Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в организации на примере ООО "ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи"

Большое внимание следует уделить динамике изменения кредиторской и дебиторской задолженности.

Тенденции изменения кредиторской и дебиторской задолженности в 2009-2011гг. ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» наглядно отражаются в диаграммах 3.2., 3.3.,3.4.

Таблица 3.1 Общее движение денежных средств 2009-2011 г.г. в тыс.руб.

График 3.2 Динамика изменений дебиторской и кредиторской задолженности по кварталам в 2009

Как видно из диаграммы 3.2 в первом, третьем кварталах 2009 года кредиторская задолженность превышала дебиторскую примерно в 2 раза. Недостаток денежных средств выражается в привлечении дополнительных источников и, следовательно в росте кредиторской задолженности. Это негативная тенденция - наблюдается нехватка наиболее ликвидных активов денежных средств.

График 3.3 Динамика изменений дебиторской и кредиторской задолженности по кварталам в 2010 г

В 2010 году также кредиторская задолженность более чем в 4 раза превышает дебиторскую.

График 3.4 Динамика изменений дебиторской и кредиторской задолженности по кварталам в 2011

В 2011 году также кредиторская задолженность ежеквартально превышает дебиторскую.

Такое положение дел позволяет сделать следующие вывод: соотношение кредиторской и дебиторской задолженности не вполне удовлетворяет требованиям финансовой независимости предприятия. Желательно, чтобы кредиторская задолженность была немного выше дебиторской. Это обусловлено тем, что дебиторская задолженность - это деньги временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - денежные средства, вовлеченные в оборот. Также нежелательно сильное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, потому что в случае требования кредиторов (особенно по краткосрочной задолженности) вернуть долг, предприятие может быть поставлено в зависимость от финансового состояния дебиторов.

Основным источником информации для анализа движения денежных средств в разрезе видов деятельности организации за отчетный год является «Отчет о движении денежных средств» форма № 4 (приложение №6). Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период. Денежные средства, отраженные в «Отчете о движении денежных средств» (ф. № 4) на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам в «Бухгалтерском балансе» форма № 1(приложение №7).

В составе отчета выделяют три вида деятельности: текущую, инвестиционную, финансовую:

1. Текущая деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные (полученные) проценты по кредитам и займам;

2. Инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов.

3. Финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

4. Прочие операции с денежными средствами - использование фонда потребления, целевое финансирование, безвозмездное использование денежных средств и т.д.

При использовании информации отчета о движении денежных средств в анализе ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности. В практике финансового анализа данный показатель называют чистым денежным потоком, а по его изменению судят о способности организации генерировать денежные средства в результате основной деятельности. Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за ряд отчетных периодов, для чего рекомендуется форма аналитической таблицы 3.5 «Динамика денежных средств организации», которая заполняется на основе данных формы № 4 бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.

Динамика денежных средств в ООО «ГПСТ-Сочи», тыс.руб.

Для того, чтобы рассчитать соотношение поступивших и израсходованных средств, необходимо общее поступление денежных средств (стр.020 ф. № 4) разделить на их расходование (стр. 120 ф. № 4).

Если соотношение поступивших и израсходованных средств больше 1, это свидетельствует о повышении деловой активности организации, росте выручки от продажи товаров и других поступлений, является признаком возрастания собственных средств для финансирования текущей деятельности и ее расширения. По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

В 2009 году в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» приток денежных средств превышал отток на 2,06 % и в 2010 году отток превышал приток на 2,32%, в 2011 на 2,57%. Тенденцию можно считать негативной, однако серьезных оснований для беспокойства такой поверхностный анализ не дает. Для более точных рекомендаций необходим анализ источников притока и оттока денежных средств. Для изучения структуры денежных средств составляется аналитическая таблица (табл. 3.6.), в которой отражается движение денежных средств по видам деятельности, их сумма и удельный вес в процентах.

Анализ данной таблицы позволяет выяснить, какой вид деятельности вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства.

По результатам анализа структуры денежных средств можно сделать следующие выводы: денежные средства в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» формируются исключительно в результате текущей деятельности - реализация грузоподъемных изделий. Около 65% в структуре оттока денежных средств приходится на платежи по счетам поставщиков. Доля этих расходов имеет незначительную тенденцию к снижению, что можно считать положительным фактором. Расходы на налоги и сборы остаются на одном уровне в 2009 -2011 г.г., произошел незначительный рост заработной платы на 2,14% и 5,97% в 2011. В целом в 2010 г. произошло незначительное уменьшение как притока, так и оттока денежных средств по сравнению с предыдущим годом. Это связано с повышением стоимости товаров и услуг. В 2011 произошло снижение как оттока так и притока денежных средств.

