёта расчёт выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, который предполагает, что хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности в тех отчётных периодах, в которых они совершились, независимо от получения или выплаты денежных средств. То есть выручка начисляется в тот момент, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг (чаще всего в момент отгрузки продукции или предоставления услуг), а расходы списываются в момент возникновения затрат, связанных с получением доходов.

В отличие от баланса в отчёте о прибылях и убытках приводятся не сальдо по счетам Главной книги, а обороты по ним.

В отчёте о прибылях и убытках, согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н, отражаются показатели за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года. Он состоит из следующих статей:

- «Выручка». Здесь отражается сумма выручки от реализации продукции и товаров (без НДС), поступлений, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), осуществлением хозяйственных операций, являющихся доходами от обычных видов деятельности, признанных организацией в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций, в том случае если операции, которые приносят подобные поступления, признаются предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. Здесь следует руководствоваться требованием существенности. В утвержденной форме отчёта выручка отражается без расшифровок. Однако если организация захочет показать заинтересованным пользователям, сколько доходов принёс тот или иной вид предпринимательской деятельности, их можно записать, дополнив отчёт соответствующими строками.

- «Себестоимость продаж». По этой строке отражаются затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, поступления от продажи которых отражены по строке «Выручка» настоящего отчёта.

Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, показывают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по предыдущей строке данного отчёта. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения сюда не включаются.

- «Валовая прибыль». Валовая прибыль (убыток) исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью продаж.

- «Коммерческие расходы». По этой статье отражаются затраты организации, связанные со сбытом продукции и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам); Это могут быть расходы на рекламу, хранение и перевозку продукции, а также расходы на содержание складов готовой продукции.

Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или иной посреднической деятельностью указывают по этой строке сумму издержек обращения, приходящихся на проданные товары.

- «Управленческие расходы». Эту строку заполняют организации, учетной политикой которых предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счёт продаж. Если организация, согласно принятой учётной политике, относит данные расходы на счёт «Основное производство», то доля этих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, отражается по строке «Себестоимость продаж». В этом случае данная строка либо вообще не приводится, либо по ней нужно поставить прочерк.

- «Прибыль (убыток) от продаж». Здесь указывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей, отраженными по строкам «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

Данные о структуре (по элементам затрат) и размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

- «Доходы от участия в других организациях». Здесь указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, иные доходы по ценным бумагам и т.п.).

- «Проценты к получению». По данной строке отражается сумма процентов, которые организация должна получить: по облигациям, депозитам, ценным бумагам; за пользование денежными средствами, предоставленными другой организации или находящимися на счетах организации в банках.

- «Проценты к уплате». Здесь учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам.

- «Прочие доходы». Здесь приводятся следующие виды доходов:

- поступления, связанные с предоставлением за плату в аренду имущества организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- активы, полученные безвозмездно, а также излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

- курсовые разницы и сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

- «Прочие расходы». По данной строке приводятся следующие расходы:

- от сдачи имущества в аренду; связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- по оплате услуг кредитных учреждений (расчётно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.);

- связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, иностранной валюты и прочих активов организации;

- по содержанию законсервированных производственных мощностей;

- расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов или расходов по обычным видам деятельности; расходы по аннулированию производственных заказов, по прекращению производства, не давшего продукции;

- по обслуживанию ценных бумаг (оплата консультационных, посреднических, депозитарных услуг и т.д.);

- отчисления в оценочные резервы, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений и т.д.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки от хищений, виновники которых решением суда не найдены, либо судом возвращены документы в связи с несостоятельностью ответчика, а также судебные издержки, арбитражные сборы;

- не существенные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий, мероприятий и т.п.;

- суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче имущества.

- «Прибыль (убыток) до налогообложения». Сумма, указываемая в данной строке, находится расчетным путем в результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.

- «Текущий налог на прибыль». Здесь показывается текущий налог на прибыль.

Полученная величина текущего налога на прибыль должна совпадать с суммой налога на прибыль, отражённой в декларации.

