Облік, аналіз і аудит основних засобів

Фондоємність - це величина зворотна фондовіддачі. Вона характеризує затрати основних засобів на одну грошову одиницю реалізованої продукції (послуг, робіт). Тобто показує, скільки в середньому (за вартістю) використовується на підприємстві основних виробничих засобів для випуску продукції, надання послуг чи виконання робіт вартістю в 1 грн. Зниження фондомісткості продукції (послуг, робіт) свідчить про підвищення ефективності використання основних засобів. За нормальних умов фондовіддача повинна мати тенденцію до збільшення, а фондомісткість - до зменшення. В свою чергу показник фондовіддачі тісно пов'язаний з продуктивністю праці (ПП).

Продуктивність праці - розраховується як відношення розміру виручки від реалізації до середньоспискової чисельності працівників. Для визначення продуктивності праці на підприємстві «Агробудмеханізація» зробимо розрахунки та результати проаналізуємо.

Отже, продуктивність праці за розрахунком становить:

В 2010 році: ;

В 2011році:

В 2012 році:

Отримані дані шляхом розрахунку представимо в таблиці 3.4 та проведемо аналіз.

Таблиця 3.4 Інформація про продуктивність праці підприємства «Агробудмеханізація» за 2010-2012 роки

№ з/п	Показники	2010р.	2011 р.	2012 р.	Відхилення 2010-2011	Відхилення 2011-2012
					абсолютне	відносне	абсолютне	відносне
1.	Виручка від реалізація послуг (тис.грн.)	40492	107738	204355	67246,00	166,07	96617,00	89,67
2.	Чисельність працівників (чол.)	420	425	449	5	1,19%	24	5,93
3.	Продуктивність праці (тис. грн.)	96,41	253,50	455,13	157,09	162,94	201,63	79,53

Згідно даних таблиці, продуктивність праці в 2011 році в порівнянні з 2010 роком збільшилася на 157,09 тис. грн., або на 162,94 %, а в 2012 році в порівнянні з 2011 роком збільшилася на 201,63 тис. грн., або на 79,53 %. На це збільшення мали вплив наступні фактори:

1) збільшення виручки від реалізації послуг в 2011 році на 67246,00 тис. грн., або на 166,07 %, а в 2012 році на 96617 тис. грн.. або на 89,67%;

2) збільшилася чисельність працівників, в 2011 році на 5 чоловік або на 1,19%, а в 2012 в порівнянні з 2011 на 24 особи або на 5,93 %.

Продуктивність праці також відобразимо графічно на графіку 3.2.

Рис. 3.2 продуктивність праці ПрАТ «Агробудмеханізація»

Потрібно зазначити, що перевищення темпів росту продуктивності праці над темпами росту фондоозброєності праці є основною умовою росту фондовіддачі основних засобів. Зробивши аналіз цих двох показників видно, що ситуація на підприємстві складається навпаки - фондоозброєність перевищує показники продуктивності праці.

В 2010 році різниця між цими показниками склала 44606,25 тис. грн. (фондоозброєність праці складає 44702,66 тис. грн.., а продуктивність праці 96,41 тис. грн.), в 2011 році різниця становить 56471,06 тис. грн.. (фондоозброєність праці складає 56724,56 тис. грн.., а продуктивність праці 253,50 тис. грн.), а в 2012 році різниця становить 55603,13 тис. грн.. (фондоозброєність праці складає 56058,26 тис. грн.., а продуктивність праці 455,13 тис. грн.).

Отже розрахуємо показники ефективності використання основних засобів по підприємстві «Агробудмеханізація». Розрахуємо фондовіддачу основних засобів підприємства, фондоємність продукції, робіт та послуг та рентабельність основних засобів на підприємстві.

Фондовіддача основних засобів становить:

2010 рік:=0,228

2011 рік:

2012 рік:

Фондоємність основних засобів:

2010 рік:

2011 рік:

2012 рік:

Рентабельність основних засобів:

2010 рік: =0,22

2011 рік:

2012 рік:

3.3 Методика аудиту обліку основних засобів

Аудит основних засобів відіграє важливу роль у загальному аудиті суб'єкта господарювання. Використання науково обґрунтованої методики здійснення аудиту є об'єктивним процесом, оскільки сприяє достовірності відображення інформації про основні засоби. Як правило, основні засоби займають більшу частку в майні підприємства, ніж інші необоротні активи, тому аудитор при проведенні аудиторської перевірки повинен витрачати багато часу на отримання інформації про основні засоби.

Оскільки специфіка аудиту основних засобів пов'язана з деякими особливостями господарської діяльності підприємств, то актуальним є вивчення послідовності проведення даної перевірки в Україні.

Значний внесок у розвиток теоретичних та методологічних засад обліку та контролю, в тому числі в умовах застосування інформаційних технологій, внесли українські вчені: Б. Кругляк, Л. Кулаковська, Ю. Піча, Б. Усач, М. Войнаренко, Є. Мних, Л. Нападовська, В. Пантелеєв та ін. [66, с. 264].

Незважаючи на значну кількість праць науковців існують проблеми зовнішнього аудиту основних засобів на підприємствах, а саме, недостатньо висвітлено проблеми обробки інформації. У зв'язку з цим необхідно зосередити увагу на інтерпретації, узагальненні й удосконаленні методологічних аспектів аудиту основних засобів підприємств.

Для якісного проведення аудиту основних засобів виникає потреба ретельного його планування, розподілу перевірки на кілька етапів та досягнення на кожному з них поставлених цілей.

Метою даного дослідження є визначення поняття «основні засоби», формулювання завдання та виявлення особливостей методики аудиту основних засобів.

