Аудит финансовых результатов и их использования

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВПО РГУПС)

Кафедра «Экономика, учет и анализ»

Курсовой проект

Дисциплина «Аудит»

На тему: «Аудит финансовых результатов и их использования»

Выполнила:

Студентка гр. ЭАК-5-296

Фарафонова Л.В.

Проверила:

доцент, к.э.н. Мясникова Л.В.

Ростов-на-Дону 2012

Содержание

Введение

Глава 1. Основные профессиональные и этические принципы аудита

1.1 Общие принципы проведения аудита

1.2 Кодекс профессиональной этики российских аудиторов

Глава 2. Аудит финансовых результатов

2.1 Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации, используемые при аудите

2.2 Краткая организационная характеристика ОАО "Нефтяник"

2.3 Составления плана программы аудита

2.4 Протокол выявления в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок

2.5 Отчет аудитора

2.6 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В настоящие время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный бухгалтер или управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Естественно при этом возрастает потребность в аудиторах, а именно высококвалифицированных, компетентных специалистах. Но важны не только профессиональные знания, но и этические.

Особое значение на сегодняшний день приобретает аудит финансовых результатов. Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль.

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основной целью данного курсового проекта является освоение методики аудиторской проверки финансовых результатов и ее использование. Предметом исследования данной работы выступают финансовые операции и формирование финансового результата.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1. изучить нормативное регулирование по учету финансового результата;

2. ознакомиться с деятельностью проверяемой организации;

3. оценить документальное оформление операций по учету доходов и расходов;

4. рассмотреть процедуры организации аудиторской проверки финансовых операций;

5. непосредственное применение теоретических знаний на практике, то есть проведение аудита;

6. выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта;

7. подготовить отчет о проделанной работе;

8. дать необходимые рекомендации аудируемой организации.

Данный курсовой проект состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

В теоретической части данного курсового проекта рассказывается о профессиональных и этических принципах аудитора, которые помогают ему при работе.

В практической части курсового проекта производится изучение методики аудиторской проверки финансовый результатов ОАО «Нефтяник». Сначала определены цели и основные задачи проверки, типовые ошибки. Дана характеристика предприятия и проанализированы показатели финансовой отчетности. Определены источники информации, проведена проверка системы внутреннего контроля и составлена программа аудиторской проверки, которая содержит перечень аудиторских процедур, необходимых при проверке. Оформлен протокол выявленных нарушений, после чего составлен отчет по проделанной работе.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Нефтяник».

Глава 1. Основные профессиональные и этические принципы аудита

1.1 Общие принципы проведения аудита

Профессиональная этика - кодексы поведения людей, действующих в специфических условиях их взаимоотношений в сфере определенной профессии. Это специфическое действие как общеэтических норм, так и особых норм профессиональной морали, носящих аналитически-рекомендательный характер, возникающих и бытующих в данной профессиональной группе, в частности, в аудиторском сообществе. Нормы должны быть универсальны, а это значит, что следует стараться, чтобы каждая рекомендация или норма профессиональной этики и делового этикета была направлена на многие стороны деловых взаимоотношений.

Согласно пункту 3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности №1. утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. от 07.10.2004 N 532) при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением, членом которого он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Рассмотрим каждый из принципов более подробно:

Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. При этом независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль над качеством их работы.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита. Они не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Кроме того, согласно пункту 4 Правила №1 аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

В понятие профессионального скептицизма включается и то, что при планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Делая выводы, и отчет о продельной работе, аудитор так же должен опираться на разумную уверенность. Разумную уверенность заключается в том, что аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Нормы профессиональной этики не должны противоречить здравому смыслу, а здравый смысл подсказывает, что профессиональная этика в целом направлена на поддержание дисциплины, порядка, организованности, экономию времени и другие разумные цели.

