Организация учета денежных средств в ООО "Никольскъ"

Для открытия расчетного счета предприятие должно предъявить следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии Устава предприятия, учредительного договора и свидетельства о государственной регистрации организации;

- справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

- карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования.

Открытие расчетного счета в банке - важная процедура, как для клиента-юридического лица, обратившегося в банк, так и для сотрудника банка, который расчетный счет открывает.

Номер расчетного счета клиента определяется банком в зависимости от вида основной деятельности и формы собственности предприятия (организации) и в соответствии с установленным Банком России порядком нумерации лицевых счетов. Любой банковский счет состоит из 20 знаков:

Первые пять знаков - балансовый счет второго порядка - определяется в зависимости от основной деятельности и формы собственности клиента. Далее в номере счета следуют три цифры кода валюты счета согласно Общероссийскому классификатору.

ООО «Никольскъ» имеет расчетный счет:

№ 40702810000200000475 в ФСКБ Приморья «Примсоцбанк» в г. Уссурийске.

№ 40702810570020296501 Владивостоксий филиал ОАО «Промсвязьбанк»

№ 40702810800550005720 Владивостоксий филиал ОАО «Банк Москвы»

Открытие расчетного счета в банке в 2012 году будет сопровождаться проведением собеседования с руководителем организации.

В организации применяются расчеты платежными поручениями и списание денежных средств с расчетного счета по чекам - расчетным документам.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течении десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиска печати, заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета.

Платежными поручениями производится:

перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списано со сч. плат.» проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика, в поле «Отметки банка» проставляется штамп банка и подпись ответственного исполнителя, № присваивается на основании журнала регистрации платежных поручений.

Банк информирует плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позднее следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателя.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской федерации.

Хранение бланков чеков банками осуществляется в порядке, установленном нормативными актами банка России.

Выписка банка - представляет собой копию записи по расчетному счету за соответствующий период.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий, на основе которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией при достаточном количестве сданных экземпляров - 3 шт.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

После получения выписки с приложенными первичными расчетными документами бухгалтер организации производит ряд операций, таких как:

1. Сопоставление остатка средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки.

2. Проверка приложенных к выписке оправдательных документов, для полноты отражения информации в выписке и для обнаружения арифметических ошибок.

Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы должны быть обязательно погашены специальным штампом банка.

3. Котировка сумм в банковской выписке, которая заключается в отметке на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

Учет операции по расчетному счету бухгалтерия ООО «Никольскъ» ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Схема счета 51 «Расчетный счет» представлена на рисунке 2.5.

Счет 51 «Расчетный счет»
Дебет	Кредит
Сальдо на 01.01.2010 - 376841руб.
50 - сданы наличные денежные средства из кассы - 51610616 руб.	50 - Списаны деньги с расчетного счета на операционную деятельность - 15600221 руб.
76 - Поступили денежные средства от разных дебиторов и кредиторов - 157 102 руб.	68 - Перечислены налоги в бюджет - 11842051 руб.
66,67 - Поступление кредитов и займов - 29100 213 руб.	66,67 - возвращены заемные средства 64683109 руб.
62 - Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков - 83716000 руб.	60 - Приобретены объекты основных средств - 69935513 руб.
Оборот- 164583931 руб.	Оборот 162060894руб
Сальдо на 01.01.2011 - 2899878 руб.

Рисунок 2.5 Схема счета 51 «Расчетный счет» за 2010 год

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Учет денежных средств на расчетном счете в ООО «Никольскъ» ведется согласно инструкции по применению Плана счетов и в соответствии с Законом РФ 129 -ФЗ.

В ООО «Никольскъ» используется программа "Клиент-банк" - это система защищенного обмена финансовыми документами между Клиентом и Банком по телекоммуникационным каналам связи. С ее помощью мы можем удаленно управлять своим банковским счетом, контролировать расчетный счет, передавать любые объемы документов в банк, осуществлять операции с расчетным счетом, не покидая рабочего места. Программное обеспечение со встроенной системой криптозащиты гарантирует полную конфиденциальность передаваемой финансовой информации.

