Учет расчетов по кредитам и займам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество. Ставится задача провести коренную перестройку экономических отношений в сельском хозяйстве, смысл которой заключается в том, чтобы дать сельским жителям возможности для проявления самостоятельности, предпринимательства и инициативы.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности часто возникает ситуация, когда организация испытывает нехватку собственных оборотных денежных средств. С учетом того, что на современном этапе проводятся реформы в аграрном секторе, осуществляется активный поиск форм и методов финансирования предприятий и организаций АПК, с одной стороны, адекватных рыночному курсу экономических преобразований, с другой - учитывающих реальный спрос на финансовые средства. Одним из способов решения этой проблемы является привлечение кредитов или свободных денежных средств иных субъектов хозяйствования.

Целью данной курсовой работы является изучение процесса кредитования сельскохозяйственных предприятий в системе финансовых отношений. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить сущность и основные принципы кредитования предприятий;

- рассмотреть основные нормативно-правовые акты по вопросам регулирования порядка предоставления и использования кредитных ресурсов сельскохозяйственными предприятиями;

- раскрыть мнения различных авторов по данной теме;

- провести анализ кредитования КСУП «Колпень-АГРО»;

- сделать выводы и предложить некоторые пути совершенствования механизма кредитования сельскохозяйственных предприятий.

Объектом исследования в данной курсовой работе явилось коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Колпень-АГРО». В процессе выполнения работы были использованы документы за сентябрь 2012 г., которые приложены к данной курсовой.

В ходе изучения различных материалов по избранной теме было замечено, что в современной литературе достаточно широко освещаются проблемы кредитования предприятий, разные авторы рассматривают данный вопрос со своей точки зрения, однако во многом их мнения сходятся.

Разработка данной курсовой работы происходила методами сбор, инспектирование, наблюдение, пересчет и другие.



1. Обзор литературы

В последние годы доля убыточных сельскохозяйственных организаций в Республике Беларусь превышает 50%. Данные предприятия не могут осуществлять не только расширенное, но и простое воспроизводство и являются потенциальными банкротами. Проведенный И. Казакевич, заведующей сектором финансов и кредита Института аграрной экономики НАН Беларуси, анализ показал, что более 95% хозяйств имеют задолженность перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами, почти все предприятия имеют задолженности перед поставщиками ресурсов. Даже среди прибыльных предприятий устойчиво высоких финансовых результатов добиваются немногие. Кроме того, среди предприятий, имеющих устойчивое финансовое положение, далеко не все работают прибыльно [6].

В настоящее время в Республике Беларусь действуют «Правила по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности». Согласно им в качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия используются следующие основные показатели:

- коэффициент текущей ликвидности, который определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств к срочным обязательствам предприятия в виде различных кредиторских задолженностей; этот коэффициент должен быть более 1,5;

- коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом.

В докладе П. Прокоповича говорится, что на 1 июля 2010 г. по сравнению с 1 июля 2009 года кредитная задолженность предприятий перед банками увеличилась в 1,32 раза, фактически вся потребность в кредитовании была обеспечена. Наиболее быстрыми темпами в первом полугодии 2010 года развивалось льготное кредитование жилья. Была проделана большая работа по снижению процентных ставок по кредитам. За 6 месяцев этого года процентные ставки снижены для юридических лиц более чем на 5 процентных пунктов [12].

Тоболич З. (ст. преподаватель кафедры экономики и международных экономических отношений в АПК БГСХА) в своей статье «Анализ кредитных вложений банков в сельское хозяйство» пишет, что на 01.01.2008 г. кратко- и долгосрочные кредиты банков сельхозпредприятиям составили 4,16 трлн. руб., что в 6,6 раза больше, чем было на 01.01.2004 г. [13].

При предоставлении кредитов предприятиям банки и другие кредитно-финансовые организации часто сталкиваются с недобросовестностью своих заемщиков в части возврата кредитных ресурсов. Однако есть и вполне объективные причины невозврата заемных средств, одна из которых - банкротство предприятия. Именно поэтому в последнее время страхование кредитных рисков приобретает все большее распространение. С помощью этого кредитор не просто уменьшает кредитный риск, но и может устранить его полностью. Необходимо всего лишь заключить договор страхования - и тогда в случае некредитоспособности дебитора возврат денег кредитору обеспечен.