Для сприяння досягнення поставленої мети зовнішнього аудиту основних засобів визначено завдання, якими є:

- оцінка достовірності й об'єктивності інформації щодо основних засобів;

- дослідження адекватності контрольних функцій систем внутрішнього аудиту щодо основних засобів як одного із факторів впливу на характер аудиторських процедур;

- перевірка документально-аналітичного забезпечення процесів надходження, руху та вибуття основних засобів та ін.

Метою аудиторської перевірки основних засобів підприємств є висловлювання аудитором незалежної, об'єктивної думки щодо правильності їхньої оцінки, законності й повноти відображення операцій у системі бухгалтерського обліку та достовірності відображення їх показників у фінансовій звітності [61, c.51].

На основі визначених мети, завдань аудиту основних засобів і проведених досліджень було розроблено методику аудиту основних засобів підприємств за п'ятьма етапами:

1. Організаційно-правовий. На даному етапі аудитору необхідно ознайомитися із специфікою діяльності підприємства, досконало вивчити нормативно-правову базу щодо бухгалтерського обліку, аудиту та регулювання діяльності підприємства. Детальному розгляду підлягає також наказ про облікову політику, в т.ч. у частині організації основних засобів, здійснюється оцінка надійності систем внутрішнього контролю і аудиту основних засобів.

Таку оцінку можна зробити проведенням вибіркового тестування. Основними напрямами можуть бути: належне ведення первинної документації операцій, пов'язаних з основними засобами, відповідне ведення пооб'єктного обліку основних засобів, належний рівень планування та проведення контрольних дій внутрішнього контролю й аудиту.

2. Документально-аналітична перевірка надходження основних засобів. На цьому етапі аудитор перевіряє правильність віднесення активів суб'єкта господарювання до основних засобів, розподіл їх за видами, встановлення критеріїв інвестиційної нерухомості. При цьому слід враховувати вимоги П(С)БО 27 «Необоротні активи» [77, с.41].

Далі перевіряють класифікацію основних засобів відповідно до вимог податкового законодавства, а також їх визнання. Перевіряють документи, що підтверджують право власності на об'єкти основних засобів, відповідність технічної та первинної документації цих засобів праці залежно від способів їх надходження.

Аудитору слід також перевірити відповідність даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку щодо достовірності та повноти відображення операцій, пов'язаних із надходженням основних засобів [77, c.95].

3. Документально-аналітична перевірка використання (руху) основних засобів та їх відтворення. Розбіжності в документальному оформленні наявності та руху основних засобів виявляють зіставленням сум, що наведені в інвентарних картках, і тих, які зазначені в описі інвентарних карток. Якщо розбіжності існують, з'ясовують причини та встановлюють винних осіб, а також дають конкретні рекомендації щодо поліпшення існуючого становища.

Значну увагу слід приділити зміні характеру використання основних засобів, зокрема правомірності операцій переведення їх до складу інвестиційної нерухомості, переведення останньої до операційної нерухомості [71, с.111].

4. Документально-аналітична перевірка операцій реалізації основних засобів. На даному етапі перевіряють правомірність вибуття основних засобів, ознайомлюються з відповідними рішеннями керівництва на здійснення таких операцій , досліджують акти приймання-передачі, ліквідації, а також факт фіксування відповідних відміток бухгалтерією в інвентарних картках .

5. Перевірка достовірності даних про основні засоби, що відображені у звітності. На цьому етапі перевіряють дотримання принципів та якісних характеристик фінансової звітності при її складанні, значну увагу приділяють визначенню достовірності даних.

Доведення результатів проведення аудиту забезпечується через аудиторський висновок, який є офіційним документом аргументованого висловлювання професійної думки незалежного аудитора щодо визначених об'єктів аудиту за результатами здійснених аудиторських перевірок [53, с.221].

Отже, виходячи з розкриття аудиту як окремої системи з визначеним інструментарієм його проведення, сформульовано мету, завдання та розроблено методику проведення зовнішнього аудиту основних засобів. Це дасть змогу визначити сферу потенційного ризику та розробити пріоритетні напрями економічного розвитку підприємств, забезпечити поліпшення якості аудиту.

Під час підготовки аудиторської перевірки основних засобів здійснюють планування. Саме на цій стадії дуже важливо опрацювати площину аудиту та окреслити загальну послідовність його проведення [53, c. 305].

Рекомендуємо при здійсненні аудиту основних засобів в обов'язковому порядку формувати програму аудиту з чіткою розбивкою етапів на виконання робіт: перевірку документації, витрат, що понесені у поліпшувальних цілях, капітальних вкладень, амортизаційних відрахувань, переоцінки, отриманих і переданих в оренду основних засобів тощо.

Дотримання усіх наведених вище складових аудиторської перевірки дасть змогу аудитору охопити загальну картину обліку основних засобів на підприємстві та його організацію, провести якісний аудит.

3.4 Організація проведення аудиту та його результати

Невід'ємною частиною загального аудиту підприємства є аудит основних засобів, оскільки вони, як правило, займають більшу частину в майні підприємства порівняно з іншими необоротними активами. Використання науково обгрунтовної організації і методики здійснення аудиту є об'єктивним процесом, оскільки сприяє достовірності інформації про вартість основних засобів, правильному нарахуванню амортизації, розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг) і визначенню фінансового результату [34, с. 258].

У дослідження аудиту основних засобів значний внесок зробили вітчизняні та зарубіжні вчені. Серед вітчизняних авторів слід відмітити таких, як: Н.М. Бразілій, Ю.О. Шуліка, Т.П. Мац, А,А, Бараннік, а також зарубіжних вчених В.Д. Андрєєв, Э. А. Аренс та інші. Проте, дослідження цих вчених не дають детальної характеристики етапів проведення аудиту.