Система " Клиент-банк " предназначена для организации максимально полного сервиса банковских услуг на рабочем месте клиента, включающем в себя: подготовка рублевых и валютных платежных документов, отправка их в банк с получением уведомлений о доставке, принятии или отказе, исполнении; ежедневное получение выписок по своим счетам, либо за любой срок по запросу клиента. Получение оперативной информации из банка (курсы валют, тарифы, виды услуг и так далее). Доступ к обновляемым справочникам российских и иностранных банков, справочникам кодов и сокращений, используемых при заполнении документов. Передача клиентом конфиденциальной информации произвольного формата в банк с получением уведомления о доставке и ведение архива платежных документов клиента с возможностью просмотра, печати, поиска, а также возможность двусторонней синхронизации платежных документов и другой информации с бухгалтерской программой, как: 1С: Предприятие.

Система "Клиент-банк" позволяет производить обмен информацией двумя способами:

- через электронную почту. Этот метод рекомендуется в том случае, если у клиента есть постоянный доступ в сеть Интернет по выделенному каналу. Обмен информацией происходит в полностью автоматическом режиме с заданной клиентом периодичностью. Для работы через электронную почту необходимо выделить отдельный адрес электронной почты, которым будет пользоваться только система "Клиент-Сбербанк".

- и по модему. Этот метод рекомендуется в том случае, если у клиента нет постоянного доступа в Интернет по выделенному каналу. Клиент самостоятельно запускает программу связи с Банком, которая дозванивается до Банка, отсылает подготовленные документы в Банк, принимает выписки и другую информацию.

Работа с системой максимально упрощена. Если бухгалтер владеет 1С (или схожей бухгалтерской программой), он без труда освоит работу в системе "Клиент-банк". Процесс отправки документа состоит из трех шагов: информация вводится в программу в специальную форму ввода; введенный документ "подписывается" электронной подписью; подписанный документ отправляется в Банк (автоматически, если используется работа через электронную почту). Система проста в эксплуатации, прекрасно адаптируется под любую аппаратно - программную базу, позволяя работать с большим объемом документов. Алгоритмы защиты информации, используемые в системе, сертифицированы федеральными службами и обеспечивают надежную защиту передаваемых данных.

Система «Клиент-банк» является на сегодняшний день самым современным способом полной автоматизации всего документооборота между Клиентом и Банком, обеспечивающим одновременно простоту, доступность и высокую функциональность! Система проста в эксплуатации, прекрасно адаптируется под любую аппаратно-программную базу и позволяет работать с большим объемом документов.

2.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета движения денежных средств в ООО «Никольскъ»

В настоящее время совершенствованию учета денежных средств уделяется большое внимание. Мы же предлагаем в качестве совершенствования учета денежных средств использовать пластиковые карты для осуществления расчетов с подотчетными лицами. Плюсов у таких расчетов очень много. Так преимуществом является:

1. Пластиковая карточка удобнее, чем купюры или монеты.

2. Пластиковая карточка -- деньги, которые невозможно потерять или украсть.

3. Получать переводы по карте дешевле, чем по почте.

4. Удобство транспортировки любых сумм.

5. Использование счета для накопления средств.

6. Высокая безопасность платежей.

7. Контроль покупок, пресекая различные махинации.

Выпуск корпоративных платежных карт осуществляется в соответствии с Положением ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П.

Корпоративная карта - это платежное средство, с помощью которого работники оплачивают расходы деньгами организации. Корпоративная карта открывается на имя конкретного сотрудника, уполномоченного обществом на совершение операций по карте. Другими словами, карта является именной. Заметим, деньги на карте принадлежат именно организации (индивидуальному предпринимателю), а не работнику.

Корпоративные карты могут быть расчетными (дебетовыми) или кредитными. С помощью дебетовой карты расчеты производятся за счет денежных средств организации или предпринимателя, находящихся на банковском счете, или овердрафта - краткосрочного кредита, предоставляемый банком по договору банковского счета при недостаточности или отсутствии на счете денежных средств (без заключения кредитного договора).

Корпоративные карты могут выпускаться как для рублевых счетов, так и для валютных. При использовании корпоративной карты работник сможет осуществлять следующие операции:

- оплачивать различные расходы (командировочные, накладные, хозяйственные, представительские и т.д.);

- рассчитываться за товар и услуги в торгово-сервисных предприятиях, при условии, что у продавца (поставщика, исполнителя) имеется оборудование, принимающее банковские карты;

- получать наличные денежные средства (как в российской, так и в иностранной валюте) в банкоматах, а также в кассах дополнительных офисов и филиалов банка.