- В строке «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» необходимо привести сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.2 Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.

- «Изменение отложенных налоговых обязательств». В данной строке отражается разница между оборотами по кредиту и дебету счёта, на котором учитываются отложенные налоговые обязательства. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток), если отрицательная - прибавляют к прибыли (вычитают из убытка).

- «Изменение отложенных налоговых активов». В данной строке отражается разница между оборотами по счёту, на котором учитываются отложенные налоговые активы. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток), в противном случае - уменьшит (увеличит).

- «Прочее». Здесь можно приводить суммы налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства.

- «Чистая прибыль (убыток)» Здесь отражается окончательных финансовый результат деятельности организации за отчётный период, включающий все виды доходов и расходов. Чистая прибыль - это результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и прочих сумм налогов, выплачиваемых из прибыли, с соответствующими корректировками на суммы отложенных налоговых активов и обязательств.

Раздел «СПРАВОЧНО» включает в себя следующие показатели:

- Результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток);

- Совокупный финансовый результат периода. Он определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;

- Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, отражаемые только акционерными обществами в годовой бухгалтерской отчётности. Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчётного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчётном периоде.

Сведения о формировании и использовании прибыли, приведенные в Отчёте о прибылях и убытках, очень важны для пользователей бухгалтерской отчётности, поскольку позволяют им делать выводы об эффективности деятельности данной организации и о том, насколько оправданы и выгодны вложения в её активы.

2.3 Отчёт об изменениях капитала

Отчёт об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчётного периода.

В отчёте об изменениях капитала отражаются сведения о движении составляющих частей собственного капитала организации: уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.

Типовая форма отчёта об изменениях капитала (форма 0710003), утвержденная Приказом Минфина РФ №66н, состоит из трёх разделов.

Раздел 1. Движение капитала. Данный раздел заполняют акционерные общества и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Он посвящен движению капитала в отчётном периоде, а также в двух предыдущих годах.

В этом разделе перечислены показатели увеличения и уменьшения капитала отдельно для уставного, добавочного и резервного капиталов, для нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и для собственных акций, выкупленных у акционеров.

По каждой составляющей собственного капитала отражается остаток на 31 декабря года предшествующего предыдущему; движение капитала в предыдущем году; остаток на 31 декабря предыдущего года. В таком же разрезе приводится информация по отчётному году.

По строкам, указывающим остатки капитала, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80 «Уставной капитал», 81 «Собственные акции (доли), 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль».

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал организации:

- чистая прибыль;

- переоценка имущества;

- доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала;

- дополнительный выпуск акций;

- увеличение номинальной стоимости акций;

- реорганизация юридического лица.

По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических расходов средств капитала:

- убыток;

- переоценка имущества;

- расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;

- уменьшение номинальной стоимости акций;

- уменьшение количества акций;

- реорганизация юридического лица;

- дивиденды.

Уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы. По строкам, в которых у организации не может быть числовых показателей проставлен знак «х».

Графа «Уставной капитал». Уставный капитал АО - это сумма номинальной стоимости акций, распределённых между акционерами общества. Уставный капитал ООО - это сумма номинальной стоимости долей, распределённых между участниками общества.

Остаток уставного капитала на конец периода должен соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах.

Движение уставного капитала отражается в разрезе влияющих на его изменение факторов. Увеличение величины этого капитала может происходить в результате:

- дополнительного выпуска акций (эмиссии) у акционерных обществ;

- увеличения номинальной стоимости акций у акционерных обществ;

- реорганизации юридического лица, при присоединении одной организации к другой или их слияния.

Уставный капитал может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей, например, если участники ООО решают увеличить размер своих долей. Однако, в типовой форме такой строки не предусмотрено, поэтому при необходимости ее нужно добавить самостоятельно.

На уменьшение величины уставного капитала влияют следующие факторы:

- уменьшение номинала акций;

- уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещённых акций или путем конвертации определенных типов размещённых акций в облигации и иные ценные бумаги;

- реорганизация юридического лица путем разделения или выделения.