В Беларуси страхователями могут быть юридические лица - банки или иные кредитно-финансовые организации, - осуществляющие в соответствии с действующим законодательством предпринимательскую деятельность по выдаче кредитов. Например, в некоторых страховых компаниях по договору страхования рисков непогашения кредитов страхуется предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу (риск банка). В Беларуси страхование риска непогашения кредита осуществляют ЗСАО «БРОЛЛИ», «Белгосстрах», ЗАСО «Альвена» [9].

Поиском эффективного пути выхода из сложной финансовой ситуации, сложившейся в аграрном секторе страны, стало обращение к опыту кооперативного сектора экономики и в частности к кредитной кооперации, занимающей достаточно сильную позицию в кредитовании сельской местности развитых западных экономик. Об этом написано много статей, и один из авторов - А. Петракович - рассматривает в своей работе цель и этапы создания данной системы [11].

Цель системы кредитной кооперации - выстроить последовательность этапов создания элементов системы путем организационных мероприятий, экономических механизмов, законодательных актов. Первый этап - подготовка системы, подразделяется на две составляющие: социальную и научную. Определяющим фактором в создании кредитного кооператива является желание людей объединиться в кооператив для оказания кредитно-финансовых услуг членам кооператива. Длительность социальной стороны этапа зависит от быстроты формирования спроса на кредитно-финансовые услуги со стороны сельских предпринимателей. В рамках данного этапа целесообразно создание на местах инициативных групп, и, возможно, заключение договора с научным учреждением на оказание научно-организационных работ по созданию сельского кредитного кооператива. Второй этап - осуществляется регистрация деятельности кредитного кооператива в местных органах власти. Необходимым элементом данного этапа является распространение информации о выгодности кооперативного кредита для фермеров и владельцев ЛПХ. Третий этап - этап областного строительства. В соответствии с классической схемой кооперативного строительства рекомендуется кредитным кооперативам области через 8-9 месяцев работы провести общее собрание участников кооперации, подвести итоги своей деятельности на первых двух этапах работы и возможно, наметить пути объединения. Четвертый этап - этап республиканского строительства, включает поиски сегментов взаимодействия областных кредитных кооперативов и выход на финансовый рынок страны. В свою очередь сотрудничество с другими странами ближнего и дальнего зарубежья должно быть направлено на привлечение международной поддержки.

Кредитная кооперация является составной и неотъемлемой частью производственной, сбытовой и иной кооперации. Она должна сыграть важную роль в поддержке сельских товаропроизводителей [11].

Государственная программа возрождения и развития села на 2005-2010 годы, бесспорно, явилась важнейшим стимулом укрепления экономики важнейшей сферы народного хозяйства - агропромышленного комплекса страны. Прирост валовой продукции сельского хозяйства в 2005-2007 гг. составил 27%. Вместе с тем, изменение мировой конъюнктуры на рынке энергоносителей значительно изменило финансовую составляющую, что, в свою очередь, сказалось и на себестоимости продукции, и на затратах трудовых и материальных ресурсов. Механизм поддержки сельхозпроизводителя в США, например, предполагает ежегодное выделение более 100 млрд долларов США в год, не считая ряда косвенных видов помощи. Для белорусских производителей мировые цены на продукцию полей и ферм больше мечты, нежели реальность. Цена продукции на мировых рынках общеизвестна, и всем ясно, сколько платит государство при закупке ее в наших хозяйствах. Как элемент экономики сельскохозяйственного производства, ценовой вопрос на сельскохозяйственную продукцию в республике должен быть отрегулирован, и отрегулирован четко, пусть даже не в первую очередь, но обязательно. Он должен быть отрегулирован и по той причине, что хлеб и продовольствие вообще и всегда являются существенно необходимыми предметами для жизни и не равнозначны металлу, углю, газу или предметам роскоши. [4]

Национальный банк Беларуси рекомендует конкретизировать условия кредитования текущей деятельности предприятий. Об этом сказано в письме регулятора коммерческим банкам, сообщает БЕЛТА.

Национальный банк рекомендует при кредитовании текущей деятельности субъектов хозяйствования предоставлять кредиты в безналичном порядке путем перечисления банком-кредитодателем денежных средств на счета третьих лиц в оплату расчетных документов, предоставленных кредитополучателем.

Для выплаты заработной платы кредиты рекомендуется предоставлять путем перечисления на счета работников кредитополучателя, открытые в рамках зарплатных проектов, минуя текущие (расчетные) счета кредитополучателей.