Отметим, что корпоративные банковские карты нельзя использовать для выплаты заработной платы. Корпоративные карты лучше чековых книжек.

Пользоваться корпоративными картами очень удобно. Имея такие карты, организация может:

- оплачивать товары, работы и услуги в любой точке мира (как правило, банк не взимает комиссию за проведение подобных операций);

- снимать наличные денежные средства в банкоматах и кассах банка по всему миру;

- оперативно вносить наличные денежные средства на счет через банкоматы;

- не выдавать деньги под отчет сотрудникам через кассу организации или предпринимателя, значительно экономя операционные расходы и время (не нужно обращаться в банк, заполнять документы на выдачу наличных денег, приходовать их в кассе и оформлять выдачу под отчет);

- дистанционно управлять счетом через систему "Интернет-банк";

- пользоваться дополнительными услугами, которые банк предоставляет вместе с корпоративными картами, например застраховать риски незаконного использования карт.

И это далеко не все преимущества, которые получает организация, используя корпоративные банковские карты. Например, оформив такие карты, компания получает возможность совершать платежи на любые суммы. Напомним, что максимальный размер наличности в расчетах между организациями, организацией и индивидуальным предпринимателем или предпринимателями составляет 100 000 руб. по одной сделке (п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У). Расчеты с помощью корпоративной карты относятся к безналичным платежам, поэтому указанное ограничение на операции с картами не распространяется.

Кроме того, корпоративная карта является выгодной альтернативой чековой книжке, которую приходится переоформлять каждый раз, когда в ней кончились листы (при этом уплачивается банковская комиссия). Карту организация получает в банке единожды. А значит, опять же налицо экономия времени и денег. И еще. При использовании корпоративных карт отсутствуют риски, возникающие в случае потери чековой книжки или перевозки крупных сумм наличности. Дело в том, что при утрате карты компания может ее своевременно заблокировать, сохранив свои денежные средства.

Оформить корпоративные карты несложно. Все корпоративные карты прикрепляются к одному специальному карточному счету с единым расходным лимитом для всех работников, которые впоследствии вправе пользоваться картами. Можно поступить и по-другому, разделив корпоративные карты на группы. Тогда у каждой из них будет свой расходный лимит. Какой вариант выбрать, решает руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Большинство банков предоставляют возможность работодателям установить индивидуальные расходные лимиты для каждой карты.

Чтобы оформить корпоративные карты, необходимо открыть специальный банковский счет для совершения операций с картами. Для этого организация должна заполнить соответствующее заявление, а также заключить договор банковского счета и договор на обслуживание корпоративных пластиковых карт, где будут отражены сведения о работниках, на имена которых выпускаются карты. Перечень работников, которые вправе пользоваться корпоративными картами, утверждается приказом руководителя. Кроме того, необходимо составить порядок использования карт и обязательно указать в нем:

- срок, в течение которого работник должен представить отчет о целевом расходовании денежных средств по карте;

- обязанность работника прикладывать к отчету документы, подтверждающие расходование средств с карточного счета.

Как уже указывалось, при оформлении корпоративных карт открывается специальный счет. По сути он является обычным банковским, поэтому организация должна уведомить налоговую инспекцию в течение семи дней со дня его открытия или закрытия (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Кроме того, ту же информацию в течение семи дней необходимо предоставить органам контроля за уплатой страховых взносов, то есть ПФР и ФСС (пп. 1 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Также в порядке использования карт следует установить ответственность работника:

- за непредставление документов, подтверждающих целевое использование денежных средств;

- несвоевременное сообщение об утрате или хищении корпоративной банковской карты в целях блокировки операций по карте.

Прежде чем выдать карты работникам, организация должна сообщить будущему держателю карты о том, что сведения о пин-коде являются конфиденциальной информацией и ее нельзя разглашать третьим лицам.

Для учета корпоративных карт бухгалтеру целесообразно разработать регистр, в котором будут указаны номера карт, Ф.И.О. ее держателей, даты передачи карт работникам и их возврата. Факт выдачи корпоративной карты подтверждается подписями сотрудника, получившего карту, и работника, ведущего учет карт

Таблица 2.7 Расчет экономической эффективности по применению пластиковых карточки на выдачу в подотчет на ООО «Никольскъ», в руб.

