Аудит финансовых результатов и их использования

В п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н. установлено, что: «Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на составе учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно...».

В п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно».

Для целей налогообложения согласно ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества».

Последствия и выводы. После монтажа понтона изменяется качество применения резервуара №446. Следовательно, все затраты, связанные с монтажом понтона и осуществленные по объекту «Цех №10. Резервуар №446. Монтаж понтона», должны увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств «Резервуар №446». Включение расходов по акту о приемке выполненных работ №110 от 01.02.2011, фактически относящихся к монтажу системы понтона резервуара (а значит к модернизации Резервуара №446), в состав текущих неправомерно и привело к искажению бухгалтерской отчетности:

- завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках за первый квартал 2011 г. на 65 тыс. руб. (оценка с учетом материалов);

- занижению данных по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса по состоянию на 31.03.2011 на аналогичную сумму.

При этом у Общества возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 64 791 руб. (оценка).

Ситуация 2. В феврале 2011 г. в бухгалтерском и налоговом учете предприятия в составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт отражены затраты на благоустройство тупика эстакады слива нефти на сумму 882 816 руб.

В соответствии с проектом благоустройства фактически были произведены работы по устройству вокруг железнодорожных тупиков вместо земельной облицовки ограждающей стены длинной 43 метра из бетонных блоков на щебеночной подушке и ленточном железобетонном фундаменте.

Требования нормативных актов. Согласно п. 3.1 и 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 №279: «Ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и отдельных конструкций».

В п. 1 ст. 130 ГК РФ установлено, что: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства».

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н: «6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно».

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н: «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам...».

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: «в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества...».

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, в состав шестой амортизационной группы, в частности, включаются сооружения железнодорожного транспорта - постоянные снегозащитные заборы.

Последствия и выводы. Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств (замену изношенных деталей, конструкций, узлов). Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в феврале 2011 г. привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

Указанное нарушение приводит к искажению бухгалтерской отчетности за 2011 г, завышению данных по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках за первый квартал 2011 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса по состоянию на 31.03.2011 на аналогичную сумму.

Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 г. на 882 816 руб.

Ситуация 3. Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, при проведении аудиторской проверки была выявлена ошибка.

В отчетном периоде в составе данных по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках предприятия отражались реализация материальных запасов и основных средств, предоставление в аренду объектов основных средств и оказание прочих услуг (пар). Вместе с тем НДС по данной реализации в сумме 2 551 тыс. руб. учтен в отчетности в составе доходов и расходов.

Требования нормативных актов. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом от 06.05.99 №32н: «Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей».

Согласно п. 2, 14.1 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденного приказом от 06.05.99 №32н: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».

Последствия и выводы. Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная при реализации материальных запасов и основных средств, при предоставлении в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг (пар) не признается доходами предприятия (аналогично реализации по обычным видам деятельности). Кроме того, взимание с покупателя и перечисление в бюджет данной суммы не приводит к уменьшению экономических выгод и (или) возникновению обязательств и не является расходом предприятия.

Следовательно, необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках ОАО «Нефтяник» за 2011 г. на 2 551 тыс. руб.

Ситуация 4. В проверяемом периоде в состав расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете включались затраты на изготовление литья, выставленные ОАО «Нефтяник» ООО «Нефтестроймонтаж» с оформлением актов приемки выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ. Данные расходы выставлялись на основании договора (№2154 от 29.12.2006) на проведение ремонтных работ и технического обслуживания, а их оценка определялась исходя из отработанных литейщиком ООО «Нефтестроймонтаж» часов и стоимости нормо-часа.

Вместе с тем результаты работы литейщика (заготовки различных деталей) в учете ОАО «Нефтяник» не приходовались, количество и ассортимент изготовленных заготовок в актах не указаны. Соответственно связь работ литейщика с конкретными ремонтными работами на объекте установить невозможно.

Сумма НДС по подобным затратам принималась к вычету в отчетном периоде по мере принятия к учету затрат на работу литейщика.

Требования нормативных актов. Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ и п. 2 ст. 703 ГК РФ: «По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику».

П. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н установлено, что: «Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов».

Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ: «Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».

Согласно п. 1 ст. 252НКРФ: «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме».