В кредитном договоре должно быть обязательно указано условие о целевом использовании кредита.

Кроме того, кредиты на текущую деятельность должны предоставляться с учетом возврата дебиторской задолженности и снижения складских запасов готовой продукции предприятий.

При этом рекомендуется, чтобы срок полного погашения кредитов на текущую деятельность предприятий составлял до одного года включительно. Кредиты для выплаты заработной платы рекомендуется выдавать на срок не более одного-трех месяцев.

Другими словами, Нацбанк пытается не дать юр. лицам возможность брать подешевевшие рублевые кредиты для игры на валютном рынке против белорусского рубля. Регулятор снизил ставку рефинансирования сразу на 1,5 процентного пункта. Учитывая затянувшийся период избыточной рублевой ликвидности на межбанковском рынке, можно ожидать значительного снижения ставок по кредитам в национальной валюте.

Рекомендации даны на основании Банковского кодекса Беларуси для обеспечения достижения параметров основных направлений денежно-кредитной политики республики на 2013 год. [3]



2. Экономико-финансовая характеристика КСУП «Колпень-АГРО»

Государственное предприятие «Колпень-АГРО» - агропромышленное предприятие, находящееся в Лоевском районе Гомельской области. Юридический адрес организации - Гомельская область, Лоевский район, д. Колпень, ул. Первомайская, 1» а».

Хозяйство располагает 4263 гектарами сельскохозяйственных угодий, в том числе 2117 гектарами пашни. Средний балл пашни - 21,5. Поголовье крупного рогатого скота - 2277 голов, в том числе 740 коров. Также содержится 35 голов КРС мясных пород.

Удаленность КСУП «Колпень-АГРО» от района 5,3 км. Транспортная связь с районным и областным центрами осуществляется по дороге с асфальтовым покрытием. Существующая организационно-производственная структура хозяйства представлена цехами растениеводства и животноводства, так же имеется машинно-тракторный парк, в котором выполняются вспомогательные работы.

Основными производственными специализациями являются выращивание зерновых и зернобобовых, кормовых и технических культур, производство молока и мяса.

В отрасли растениеводства специалисты хозяйства делают ставку на внедрение прогрессивных технологий, повышение эффективности использования земель. Для проведения всех видов полевых работ имеется необходимая техника, прицепные и навесные агрегаты. Плановая модернизация животноводческих объектов, обновление оборудования позволяют хозяйству увеличивать объёмы производства животноводческой продукции и улучшать её качество.

В таблицах, указанных ниже, показаны основные экономические показатели деятельности КСУП «Колпень-АГРО» за период с 2009 года по 2011 год.

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры товарной продукции КСУП «Колпень-Агро» Лоевского района

Виды продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
	млн. руб	%	млн. руб	%	млн. руб	%
Зерно	536	13,333	507	9,922	1288	15,284	240,30
Рапс	199	4,950	166	3,249	232	2,753	116,58
Другая продукция растениеводства	103	2,562	395	7,730	439	5,209	426,21
Итого по растениеводству	838	20,846	1068	20,900	1959	23,247	233,77
КРС (в ж.м) на мясо	980	24,378	1284	25,127	2214	26,273	225,92
Молоко	1852	46,070	2276	44,540	4105	48,712	221,65
Другая продукция животноводства	137	3,408	66	1,292	149	1,768	108,76
Итого по животноводству	2969	73,856	3626	70,959	6468	76,753	217,85
Всего по сельскому хозяйству	4020	100	5110	100	8427	100	209,63
Коэффициент специализации	0,73	-	0,75	-	0,68	-	-

Как видно из таблицы 2.1 за период с 2009 г. по 2011 г. в составе и структуре реализованной продукции в организации наблюдаются изменения. Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что, в целом, наблюдается общий рост объема реализованной продукции: объем продукции растениеводства в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 133,77% или на 1121 тыс. рублей, а животноводство на 117,85% или на 3499 тыс. рублей. Также положительная динамика наблюдается по реализации зерна (140,3% или на 752 тыс. рублей), рапса (на 16,58% или на 33 тыс. рублей). Однако прочая продукция растениеводства возросла на 326,21% (или на 336 тыс. рублей). В продукции животноводства наблюдается положительная динамика по молоку цельному (увеличилось на 121,65% или на 2253 тыс. рублей), по крупному рогатому скоту на мясо (125,92% или на 1234 тыс. рублей). Доля прочей продукции животноводства возросла (на 8,76% или на 12 тыс. рублей). Общий объем товарной продукции в целом по хозяйству вырос на 9,63% или на 4407 тыс. рублей.