Показатели	До проекта	После проекта
1	2	3
Выдаваемая сумма подотчетным лицам за 2011г., тыс.руб.	615,9	615,9
Количество работников - подотчетных лиц, чел.	255	255
Услуги банка, процент за выдачу денежных средств в подотчет (2,5% от выдаваемой суммы)	15,4	-
Открытие счета (договор) по использованию пластиковых карт	-	бесплатно
Услуги банка за выдачу сумм в подотчет по пластиковым картам (1%)	-	6,15
Итого расходов.	15,4	6,15
Экономическая эффективность от применения пластиковых карт	-	9,25

Исходя из вышеприведенных расчетов можно сделать вывод, что использование пластиковых карт на ООО «Никольскъ» при выдачи в подотчет на примере 2011 года позволил бы рассматриваемому предприятию сэкономить 9,25 тыс. руб. в год.

Сейчас на многих предприятиях график документооборота существует лишь формально. Бывает, что некоторые документы теряются, пока перемещаются внутри организации. Таким образом, чтобы сократить сроки подготовки финансовой и налоговой отчетности, необходимо прежде всего изменить неэффективную систему документооборота. В частности, организации потребуется:

определить перечень документов, наиболее существенных для учетного процесса;

усовершенствовать систему контроля за движением этих документов;

в случае необходимости внедрить практику регистрации движения электронных аналогов документов (электронных реестров);

Эти шаги помогут не только сократить сроки подготовки отчетности, но и создадут предпосылки к переходу компании на электронную систему документооборота.

Создание графика документооборота, т.е. определение порядка, сроков составления и прохождения отдельных документов, а также функции каждого исполнителя в составлении, оформлении и обработке документа, способствует рациональному использованию рабочего времени и создает условия для ритмичной работы, а также повышает ответственность каждого учетного работника за качество и сроки выполнения определенных работ. Работу по составлению графика документооборота должен организовать главный бухгалтер и утверждается приказом руководителя организации. Правила документооборота и технология обработки учетной информации, согласно п.5 ПБУ 1/08 "Учетная политика" должны быть отражены в приказе по учетной политике организации.

Тема составления графика документооборота в современных условиях имеет сейчас большую актуальность, так как от правильного выбора технологии работы зависит успех любой организации. В ООО «Никольскъ» мы предлагаем внедрить график документооборота, так как в современных условиях для повышения эффективности управления необходимо совершенствование работы с документами, так как всякое управленческое решение всегда базируется на информации, на служебном документе. Организация работы с документами влияет на качество работы аппарата управления, организацию и культуру труда управленческих работников. От того, насколько профессионально ведется документация, зависит успех управленческой деятельности в целом. Рациональная организация документооборота это одно из основных условий правильной постановки бухгалтерского учета. Документ, как носитель информации, выступает в качестве непременного элемента внутренней организации любого учреждения, предприятия, фирмы, обеспечивая взаимодействие их частей. Информация является основанием для принятия управленческих решений, служит доказательством их исполнения и источником для обобщений, а также материалом для справочно-поисковой работы. Кроме того, документирование во многих случаях является обязательным, предписывается законом и актами государственного управления, поэтому оно является одним из средств укрепления законности и контроля. От четкости и оперативности обработки и движения документов в конечном итоге зависит быстрота принятия решений. Поэтому в рациональной организации документообороту всегда уделяется большое внимание, особенно в бухгалтерии, где несвоевременная обработка финансовых документов может привести к отрицательным экономическим последствиям.

денежный средство учет аудит



3. Организация внутреннего аудита движения денежных средств в ООО «Никольскъ»

3.1 Внутренний контроль движения денежных средств в ООО «Никольскъ»

Любое коммерческое предприятие (организация) независимо от его организационно-правовой формы хозяйственного ведения и управления, а также от наличия факта ведения предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может осуществлять свою деятельность без определенных финансовых средств.

В условиях становления рыночных отношений денежные потоки требуют более оперативного управления.

По мнению Новиковой Н.Е. финансовые средства предприятия могут выражаться в двух основных видах: наличные деньги и безналичные деньги. Учет наличных денежных средств ведется в кассе (в рублях, инвалюте), а безналичных - на счетах в банке (на расчетном счете, специальном счете, депозитах) [50].