Економічна сутність основних засобів або основного капіталу в тому, що вони беруть участь в декількох виробничих циклах, зберігають свою натурально-речовинну форму до кінця експлуатації та переносять свою вартість на готовий продукт частинами, в міру зносу, у вигляді амортизації.

Метою аудиту основних засобів є об'єктивний збір інформації та оцінка свідчень про економічні дії з метою встановлення ступеня відповідності цих тверджень норм податкового та бухгалтерського обліку та надання результатів перевірки зацікавленим користувачам.

Об'єктом дослідження є інформація, зафіксована з різних джерел щодо основних засобів: інформація по рахунках 10 «Основні засоби», 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», 15 «Капітальні інвестиції», форма №1 «Баланс» [16, с. 2], форма № 2 «Звіт про фінансові результати» [17, с. 2], форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів», форма №4 «Звіт про власний капітал», форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», акти проведених інвентаризацій, первинні документи з обліку основних засобів.

Для якісного проведення аудиту основних засобів виникає потреба ретельного його планування, розподілу перевірки на кілька етапів та досягнення на кожному з них поставлених цілей. Саме на цій стадії дуже важливо опрацювати площину аудиту та окреслити загальну послідовність його проведення. Аудит наявності руху основних засобів складається з підготовчого, головного та узагальнюючого етапів. [34, с.405]

На етапі підготовки до аудиту основних засобів укладається договір на проведення аудиту, досконало вивчається нормативна база з питань відображення основних засобів в обліку та звітності. Далі проводиться планування перевірки, яке допоможе аудиторові належним чином організувати свою роботу. На цьому є етапі складається план загального аудиту, який розробляється настільки детально, щоб аудитор мав можливість завдяки йому підготувати програму аудиту. У програмі аудитор оцінює розмір властивого ризику, ризик внутрішнього контролю та ризик не виявлення помилок, визначає термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур, проводить оцінку наявності внутрішнього контролю. Надалі аудитор визначає склад та види основних засобів на підприємстві, рівень забезпеченості ними та ступінь їх зносу [34, с. 410].

На головному етапі аудиту аудитор перевіряє правильність віднесення активів суб'єкта господарювання до основних засобів, проводиться фактична перевірка, при яких аудитор оцінює достовірність результатів проведеної інвентаризації. Далі проводиться перевірка відповідності даних синтетичного та аналітичного обліку, правильності відображення в облік операцій, пов'язаних з рухом основних засобів, правильність формування первісної вартості основних засобів та їх оцінки [34, с. 415].

Аудитор визначає перелік документації, яка прикладається до актів аудиторської перевірки. Головна вимога до цієї документації - переконливість і вагомість при доказі висновків і пропозицій, що випливають з матеріалів перевірки.

Аудит основних засобів завершається аналізом ефективності їх використання: фондовіддача, фондомісткість, коефіцієнт зносу, оновлення, придатності основних засобів. На заключному етапі аудитор узагальнює результати проведеної перевірки в аудиторському висновку, надає пропозиції щодо усунення недоліків і використання виявлених резервів. [34, с. 425]

Дотримання усіх наведених вище складових аудиторської перевірки дають змогу аудитору охопити загальну картину обліку основних засобів на підприємстві та його організацію, провести якісний аудит. Однією з умов покращення аудиту основних засобів є вдосконалення аудиту за допомогою комп'ютеризації процесу перевірки, що значно скоротить термін її проведення.

Аудиторський висновок по результатам перевірки.

Аудиторська фірма «СЕРВІС - АУДИТ» провела аудиторську перевірку згідно вимог з Рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку «Про затвердження вимог до аудиторського висновку при розкритті інформації емітентами цінних паперів (крім емітентів облігації місцевої позики) від 29.09.2011 р. № 1360 та зареєстровані у Міністерстві юстиції України 28 листопада 2011 року № 1358/20096. Положення про розкриття інформації емітентами цінних паперів, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 19 грудня 2006 року № 1591 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку та зареєстрованого в Міністерстві юстиції 5 лютого 2007 року за № 97/13364. Рішення ДКЦПФР від 20 жовтня 2011 року «Про затвердження змін до Положення про розкриття інформації емітентами цінних паперів», зареєстровані в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року № 1471/20209. Рішення НКЦПФР від 09.02.2012 року про порядок затвердження роз'яснення Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку «Про порядок застосування частини шостої статті 40 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок та розкриття інформації до Міжнародних стандартів фінансової звітності». При перевірці аудитори керувались Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, також «Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій», затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 30.11.1999 року № 291та інструкцією пао його застосуванню зі змінами і доповненнями та іншими нормативними актами, що регулюють діяльність учасників фондового ринку. Аудиторська перевірка здійснена у відповідності до вимог міжнародних стандартів контролю, якості, аудиту, іншого надання впевненості та супутніх вимог, зокрема МСА 700 «Формування думки та надання звіту щодо фінансової звітності», 705 «Модифікація думки у звіті незалежного аудитора», 706 «Пояснювальні параграфи та параграфи з інших питань у звіті незалежного аудитора», Кодексу Етики Професійних бухгалтерів з урахуванням вимог Закону України «Про аудиторську діяльність.

Ці стандарти зобов'язують аудитора планувати і здійснювати аудиторську перевірку з метою одержання обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. Аудит включає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми й розкриття інформації у фінансових звітах.

Аудиторська перевірка також включає оцінку застосованих принципів бухгалтерського обліку суттєвих попередніх оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінку загального подання фінансових звітів. Аудитор вважає, що проведена аудиторська перевірка забезпечує обґрунтовану підставу для висловлення аудиторської думки.