Решение об изменении величины уставного капитала принимаются общим собранием акционеров, участников (советом директоров).

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в определённых законом случаях.

Так как счет 81 «Собственные акции (доли)» активный, он имеет дебетовое сальдо и потому записывается в графу в круглых скобках. Движение по этому счету - увеличение (уменьшение) может произойти в результате:

- дополнительного выпуска акций;

- увеличения номинальной стоимости акций или их уменьшения;

- уменьшения количества акций;

- реорганизации юридического лица.

Графа «Добавочный капитал» По строкам, указывающим остатки на конец года, приводится сальдо по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Размер данного капитала может увеличиться в результате:

- переоценки (дооценки) объектов основных средств, нематериальных активов

- доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала (курсовые разницы при взносах в уставный капитал иностранных; получения эмиссионного дохода от проданных акций и т.д.)

Добавочный капитал может уменьшиться в результате:

- переоценки имущества;

- расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала; направление добавочного капитала на погашение убытка).

В строке «Изменение добавочного капитала» необходимо показать, за счет каких составляющих произошло его увеличение или уменьшение.

Графа «Резервный капитал». Эту графу заполняют только те организации, которые образуют резервный капитал либо в соответствии с законодательством, либо в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Величина резервного капитала может возрасти в результате отчислений за счёт нераспределённой прибыли.

Резервный капитал может быть направлен:

- на покрытие убытков отчётного года или прошлых лет;

- на выкуп собственных акций у акционеров, в случае отсутствия иных средств без уменьшения уставного капитала;

- при погашении облигаций акционерного общества.

Графа «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отражает показатели, оказывающие влияние на величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации. Факторы, увеличивающие нераспределённую прибыль:

- чистая прибыль, полученная в результате реформации баланса;

- доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала, отражающие изменение учетной политики, исправление существенных ошибок, погашение убытка учредителями и т.д.;

- реорганизация юридического лица.

Уменьшение нераспределённой прибыли может произойти в результате:

- убытка, полученного по итогам отчётного периода;

- переоценки имущества (уценка основных средств, нематериальных активов);

- списания расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала (изменение учётной политики, исправления существенных ошибок);

- уменьшения номинальной стоимости акций;

- уменьшения количества акций;

- реорганизации юридического лица;

- начисления дивидендов;

- изменения добавочного капитала;

- изменения резервного капитала.

Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок. В данном разделе помещается информация о корректировках и исправлениях за год, предшествующий отчётному периоду, в том числе сведения о существенных ошибках прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и отраженных по счету 84 согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности».

В этом разделе необходимо записать насколько изменились составляющие собственного капитала организации, если произошло изменение учётной политики, либо исправление существенных ошибок. При этом выделяется отдельное влияние корректировок на величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.

Раздел 3. Чистые активы. В настоящем разделе отчёта об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации по состоянию на 31 декабря текущего года, прошлого года, и года, предшествующего прошлому.

Чистые активы - это величина, определяемая путём вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчёту (первый и второй разделы бухгалтерского баланса), суммы ее обязательств, принимаемых к расчету (четвёртый и пятый разделы баланса).

В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляется с величиной с величиной уставного капитала и не может быть меньше последнего. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

2.4 Отчёт о движении денежных средств

Важной составной частью сведений о финансовом состоянии организации и перспективах его развития является отчёт и движении денежных средств.

Отчёт о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также о денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В нём отражаются денежные потоки организации, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчётного периода.

Денежные потоки - это платежи организации (исходящие денежные потоки) и поступления в организацию (входящие денежные потоки) денежных средств и денежных эквивалентов за отчётный период.

Не признаются денежными потоками организации платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму. Например, получение наличных со счета в банке или валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции). Не являются денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчёте о движении денежных средств отдельно от платежей организации. Исключения предусмотрены для транзитных операций и массовых потоков, которые могут отражаться свёрнуто, по нетто-методу.