Таким образом, по данным приведенным можно сделать следующие выводы:

1. В ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» в 2009-2011 г.г. наблюдается превышение оттока денежных средств над притоком, следовательно на предприятии наблюдается нехватка денежных средств, что можно расценивать как негативную тенденцию. Приток денежных средств предприятия за рассматриваемый период осуществлялся полностью за счет реализации грузоподъемных изделий.

Таблица 3.6 Анализ источников притока и оттока денежных средств в тыс.руб.

2. В 2009 г. в структуре оттока денежных средств наибольший
удельный вес занимают расчеты по счетам поставщиков и подрядчиков 66,67%, и заработная плата 21,49 %, а так же расчеты с бюджетом - 11,06%.

3. В 2010г. в структуре оттока денежных средств не произошло значительных изменений. Расчеты с поставщиками и подрядчиками составили 64,12%; заработная плата возросла на 2,14%, а расходы с бюджетом остались на прежнем уровне +0,32%. Руководству следует обратить внимание на контроль оттока денежных средств.

4. В 2011 в структуре оттока произошло изменение в сторону уменьшение как притока так и оттока денежных средств.

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности

Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать насколько платежеспособно предприятие и какова степень ликвидности его активов.

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легкореализуемыми средствами. Высокое значение данных коэффициентов свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, низкое их значение - о возможных проблемах с денежной наличностью и затруднениях в дальнейшей операционной деятельности. В то же время очень большое значение коэффициентов свидетельствует о невыгодном вложении средств в оборотные активы. Коэффициенты ликвидности не только дают разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.). Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту промежуточной платежеспособности и ликвидности (Кп.л). Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают платежеспособность предприятия по коэффициенту покрытия (Кп).

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» рассчитаем следующие показатели платежеспособности и ликвидности:

1. Коэффициент текущей платежеспособности (покрытия);

2. Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности;

3. Коэффициент абсолютной ликвидности.

При исчислении финансовых показателей платежеспособности и ликвидности за базу для расчета принимается сумма краткосрочных обязательств предприятия.

1. Коэффициент текущей платежеспособности (покрытия) - рассчитывается как отношение фактической стоимости оборотных активов предприятия в виде денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, запасов, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к сумме срочных обязательств предприятия, включающих краткосрочные кредиты, займы, различную кредиторскую задолженность. Он характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и погашения его срочных обязательств.

Этот коэффициент используют в качестве одного из основных показателей платежеспособности и ликвидности, так как он показывает, в какой степени краткосрочные обязательства предприятия покрываются его оборотными активами, способными, как предполагается, превратиться в денежную форму в сроки, совпадающие с погашением долгов. Оптимальным считается коэффициент не менее 2. (Кп>=2) Предприятия, испытывающее финансовые трудности, начинает медленнее погашать имеющиеся у него долги, "проедать" выручку от текущей деятельности, по возможности прибегать к использованию заемных средств.

Краткосрочная задолженность, в связи с этим, может расти более быстро, чем оборотные активы, что приведет к снижению коэффициента платежеспособности и ликвидности.

Если у предприятия из года в год наблюдается недостаток оборотных средств, то ситуация носит рискованный характер. Это может говорить, например, об иммобилизации оборотных средств для инвестиционной деятельности. Иммобилизация оборотных средств оправдана в размерах, не приводящих к сокращению основной деятельности, в противном случае, она приводит к снижению платежеспособности предприятия и сложностям в осуществлении им операционной деятельности. Иммобилизация оборотных средств (от лат. immobilis - неподвижный) - 1) отвлечение, изъятие предприятием части своих оборотных средств из оборота на другие непредусмотренные затраты, в которых возникла необходимость Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б Стародубцева. «Современный экономический словарь» ИНФРА-М, 2006);

2. Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности позволяет лучше, чем коэффициент текущей ликвидности оценить платежеспособность, так как включает при расчете в состав активов их наиболее ликвидную часть. С помощью этого коэффициента можно определить каковы возможности предприятия погасить краткосрочные обязательства, имеющиеся денежными средствами, финансовыми вложениями и привлечением для ее погашения дебиторской задолженности и соответственно рассчитывается как отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к сумме краткосрочной кредиторской задолженности. Запасы, вынужденная продажа которых может принести убытки, при расчете этого коэффициента исключаются. Оптимальным считается ограничение не менее 1,0 (Кп.п.л.>=1)

3. Коэффициент абсолютной ликвидности. Он определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Нормальное ограничение Кал>=0,2 распространенное в экономической литературе, означает, что каждый день подлежат погашению 20% краткосрочных обязательств предприятия или, другими словами, что в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату, может быть погашена за 5 дней.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (стр.250, 260);

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность сроком погашения в течение 12 месяцев и прочие оборотные активы (стр.240, 270);