Анализ данных таблицы 2.2 позволяет сделать вывод о том, что в целом структура земельных угодий в 2011 году по сравнению с 2009 годом существенно не изменилась.

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры землепользования

Экспликация земель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	4623	100	4643	100	4643	100	100,43
В т.ч. сельхозземли	4244	91,80	4264	91,84	4264	91,84	100,47
Из них: - пахотные - залежные - луговые - под постоянными культурами	2078 - 981 1185	44,95 - 21,22 25,63	2098 - 981 1185	45,19 - 21,13 25,52	2117 - 981 1166	45,60 - 21,13 25,11	101,87 - 100 98,39
Несельхозземли	379	8,20	379	8,16	379	8,16	100,00
Качество почвы, баллов - сельхозземель - пахотных	78,5 44,3	78,5 44,3	83,5 45,5	106,36 102,70

Анализ данных таблицы 2.2 позволяет сделать вывод о том, что в целом структура земельных угодий в 2011 году по сравнению с 2009 годом существенно не изменилась.

Видно, что в структуре земельных угодий как в 2011 году, так и в 2009 году - преобладает пашня (45,6%); сравнительно высок удельный вес луговых земель (21,13%) и земель под постоянными культурами (25,11%). Незначительные удельные вес занимают несельскохозяйственные земли - 8,16%.



Таблица 2.3 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими КСУП «Колпень-Агро»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
Среднегодовая численность работников, чел	141	149	150	106,4
Трудообеспеченность, чел./100 га	3,05	3,21	3,23	105,9
Нагрузка на 1 трудоспособного, га: сельхоз. земель пахотных	30 14,7	28,6 14,1	28,4 14,1	94,7 95,9

В КСУП «Колпень-АГРО» численность работников возрастала. В 2011 году она составила 150 человек.

Производительность труда является важнейшим показателем эффективности использования труда, выражающая результативность трудовых затрат. Из таблицы 2.4 видим, производительность труда часовая в 2011 году выше, чем в 2009 на 7754 руб./чел.-ч., тем меньше затрачивается времени на производство единицы продукции. Трудоемкость продукции - величина, обратная производительности труда (выработка продукции).

Таблица 2.4 - Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
Производительность труда: часовая, руб./чел.-ч	17286	16717	25040	144,9
годовая, тыс. руб./чел	42907	70614	58260	135,8
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц: зерна	0,67	0,87	0,78	116,7
рапс	1,09	0,84	1,38	126,2
молока	3,28	3,03	3,15	95,9
приростаж. м. КРС	22,71	22,94	22,75	100,2

Она, к сожалению, также увеличилась в 2011 году и составила: по производству зерну - 0,78 чел.-ч/ц, по рапсу - 1,38 чел.-ч/ц, по молоку - 3,15 чел.-ч/ц, по приросту ж.м. КРС - 22,75 чел.-ч/ц. Наиболее трудоемкий процесс - это выращивание КРС.

Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств, млн. руб.

Виды основных средств	2009	2010	2011	Абсолютный прирост, п.п.
	нач. года	конец года	нач. года	конец года	нач. года	конец года
Здания и сооружения	11041	12703	12703	15562	15562	28189	15486
Передаточные устройства	175	290	290	411	411	1062	772
Машины и оборудования	4971	7944	7944	10167	10167	15518	7574
Транспортные средства	324	448	448	451	451	762	314
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	6	6	6	7	7	22	16
Рабочий и продуктивный скот	939	1235	1235	1998	1998	2244	1009
Постоянные культуры	-	-	-	-	-	-	-
Другие виды основных средств	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО	17456	22626	22626	28596	28596	47797	25171

Исходя из данных таблицы 2.5, можно сделать следующий вывод: среднегодовая стоимость основных производственных средств в 2011 году значительно возросла по сравнению с 2009 (на 25171 млн. руб.). В разрезе видов основных производственных средств наибольший рост наблюдается по зданиям и сооружениям - +15486 млн. руб., машины и оборудование - +7574 млн. руб. Также возросла стоимость рабочего и продуктивного скота: в 2011 году на начало года стоимость составила 1998 млн. руб., а уже на конец периода - 2244 млн. руб. Стоимость транспортных средств также возросла в 2011 году на 311 млн. руб. По инструментам, производственному и хозяйственному инвентарю наблюдается наименьший абсолютный прирост составил всего 16 млн. руб. Стоимость основных средств во многом зависит от экономики страны.