Перевірці підлягали документи товариства підтверджуючи реєстрацію підприємства як юридичної особи та документи які підтверджують фінансову звітність та фінансовий стан товариства і які складають певний комплекс фінансової звітності, що включають: баланс станом на 31 грудня 2012 року фінансові результати за рік що минув на зазначену дату.

Підготовка фінансової звітності відповідно до П(С)БО вимагає використання певних ключових бухгалтерських оцінок. Крім цього від управлінського персоналу вимагається використання думок в процесі застосування облікової політики товариства. Складні питання, що більшою мірою вимагають формування допущень, а також ті оцінки і пропозиції, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність.

Опис відповідальності управлінського персоналу за підготовку та достовірне представлення фінансових звітів

Відповідальність за складання та подання фінансових звітів згідно із застосовною концептуальною основою фінансової звітності є відповідальністю управлінського персоналу суб'єкт господарювання. Згідно з МСА 200 параграф 36, відповідальність управлінського персоналу включає розробку, впровадження за здійснення внутрішнього контролю складання та подання фінансових звітів яке не містить суттєвого викривлення внаслідок шахрайства або помилок; вибір та застосування відповідних помилок; здійснення попередніх облікових помилок, які є обґрунтованими з обставин.

Опис відповідальності аудитора за надання висновку стосовно фінансової звітності

На аудитора покладається відповідальність - за формування та висловлювання думки щодо фінансових звітів згідно із Законом України «Про аудиторську діяльність» (розділ VІ, статті 21. 22) та МСА 200 «Загальні завдання незалежного аудитора та проведення аудиту згідно з Міжнародними стандартами України».

Аудит передбачає виконання аудиторських процедур для отримання аудиторських доказів щодо суми розкриттів у фінансовій звітності. Вибір процедур ґрунтується на судження аудитора, включаючи оцінки ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки. Виконуючи оцінки таких ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, які стосуються складання і достовірності надання фінансової звітності з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю Товариства.

Аудит включає також оцінку відповідності використаної облікової політики, прийнятності облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та загального подання фінансової звітності.

На нашу думку, аудиторські докази, отримані аудитором, є достатніми та прийнятними для формулювання підстави для висловлення модифікації аудиторської думки.

Думка аудитора щодо повного комплексу фінансової звітності відповідно до стандартів МСА

На думку аудитора, Товариство в цілому дотримується принципів обраної політики, щодо застосованої концептуальної основи фінансової звітності відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Документи, які надали власники Товариства, містять перевірену аудитором фінансову звітність.

Структура повного комплексу фінансової звітності Товариства складається з: Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал та Примітки річної фінансової звітності станом на 31.12.2012 року.

Для перевірки аудитором було досліджено облікову систему товариства (наказ про облікову політику № 1-Б від 03.01.2011 року). Використані на акціонерному товаристві принципи бухгалтерського обліку в цілому відповідають концептуальній основі фінансової звітності передбаченій національними органами бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік господарських операцій здійснюється методом подвійного запису в цілому у відповідності з Планом рахунків бухгалтерського обліку. Облік товариства автоматизований, ведеться на комп'ютері із застосуванням бухгалтерської програми 1-С «Предприятие» версія 7.7 за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р.

Думка аудитора щодо повного комплекту фінансової звітності, яка може бути не модифікованою, у вигляді не модифікованого аудиторського висновку

Згідно із Міжнародними стандартами аудиту аудиторську перевірку сплановано і здійснено х додержанням обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. Під час аудиторської перевірки аудитором були виконані наступні процедури: визначення відповідності аудиторської звітності основним принципам обліку, встановленим обліковою політикою Товариства; аналіз відповідей тестування аудиторських доказів, які дають змогу підтвердити зазначені у звітності суми і показники та наведені пояснення до них; дослідження суттєвих облікових оцінок, зроблених керівництвом під час підготовки фінансової звітності; оцінка надійності систем бухгалтерського обліку Товариства, можливості виникнення помилок і їх суттєвого впливу на звітність; оцінка загального стану фінансової звітності. Аудитор вважає, що отримані в ході перевірки аудиторські докази є загальною та відповідною основою для висловлення аудиторської думки.

Оскільки призначення аудитора Товариства відбулося після дати інвентаризації коштів та зобов'язань, аудитор не мав змоги спостерігати за проведенням інвентаризації. Тому аудитор відштовхується від висловлювання своєї думки у вигляді не модифікованого аудиторського висновку.

Думка аудитора щодо повного комплексу фінансової звітності, яка може бути модифікованою, у вигляді модифікованого аудиторського висновку

На думку аудитора, Товариство в цілому дотримується принципів обраної облікової політики, щодо вимог застосованої концептуальної основи фінансової звітності відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Річні звіти, які надали керівники підприємства, містять перевірену аудитором фінансову звітність.

Структура повного комплексу фінансової звітності становить: Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал та Примітки річної фінансової звітності станом на 31.12.2012 року.

Модифікований аудиторський висновок

Аудитор висловлює умовно-позитивну думку відповідно дійсного фінансового стану та результатів діяльності річній фінансовій звітності складений товариством. На думку аудитора, фінансові звіти справедливо та достовірно відображають в усіх суттєвих аспектах фінансовий стан Приватного акціонерного товариства «Агробудмеханізація» станом на 31.12.2012 р., також результати відповідають вимогам закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996 XIV.