Транзитный характер имеют потоки, которые в большей степени отражают деятельность клиента, нежели самой организации, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (кроме платы за сами услуги); косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее; поступления от контрагента в счёт возмещения коммунальных платежей; оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента).

Потоки массового характера характеризуются высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения (например, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчётам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений; краткосрочное (как правило, до трёх месяцев) рефинансирование).

Все показатели отчёта отражаются в рублях. Если в организации имеет место движение денежных средств в иностранной валюте, то величина этих денежных потоков пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчётного периода отражаются по официальному курсу ЦБ РФ на отчётную дату.

Типовая форма отчёта о движении денежных средств (форма 0710004) утверждена Приказом Минфина РФ №66н. Он составляется прямым методом, с указанием всех потоков денежных средств, данные о которых прямо вытекают из записей на счетах бухгалтерского учёта денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета», т. к. они являются финансовыми вложениями), 57 «Переводы в пути».

Все показатели, характеризующие движение денежных средств, приводятся в Отчёте за отчетный год и аналогичный период предыдущего года по разделам в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности». Здесь приводятся денежные потоки от текущих операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

В строках раздела приводится расшифровка движения денежных средств по направлениям поступления и выбытия.

Строка «Поступило денежных средств - всего» отражает общее поступление денежных средств по текущей деятельности, т.е. обороты по дебету счетов учёта денежных средств. Далее приводится расшифровка таких поступлений:

- по строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, а также полученные авансы.

- по строке «арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные поступления» записывается сумма поступившей арендной платы, если организация признает сдачу имущества основным видом деятельности, а также лицензионные платежи, зачисленные гонорары, роялти, комиссионные и иные аналогичные поступления.

- по строке «Прочие поступления» записывают все прочие поступления, отражённые по дебету счетов учёта денежных средств с кредита разных счетов, связанные с текущей деятельностью (возврат неиспользованных подотчётных сумм; возврат денежных средств персоналом организации; безвозмездное поступление денежных средств; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчётов; поступления в возмещение причиненных организации убытков; поступление денежных средств от учредителей и т.д.).

Строка «Направлено денежных средств - всего» отражает общее выбытие денежных средств, связанное с текущей деятельностью организации. Здесь в круглых скобках приводятся суммы кредитовых оборотов по счетам учёта денежных средств. Далее приводится расшифровка строки по направлениям выплат:

- по строке «на оплату товаров, работ, услуг» отражаются денежные средства, перечисленные поставщикам и подрядчикам в оплату приобретённых товаров, работ, услуг.

- по строке «на оплату труда» учитываются средства, выданные из кассы или перечисленные с расчётного счёта на оплату труда.

- по строке «на выплату процентов по долговым обязательствам» отражаются средства, направленные на уплату процентов по ценным бумагам, кредитам и займам.

- по строке «на расчеты по налогам и сборам» отражаются расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами, т.е. суммы всех налогов, сборов, штрафных санкций перечисленных со счетов учета денежных средств.

- по строке «прочие выплаты, перечисления» записываются все прочие списания со счетов денежных средств, на расходы по текущей деятельности (на выдачу подотчётных сумм; авансы, перечисленные поставщикам под поставку сырья, материалов, на выполнение работ, оказание услуг; персоналу по прочим операциям; расходы будущих периодов; перечисления страховым организациям, расходы по оплате услуг кредитных учреждений; выплата дивидендов и т.д.).

Показатель «Результат движения денежных средств от текущей деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности. Чтобы найти эту величину нужно из показателя строки «Поступило денежных средств - всего» вычесть показатель «Направлено денежных средств - всего».

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Здесь отражаются денежные потоки от инвестиционных операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

Строка «Поступило денежных средств - всего» отражает общее поступление денежных средств по инвестиционной деятельности. В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений:

- по строке «от продажи объектов основных средств и иного имущества» учитывается выручка, поступившая на счета учёта денежных средств от продажи основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, и т.д.

