Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в организации на примере ООО "ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи"

Лимит остатка денежных средств в кассе ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» установлен в размере 50000 рублей Сбербанком РФ. Проверяя данное предприятие, учреждения банков руководствуются именно этим лимитом, который устанавливается ежегодно согласно Положения ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». В организации данные документы датированы 2009, 2010, 2011 годами. Мною было рекомендовано составить расчет лимита остатка денежных средств в кассе на 2012 год. Лимит утвержден отделением Сбербанка России в размере 53 287,85 рублей на 2012 год.

Учреждение ежедневно сдает в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги сдаются в дневные и вечерние кассы банков.

Главный бухгалтер должен строго следить за соблюдением лимита кассы. Не только банки, но и органы государственного и негосударственного контроля (ведомственные и вневедомственные) систематически проверяют состояние кассовой дисциплины. При выявлении нарушений выясняется, когда, в какой сумме и по какой причине было допущено превышение лимита денежных средств в кассе. За накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита на должностных лиц организации налагается административный штраф в размере от четырех до пяти тысяч рублей; на юридических - от сорока до пятидесяти тысяч рублей (в ред. Федерального Закона от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ). Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью и в случае выявления нарушений применяют штрафные санкции. Кроме того, проверяется соблюдение организацией предельных сумм налично-денежных расчетов. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.07.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а так же между юридическим лицом и гражданином в рамках одного договора предусмотрен в сумме не более 100000 рублей.

Учет кассовых операций в ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» ведется по унифицированным формам первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»: N КО-1 «Приходный кассовый ордер»; N КО-2 «Расходный кассовый ордер»; N КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»; N КО-4 «Кассовая книга»; N КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

В соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 года за № 34н и 20 Положениями по бухучету (ПБУ № 1-20) утвержденными Минфином России бухгалтерский учет в ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием автоматизированной программы бухгалтерского учета «1 С». Модуль программного комплекса «1 С» по учету кассовых операций предназначен для учета операций с наличными средствами предприятия, в этом же блоке ведется учет авансовых отчетов и расчетов с подотчетными лицами, процедуры по обработке платежных ведомостей на выплату заработной платы и ведение картотеки депонентов. Главной особенностью данного модуля является то, что при регистрации первичных документов, формируются бухгалтерские проводки и отчеты.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» прием денежных средств за товары и услуги в ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» ведется с применением контрольно-кассовой техники, модели которых включены в государственный реестр, утвержденный Приказом Федерального агентства по промышленности от 06.03.2007 № 105. Кроме кассы, ККТ зарегистрированы в обособленном подразделении г.Адлер. Вся контрольно-кассовая техника находятся на сервисном обслуживании ООО «Ремтехсервис», с которым заключен договор на 2011 год. Регистрация и применение контрольно-кассовой техники, используемой в ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи», осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470.

Все штатные сотрудники общества заработную плату, отпускные, больничные, с 2008 года, получают по пластиковым картам через банкомат Сбербанка России, согласно заключенного с каждым работником договора, на основании их заявлений. Эта форма расчетов имеет немало преимуществ: снизились затраты на снятие и доставку наличных денег, у бухгалтера сократился объем кассовых операций, не нужно депонировать невыплаченные деньги. Сумму, необходимую для выдачи зарплаты сотрудникам, ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» переводит в банк одним платежным поручением. К нему прилагаются два экземпляра реестра зачислений на кассовые счета. Один экземпляр остается в кредитной организации, второй с пометкой банка возвращается в общество. На каждого сотрудника в реестре указываются: фамилия, имя, отчество, реквизиты зарплатного счета, а также сумма, которая должна быть на него переведена.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (форма № КО-1). В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и другие денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты). Все поступающие в организацию денежные средства должны быть оприходованы своевременно и в полном объеме. Наличные деньги, не подтвержденные кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Расход наличных денег из кассы ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном кассовом ордере. Лицо, получившее деньги, ставит свою подпись в расходном кассовом ордере. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере считается недостачей и взыскивается с кассира. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, должна осуществляться по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или отдельной ведомости. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег должны быть указаны фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Разовые выплаты денег отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам Ф.А.Гмыра. Организация и учет кассовых операций и налично-денежного обращения.- М.: Экономика, 2005г.

Приходные и расходные кассовые ордера в ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» выписываются в день совершения операции в одном экземпляре с учетом правил их оформления. Не допускаются подчистки и исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных ордерах и заменяющих их документах. Ненадлежащим образом заполненные документы подлежат уничтожению, и взамен их составляются новые документы. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Расходный кассовый ордер подписывается генеральным директором и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым документам имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Кассовые ордера и приложенные к ним документы подписываются кассиром после осуществления операции и гасятся штампом «Получено», «Оплачено» с указанием даты. До передачи в кассу организации приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Запрещается выдавать приходные и расходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

Для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе используется Кассовая книга (форма № КО-4).