На данных таблицы 2.6 можно сделать вывод, что оснащенность труда работников в КСУП «Колпень-АГРО» в течение 3-х лет выросла, т.е. на одного среднегодового работника в 2011 году приходилось 187,3 млн. руб. Это на 68,891% больше чем в 2009 году.

Таблица 2.6 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели	2009	2010	2011	Темп роста, %
Фондовооруженность, млн. руб./чел.	110,9	133,2	187,3	168,891
Фондооснащенность, млн. руб./100 га с.-х. земель	358,6	465,6	658,8	183,714
Фондоотдача основных средств, руб./руб	0,469	0,321	0,311	66,311
Фондоемкость, руб./руб	2,586	3,117	3,215	124,323
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	0,5	0,6	0,672	134,400
Продолжительность оборота оборотных средств: лет	1,8	1,7	1,4	77,778
дней	667	638	543	81,409

Также наблюдается повышение уровня интенсивности производства: фондооснащенность в 2011 году составила 658,8 млн. руб./100 га с.-х.земель, а в 2009 всего 358,6. Фондоотдача показывает, сколько средств нужно затратить, чтобы получить необходимый объем продукции. Данный коэффициент в 2011 году уменьшился на 33,689% по сравнению с 2009 годом, и составил 0,311 руб./руб.

Анализируя данные таблицы 2.7, можно сделать вывод о том, что урожайность по хозяйству изменялась на протяжении 3-х лет. Так урожайность зерна в 2010 составила 25,8 ц/га, что меньше на 3,6 ц/га в сравнении с 2009 годом, но и меньше на 1,8 ц/га - с 2011 годом. А по картофелю урожайность возрастала в течение 3-х лет (в 2011 году увеличилась на 17,18% в отличие от 2009 года). Наибольшая продуктивность коров отмечена в 2010 году (4047 кг/гол). А вот среднесуточный прирост КРС в 2011 году вырос на 8,14%.

Таблица 2.7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
Урожайность, ц/га
зерновые	29,4	25,8	26	88,44
картофель	164,7	175	193	117,18
льносоломка	-	-	-	-
Урожайность 1 балло-гектара, кг
зерновые
картофель
льносоломка
Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол	3827	4047	3941	102,98
Среднесуточный прирост живой массы, г
КРС	590	603	638	108,14
свиней	-	-	-	-

Таблица 2.8 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
Себестоимость производства 1 т, тыс. руб.:
зерна	289	378	804	278,20
картофеля	391	599	706	180,56
льнотресты	-	-	-	-
молока	773	887	1404	181,63
приростаж. м. КРС	7339	9738	37667	513,24

Из таблицы 2.8 можно отметить, что в КСУП «Колпень-АГРО» себестоимость производства продукции росла на протяжении 3-х анализируемых лет. Так по зерну рост составил +178,2%, по картофелю +80,56%, по производству молока + 81,63%, по приросту ж.м. КРС +413,24%.

Анализируя данные таблицы 2.9 можно отметить, что уровень производства в 2011 году возрос по сравнению с 2009 годом на 43,69% по валовой продукции, по прибыли рост составил 3103,54%, по молоку 4,9%, по приросту ж.м. КРС 5,47%. Рассматривая уровень производства по растениеводству, можно отметить, что уровень производства по основным культурам снизился. Так по зерну на 3,87%, по рапсу - 61,1%, по картофелю - 9,24%.

Прибыль в 2011 году составила 1543 млн. руб., по сравнению с 2009 годом она выросла на 3112,58%. Прибыль от реализации составила 126 млн. руб., а в 2009 году по реализации продукции в хозяйстве был убыток -858 млн. рублей. Следовательно, в 2011 году предприятие рентабельное. Общая рентабельность составила +17,9%.