- по строке «дивиденды, проценты по финансовым вложениям» записывают суммы дивидендов по финансовым вложениям, зачисленные на счета учёта денежных средств. Здесь же указывают средства, поступившие в качестве процентов, полученных по ценным бумагам, займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам.

- по строке «прочие поступления» отражают все прочие поступления, связанные с инвестиционной деятельностью. Здесь можно привести средства, полученные в оплату за проданные акции, облигации, другие ценные бумаги, приобретённые на срок менее 12 месяцев. По этой же строке отражают возврат денежных средств ранее предоставленным другим организациям в виде займов; а также проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств.

Строка «Направлено денежных средств - всего» отражает перечисления денежных средств по инвестиционной деятельности. Далее приводится расшифровка данной строки по направлениям выплат:

- по строке «на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов» отражаются суммы перечисленные поставщикам в оплату машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, других доходных вложений в материальные ценности.

- по строке «на финансовые вложения» записывают суммы денежных средств, перечисленных на покупку финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, взносы в уставные капиталы других организаций и т.д.). Здесь же можно вписать денежные средства, потраченные на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования, а также суммы предоставленных прочим организациям займов.

- в строку «на прочие выплаты, перечисления» вносятся все остальные суммы, списанные со счетов учета денежных средств на инвестиционную деятельность.

Строка «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» находится расчётным путём как разница между притоком и оттоком денежных средств от инвестиционной деятельности (строка «Поступило денежных средств - всего» минус строка «Направлено денежных средств - всего»).

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». В настоящем разделе приводятся данные о денежных потоках от финансовых операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заёмных средств организации.

Строка «Поступило денежных средств - всего» отражает все поступления денег, связанных с финансовой деятельностью. В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений:

- суммы полученных кредитов и займов;

- суммы бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования;

- суммы вкладов участников;

- другие поступления по финансовой деятельности (например, эмиссионный доход от проданных акций).

Строка «Направлено денежных средств - всего» предназначена для отражения списанных денег на финансовую деятельность. Далее приводится расшифровка данной строки по направлениям выплат:

- суммы погашенных кредитов и займов без учёта начисленных процентов;

- суммы выплаченных дивидендов учредителям;

- суммы всех прочих списаний на финансовую деятельность. Например, выкуп собственных акций у акционеров, погашение обязательств по финансовой аренде.

Строка «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» заполняется по данным вышеприведенных строк и представляет собой разность между поступлением и расходованием денежных средств по финансовой деятельности (строка «Поступило денежных средств - всего» минус строка «Направлено денежных средств - всего»).

Стоит отметить, что денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то для целей отражения в отчёте о движении денежных средств сумму погашаемого долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности.

Строка «Результат движения денежных средств за отчетный период». Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При заполнении Отчёта о движении денежных средств необходимо учитывать также данные о движении денежных эквивалентов. Организация должна самостоятельно установить и закрепить в учётной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты.

Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года». По этой строке отражается сумма денежных средств и денежных эквивалентов, числящаяся на счетах организации по состоянию на 1 января отчётного года и года ему предшествующего. Эта строка заполняется по данным Главной книги и баланса.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчётного периода. По этой строке отражается остаток наличных денег в кассе, на расчетных, валютных счетах и иных счетах в банках, а также остаток денежных эквивалентов. Показатель данной строки можно определить расчётным путём как остаток денежных средств на начало отчётного года плюс (минус) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Данный показатель должен соответствовать остаткам по счетам учёта денежных средств, отраженным в Главной книге на конец отчётного периода.

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Данную строку заполняют организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью и имеющие валютные счета. Чтобы заполнить эту строку необходимо пересчитать некоторые данные за прошлый год.

По этой строке показываются расхождения величины валютных денежных средств по курсу ЦБ РФ на 31 декабря предыдущего года (графа 4) и на начало отчётного года отраженных по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчётного года в графе 3 (валюта на одну и ту же дату, но по разным курсам). Здесь также нужно отразить сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам.