При этом руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером обязаны организовать, с учетом специфики деятельности предприятия, такую систему внутреннего контроля, которая смогла бы обеспечить наименьшие потери денежных и материальных средств на любой стадии производственной, финансовой и хозяйственной деятельности [43].

Система внутреннего контроля - это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности [22].

Термин «система внутреннего контроля» означает:

1) совокупность организационных мер, методик и процедур, возможных к использованию руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудиторской фирмы в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудитором в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [60].

«Эффективная система внутреннего контроля призвана обеспечивать реализацию целей и задач [предприятий], с тем, чтобы [предприятия] могли достигать долгосрочных целей в области рентабельности и поддерживать надежную систему финансовой и управленческой отчетности. Помимо этого, такая система будет способствовать соблюдению законов и регулятивных норм, а также политики [предприятия] в разных областях деятельности, принятых планов, внутренних правил и процедур и снижать риск непредвиденных убытков или подрыва репутации [предприятия]» [20].

Основными целями внутрихозяйственного контроля являются:

организация и создание такой системы внутреннего контроля на предприятии (в организации), которая включает в себя функционирование такого комплекса мероприятий, которые смогли бы полностью исключить риск при осуществлении производственной, финансовой и хозяйственной деятельности всеми структурными подразделениями предприятия и обеспечить рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

организация и осуществление постоянного предварительного, текущего и последующего контроля за производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельностью;

выявление всех предпосылок и условий к совершению утрат, недостач и мошенничеству с денежными и материальными средствами;

своевременное выявление ошибок и искажений в бухгалтерском и налоговом учете;

организация постоянного контроля за выполнением своих функций всеми структурными подразделениями (службами, отделами) предприятия, а также за качественным и полным выполнением своих функциональных (должностных) обязанностей каждым работником;

на основе мониторинга произведенных контрольных процедур внешними и внутренними контрольными органами разрабатывать и осуществлять мероприятия, направленные на получение максимальной прибыли при осуществлении разрешенной коммерческой деятельности, укрепление финансовой устойчивости предприятия (организации);

организация целенаправленной подготовки предприятия к внешним ревизиям и проверкам, которые проводят органы государственного и внутриведомственного контроля [60].

Система внутреннего контроля включает: контрольную среду, систему бухгалтерского и налогового учета, отдельные средства контроля, непосредственно применяемые на предприятии.

Под контрольной средой следует понимать практические действия, производимые руководителем предприятия, которые направлены на организацию и поддержание постоянного функционирования элементов системы внутреннего контроля:

1. Оптимизация организационной структуры предприятия с учетом осуществляемой им финансово-экономической и хозяйственной деятельностью.

2. Организация и четкое распределение ответственности и полномочий между всеми структурными подразделениями (службами) и сотрудниками предприятия.

3. Постоянное совершенствование методов управления предприятия.

4. Совершенствование проводимой кадровой политики на предприятии.

5. Порядок подготовки и представления бухгалтерской и налоговой отчетности для внешних пользователей и внутренних пользователей.

6. Организация и функционирование внутреннего управленческого учета.

7. Обеспечение соответствия осуществляемой предприятием финансово-экономической и хозяйственной деятельности требованиям действующего законодательства [61].

Учитывая то, что через систему бухгалтерского и налогового учета проходят все факты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, основное значение для внутреннего контроля имеют следующие задачи бухгалтерского и налогового учета, а именно:

все финансовые и хозяйственные операции на предприятии выполняются только после согласования их с руководителем, как в целом, так и в конкретных случаях;

все операции фиксируются в суммах, соответствующих первичным оправдательным документам, с обязательным отражением на счетах бухгалтерского учета и регистрах налогового учета, в соответствующем периоде времени и в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой;

подготовка бухгалтерскими работниками учетных данных для составления и представления достоверной бухгалтерской, налоговой и другой отчетной документации для внешних и внутренних пользователей;

доступ к активам учреждения возможен только с разрешения руководителей соответствующих уровней;

соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов [60].

Подразделение (служба) внутреннего аудита, контрольно-аналитический отдел или другое структурное подразделение предприятия, наделенное контрольной функцией, являются одним из существенных элементов в системе управления предприятием, а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия.