1.2 Кодекс профессиональной этики российских аудиторов

Российский кодекс аудиторов - законодательный акт, содержащий обобщенные этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определяющий моральные ценности аудиторского сообщества (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол №4). Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Это гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности. Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

Согласно статье 1 Кодекса этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Каждый аудитор, подвергшийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных Кодексом, которое по желанию аудитора может проводиться конфиденциально.

Кодекс содержит следующие требования к профессиональной этике аудиторов:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.

2. Соблюдение общественных интересов. Внешний аудитор всегда действует в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не одного лишь заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору становится известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он отказывается от их защиты.

3. Объективность аудитора. Главной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. При этом, оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы объективно рассматривают все возникающие ситуации и реальные факты, не допускают, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности и точности их суждений.

4. Внимательность аудитора. При выполнении профессиональных услуг аудитор максимально внимательно и серьезно относится к своим обязанностям, неукоснительно соблюдает утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планирует свою работу, контролирует и проверяет подчиненных специалистов.

5. Независимость аудитора. Аудитор отказывается от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости во всех отношениях от организации клиента и ее должностных лиц.

6. Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

7. Конфиденциальность информации клиентов. Аудитор сохраняет в строгой тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Он не использует конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг

8. Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента, однако при этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества, а так же предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

9. Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме указанных выше. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными. Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

10. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением этических норм о конфиденциальности. Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан запросить прежнего аудитора и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него. Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания. Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

12. Публичная информация и реклама. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг может быть представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм. При этом отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

13. Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

14. Аудиторские услуги в других государствах. Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или в другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.

Все эти принципы и требования помогают аудитору в ходе проверок. Независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности - дело довольно сложное. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования. Финансовый результат компании - это одним из главных показателей позволяющий узнать то, что является она прибыльной или убыточной и достоверность этой информации крайне важна. Поэтому аудиту именно этой части нужно уделить особо должное и тщательное внимание.

Глава 2. Аудит финансовых результатов

2.1 Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации, используемые при аудите

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

-проверить правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

- проверить правильность формирования финансового результата от продажи основных средств и прочих активов;

- проверить правильность формирования финансового результата от прочих расходов и доходов; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках.

Основными задачами данного вида аудита является:

- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

- проверка правильности налогообложения прибыли;

- проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов, резервов;

- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Информационной базой для проверки является:

1. Право устанавливающие документы:

- учредительные документы;

- положение об учетной политике организации;

- протоколы собраний учредителей.

2 . Первичные документы:

- документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг;

- документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);

- выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.).

3. Регистры учета:

- ведомость по счету 20, 23,25,26;

- журнал-ордер №2 и ведомость по счету 44;

- журнал-ордер№1 и ведомость по счету 50;

- журнал-ордер№2 и ведомость по счету 51;

- журнал-ордер№8 по счетам 76,68;

- журнал-ордер№10 по счету 96;

- журнал-ордер№11 по счетам 90,91;

- журнал-ордер№12 по счету 84;

- журнал-ордер№15 по счету 99;

- главная книга.

4. Отчетность:

-Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках»;

- Декларация по налогу на прибыль;

- Декларация по налогу на имущество.

5.Документы организации бухгалтерского учета.

Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов удобнее представлены в таблице №1 с указанием уровней нормативных документов, самого нормативного документа и его анализом применяемого к документу.

Таблица 1. Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета
1. Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2	Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
2. Нормативный уровень регулирования
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (в ред. Приказов Минфина России ред. От 27.04.2012 N 55н)	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина России ред. От 27.04.2012 N 55н)	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н)	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н)	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 N 106н. (в ред. Приказов Минфина России ред. От 27.04.2012 N 55н)	Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.10.2002 г. N 114н. (в ред. Приказов Минфина России ред. От 24.12.2010 N 186н)	Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности
3. Методический уровень регулирования
Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 №124н)	Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации
4. Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов
График проведения инвентаризации	Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ
Технология обработки учетной информации	Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки:

- неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года - за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки. После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

2.2 Краткая организационная характеристика ОАО "Нефтяник"

В данной работе будет рассматриваться предприятие ОАО "Нефтяник". Данное предприятие является одним из пяти нефтеперерабатывающих предприятий компании ТНК-ВР. Мощности компании по переработке нефти составляют 6.6 млн. т в год. Исследуемое предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу.