Последствия и выводы. Результатом работы литейщика является изготовление вещей (заготовки деталей), право на которые должно быть передано заказчику. Согласно представленным документам заготовки деталей Обществу не передавались, и, соответственно, не приходовались им в составе материалов.

Кроме того, невозможно определить, при проведении каких ремонтных работ на объектах Общества использовались результаты работы литейщика (заготовки деталей).

При таких обстоятельствах, затраты по изготовлению литья не могут быть признаны обоснованными расходами для целей исчисления прибыли.

У ОАО «Нефтяник» возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.

2.5 Отчет аудитора

При проведении аудита были выявлены следующие нарушения, не оказывающие существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Нефтяник»:

1) Включение расходов по модернизации Резервуара №446 в состав текущих привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. на 65 тыс. руб. (оценка с учетом материалов); занижению данных по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса по состоянию на 31.03.2011 на аналогичную сумму.

Кроме того, занижена база по налогу на прибыль на 64 791 руб. (оценка).

2) Включение капитальных затрат по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в состав текущих расходов привело к искажению бухгалтерской отчетности за 2011 г.: завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»» Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса) по состоянию на 31.03.20119 на аналогичную сумму.

Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 г. на 882 816 руб.

3) Необоснованный учет в составе расходов на ремонт стоимости работ по изготовлению литья привел к искажению отчетности (в части подобных расходов за февраль и март 2011 г.): завышению данных по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках за первый квартал 2011 г. на 61 тыс. руб.; занижению данных по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. на 72 тыс. руб.; занижению данных по строке «Кредиторская задолженность, в том числе задолженность по налогам и сборам» Бухгалтерского баланса по состоянию на 31.03.2009 на 26 тыс. руб.

Кроме того, у предприятия возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.

4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 0 «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. на 2 551 тыс. руб.

5) Отражение в налоговом учете в составе курсовых разниц доходов и расходов при пересчете обязательств по договорам, по которым оплата должна быть произведена в рублях по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, необоснованно и привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 6 680 руб.

6) При передаче ОАО «Нефтяник» банку ОАО «Альфа банк» поручение на продажу 1000$ США, банком была продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:

1. Дт. 57 Кт 52 - 32 000 руб. (1000*32) - списана иностранная валюта;

2. Дт 91 Кт 51 - 200 руб. - начислено вознаграждение банку;

3. Дт 51 Кт 91 - 31 900 руб. - зачислена выручка от продажи валюты;

4. Дт 99 Кт 91 - 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - отражен убыток от продажи валюты.

Данная ошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91 Кт 57 - 32 000 руб.

На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации:

1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системы понтона (модернизации Резервуара №446), включать в увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.

2. В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;

Дт 01 Кт 08 - 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара №446;

Дт 08 Кт 60 - 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;

Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.

3. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 сторно - 882 816 - на сумму затрат по благоустройству тупика;

Дт 01 Кт 08 - 1789000,76 - стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;

Дт 08 Кт 60 - 882 816 - на стоимость выполненных работ.

4.Отразить исправленную корреспонденцию счетов по операции с валютой:

1. Дт. 57 Кт 52 - 32 000 руб. (1000*32) - списана иностранная валюта;

2. Дт 91 Кт 51 - 200 руб. - начислено вознаграждение банку;

3. Дт 51 Кт 91 - 31 900 руб. - зачислена выручка от продажи валюты;

4. Дт 91 Кт 57 - 32 000 руб. - списана проданная валюта;

5. Дт 99 Кт 91 - 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - отражен убыток от продажи валюты.

В ходе проведения аудиторской проверки финансовых результатов были выявлены следующие недочеты в ведении бухгалтерского учета по отражению финансовых результатов. ОАО «Нефтяник» оказывает услуги по переработке, используя давальческое сырье, в то же самое время производит нефтепродукты из собственного сырья. Целесообразно было бы отражать продукцию из давальческого сырья отдельно от собственной готовой продукции. С целью разграничения доходов, полученных по обычному виду деятельности (переработке сырья), следует учитывать на раздельных субсчетах доходы, полученные по переработке давальческого сырья и выработке собственных нефтепродуктов:

1) субсчет 90-11 - предназначен для отражения доходов от услуг по переработки из давальческого сырья;

2) субсчет 90 - 12 - используется для отражения доходов, полученных по выработке собственного сырья.