АЗ - медленно реализуемые активы - запасы (стр.210, 220, 230, 140, 135);

А4 - труднореализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса "Основные средства и иные внеоборотные активы", за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу, включаются вложения в уставные фонды других предприятий, дебиторы со сроком погашения более 12 месяцев, убытки (стр.190-140-135).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность (стр. 620) , а также ссуды не погашенные в срок, из формы № 5;

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства (стр.610+660);

ПЗ - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства (стр.590+630+640+650);

П4 - постоянные пассивы - статьи раздела 4 пассива баланса (стр.490).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 >= П1; А2 >= П2; АЗ >= ПЗ; А4 =< П4,

если хотя бы одно неравенство имеет противоположные знаки ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Для анализа ликвидности баланса организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» воспользуемся следующей аналитической таблицей 3.1, позволяющей сгруппировать активы предприятия по степени их ликвидности и пассивы по степени срочности их погашения.

На основании вышеприведенной таблицы определим степень ликвидности баланса ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи».

Таблица 3.2

Таким образом, можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии структура баланса с позиции ликвидности близка к удовлетворительной, при этом, наблюдается нехватка наиболее ликвидных активов, так как не выполняется соотношение А1>=П1. Данный вывод подтверждает и коэффициентный анализ платежеспособности (таблица 3.3). Рассчитаем коэффициент текущей платежеспособности (покрытия) в ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи» за 2009-2011 годы:

К покрытия = Оборотные активы/ Краткосрочные обязательства = (стр.210+230+240+250+260+270) / (стр.610+620+630+660)

Кп. (5867+4445+7426+) / 8725 = 2,03 за 2009 год;

Кп. (6817+2304+1745) / (1113+10102) = 0,97 за 2010 год.

Таблица 3.1 Анализ ликвидности баланса организации ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи»

Коэффициент текущей платежеспособности (покрытия) на конец 2009 года равен 2,03; на конец 2010г - 0,97, на конец 2011-.

Это свидетельствует о том, что находящиеся у организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» оборотные средства позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам в 2009 г. Значение коэффициента покрытия на конец 2010 года меньше единицы свидетельствует о том, что предприятие не располагает мобильными средствами для погашения своих краткосрочных обязательств.

К п.п.л. = (денежные средства + краткосрочные вложения + дебиторская задолженность) = (стр.240+230+250+260) / (стр.610+620+630+660)

Кп.п.л=(4445+7426)/8725=1,36 в 2005 году;

Кп.п.л=(2304+1745)/11215=0,36 в 2006 году.

Судя по значениям этого коэффициента можно сказать, что для погашения краткосрочных долгов в 2009 г у организации достаточно ликвидных активов. Но концу 2010 г. в ООО нет достаточно ликвидных активов.

Ка.л. = (стр.260 + 250) / (стр. 660+610+620+630)

Кал=7426/8725=0,851 в 2005 году;

Кал=1745/11215=0,156 в 2006 году

В ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» в 2009 г. коэффициент абсолютной ликвидности намного выше нормального ограничения. Из этого можно сделать вывод, что краткосрочные обязательства могут быть погашены за счет имеющейся денежной наличности. В 2010 г. коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормального ограничения, поэтому организация не в состоянии погасить краткосрочные обязательства за счет имеющейся наличности.

Таблица 3.3 Коэффициентный анализ платежеспособности в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи»

- коэффициент абсолютной ликвидности (>=0.2);

- коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности (>=1)

- коэффициент текущей платежеспособности (покрытия >=2)

Анализируя коэффициенты платежеспособности и ликвидности ООО, прежде всего, следует отметить, что в 2010 году все они имеют отрицательную динамику. Снижение коэффициентов вызвано, в первую очередь, ростом суммы краткосрочных обязательств при значительном снижение величины оборотных активов почти в два раза.

Значение коэффициента покрытия на конец 2010 года меньше единицы свидетельствует о том, что предприятие не располагает мобильными средствами для погашения своих краткосрочных обязательств.

Заключение

На основе проведенного исследования управления денежными потоками получены следующие выводы и рекомендации:

Денежные потоки - один из центральных элементов жизнедеятельности любого предприятия. Управление ими является неотъемлемой частью управления всеми финансовыми ресурсами предприятия для обеспечения цели предприятия - получение прибыли. В настоящее время управление денежными потоками становиться наиболее актуальной проблемой управления всем предприятием, потому что именно здесь сосредоточены основные пути получения положительных финансовых результатов.

В данной дипломной работе было рассмотрено понятие денег и денежных потоков, проанализирована их роль в функционировании предприятием. Так же изучены теоретические аспекты касающиеся бухгалтерского учета денежных средств в организации: основных расчетных операций, банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета; и в заключении работы были даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами.