Предметом деятельности ОАО "Нефтяник" являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии и нефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок, складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования, машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическая деятельность.

Организационную структуру ОАО «Нефтяник» можно охарактеризовать как линейно-функциональную, сущность которой состоит в том, что она предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений. В общем, структура организации является сильно централизованной, потому что практически все решения принимаются на вышестоящем уровне, непосредственные исполнители получают лишь конкретные указания и задания.

Организационно-правовая форма - смешанная, основной пакет акций принадлежит ОАО "Русснефть", часть - у трудового коллектива, часть - у государства в лице администрации общества.

ОАО "Нефтяник" не входит в государственный реестр РФ предприятий - монополистов. Деятельность предприятия контролирует Министерством по налогам и сборам.

Структура ОАО "Нефтяник" является линейно-функциональной, которая предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений, основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операций по выработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.

Высшим органом управления акционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, которое избирает Совет директоров. К линейным подразделениям организационной структуры управления относятся все лица, находящиеся в непосредственном подчинении генерального директора: директор производственного департамента, директор департамента экономике и финансов, директор коммерческого департамента, директор департамента эксплуатации и другие.

Распределение обязанностей между работниками отделов осуществляется заместителями директоров департамента - начальником ПЭО и главным бухгалтером.

Задачи отделов:

1. Формирование единой экономической политики акционерного общества на основе анализа состояния и тенденций развития отрасли.

2. Анализ экономического состояния акционерного общества на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Формирование ценовой политики акционерного общества

4. Организация и методическое обеспечение разработок программ, перспективных и краткосрочных прогнозов экономического развития Общества.

5. Совершенствование концепции планирования расходов на осуществление деятельности АО, инвестиционные программы.

6. Контроль за выполнением подразделениями акционерного общества законодательства в области экономики.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

В организации действует учетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО "Нефтяник" №1177п от 29.12.2006. В течение отчетного года организация не имеет права изменять Положение учетной политики, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании норм и правил, установленных законодательством РФ:

1) Федеральным законом от 21.11.96 №129 - ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011);

2) приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н;

3) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Формирование показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках осуществлено на основании данных Главной книги, формируемой бухгалтерской программой.

На предприятии организован налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, который в целом ведется в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ.

Применяемая форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная. Для систематизации и накопления информации для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности используются регистры бухгалтерского учета. Основными регистрами бухгалтерского учета устанавливаются: главная книга, журнал-ордер, карточка счета, ведомости, расшифровки к проводкам. При необходимости формируются разовые регистры, а также изменяются формы уже имеющихся регистров.

В зависимости от назначения применяются группировочные, накопительные, распределительные, накопительно-распределительные, сальдовые, оборотно-сальдовые, сводные и другие ведомости.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

В целях автоматизации учета в Обществе применяются программы, разработанные Управлением информационных технологий. В связи с этим Обществом используются электронные версии регистров и отчетов, которые при необходимости распечатываются на бумажных носителях.

Документирование фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными учетными документами, которые являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

К учету принимаются первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в главную бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников Общества. Создание первичных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота.