Внутренняя контрольная служба является отдельным административным подразделением, которое непосредственно подчинено руководителю предприятия или его собственникам, и представляет собой часть системы внутреннего контроля.

Основной причиной создания внутренних контрольных органов является все большая направленность финансово-хозяйственной деятельности предприятий на повышение стоимости бизнеса и защита интересов предприятия при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

Мониторинг существующей практики работы отдельных структурных подразделений внутреннего контроля в области учета и движения денежных средств показывает, что основными их задачами являются:

1. Осуществление контроля за выполнением требований документов, регламентирующих порядок ведения учетных операций с денежными средствами.

2. Совершенствование организации бухгалтерского и налогового учета в учреждении и повышение его роли в рациональном и экономическом использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

3. Всестороннее изучение постановки учета и внутрихозяйственного контроля за сохранностью собственности предприятия, установленного контроля за сохранностью собственности предприятия, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, контроль за осуществлением мероприятий прогрессивных форм и методов учета, оптимизация и автоматизация учетных работ [61]. Поскольку наличие подразделения внутреннего контроля не является обязательным и не разработаны стандарты внутреннего аудита, то и задачи, стоящие перед внутренними аудиторами, руководителем предприятия или собственниками устанавливаются самостоятельно. Руководитель (собственник, собрание учредителей) предприятия своим приказом (распоряжением, решением) определяет численность работников службы внутреннего контроля и назначает ее руководителя, а также определяет источник содержания данной службы. Обязанности сотрудников службы внутреннего контроля и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях. В случае возникновения спорных вопросов служба внутреннего контроля должна участвовать в формировании единого методического подхода к их решению и доводить его до всех руководителей структурных подразделений предприятия [60].

При этом внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.

Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.

Хранение только необходимого остатка в кассе.

Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе.

Физический контроль денежных средств.

Контроль над поступлениями.

Поэтому, основными вопросами, которые могут быть проверены службой внутреннего контроля в области учета денежных средств, являются:

проверка законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;

проверка законности произведенных операций с использованием предприятием расчетных и валютных счетов, открытых в учреждениях банка;

проверка законности произведенных операций с использованием предприятием специальных счетов, открытых в учреждениях банка и депозитариях;

проверка операций с финансовыми вложениями [60].

Однако при всем многообразии способов и методов внутреннего контроля, необходимо помнить, что основная цель всех форм внутреннего контроля - это каждодневная реализация принципов контрольно-ревизионной работы, подготовка предприятия к работе внешних органов контроля, своевременное выявление хищений и других нарушений с денежными средствами. Таким образом, в конечном итоге работа системы внутреннего контроля направлена на своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством РФ.

Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняются предварительные правовые процедуры: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе не имеется не оприходованных и не списанных в расход денег. Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги. Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишек денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге и составляется проводка: Дт 50 - Кт 91/1.

Выявленная недостача в кассе отражается следующим образом:

1.Отражена недостача денежных средств на предприятии в кассе (списание недостающих денег в кассе): Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 50 "Касса"

2.Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности (предъявление иска кассиру): Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

3.Отражены суммы погашенного ущерба, причиненного работниками: Дт 50 "Касса", Дт 51 «Расчетный счет», Дт 70 "Расчеты по оплате труда" Кт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

-инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов, перечень подотчетных лиц и того подобное;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денежных средств;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- оформление результатов проверки.

Проверяются и анализируются следующие документы в целях проведения достоверной аудиторской проверки кассовых операций:

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- приходные и расходные кассовые ордера;

- авансовые отчеты;

-список подотчетных лиц;

- выписки банка; справку банка об установленном лимите остатка кассы;

- чековые книжки;

-договоры о материальной ответственности;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- книга регистрации расчетно-платежных ведомостей;

- приказы руководителя.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов

- наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производиться:

- учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;

- учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций;

- органами внутренних дел в пределах своей компетенции, - проверки технического оборудования касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Результаты инвентаризации в ООО «Никольскъ» оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально-ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Акт хранится в архиве организации пять лет. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя организации;

- по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Разновидностью инвентаризации кассы можно считать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером - кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств на ООО «Никольскъ» следующие:

- дубликаты ключей от сейфа и кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера, а должны храниться по Положению в сейфе руководителя;

- имеются случаи подписи руководителя и главного бухгалтера незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

- нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу организации.