Каждое предприятие ведет только одну Кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _ листов». Общее количество прошнурованных листов в Кассовой книге заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в Кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу и ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в Кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Для контроля проводится ревизия кассы и проверка соблюдения кассовой дисциплины. В ходе инвентаризации необходимо обратить внимание на правильность оформления кассовых документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных денежных средств, установленных обслуживающими организацию учреждениями банков; применения контрольно-кассовой техники. По каждому объекту контрольно-кассовой техники должны быть в наличии документы, связанные с его приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, применением. При инвентаризации производится проверка фактического наличия в кассе денежных знаков, бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности. Результаты инвентаризации в ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» оформляются актом (приложение № 3).

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться периодическая проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Кроме ревизий, систематически проверяют соблюдение предприятиями Порядка ведения кассовых операций и банковские учреждения, так как банки заинтересованы в правильности денежных отношений с предприятием, и любое нарушение или хищение вредит и финансовому положению банка, и его репутации.

Основным учетным регистром является журнал-ордер № 1, состоящий из двух частей - журнала-ордера № 1, в котором осуществляется учет операций по кредиту счета 50 «Касса» и ведомости 1, предназначенной для учета оборотов по дебету счета 50. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты («Касса организации в долларах США», «Касса организации в евро» и т.д.).На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, другие денежные документы В.И.Нестеров. Учет и ведение кассовых операций.- М.: ДИС, 2005г..

Счет 50 «Касса» по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Касса». По дебету счета 50 «Касса» учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещена.

Учет кассовых операций в ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» осуществляются в основном в соответствии с требованиями законодательства. Обороты, отраженные в регистрах бухгалтерского учета соответствуют оборотам аналитического учета. Расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами, превышающими установленные нормативы, не производились. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация проводит обязательную инвентаризацию имущества и обязательств (пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В том числе инвентаризации подлежат наличные денежные средства в кассе, денежные документы, инкассированные денежные средства, а также внесенные в кассы кредитных организаций, но не зачисленные на счета в банках на дату инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49).

2.3. Учет денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживающих учреждениях банков на специально открываемых расчетных счетах. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондирующего счета, если иное не установлено законодательством. Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием: корреспондентских счетов, открытых в ЦБ РФ; корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях; счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции.

Для открытия счета в кредитной организации необходимо предоставить следующие документы: заявление об открытии счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции; карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации; копию справки о присвоении организации статистических кодов. Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента. Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как: надежно обеспечивается их сохранность от расхищений; контролируется использование по целевому назначению; облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

В соответствии с Федеральным Законом от 02.12.1990 г. № 395-1 (в редакции от 29.12.2006 г.) «О банках и банковской деятельности» отношения между Банком России, кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом. В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом. Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет). В случае нарушения установленного срока предоставления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей (в ред. Федерального Закона от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ).

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег. В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы. В силу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.

Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда работников и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т. д.).

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» производится двумя способами: наличным и безналичным. При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца. Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются. Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (Н.В.Пошерстник, М.С.Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учету (13-е издание) - СПб.:Изд.дом «Герда», 2006г). При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Содержание платежных поручений и представляемых вместе с ним расчетных документов и их форма в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» соответствуют требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. При несоответствии платежного поручения требованиям банк может уточнить содержание поручения. Такой запрос должен быть сделан плательщику незамедлительно по получении поручения. При неполучении ответа в срок, предусмотренный законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами, а при их отсутствии - в разумный срок банк может оставить поручение без исполнения и возвратить его плательщику, если иное не предусмотрено законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или договором между банком и плательщиком.

Поручения организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» исполняются банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования; в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности (ст.855 ч.2 ГК РФ).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование поручение, применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с 1 января 1998 г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика. Платежные поручения в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» (приложение № 4) выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр подписывает генеральный директор и главный бухгалтер организации и заверяется печатью. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Ежедневно банк составляет для организации «ГрузоПодъемСпецтехника-Сочи» выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете. Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей Н.П.Кондраков. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.- М.: ИПБ-БИНФА, 2006г. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» осуществляется на главном счете 51 «Расчетные счета», который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Расчетные счета (51)». По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту - их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, при журнально-ордерной форме учета - в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1. Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.

В ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» открыто два расчетных счета в «Сбербанк РФ» г.Ростов-на-Дону. Бухгалтерский учет ведется в электронном виде с использованием автоматизированной программой бухгалтерского учета «1С». Модуль программного комплекса 1С по учету расчетов с банком предназначен для учета операций с банком или банками и объединяет в себе процедуры ведения расчетного, валютного, специальных счетов в банках. В ее функции входит: подготовка и печать исходящих платежных документов; ведение реестра документов, зарегистрированных по выпискам банка; таксировка банковских документов и генерация проводок; экспорт документов в системы «Клиент-Банк»; формирование специальных отчетов по разделу.

Операции по расчетному счету ведутся с помощью автоматизированной системы «Клиент-Сбербанк», которые отражаются в бухгалтерском учете на основании ежедневных выписок банка по расчетному счету. К выписке прилагаются документы, на основании которых происходят зачисление и списание средств с расчетного счета. Данные выписок соответствуют данным, отраженным в бухгалтерском учете.

Между ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» и Сбербанком периодически заключаются договора на открытие овердрафтного кредита. Сегодня принято "занимать цивилизованно" - в банках, которые предлагают широкий спектр кредитных услуг. Самый же простой и оперативный из кредитов - овердрафт. Используя его, организация улучшает платежную дисциплину, деловую репутацию, работает стабильно, без перебоев. Овердрафт дает клиенту право оплачивать платежные поручения в размерах, превышающих остаток на текущем счете. Деньги предоставляются заемщику путем кредитования банком его расчетного счета. Отметим убедительные плюсы: фирма пользуется заемными средствами исключительно в сумме, которая реально необходима в данный момент, проценты уплачиваются только за фактически использованные средства банка. Получается, что "неработающих" сумм задолженности не возникает. А если фирма оплачивает возникшую задолженность по овердрафту в тот же день, когда она возникла, то проценты за "быстрый" долг банк не начислит. Удобство овердрафта в том, что Вам не нужно самостоятельно ходить в кассу банка, чтобы погасить кредит. Как только контрагент перечислит долг, банк спишет сумму задолженности и проценты автоматически.

На расчетном счете организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованные товары, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. Основным источником поступления денежных средств, является реализация грузоподъемных изделий; выручка, сданная в банк по объявлению кассиром.

С расчетного счета организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за товары, уплата налогов, сборов и отчислений на социальные нужды, получение денег в кассу на командировочные расходы, хозяйственные нужды, оплату закупа сельхозпродукции у населения и т.п. Перечисления денежных средств с расчетных счетов организации осуществляются на основании договоров с поставщиками и подрядчиками по счетам на оплату товаров, работ, услуг. Приобретение основных средств свыше 100000 рублей осуществляется с разрешения общего собрания участников.

На основании законодательных актов, действующих в РФ, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т. д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии. Основными нормативными документами являются: Федеральный Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003г.); Гражданский Кодекс РФ часть 2 глава 2 «Валютное регулирование»; «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом МФ РФ от 27.11.2006 г № 154 Н.

В соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета. Для открытия валютного счета в учреждение банка должны быть представлены следующие документы: заявление на открытие валютного счета по установленной форме; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись) и главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации (2 экземпляра); свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции; копию справки о присвоении организации статистических кодов; справку банка, в котором открыт расчетный счет.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие следующих валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту - владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами. Независимо от названия валюты банк открывает своему клиенту следующие счета: транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже; текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.

Об открытии валютного счета организация обязана в соответствии с статьей 23 ФЗ РФ не позднее одного месяца сообщить в налоговую инспекцию. Нарушение установленного срока влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти тысяч рублей (в ред. Федерального закона от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ). Валютные счета могут быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков. С 1 января 2007 года резиденты обязаны уведомлять налоговые органы обо всех счетах, открываемых ими в банках за пределами территории РФ, не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии (закрытии) счета (вклада) с банком по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральный Закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами: покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей; покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов; поступления от покупателей; поступления от дивидентов по вкладам и инвестициям; поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов и др. Приобретенную валюту предприятие может использовать: на продажу; на оплату контрактов с иностранными партнерами; для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу; на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте и другие цели

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 «Валютные счета», открываемом по видам валюты соответствующих государств. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Валютные счета (52)». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту -- списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 «Валютные счета» предусмотрены два субсчета; 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при журнально-ордерной - в журнале-ордере № 2 и в ведомости к нему. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 «Валютные счета» в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке. Требование ПБУ 3/2006 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках: в валюте расчетов и платежей; в рублях.

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье. По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 «Специальные счета в банках» может иметь следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета». При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.