В отчетности также следует отражать доходы, полученные по переработке собственного и давальческого сырья отдельно.

Следует отметить, что доля производимой продукции из давальческого сырья значительно превышает долю продукции из собственного сырья, что в большей мере повышает риск необнаружения по первому виду переработки. Исходя из этого, следует более детально рассматривать бухгалтерские операции по переработке нефтепродуктов из давальческого сырья.

Для формирования регистра по учету финансовых результатов по обычной деятельности можно использовать форму. Представленную в таблице 5.

Таблица 5. Регистр по учету финансовых результатов по основным видам деятельности

Синтетический счет	Аналитический счет
1	2	3	4	5
Наименование показателя	?, тыс. руб.	Корреспондирующий счет	Наименование показателя	?, тыс. руб.	Удел. вес, %
1.Доходы от услуг по переработки и реализации нефтепродуктов из давальческого сырья	3781451	90-111	1.Бензин	1260483	26.4
		90-112	2. Дизтопливо	1626406	34,1
		90-113	3. Масла	894562	18,5
2. Доходы от переработки и реализации нефтепродуктов из собственного сырья	984270	90-121	1. Сера.	757130	15,8
		90-122	2.Мазут	162242	3,4
		90-123	3.Нефтебитум	64897	1,8
3. Всего переработка нефтепродуктов	4765721	90-1	-	-	100

Данные таблицы свидетельствуют, что удельный вес услуг по переработке из давальческого сырья (79%) превышает удельный вес по переработке нефтепродуктов из собственного сырья (11%), по отношению к общей сумме переработки нефтепродуктов. Целесообразность выделения доходов от услуг по переработки из давальческого сырья и доходов от переработка собственной готовой продукции объясняется превышением порога существенности отражения информации (11% > 5%) в учете и отчетности по переработке из собственного сырья.

2.6 Аудиторское заключение

На предприятии ОАО «Нефтяник» была проведена аудиторская проверка денежных и валютных средств. Проверка проводилась выборочным методом. В ходе проверки данного раздела учета были выявлены нарушения. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ОАО «Нефтяник», исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по финансовому результату несет исполнительный орган ОАО «Нефтяник». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в этой части.

Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность Финансовых результатов не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по денежным средствам. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части финансовых результатов.

Рассмотрев выявленные нарушения, можно сделать вывод, что этот раздел не искажает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Информация для пользователей отчетности является верной и данные нарушения существенно не повлияют на принятие пользователями управленческих и иных решений.

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления модифицированного аудиторского заключения.

Заключение

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета и оценить надежность контрольной среды. Данные, полученные в ходе проведения проверки, свидетельствуют о хорошо организованной системе внутреннего контроля. Вследствие этого данная система обеспечивает соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на составленный заранее план аудиторской проверки, были применены запланированные процедуры. В ходе проверки организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Нефтяник» и более детального рассмотрения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности были обнаружены замечания, существенно не искажающие бухгалтерскую отчетность. Для исправления перечисленных ошибок были предложены пути их устранения. Во избежание подобных ошибок в дальнейшем для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации. На основе предложенных рекомендаций предприятие ОАО «Нефтяник» может усовершенствовать систему учета финансовых результатов и отражения их в отчетности, путем более детального отражения доходов по основному виду деятельности (с учетом использования давальческого сырья) и раскрытия данной информации в «Отчете о прибылях и убытках», с целью предоставления внешним пользователям более достоверной информации.

Список использованной литературы

1. ФЗ N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008 г. (в ред. от 13.12.2010 г.).

2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 №124н).

3. Налоговый кодекс РФ часть 1,2 (в ред. от 28.07.2012 N 144-ФЗ)

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (в ред. от 07.10.2004 N 532).

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. Планирование аудита (в ред. от 07.10.2004 N 532).

6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. Существенность в аудите (в ред. от 07.10.2004 N 532).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н).

8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н)

9. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 27.04.2012 N 55н).

10. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 27.04.2012 N 55н).

11. Аудит: учебник для вузов / под ред. В. И. Подольского. - Пятое изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ: Аудит, 2011.

12. Аудит: учебник для вузов / под ред. Р.П. Булыги. - Второе изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ: Аудит, 2011.

13. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. - М. : КНОРУС, 2011.

14. Аудит: учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. - Питер, 2010.