Сопоставление итоговых данных с этой строкой показывает, какое влияние на итоговое увеличение или уменьшение денежных средств оказали курсовые разницы.

Если к какому-либо показателю данного отчёта организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчёта о движении денежных средств должна содержать на них ссылку.

В соответствие с ПБУ 23/11 организация должна раскрыть информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в т. ч.:

- суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;

- величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

- полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчётную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

- суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчётную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

Кроме того, при существенности показателей организация должна раскрывать информацию:

- о недоступных для использования суммах (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы) с указанием причин ограничений;

- о денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объёмов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов деятельности;

- о текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчётному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

- о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчётную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на её расчётный или иной счёт, то раскрываются причины незачисления и суммы незачисленных средств.

Отчёт о движении денежных средств призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчётности отразить причины изменений в объёме и составе денежных средств организации за отчётный период.

При использовании отчета о движении денежных средств совместно с остальными формами бухгалтерской отчетности представляется информация, которая позволяет оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменившимся условиям и возможностям.

2.5 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчёта о прибылях и убытках, цель их составления - разъяснить пользователям бухгалтерской отчётности, каким образом получен тот или иной показатель.

Специального бланка для них не предусмотрено, организация по своему усмотрению может оформить их как в табличной, так и в текстовой форме.

Каждый раздел и подраздел в пояснениях имеет свою нумерацию, на которую необходимо сделать ссылку рядом с соответствующей статьей баланса или отчёта о прибылях и убытках.

Для табличного оформления разработан образец, приведённый в приказе Минфина РФ № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы количественные данные о НМА, расходах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных вложениях; о финансовых вложениях; о запасах; о дебиторской и кредиторской задолженности; о затратах на производство; о резервах под условные обязательства; об обеспечении обязательств; о государственной помощи.

Раздел 1. «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» включает в себя следующую информацию:

- О первоначальной стоимости и накопленной амортизации НМА на начало и конец отчётного периода, и изменениях в составе НМА за период (поступлении, выбытии, начислении амортизации, переоценке) в разрезе видов НМА. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год.

- О первоначальной стоимости НМА, созданных самой организацией, на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему, в разрезе каждого вида такого НМА;

- О НМА с полностью погашенной стоимостью (полностью самортизированных). Данные приводят по каждому виду НМА по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему;

- О наличии результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых собственными силами организации, на начало и конец отчётного периода (включая данные о первоначальной стоимости и части стоимости, списанной на расходы), их изменениях за период (поступлении, выбытии, стоимости, списанной на расходы за период), в разрезе объектов и групп объектов. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год;

- О незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению НМА на начало и конец отчётного периода, и их изменениях за период (затратах за период, списании затрат как не давших положительного результата, НМА или НИОКР принятых к учёту) в разрезе объектов и групп объектов. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год.

Раздел 2. «Основные средства» включает в себя следующую информацию:

- О первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств на начало и конец отчётного периода, и изменениях в их составе за период (поступлении, выбытии, начислении амортизации, переоценке) в разрезе групп основных средств и групп объектов, учтённых в составе доходных вложений в материальные ценности. Сведения указываются за отчётный и за предыдущий годы;

- О незавершенном строительстве и незаконченных операциях по приобретению и модернизации основных средств на начало и конец отчётного периода, их изменениях за период (затратах за период, списании, принятии к учёту основных средств, увеличении их стоимости) в разрезе групп объектов;

- Об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции (частичной ликвидации) за отчётный год и за предыдущий в разрезе объектов основных средств.

- О переданных в аренду основных средствах, числящихся на балансе и за балансом, полученных в аренду основных средствах числящихся на балансе и за балансом, об эксплуатируемых объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, об основных средствах, переведённых на консервацию по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Раздел 3. «Финансовые вложения» включает следующую информацию:

- О первоначальной стоимости и накопленных корректировках долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало и конец отчётного периода, их изменения за период (поступлении, выбытии (погашении), начислении процентов, изменениях текущей рыночной стоимости) в разрезе групп и видов финансовых вложений. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год.