Таблица 2.9 - Динамика финансовых результатов деятельности и уровня производства КСУП «Колпень-АГРО»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
Уровень производства, ц (млн. руб.)/100 га сельхозземель: валовой продукции	142,6	149,4	204,9	143,69
прибыли	1,13	11	36,2	3203,54
молока	646,6	689,9	678,3	104,90
приростаж. м. КРС	69,5		73,3	105,47
Уровень производства, ц (млн. руб.)/100 га пахотных земель: зерна	1510,6	1255	1452,1	96,13
рапса	176,1	113,4	68,5	38,90
картофеля	792,6	834,1	719,4	90,76
льнотресты	-	-	-
приростаж. м. свиней	-	-	-
Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб.	48	471	1543	3214,58
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	-858	-900	126	146,9
Уровень рентабельности (убыточности), %	0,8	7,8	17,9	2237,50
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, %	-18,09	-16,03	1,51	8,35
вт. ч.: растениеводства	-13,51	2,01	-8,20	60,71
животноводства	-19,23	-21,17	4,90	25,47



Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Таблица 1.10 - Динамика показателей финансового состояния

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	-0,67	-75	-0,5	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	3,04	3,04	2,6	1,5

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода организации имеет значение, менее норматива, но коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение, выше нормативного. Это означает, что КСУП «Колпень-АГРО» средне платежная организация.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно, в порядке, установленном Законодательством Республики Беларусь с применением журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Что прописано в Учетной политике организации (приложение 1). Для ведения бухгалтерского учета применяется План счетов, основанный на Типовом плане счетов бухгалтерского учета (приложение 2). Регламентацию движения первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета проводить в соответствии с графиком документооборота (приложение 3). Организация работы бухгалтерии, ее правовое положение, административная и функциональная подчиненность бухгалтерии регламентировано Положением о бухгалтерии.

3. Экономическое содержание и задачи учета расчетов по кредитам и займам

На определенных стадиях кругооборота происходит временное высвобождение денежных средств. Например, на стадии кругооборота Д-Т денежные средства накапливаются для приобретения сырья и материалов. На производственной стадии кругооборота денежные средства накапливаются для выплаты заработной платы, кроме того, на этой стадии начисляется амортизация, которая до ее использования по назначению аккумулируется в виде свободных денежных средств.

На стадии кругооборота Т'-Д' в результате процесса реализации организация получает выручку от продажи продукции и в ее составе - реализованный чистый доход (прибыль). Полученная прибыль до ее распределения и использования также накапливается в организации в денежной форме.

Таким образом, в процессе кругооборота в определенные периоды происходит высвобождение и накапливание денежных средств. В то же время, в другие периоды денежных средств для финансирования затрат на производство может не хватать. Особенно это ощущается в сезонных производствах, к числу которых относится растениеводство. Здесь затраты накапливаются постепенно на протяжении нескольких месяцев, а выручка поступает уже после завершения производства при реализации продукции. В результате возникает разрыв между временем вложения затрат и получением доходов.

Сельскохозяйственное производство характеризуется сезонностью и продолжительностью производственного цикла, который определяют особенности кругооборота средств. Возникает разрыв между временем производства (получением выручки) и рабочим периодом, когда сельскохозяйственные организации и испытывают потребность в денежных средствах, которые удовлетворяется в большинстве случаев с помощью банковских кредитов.

Все свободные денежные средства предприятия хранят в банке на расчетных счетах. Используя временно высвободившиеся в процессе кругооборота средства, банк имеет возможность оказывать кредитную помощь организациям на тех стадиях кругооборота, когда собственных средств для покрытия затрат не хватает. Кроме кредита банка могут привлекаться займы от других организаций и физических лиц.

Основные задачи учёта кредитных операций:

- правильное и точное оформление документации для получения кредита (займа);

- контроль за целевым использованием полученных кредитных ресурсов;

- своевременное и правильное отражение на счетах, полученных кредитов и займов и процентов по ним;

- контроль за своевременным возвратом кредитных ресурсов и заёмных средств [8].

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь. Конкретный порядок получения и погашения кредитов банков определяется в соответствующих нормативных документах Национального банка Республики Беларусь. Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты в любом банке (не обязательно по месту открытия текущего (расчетного) счета). Объектом кредитования могут выступать текущие, либо долгосрочные активы юридических лиц. Исходя из этого кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

К долгосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

Предоставление банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. При этом, кредит может быть выдан в безналичном порядке путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя либо на счета третьих лиц. В наличной форме кредит может быть выдан организации - кредитополучателю на выдачу заработной платы или закупку у физических лиц сельскохозяйственной, другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством Республики Беларусь.

Не допускается выдача кредита на покрытие убытков; уплату взносов в уставные фонды юридических лиц; погашение ранее полученных кредитов либо погашение кредита за другого кредитополучателя; уплату налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплату телеграфных и почтовых расходов. Национальный банк Республики Беларусь может определять иные цели, на которые не может быть выдан кредит. Так запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную (сомнительную) задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме случаев установленных законодательством Республики Беларусь.