15. Анализ финансовой отчетности. / под ред. Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С. - М.: Вузовский учебник, 2009

Приложение 1

Отчет о прибылях и убытках

за	период с 1 января по 31 декабря	20	11	г.	Коды
Форма по ОКУД	0710002
Дата (число, месяц, год)	31	12	2011
Организация	ОАО «Нефтяник»	по ОКПО	00040778
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	7736050003
Вид экономической деятельности	оптовая торговля	по ОКВЭД	51
Организационно-правовая форма/форма собственности
открытое акционерное общество	по ОКОПФ/ ОКФС	47	31
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384 (385)

Наименование показателя 2	2010 г.	2011 г.
Выручка	33775	37889
Себестоимость продаж	(	24587	)	(	27834	)
Валовая прибыль (убыток)	9188	10005
Коммерческие расходы	(	10	)	(	17	)
Управленческие расходы	(	8	)	(	5	)
Прибыль (убыток) от продаж	9170	10027
Доходы от участия в других организациях	100	340
Проценты к получению	20	86
Проценты к уплате	(	933	)	(	423	)
Прочие доходы	395	520
Прочие расходы	(	815	)	(	262	)
Прибыль (убыток) до налогообложения	7937	10288
Текущий налог на прибыль	(	2166	)	(	2723	)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	-	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	-	-
Изменение отложенных налоговых активов	-	-
Прочее	-	-
Чистая прибыль (убыток)	5771	7565

Приложение 2

Общий план аудита

ОАО «Нефтяник»
с 01.01.2008 по 31.12.2008
300
Петренко И.И.
Петренко И.И., Данилова А.А.
%
%

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов	В течение отчетного периода	Петренко И.И. Данилова А.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	-	Петренко И.И.
3	Аудит правильности налогообложения прибыли	-	Данилова А.А.
4	Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.	-	Петренко И.И. Данилова А.А.
5	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	-	Петренко И.И. Данилова А.А.

Руководитель аудиторской организации Петренко И.И.

Руководитель аудиторской группы Данилова А.А.

Приложение 3

Программа аудита финансового результата

ООО «Нефтяник»
с 01.01.2008 по 31.12.2008
300
Петренко И.И.
Петренко И.И., Данилова А.А.
%
%

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники информации	Процедуры
1	2	3	4	5	6
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов	В течение отчетного года	Петренко И.И. Данилова А.А.
1.1.	Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Ежеквартально	Петренко И.И.	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету.
1.2.	Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов	Ежеквартально	Данилова А.А.	Учетная политика, рабочий план счетов	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.3.	Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Ежеквартально	Петренко И.И.	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.4.	Контроль первичных документов до регистров учета	Ежеквартально	Данилова А.А.	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных записей
1.5.	Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	Ежеквартально	Петренко И.И.	Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера «11,12,15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
1.6.	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Петренко И.И.	Приказы, распоряжения	Наблюдение
2.	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	-	Петренко И.И.
2.1.	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бух. учете прочих доходов и расходов	Ежеквартально	Петренко И.И.	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.2.	Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов	Ежеквартально	Петренко И.И.	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.3.	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета	Ежеквартально	Петренко И.И.	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.4.	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Ежеквартально	Петренко И.И.	Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка	Аналитические процедуры
3.	Аудит правильности налогообложения прибыли	-	Данилова А.А.
3.1.	Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Ежеквартально	Данилова А.А.	Приказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета	Анализ положения приказа по учетной политике для целей налогообложения
3.2.	Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Ежеквартально	Данилова А.А.	Регистры налогового учета	Анализ регистров налогового учета
3.3.	Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах	Ежеквартально	Данилова А.А.	Регистры налогового учета	Пересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей
3.4.	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Петренко И.И.	Налоговый кодекс РФ (часть2), гл.25 «налог на прибыль организации», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты	Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций
4	Проверка текущего использования прибыли. Ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов	-	Петренко И.И. Данилова А.А.
4.1.	Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами	-	Петренко И.И.	Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книга	Инспектирование, пересчет
4.2.	Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражение в бухгалтерском учете	-	Данилова А.А.	Первичные документы, журналы ордера №12,15, Главная книга	Инспектирование, аналитические процедуры.
4.3.	Проверка начисления, удержания и уплаты налога по налогам по выплаченным дивидендам	-	Петренко И.И.	Налоговые декларации, регистры налогового учета	Инспектирование, запрос. Подтверждение, аналитические процедуры
5	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	-	Петренко И.И. Данилова А.А.
5.1.	Проверка правильности отражения в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей формы №2:выручка от продажи. Себестоимость проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию	Ежеквартально	Данилова А.А.	Главная книга, форма №1, форма №2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры.
5.2.	Проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Ежеквартально	Петренко И.И.	Форма №3	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
5.3.	Проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах. Прибыли (убытка)	Ежеквартально	Данилова А.А,	Квартальные и месячные отчеты производства. Прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Аналитические процедуры
5.4.	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Ежеквартально	Петренко И.И,	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма№2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Руководитель аудиторской организации Петренко И.И.