Таким образом, из всего вышеизложенного следует, что соблюдение всех требований, предъявляемых к кассе предприятия, дело непростое и ответственное, связанное с многочисленными тонкостями. Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия и поэтому контроль денежных средств за их хранением и использованием денег на предприятии должен быть хорошо организован.

3.2 Анализ движения и эффективности использования денежных средств в ООО «Никольскъ»

На практике используют два метода расчета денежных потоков - прямой и косвенный.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В Росси прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом, которая представлена в таблице №1.

Таблица 1 Анализ движении денежных средств (прямой метод), тыс. руб.

№ п/п	Показатель	2009 год	2010 год	2011год
1.	Текущая деятельность
1.	Поступление всего:	555295	984396	850808
	выручка о продажи продукции	490643	737928	850808
	кредит	64652	246468	-
2.	Платежи всего:	555295	970632	845308
	на оплату материалов, товаров и т.д.	469723	641992	744047
	на выплату заработной платы	29276	40253	46232
	Процентов по долговым обязательствам	-	-	3775
	Налогов на прибыль			11
	Прочие платежи	56296	288387	51243
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по текущей деятельности	-	13764	5500

По результатам анализа можно сделать вывод, что платежеспособность предприятия в отчетном году ухудшилась по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен приток денежных средств в размере 5500 тыс. руб., что на 8264 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году. Это уменьшение было вызвано снижением поступлений денежных средств от текущей деятельности на 133588 тыс. руб

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

Недостатком этого метода является невозможность учесть взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияние на чистый финансовый результат операций неденежного характера. Например, выбытие объектов основных средств и нематериальных активов вызывает учетный убыток в размере их остаточной стоимости. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент его приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Для расчета изменений по статьям оборотных активов и краткосрочных обязательств используется вспомогательная таблица.

Сведения об изменении статей собственного капитала, тыс. руб.

Статьи баланса	2009	2010	2011	Изменения: увеличение (+), уменьшение (-)
Производственные запасы
Незавершенное производство
Расходы будущих периодов
Готовая продукция
Дебиторская задолженность	63768	20642	28816
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства	-	6	14
Краткосрочные займы и кредиты	26779	45952	38750
Расчеты с кредиторами	5330	4632	816
Расчеты с персоналом	2460	2750	2976
Расчеты с внебюджетными фондами
Расчеты с бюджетом
Расчеты с прочими кредиторами
Доходы будущих периодов
Авансы, полученные от покупателей и заказчиков

Обобщающая информация о движении денежных средств косвенным методом на анализируемом предприятии приведена в таблице 2.

Таблица 2 Анализ движения денежных средств (косвенный метод), тыс. руб.

Показатели	2009	2010	2011
Текущая деятельность
Чистая прибыль	2879	-1436	-1081
Начисленная амортизация
Результата от выбытия основных средств
Доходы от участия в других организациях
Изменение производственных запасов (плюс НДС по приобретенным ценностям)
Изменение объема незавершенного производства
Изменение расходов будущих периодов
Изменение объема готовой продукции
Изменение дебиторской задолженности
Изменение кредиторской задолженности
Краткосрочные вложения
Изменения доходов будущих периодов
Итого денежных средств от текущей деятельности

Для рассматриваемого примера скорректированные данные изменения денежных средств по видам деятельности будут: текущая деятельность + 30 708 тыс. руб., инвестиционная деятельность - 831 399 тыс. руб., финансовая деятельность + 818 230 тыс. руб. Общее изменение денежных средств, очевидно, осталось неизменным: + 17 539 тыс. руб.

Составленный отчет о движении денежных средств позволяет сделать следующие выводы.

Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение дебиторской задолженности (376 020 тыс. руб.) и краткосрочных финансовых вложений (348 448 тыс. руб.), повлекшее отток денежных средств.

Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет увеличения кредиторской задолженности (155 563 тыс. руб.).

Полученная чистая прибыль в сумме 609 802 тыс. руб. практически вся была направлена на финансирование возросших оборотных активов. Финансирование инвестиционной деятельности осуществлялось в основном за счет привлечения долгосрочных заемных средств.

Данные таблиц 1 и 2 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его акционеры (инвесторы). С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

...