Предприятия хорошо развивается и не является убыточным. Чтобы в этом убедиться можно произвести оценку размеров производства организации в среднем и в динамике за последние два года и для большего удобства привести в табличном виде:

Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатель	2010 г., тыс. руб.	2011 г., тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	33775	37889	112,18
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	24587	27834	113,21
Валовая прибыль, тыс. руб.	9188	10005	108,89
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	9170	10027	109,35
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	7937	10288	129,62
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	5771	7565	131,09
Среднесписочная численность работников, чел.	297	313	105,39
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	19495,5	20703,5	106,20
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	5756,5	5347	92,89
Рентабельность реализованной продукции (основной деятельности),% продаж реализованной продукции собственного капитала перманентного капитала совокупных активов - мобильных средств - производственных средств	0,27 0,37 0,41 0,41 0,3 1,38 0,39	0,26 0,36 0,49 0,49 0,39 0,96 0,48	96,30 97,30 119,51 119,51 130 69,57 123,08

Из данной таблицы можно сделать следующие выводы:

В 2011 году выручка возросла на 112,18%, себестоимость проданной продукции также возросла с 24587 тыс. руб. до 27834 тыс. руб. Чистая прибыль возросла до 7565 тыс. руб., что на 131,09% больше, чем в 2010 году. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась, а оборотных - уменьшилась. Кроме того, уменьшились показатели рентабельности продаж, реализованной продукции и мобильных средств. Показатели рентабельности собственного капитала, перманентного капитала, совокупных активов и производственных средств, напротив, возросли. Но, несмотря на изменения, все вышеназванные показатели находятся в пределах нормы.

2.3 Составления плана программы аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

1. Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).

2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

3. Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

4. Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

5. Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

6. Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

7. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.

8. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирование резервного фонда.

9. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны принимать во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 3 и 4.

Таблица 3. Расчет базовых показателей

Показатель	Предыдущий год / на начало года, тыс. руб. (1)	Отчетный год / на конец года, тыс. руб. (2)	Значение базового показателя, тыс. руб. ((1) + (2)) / 2
Чистая прибыль	5 771	7 565	6 668
Выручка от реализации	33 775	37 889	35 832
Капитал и резервы	19 876	21 740	20 808
Сумма активов	25 950	27 076	26 513
Произведенные расходы	1 154	574	864

Таблица 4. Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	6 668	5	333,4
Выручка от реализации	35 832	2	716,64
Капитал и резервы	20 808	10	2 080,8
Сумма активов	26 513	2	530,26
Произведенные расходы	864	2	17,28

Среднее арифметическое графы 4:

(333,4 + 716,64 + 2 080,8 + 530,26 + 17,28) / 5 = 735,68 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(735,68 - 17,28) / 735,68 * 100% = 97,65%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2 080,8 - 735,68) / 735,68 * 100% = 182,84%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 17,28 и 2 080,8 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(333,4 + 716,64 + 530,26) / 3 = 526,77 тыс. руб.

Полученная величина округляется до 530 тыс. руб. Различие до и после округления составляет: (530 - 526,77) / 530 * 100% = 0,61%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 530 тыс. руб.

2.4 Протокол выявления в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок

аудит финансовый бухгалтерский отчетность

Ситуации 1. При проверке достоверности суммы, отраженной по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках предприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммы затрат по производству работ и оказанию услуг, было выявлено следующее:

В отчетном периоде на основании акта о приемке выполненных работ №110 от 01.02.2008 (по договору №2156 от 29.12.2006 с ООО «Строймонтаж») по объекту «Цех №10. Резервуар №446. Монтаж понтона» стоимость выполненных работ (31 421 руб.), в том числе работ по изготовлению и монтажу металлоконструкций направляющих под понтон, учтена в составе расходов на ремонт. Кроме того, в состав текущих расходов включены затраты на материалы заказчика, использованные при данных работах.

Вместе с тем, расходы на монтаж алюминиевых металлоконструкций понтона по тому же объекту «Цех №10. Резервуар №446. Монтаж понтона» на основании акта о приемке выполненных работ за январь 2011 г. (по форме КС-2) включены в состав капитальных расходов.

В феврале на основании Акта №4 от 07.02.2011 (по форме ОС-3) приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств в состав основных средств принят результат модернизации (монтажа понтона) резервуара №446 вертикального стоимостью 1 002 671 руб.

Требования нормативных актов. В соответствии с п.26 и 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н:

«Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта основных средств».

...