- О финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему и ином использовании финансовых вложений.

Раздел 4. «Запасы» включает следующую информацию:

- О себестоимости запасов и величине резервов под снижение их стоимости на начало и конец отчётного периода, и их изменениях за этот период (поступлении и затратах, выбытии, об убытках от снижения стоимости, межгрупповых оборотов запасов) в разрезе их групп и видов. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год;

- О запасах, не оплаченных на отчётную дату и о запасах, числящихся в залоге по договору по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему в разрезе групп и видов этих запасов.

Раздел 5. «Дебиторская и кредиторская задолженность» включает следующую информацию:

- О долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало конец отчётного периода (включая информацию о суммах, учтённых по условиям договора и величине созданных резервов по сомнительным долгам), и её движении за период (поступлении в результате хозяйственных операций, начислении процентов и штрафов, погашении, списании на финансовый результат, восстановлении резервов, переводе из долго- в краткосрочную задолженность) в разрезе её видов. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год;

- О суммах просроченной дебиторской задолженности, учтённых по условиям договора и об её балансовой стоимости по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему;

- О наличии долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности на начало и конец отчётного периода, и изменениях за период (поступлениях в результате хозяйственных операций, причитающихся процентах, погашении и списании на финансовый результат, переводе из долго- в краткосрочную задолженность) в разрезе видов задолженности. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год;

- О суммах просроченной кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Раздел 6 «Затраты на производство» содержит сведения о затратах по обычным видам деятельности за отчётный год и предыдущий год (материальных затратах; расходах на оплату труда; отчислениях на социальные нужды; амортизации; прочих затратах).

Раздел 7 «Резервы под условные обязательства» включает себя информацию о созданных организацией резервах на погашение условных обязательств: о сумме резервов на начало и конец отчётного периода, и их имениях за период (начислении, использовании, восстановлении) в разрезе видов резервов сформированных под конкретные условные обязательства.

Раздел 8 «Обеспечение обязательств» включает в себя информацию о наличии полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям, и о наличии выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.) по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Раздел 9 «Государственная помощь» содержит информацию о полученных в виде субсидий и субвенций бюджетных средствах за отчётный и за предшествующий годы, в разрезе их направлений (на текущие расходы и вложения во внеоборотные активы), а также о наличии бюджетных кредитов на начало и конец года, их поступлениях и возвращениях.

Помимо количественных данных, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках содержится информация описательного характера, которую удобнее оформлять в текстовом виде.

Пояснения должны содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности. Также в пояснениях необходимо указать на факты неприменения правил бухгалтерского учёта в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учёта рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учёте.

Кроме того в пояснениях приводится следующая информация:

- Краткая характеристика организации: её наименование, организационно-правовая форма собственности, контактная информация, включая юридический адрес и фактическое местонахождение, сведения об учредителях, размер уставного капитала, указанного в учредительных документах, сведения о представительствах и филиалах (если они есть). Кроме того, указывается направления деятельности организации (текущая, инвестиционная, финансовая).

- Основные положения принятой организацией учётной политики и изменения в учётной политике.

- Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты. К таковым относится реорганизация юридического лица (форме слияния, присоединения, выделения, преобразования), ликвидация юридического лица, прекращение некоторых видов деятельности; расширение или напротив сужение рынка продаж продукции (работ, услуг); существенное изменение режимов налогообложения; выход организации из сферы консолидации или наоборот вход организации в сферу консолидации.

- Основные аналитические показатели, которые дают возможность пользователям отчётности получить информацию о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации за отчётный год. Они могут представляться как в абсолютном (показатели отчётности), так и в относительном выражении (с помощью коэффициентов).

- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках (которые не были раскрыты в табличной форме пояснений), характеризующие методы оценки имущества и обязательств организации.

...