Заем представляет собой такие отношения, согласно которым одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Предметом займа может также являться иностранная валюта и валютные ценности.

Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. [2]

Кредитный договор может быть заключен с условием о целевом использовании кредита.

Кредитный договор, предусматривающий предоставление кредита под гарантию Правительства Республики Беларусь, гарантию (поручительство) местного исполнительного и распорядительного органа, должен содержать условие о его целевом использовании.

Если кредитный договор заключен с условием о целевом использовании кредита, кредитополучатель обязан обеспечить возможность осуществления кредитодателем контроля за целевым использованием кредита [1].

Такими целями могут быть:

- приобретение товарно-материальных ценностей;

- приобретение имущественных прав;

- приобретение ценных бумаг;

- оплата работ (услуг);

- осуществление капитальных вложений в основные средства;

- другие цели, не запрещенные законодательством. [7]

При неисполнении кредитополучателем условий кредитного договора о целевом использовании кредита и (или) обязанности, предусмотренной частью третьей настоящей статьи, кредитодатель, если иное не предусмотрено кредитным договором, вправе потребовать от кредитополучателя досрочного возврата (погашения) кредита, уплаты причитающихся процентов и платы за пользование им, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором, и (или) отказаться от дальнейшего кредитования кредитополучателя по этому договору. [1]

Одним из наиболее практикуемых и удобных для кредитополучателя способов кредитования является кредитование по кредитной линии.

Согласно ст. 153 БК под кредитной линией понимается кредитный договор, в соответствии с которым кредитодатель обязуется предоставлять кредитополучателю для определенных целей в согласованном сторонами размере кредит частями в течение срока, установленного в договоре.

Основное отличие кредитной линии от обычного кредита состоит в том, что в процессе действия кредитного договора выдача кредита производится неоднократно.

Кредитная линия может быть возобновляемой и не возобновляемой.

При возобновляемой кредитной линии при погашении части задолженности выдается кредит в пределах установленных кредитным договором лимита выдачи и лимита задолженности. В течение срока действия кредитного договора кредитополучатель вправе потребовать от кредитодателя денежную сумму при условии, что общая сумма невозвращенного кредита не превысит установленный договором лимит задолженности.

При не возобновляемой кредитной линии в течение срока, определенного договором, банк обязуется предоставлять кредит в согласованном размере частями.

Кредиты представляются на условиях срочности, возвратности, платности и под обеспечение. То есть, кредит предоставляется на определённый срок, в зависимости от его окупаемости и по истечению этого срока он должен быть возвращён банку. За использование кредитом взимается процентная ставка. Кредиты предоставляются как правило под залог имущества организации.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций

(расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

* срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

* просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Существенными условиями кредитного договора являются условия:

о сумме кредита с указанием валюты кредита (для кредитной линии - о максимальном размере (лимите) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредите) и предельном размере единовременной

задолженности кредитополучателя);

о сроке и порядке предоставления и возврата (погашения) кредита;

о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, а также о размере платы за пользование кредитом и порядке ее внесения, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором, за исключением случаев предоставления кредита на льготных условиях на основании решений, принятых Президентом Республики Беларусь или в установленном порядке Правительством Республики Беларусь;

о целях, на которые кредитополучатель обязуется использовать или не использовать предоставленные денежные средства (целевое использование кредита), - в случае, предусмотренном частью второй статьи 144 настоящего Кодекса;

о способе обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

об ответственности кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [1].



4. Учет расчетов по кредитам и займам и его совершенствование

4.1 Документальное оформление

Для рассмотрения вопроса о возможности предоставления банком кредита, организация должна предоставить документы, по которым банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя. К таким документам относятся: бухгалтерская отчетность за отчетный период, определяемый банком; копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита). Кроме вышеперечисленных документов, кредитополучатель, текущий (расчетный) счет которого открыт в другом банке, дополнительно предоставляет: копии учредительных документов; копию документа о государственной регистрации; карточку с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати организации. По усмотрению банка кредитополучатель обязан представить и другие документы.

При осуществлении микрокредитования, на сумму, не превышающую 7500 базовых величин, установленных на момент заключения кредитного договора, может применяться упрощенная процедура выдачи кредита.

Кредиты представляются после заключения в письменной форме кредитного договора и на условиях, предусмотренных в нем. К существенным условиям кредитного договора относятся: сумма кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора и иные условия.