Исследование бухгалтерского учета в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» показало:

1. Учет кассовых операций и операций по расчетным и другим счетам ООО осуществляются в соответствии с требованиями законодательства. Обороты, отраженные в регистрах бухгалтерского учета соответствуют оборотам аналитического учета. Расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами, превышающими установленные нормативы, не производились;

2. Заработная плата рабочим и сотрудникам предприятия перечисляется на пластиковые карты;

3. При взаимодействии с банками используются электронные средства коммуникации. Операции по расчетному счету ведутся с помощью автоматизированной системы «Клиент-Сбербанк, что существенно увеличивают оперативность управления денежными средствами на расчетном счете.

4. Отчеты в налоговые органы составляются с применением программы «1С Налогоплательщик» и доставляется в электронном виде.

Анализ движения денежных средств в ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» показал:

1. В ООО «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» в 2010г. в отличие от 2009 г. наблюдается превышение оттока денежных средств над притоком, следовательно на предприятии наблюдается нехватка денежных средств, что можно расценивать как негативную тенденцию. Приток денежных средств предприятия за рассматриваемый период осуществлялся полностью за счет реализации грузоподъемных изделий.

2. В 2009-2011 г.г. в структуре оттока денежных средств наибольший
удельный вес занимают расчеты по счетам поставщиков и подрядчиков около 70%, заработная плата чуть более 20%, а так же расчеты с бюджетом - 10,6%. Таким образом, нет оснований для выводов о негативных тенденциях. Руководству следует обратить внимание на контроль оттока денежных средств (возможно, доля расходов на материалы может быть сокращена).

Анализируя коэффициенты платежеспособности и ликвидности организации, прежде всего, следует отметить, что в сравнении с 2009 годом, в 2010 году все они имеют отрицательную динамику. Снижение коэффициентов вызвано, в первую очередь, ростом суммы краткосрочных обязательств при значительном снижение величины оборотных активов почти в два раза. Значение коэффициента покрытия на конец 2010 года меньше единицы свидетельствует о том, что предприятие не располагает мобильными средствами для погашения своих краткосрочных обязательств. Анализ ликвидности и платежеспособности в 2010 году демонстрирует ограниченные возможности организации отвечать по своим обязательствам - низкая степень платежеспособности.

На основании проведенных исследований мной рекомендовано:

- Для более эффективного учета на предприятии приобрести более усовершенствованную автоматизированную программу «1С Бухгалтерия-8» для ведения комплексного бухгалтерского учета, с модулем финансового анализа необходимого для систематического проведения анализа денежных средств, способствующего эффективному управлению денежными потоками, что снижает риск неплатежеспособности и обеспечивает финансовое равновесие предприятием.

- Сделать расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2012 год.

- Для контроля за учетом и сохранностью денежных средств в кассе и на расчетных счетах организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» необходимо разработать программу внутрихозяйственного контроля, которая представлена мною в приложении №6. Данное предложение по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе организации «ГрузоПоъемСпецТехника-Сочи» с денежными средствами, что скажется в общей работе;

- Руководству следует обратить особое внимание на контроль оттока денежных средств (возможно, доля расходов на капитальный и текущий ремонт может быть сокращена.

Следует отметить, что за всю свою деятельность оптово-розничное предприятие ни разу не было оштрафовано за порядок ведения кассовых операций и операций по расчетным сетам. Правильное ведение наличных и безналичных форм расчетов на предприятии подтверждено проведенной аудиторской проверкой.

Подводя итог данной работы можно сделать следующий вывод: приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Дипломная работа была посвящена теме «Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в организации на примере ООО «ГрузоПодъемСпецТехника-Сочи».

Список использованных нормативно-правовых актов

1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 года;

2. Гражданский Кодекс РФ части первая, вторая и третья (с изменениями и дополнениями от 2 февраля 2006 года);

3. Налоговый Кодекс РФ части 1 и 2;

4. Трудовой Кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197 - ФЗ, в редакции от 30 декабря 2006 г.;

5. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2003 года);

6. Федеральный Закон Российской Федерации от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности»;

7. Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт»;

8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18;

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П;

10. ПБУ № 3/2006 «Учет денежных средств и обязательств, выраженных в иностранной валюте»;

11. ПБУ 4/99 г. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н;

13. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

14. Письмо ЦБ РФ № 18 от 04.1.93г об утверждении «Порядка ведения кассовых операций» (в ред. Письма ЦБ РФ 20 26.02.1996г за № 247);

15. Указание ЦБ РФ от 20.07.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49;

17. Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (с изменениями от 21.06.03 года № 1297-У);

Размещено на Allbest.ru