По субсчету 55-1 учитываются аккредитивы. Аккредитив - специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчета с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах. Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0403063). Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

Поставщик, получив известие об открытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, оплата документов не производится. Банк-исполнитель сверяет представленные поставщиком документы и при наличии полной тождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату. Закрытие аккредитива производится в следующих случаях: при полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту; по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до окончания срока его действия, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту, и неиспользованная сумма аккредитива возвращается в банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя; по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

При использовании аккредитивной формы расчетов следует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

По субсчету 55-2 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенном в действие с 1 марта 1992 г., с последующим добавлениями и изменениями. Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Для учета денежных средств, находящихся в чековых книжках, используется субсчет 55-2 «Чековые книжки». Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. Аналитический учет ведется по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Организация может разместить свободные денежные средства для получения дополнительного дохода на депозитном счете банка. Данные денежные средства учитываются на субсчете 55-3 «Депозитные счета». Депозит - денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент. Аналитические счета по субсчету 55-3 «Депозитные счета» открываются отдельно на каждый депозитный вклад.

Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 57 «Переводы в пути». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банка для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению. На счете 57 «Переводы в пути» учитываются: денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения или вечернюю кассу банка для зачисления на расчетный счет; денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет; денежные средства, перечисленные с одного счета (например, расчетного) для зачисления на другой счет организации (например, валютный); денежные средства, направленные на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет и счет корпоративной пластиковой карты находятся в разных учреждениях банка. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во втором (II) разделе актива баланса по статье «Прочие денежные средства». По дебетовой стороне счета учитываются сальдо и поступление, а по кредитовой - списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.

Основанием для производства записей по дебету счета 57 «Переводы в пути» являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д. Основанием для производства записей по кредиту счета 57 «Переводы в пути» являются выписки банков, подтверждающие поступление денежных. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде.

Учет операций в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» по расчетным счетам осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Валютные счета организацией не открывались, валютные операции не осуществлялись.

Для контроля за учетом и сохранностью денежных средств в кассе и на расчетных счетах организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» необходимо разработать программу внутрихозяйственного контроля (приложение 5). Данное предложение по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе организации с денежными средствами, что скажется в общей работе.

касса расчетный денежный поток

Глава 3. Анализ движения денежных средств

3.1 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

Основными задачами анализа денежных средств являются: оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности; диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия; прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки; способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Анализ движения денежных средств может проводиться прямым и косвенным методами. Прямой метод - наиболее простой и удобный, используется при проведении внутреннего анализа. Его сущность заключается в прямом сопоставлении поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Прямой метод более предпочтителен, поскольку раскрывает реальные потоки денежных средств, связанных с операционной деятельностью предприятия, и эта информация не представляется другими формами финансовой отчетности.

При использовании косвенного метода чистая прибыль организации корректируется на сумму операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, изменением оборотных активов или текущих пассивов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока. Следует отметить, что косвенный метод применяется исключительно для операционной деятельности. Методики составления отчета в части инвестиционной и финансовой деятельности являются идентичными. Главное, что необходимо понимать перед первым составлением отчета о движении денежных средств косвенным методом, - это то, что в основе его лежит балансовый метод. Например, начисление амортизации является неденежным расходом, сумма которого должна быть скорректирована. При этом, увеличивая прибыль на сумму амортизации, мы должны увеличить остаточную стоимость основных средств. В результате в разделе инвестиционной деятельности остается только изменение стоимости основных средств в результате их приобретения или выбытия М.Г.Другов, «МСФО и МСА в кредитной организации», 2007г, № 3.

В данной главе попытаемся дать комплексную оценку состояния денежных потоков на объекте исследования и разработать рекомендации по улучшению управления денежными потоками.

Во-первых, необходимо оценить общее состояние денежных средств и проанализировать основные пути их поступления и расходования в исследуемой организации. Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи», оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделим и проанализируем все направления поступления денежных средств, а также их расходования.

Проведем прямой анализ остатка денежных средств за 2009-2011 г.г. по кварталам в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи». Общее движение денежных средств представлено в нижеследующей таблице по наиболее важным для анализа статьям за период 2009-2011 г.г. (таблица 3.1.)

Приведенные данные дают общее представление о движении денежных средств по годам в разрезе кварталов. Можно сказать, что остатки денежных средств в кассе стабильны и не превышают установленного лимита на протяжении рассматриваемого периода. Незначительный рост денежных средств в кассе наблюдается в конце третьего квартала 2010 года и снижение в конце первого и третьего квартала 2011 года.

Что касается денежных средств на расчетном счете, то для детального анализа их расходования необходимо просмотреть банковские выписки за соответствующие периоды. О динамике остатков средств на расчетном счете можно сказать, что в первом квартале 2009 года остатки на расчетном счете были меньше чем в кассе. Значительный рост остатка денежных средств наблюдается в третьем квартале 2009 года и четвертом квартале 2010 года. Однако к концу 2011г. остаток денежных средств на расчетном счете падает.