Інша допоміжна інформація

Мета та обсяг аудиту фінансових звітів формується на основі умови обстеження відповідальності аудитора інформацією, зазначеною в аудиторському висновку. Аудитор не несе окремої відповідальності за визначення, чи викладення іншої інформації належним чином.

Висловлення думки щодо розкриття інформації за видами активів

Облік основних засобі, нематеріальних активів та малоцінних необоротних матеріальних активів.

На балансі Товариства станом на 31.12.2012 р. обліковуються основні засоби, вартість яких складає:

первинна: - 25610 тис. грн..

залишкова: - 12646 тис. грн..

знос: - 12946 тис. грн..

Бухгалтерський облік основних засобів ведеться на підставі первинних документів по фактичним затратам на їх придбання, виготовлення та установку. Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифіковані за групами передбаченими П(С)БО - 7. Дані аналітичного обліку основних засобів відповідають даним їх синтетичного обліку. Товариство нарахувало амортизацію основних засобів прямолінійним методом згідно норм амортизації, встановлених у процентах до балансової вартості 3-х відсотків основних засобів - п. 8,6. ст.. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997 р. в І кВ. та ІІІ кВ. ст. 145.1.5 п.1 ПКУ з 01.04.2011 р. Порушень у ведення податкового обліку основних засобів та їх амортизація за період, що перевірявся, перевіркою не встановлено.

На балансі Товариства станом на 31.12.2012 р. обліковуються нематеріальні активи, вартість яких складає:

первинна: - 24 тис. грн.

залишкова: - 6 тис. грн.

знос: - 18 тис. грн.

При розкритті інформації у фінансовій звітності щодо кожної групи основних засобів товариство користується вимогами П(С)БО - 7 та П(С)БО - 8.

Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвого викривлення фінансової звітності внаслідок шахрайства (МСА 240 «Відповідальність аудитора, що стосується шахрайства, при аудиті фінансової звітності»)

Отримані достатні та прийнятні аудиторські докази, що стосуються оцінених ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства, через розробку і застосування прийнятих дій у відповідь. Конкретні відповіді на оцінку аудитором ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства є проведена ідентифікація умов, а також оцінки класів операцій, залишків на рахунках, розкриття інформації та вкладень на які вони можуть впливати, а саме:

- проведені процедури по дебіторській та кредиторській заборгованості (акти звірянь), підготовлених управлінським персоналом;

- проведені підрахунки залишків на кінець звітного періоду для мінімізації ризиків незалежного регулювання протягом періоду між здійсненим підрахунків і кінцем звітного періоду;

- використовували комп'ютеризовані методи аудиту, які містяться в електронних файлах операцій;

- проведено тестування цілісності записів та операцій, створених за допомогою комп'ютера;

- отримали інформацію по судовим позовам підготовлених управлінським персоналом;

- проведена вибіркова перевірка первинних бухгалтерських документів та іншої інформації.

Загальний висновок

Аудитори провели аудиторську перевірку балансу ПрАТ «Агробудмеханізація» що склалася станом на 31.12.2012 р., а також відповідного звіту про фінансові результати за 2012 рік, рух грошових коштів та власний капітал за 2012 рік. Відповідальність за правильність наданої інформації несе управлінський персонал Товариства. Аудиторська фірма несе відповідальність за висловлювання думки, щодо цих фінансових звітів на підставі аудиторської перевірки. Аудитор висловлює умовно-позитивну відповідь відповідно дійсного фінансового стану та результатів діяльності емітента річній фінансовій звітності складеній емітентом. На думку аудитора, фінансові звіти справедливо й достовірно відображають в суттєвих аспектах фінансовий стан ПрАТ «Агробудмеханізація» станом на 31.12.2012 р., бухгалтерського обліку і відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.1999р. « 996-XIV».

Висновки до 3 розділу

За даними розрахунків стану основних засобів ПрАТ «Агробудмеханізація» з точки зору їх технічного рівня, виробничості, економічності, фізичного та морального зносу встановлено, що на підприємстві поліпшують структуру основних засобів за рахунок оновлення та амортизації устаткування та обладнання.

Підвищення фондовіддачі основних засобів і зниження фондоємності позитивно характеризує фінансовий стан будівельного підприємства і вказує на ефективність використання основних засобів.

Після отримання аудиторського висновку, можна говорити, що підприємство вірно складає фінансову звітність, та правильно веде бухгалтерський облік на даному підприємстві.

Для вдосконалення аналізу основних засобів ПрАТ «Агробудмеханізація» пропонується виявляти та усувати недоліки на основі аналізу отриманої інформації і приймати управлінські рішення щодо підвищення ефективності використання основних засобів підприємства.

Висновки та пропозиції

Підсумки проведеного дослідження по темі "Удосконалення обліку, аналізу та аудиту основних засобів в систему управління необоротними активами на підприємстві «Агробудмеханізація» дозволили визначити фактори, що впливають на динаміку, стан та ефективність використання основних засобів підприємства, та сформулювати основні пропозиції з обліку й аналізу.

Бухгалтерський облік операцій з основними засобами на підприємстві «Агробудмеханізація» ведеться відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положень (Стандартів) Бухгалтерського Обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(С)БО - 2 «Баланс», П(С)БО - 3 «Звіт про фінансові результати», П(С)БО - 5 «Звіт про власний капітал», П(С)БО - 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» та П(С)БО - 7 «Основні засоби» [19, с. 2].

Для обліку основних засобів підприємства використовують рахунки: № 10 «Основні засоби», № 13 «Знос необоротних активів» та 11 «Інші необоротні активи» [22, 1].

На дебеті рахунку №10 «Основні засоби» відображається собівартість основних засобів, що надійшли у звітному періоді, а на кредиті - собівартість основних засобів, що вибули у звітному періоді. Дебетове (і тільки) сальдо означає суму на звітну дату собівартості власних об'єктів основних засобів, що знаходяться у розпорядженні підприємства.