Руководитель аудиторской группы Данилова А.А.

Приложение 4

Тестирование средств внутреннего контроля. Оценка надежности контрольной среды.

№ п/п	Фактор (вопрос)	Ответ	Оценка фактора
			высокая	средняя	низкая
1.	Стиль и основные принципы управления
1.1.	Отношение руководства к предпринимательскому риску	умеренность		+
1.2.	Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности	понимание роли	+
1.3.	Приоритетность для руководства СВК	высокая	+
1.4.	Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений	высокая	+
1.5.	Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности	руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью	+
Итого по пункту 1	4	1	0
2.	Организационная структура
2.1.	Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса	полное соответствие	+
2.2.	Организационное закрепление функций внутреннего контроля	отдельные функции внутреннего контроля закреплены за отдельными подразделениями (сотрудниками)		+
2.3.	Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операций	закреплен высшим руководством в документальном виде	+
2.4.	Участие руководства в контроле за обработкой данных	недостаточное			+
Итого по пункту 2	2	1	1
3.	Распределение ответственности и полномочий
3.1.	Наличие должностных инструкций	разработаны	+
3.2.	Подразделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение и учет продукции	разделены	+
Итого по пункту 3		2	0	0
4.	Кадровая политика
4.1.	Наличие кадровой службы	имеется	+
4.2.	Подбор кадров	в соответствии с кадровой политикой	+
4.3.	Наличие системы повышения квалификации	имеет ограниченный характер		+
4.4.	Образование, опыт, квалификация и компетентность персонала	высокий уровень	+
4.5.	Текучесть кадров, занятых в учете	низкая	+
4.6.	Загруженность персонала, занятого в учете	средняя		+
Итого по пункту 4		4	2	0
Итого оценок		12	4	1
Итоговая оценка контрольной среды		высокий уровень

Приложение 5

Тестирование средств внутреннего контроля. Оценка организации и применения процесса оценки рисков аудируемым лицом.

№ п/п	Фактор (вопрос)	Ответ	Оценка фактора
			высокая	средняя	низкая
1.	Наличие отдела внутреннего контроля	Да	+
2.	Анализ риска на предмет их контроля организацией	Да	+
3.	Контролируемые риски уменьшаются путем применения процедур контроля	Да	+
4.	Деятельность, связанная с неконтролируемыми рисками сокращается в масштабах	Да	+
5.	Анализ хозяйственного права: законодательные и нормативные акты, связанные с деятельностью	Да, неизменны в течение ряда лет	+
6.	Анализ внедрения новых технологий производства продукции	Да	+
7.	Проведение плановой инвентаризации имущества и обязательств	Да, но небольшие отклонение от плана		+
8.	Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	Да	+
9.	Контроль за отражением финансово-хозяйственных операций в учете только на основании первичных документов	Да	+
10.	Проверка обоснованности исправлений в бухгалтерском учете	Да	+
11.	В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка	Да	+
12.	Анализ влияния факторов риска на показатели деятельности организации	Да	+
13.	Оптимизация нагрузки на сотрудников, обеспечивающая постоянное повышение квалификации	Выборочно		+
14.	Обеспечение доступа максимального количества служащих к актуальной информации по законодательству	Да	+
15.	Стимулирование служащих в зависимости от влияния их деятельности на уровень риска	Проводится по конкретным группам работников		+
Итого оценок	12	3	0
Итоговая оценка организации процесса оценки рисков аудируемым лицом	высокая

Размещено на Allbest.ru

...