До подписания кредитного договора и выдачи кредита банк заключает с кредитополучателем договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Формами обеспечения исполнения обязательств кредитополучателем могут быть: гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, залог недвижимого и движимого имущества, гарантия и поручительство и другие. Наличие залогового имущества банк проверяет до заключения кредитного договора. [2]

Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита, уплате процентов, кредитная задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по основному долгу, процентам.

Кроме погашения кредитной задолженности денежными средствами кредитополучатель может использовать иные способы. Так, при согласии банка-кредитодателя, он может заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо. Кредитополучатель также может заключить с банком договор об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором. Исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено кредитополучателем на третье лицо. Обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, либо иными способами. [2]

В соответствии с п. 14 Инструкции о порядке кредитования до заключения кредитного договора банк обязан проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя. Для этого кредитополучатель - юридическое лицо представляет в обслуживающий банк (за исключением случаев, когда кредитополучателем является иной банк):

- бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» за отчетный период в обслуживающий банк;

- копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок.

Кредитополучатель - юридическое лицо, расчетный счет которого открыт в ином банке, к указанному выше перечню документов дополнительно обязан представить:

- копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

- копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

- карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка кредитополучатель обязан представить и другие документы.

Для получения кредита КСУП «Колпень-АГРО» предоставляло:

- письменное ходатайство (приложение 5), в котором указывается цель кредита, размер, срок, конкретные сроки погашения кредита, приводится краткая характеристика кредитуемого мероприятия и рассчитывается экономическая эффективность от него (технико-экономическое обоснование);

- справки об отсутствии у КСУП «Колпень - АГРО» простроченных задолженностей по кредитам в иных банках и заложенном имуществе (приложение 6, 7), движении денежных средств (приложение 8) по текущим счетам в других банках;

- прогнозный график движения денежных средств на 2012-2015 гг. (приложение 9);

- копия отчета о движении скота и птицы на ферме ф. №311-АПК на 01.09.2012 г. (приложение 10);

- акт о внутренней оценке имущества, предлагаемого в залог (приложение 11);

Далее составляется Акт обследования наличия и принадлежности, местонахождения и условий хранения имущества, предлагаемого в залог (приложение 12), где представитель банка описывает обследуемое имущество. После в банке юридически уполномоченный специалист составляет заключение о правоспособности КСУП «Колпень-АГРО» (приложение 13).

Когда кредитный комитет, в банке рассмотрев представленные документы хозяйством, свое решение оформляет Протоколом заседания кредитного комитета (приложение 14). После заключается с банком кредитный договор (приложение 15), в котором оговариваются сумма получаемого кредита (кредитной линии), процентная ставка за пользование кредитом, сроки его предоставления и погашения, права и обязанности сторон, способ обеспечения исполнения обязательств (залог, гарантия, поручительство и др.) и иные условия.

Оформление залога имущества также оговаривается в Договоре о залоге (залог товаров в обороте) (приложение 16).

Также организация должна предоставить договор на приобретении материальных ценностей и счета на оплату (приложение 17, 18).

После предоставления всей необходимой документации банк составляет распоряжение (приложение 19, 20).

Кредит, представленный в документах данной курсовой, носит целевой характер, то есть на те цели, на которые они предоставлены, они должны быть и использованы. Целевое использование предоставленных кредитов контролирует банк и это отражается в Письме-намерении (приложение 21). В случае нецелевого использования кредита он сразу же взыскивается, и на организацию налагаются штрафные санкции. [8]

4.2 Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В КСУП «Колпень - АГРО» также на данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам. А по займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций учета нет.

На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета: 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»; 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»; 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам»

Таблица 1.1 «Корреспонденция счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с другими счетами»

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы	51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы



На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним [5].

Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к данному субсчету можно открывать субсчета второго порядка для учета расчетов по полученным кредитам банков и по начисленным и уплаченным процентам по ним.

Краткосрочный кредит выдается, как правило, на срок не более 1 года, в отдельных случаях на более длительный срок, но не более чем на 2 года.

Этот кредит можно получить:

- под переходящие запасы товарно - материальных ценностей;

- под молодняк животных до реализации его в следующем году;

- на покупку товарно-материальных ценностей;

- на зарплату и пособия.

В настоящее время, в большинстве случаев, кредиты выдаются под урожай (т.е. ...