На підприємстві «Агобудмеханізація» придають велику уваги організації бухгалтерського обліку операцій з основними засобами.

Складається облікова номенклатура з первинного та поточного обліку основних засобів. Для синтетичного обліку основних засобів складається деталізований робочий план рахунків.

Також складають графік документообігу та оперограми, як на окремі документи з обліку основних засобів, так і з самого обліку основних засобів. Це дозволяє встановити на підприємстві оптимальні строки передачі документів та їх обробки.

В дипломній роботі для вдосконалення бухгалтерського обліку основних підприємства «Агробудмеханізація» пропонується наступне:

1. Орієнтовний перелік облікових номенклатур з первинного та

2. поточного обліку основних засобів, що надасть можливість визначати

3. перелік первинних документів з руху майна та джерела його утворення;

4. Створення амортизаційного фонду.

Для обліку амортизації необхідно створити амортизаційний фонд як джерело відновлення (реновації) основних засобів, що залишається в розпорядженні фірми (тобто як одне із джерел самофінансування).

Впровадження амортизаційного фонду дасть змогу мати інформацію про джерела на поновлення основних засобів, тобто скільки засобів можна використати для капітальних інвестицій за рахунок амортизаційного фонду.

5. До регістрів аналітичного і синтетичного обліку пропонується ввести додаткові показники, такі, як строк корисного застосування (експлуатації) об'єкта; ліквідаційна вартість; справедлива вартість; сума дооцінки або уцінки об'єктів; метод нарахування амортизації. Такі показники доцільно ввести до «Акта приймання-передачі» (ф.№ 03-1), інвентарної картки (ф.№ 03--6), інвентаризаційного опису (ф. інв. №1).

При переоцінці основних засобів підприємству необхідний буде окремий регістр аналітичного обліку (документ), який враховує її результати, що зумовлено змістом пунктів 19 - 21 П(С)БО - 7. Нами запропонована використовувати форму такого документа «Відомість аналітичного обліку переоцінки основних засобів», який дасть змогу вести облік результатів переоцінки основних засобів на підприємстві за кожним інвентарним об'єктом.

6. Для детального відображення використання основних засобів на підприємстві «Агробудмеханізація» був проведений факторний аналіз, розглянуті основні напрямки і задачі.

Аналіз основних фондів проведений по декількох напрямках, розробка яких у комплексі дозволяє дати оцінку структури, динаміки й ефективності використання основних засобів і довгострокових інвестицій.

Нами виявлені такі резерви підвищення ефективності використання основних засобів за рахунок:

- введення в дію нового обладнання;

- підвищення коефіцієнта змінності внаслідок кращої організації виробництва;

- скорочення внутрізмінних простоїв;

- підвищення середньогодинного виробітку обладнання.

В процесі вивчення організації поточного контролю основних засобів на підприємстві встановлено, що організація поточного контролю є недостатньо дійовою. Належна увага приділяється лише проведенню інвентаризації основних засобів.

На мою думку, потрібно проводити контроль систематично і планувати процес перевірки. Для цього потрібно розробляти план контролю по кожному виду основних засобів, обговорювати його на інструктивній нараді виконавців і затверджувати наказом керівника підприємства. Це надасть можливість більш ґрунтовно підійти до прийняття рішення щодо загальних результатів перевірки операцій з основними засобами підприємства.

Особливості методики проведення аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства «Агробудмеханізація» і в тому числі операцій з основними засобами в умовах автоматизованої обробки інформації полягають у підвищенні наукового рівня їх застосування, економіко-математичних методів і економічного аналізу за допомогою програмних засобів обчислювальної техніки при виконанні аудиторських процедур. У процесі аудиту функції контролю удосконалюються в напрямі економічних досліджень фінансово-господарської діяльності готельного комплексу з метою виявлення і використання наявних резервів, а розрахунково-аналітичні та інші рутинні операції виконуються автоматизованим способом за допомогою обчислювальної техніки.

Вивчаючи систему автоматизації обліково-аналітичних робіт на підприємстві було виявлено, що основним завданням автоматизації бухгалтерського обліку є підвищення якості роботи бухгалтерії та економістів-аналітиків.

На даному підприємстві всі комп'ютера бухгалтерії забезпечені стандартним програмуванням - пакет MS Office, програма "1С: Бухгалтерія 7.7.", та програма Medoc для складання та подання фінансової звітності.

Отже можна сказати, що дане підприємство перебуває в доброму стані. Всі показники фінансової звітності є стабільними, мають тенденцію до зростання. Після перевірки аудитором фінансової звітності, можна твердити, що звітність складена вірно, без викривлень та помилок. Дане підприємство забезпечене всім необхідним програмуванням, що є важливим для роботи бухгалтера.

Список використаної літератури

1. Конституція України від 28.06.1996 року.

2. Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. №436//Відомості Верховної Ради. 2003 р. №18, №19-20, №21-22. - Ст. 144.

3. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI.

4. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. №435-ГУ.

5. Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.93. № 3126-ХІІ.

6. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні. Закон України від 16.07.99р. № 996 - XIV.

7. Про Державний бюджет України на 2011 рік: Закон України від 23.12.2010 №2857-УІ.

8. Про систему оподаткування: Закон України від 18.02.1997р. №77/97 -ВР.

9. Про оподаткування прибутку підприємств. Закон України від 22.05.97р. № 283/97 - BP (зі змінами та доповненнями).

10. Про податок на додану вартість. Закон України від 03.04.97р. № 168/97 -BP.

11. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України від 22.05.03р. №889-ІV.

12. Про обмеження монополізму та недобросовісної конкуренції у підприємницькій діяльності: Закон України від 18.02.92 р. №2132-ХІІ.

13. Про аудиторську діяльність: Закон України від 24.04.93р. №3125-12.

14. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та розрахунків, затверджена Наказом МФУ від 11.08.94 р. № 69.

15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затв. наказом МФУ від 31.03.99 р. № 87.

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затв. наказом МФУ від 31.03.1999 р. №87.

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затв. наказом МФУ від 31.03.99 р. №87.

18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затв. наказом МФУ від 28.05.1999 р. №137.

19. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затв. наказом Міністерством фінансів України від 27.04.00р. №92.

20. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти», затв. наказом МФУ від 30.11.01 р. № 559.

21. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 14 "Оренда", затв. наказом Міністерством фінансів України від 28.07.00р. № 181 12.

22. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і

господарських операцій підприємств та організацій № 291 від 30.11.99р.

23. Інструкція по застосуванню плану рахунків, затв. наказом МФУ від 30.11.1999 р.№291.

24. Методичні матеріали по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.12.00р. №356.

25. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. наказом Міністерства фінансів України від 16.11.2009р. № 1327.

26. Методичні рекомендації з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків та незавершеного виробництва. Лист Мінагрополітики від 04.12.03р. №37-27-12/14023.

27. Питання складення фінансової звітності, затв. наказом Міністерства фінансів України від 24.02.2000. №37.

28. Порядок подання фінансової звітності. Постанова КМУ від 28.02.2000 р.№419.

29. Алпатова Н. Примітки до фінансової звітності. //Все про бухгалтерський облік. - 2005. - №8(1041). - с.32-45.

30. Атамас П.Й. Управлінський облік: Навчальний посібник. - Д. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 440 с.

31. Баланс: Довідково-аналітичний інформація: український бухгалтерський журнал / ред. І. Шевченко. - К.: TOB «Баланс-Клуб». №9. 2010. - С. 39-40.

32. Баканов М.И., Шеремет А. Д. "Теория экономического анализа: Учебник".- 3-е издание, переработанное. - М.: Финансы и статистика, 1995.-288 с.

33. Балченко З.А., Балченко СО., Балченко І.В. Бухгалтерський облік на підприємствах сфери послуг. - К.: Видавництво Семененко Сергія. 2004. -176с. 19.

34. Белуха Н.Т. "Аудит" - К: "Знання", КОО, 2004. - 770 с. 20."Бизнес: Бухгалтерия", журнал № 48, 27 ноября 2009г. 21.Бутинець Ф.Ф. "Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник". - 3-тє видання, перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2005. - 672 с.

35. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник. За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця.. -Житомир: ПП «Рута», 2002. - 480 с.

36. Бутинець Ф.Ф., Олійник О.В. "Організація бухгалтерського обліку: Навчальний посібник для студентів вузів спеціальностей 7.050106 "Облік і аудит". - 2-ге видання доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2004. -576 с.

37. Бутинець Ф.Ф., Олійник О.В., Шигун М.М., Шулепова С.М. Організація бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Житомир: ЖГП, 2001.-576 с.

38. Бухгалтерський облік в Україні. За ред. Р.Д. Хом"яка. - Львів: Інтелект-Захід, 2004 . - 912с.

39. "Бухгалтерський облік і аудит", науково-практичний журнал № З, 2009р. Бухналтерський фінансовий облік Підручник. /За редакцією Ф.Ф.Бутинця) - Житомир: ПП. „Рута", 2003. - 726с.

40. Бухгалтерський облік і аудит: Науково-практичний журнал / За ред. Г. Калюжної. - К.: Преса України. 2009. - №11. - С. 17-20.

41. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні. Навчально-практичний посібник. / За ред. С.Ф.Голова. - Дніпропетровськ, TOB "Баланс-Клуб", 2000.-768 с.

42. Бухгалтерський облік: концептуальні основи теорії. /За ред. Проф. В. В. Сопко. - К: ВД Професіонал, 2004. - 180 с.

43. Бухгалтерський облік та фінансова звітність - об'єкти фінансового контролю / За ред. Германчук П.К. - К.: Атіка, Ельга-Н, 2003. - 304с.

44. Ватуля I.Д., Канцедал Н.А., Пономаренко О.Г. Аудит. Практикум. Навчальний посібник. -- К.: Центр учбової літератури, 2007. -- 304 с.

45. Газета "Все про бухгалтерський облік" за 2010-2012 рр.

46. Голов С.Ф., Костюченко В.М. "Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами". - К.: Екаутінг, 2005. - 384 с. 29.Горицкая Н.Г. "Основные фонды и инвестиции". - К: Техника, 2006. -80 с.

47. Гордієнко Н.І., Харламова О.В., Карпенко М.Ю. Аудит, організація і методика: Навч. посібник.- Харків: ХНАМГ, 2007. -452 с.

48. Грабова Н.М. "Теорія бухгалтерського обліку", Київ, "А.С.К.", 2004 р. - 223 с.

49. Гуляев В.Г. "Новые информационные технологии на предприятеи", учебное пособие, Москва - 2007. - 144с.

50. Давидов Г.М. "Аудит" навчальний посібник, - 2-ге видання, перероб і доп. , КОО "Знання", 2005 р. - 363 с.

51. Дієва Н.М., Дедіков О.І. Фінансовий аналіз. - К.: Центр учбової літератури, 2007.-328 с. 35.Дорош Н.1. "Аудит: методологія і організація". - К. Т-во "Знання" КОО, 2004.-402 с.

52. Должанський М.І., Должанський A.M. Бухгалтерський облік в Україні з використанням П(С)БО: Навч. посіб. - Л.: Львівс. банк, ін-т НБУ, 2003. - 494 с.

53. Дорош Ні. Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2001.-402с.

54. Економічний аналіз: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП «Рутя», 2003. - 680 с.

55. Івахненко В.М.Курс економічного аналізу. Навч. посібник. - К.:

56. Знання - Прес, 2001. - 206с.

57. Ізмайлов К.В. Фінансовий аналіз. Навч. посібник. - К.: МАУП, 2002. - 152с.

58. Ільяшенко С. Звіт про фінансові результати. //Все про бухгалтерський облік. - 2005. - №8(1041). - СІ 1-16.

59. Камлик М.І. "Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Збірник нормативно-правових актів". - К.: Атіка, Літера ЛТД, 2007. - 752с.

60. Кірейцев Г.Г Розвиток бухгалтерського обліку: теорія, професія, між предметні зв'язки. Монографія. - Житомир.:ЖІТІ, 2007. - 236с.

61. Кобилянська О.І. Фінансовий облік. - К.: Знання, 2007. - 471 с.

62. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. "Аудит. Учебное пособие" - М.: Издательство ПРИОР, 2006. - 272 с.

63. Конева М.И. "Пособие по курсу "Теория экономического анализа", Киев.-2003 - 100 с.

64. Конева М.І. "Посібник з курсу "Економічний аналіз діяльності підприємств", Київ. - 2003. - 80 с.

65. Коробов М.Я. "Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств", Київ, "Знання", 2007. - 378 с.

66. Крамаренко Г.О. Фінансовий аналіз і планування. Навч. посібник. -К.: Центр навчальної літератури, 2003. - 224 с.

67. Кулаковська Л.П., Піга Ю В. Організація і методика аудиту. - К.: Каравела, 2004. - 568с.

68. Лень B.C., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи і практика: 3-тє вид. Навч. посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 608 с.

69. Матюха М.М. Інформаційні системи і технології в обліку: Навч. посібник для дистанційного навчання. - К.: Ун-тет «Україна», 2005. -- 306 с.

70. Мельник В.М. Основи економічного аналізу. Навч. посібник. - К. „Кондор"-2003.-128 с.

71. Мних Є.В. Економічний аналіз діяльності підприємства: Підручник. -К.: Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2008. - 514 с.

72. Никонович М.О. та ін. Організація і методика аудиту: Навчальний посібник / М.О. Никонович, К.О. Редько, О.А. Юрєва; за ред. Є.В. Мниха. - К.: Київ. нац. торг.-економ. ун-т, 2006. - 472 с.

73. Никонович М.О., Никонович Г.І. Організація і методика аудиту: Опорний конспект лекцій. Навчально-методичне видання. -К.:КНТЕУ,2009. -257с.

74. Організація бухгалтерського обліку. За ред. Бутинеця Ф.Ф. Навч. посібник. - Житомир.: ПП "Рута", 2006. - 528с.

75. Панасюк В.М., Ковальчук Є.К., Бобрівець С.В. "Податковий облік: навчальний посібник". - Тернопіль: Карт-Бланш, 2006. -260 с.

76. Партии Т.О. "Бухгалтерський облік: основи теорії та практики", навчальний посібник, Київ: "Знання", ТОО, 2005. - 245 с.

77. Пічугін П., Бабаев Д. 1С: Бухгалтерія: доступно для бухгалтера: Повний практичний посібник для сучасного бухгалтера. - Х.:Фактор, 2008. -464 с.

78. Пискаревська Т.А. Інформаційні системи обліку і аудиту. - КНЕУ, 2004. - 369с.

79. Рядська В.В., Петраков Я.В. Аудит. Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2008. -416 с.

80. Сопко В.В. "Бухгалтерський облік».Навч. посібник". - 3-те вид., перероб. і доп. - К.: КНЕУ, 2006. - 578 с.

81. Сопко В., Завгородній В. "Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. - К.: КНЕУ, 2006 - 260с.

82. Сук Л.К., Сук П., Л. Бухгалтерський облік - К., Знання, 2008. - 507 с.

83. Столяров Г.С. "АРМ статистика", навчальний посібник, Київ: КНЕУ, 2006. - 268 с.

84. Стельмащук A.M., Смоленок П.О. Бухгалтерський облік. - К.: ЦНА, 2007. - 528 с.

85. Ткаченко Н.М. "Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України". Підручник для студентів вищих навчальних закладів економічних спеціальностей. - 8-те вид., допов. й переробл. - К: А.С.К., 2007, -952 с.

86. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік, оподаткування і звітність. - К.: Алерта, 2007. - 954 с.

87. Усач Б.Ф. "Контроль і ревізія". Підручник. - 4-те вид., - К.:3нання- Прес, 2002. - 253 с. - (Вища освіта XXI ст.).

88. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. "Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник". - К.: Видавничий центр "Академія", 2002. - 672 с.

89. Чистов Д.В. "Основы компьютерной бухгалтерии: учебный практикум по ведению бухгалтерского учета в "1С:Бухгалтерии" - Проф. 6.0 для Windows", Москва, 2008, компьютер-Прес, 234 с.

90. Яцків МЛ. "Курс економічного аналізу", Львів: "Світ", 2005- 234 с.

91. Сайт ДПА України: http://www.sta.gov.ua

92. Сайт Л1ГА:ЗАКОН: http://www.liga.net

93. www.liga.net

94. www.debetkredit.com.ua.

95. www.bib.com.ua

Размещено на Allbest.ru

...