Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основы учета расчетов по заработной плате и анализа средств на оплату труда

1. Сущность и состав заработной платы

Согласно с. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата - основной источник денежных доходов населения; совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) в натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время (рис. 1).

Рисунок 1 - Периоды, включаемые в рабочее время

Экономическое значение заработной платы выражается в стоимости (цене) рабочей силы. Соответственно, экономическое значение расходов на оплату труда выражается в совокупной стоимости рабочей силы по организации.

Еще одной составляющей экономического содержания заработной платы выступает материальная заинтересованность работников в результатах их труда. При этом, результаты производственного труда должны опережать результаты материального стимулирована работников.

Заработная плата бывает следующих видов (рис. 2):



Рисунок 2 - Виды заработной платы

Фонд заработной платы, именуемый в некоторых официальных документах фондом оплаты труда, отражает условия оплаты труда, гарантии и компенсации, определенные работодателем и работником на основе коллективных и трудовых договоров, которые и формируют индивидуальную заработную плату работников.

Фонд заработной платы - один из важнейших экономических показателей деятельности субъектов хозяйствования. Зачастую он выступает как расчетная величина, используемая для правильного исчисления финансовых результатов деятельности организации, а также нужен для определения размеров взимаемых с нанимателя налогов, страховых платежей и других выплат.

Фонд заработной платы, таким образом, в настоящее время представляет собой совокупность индивидуальных заработков, начисленных работнику работодателем независимо от того, каков источник покрытия этих затрат: себестоимость, прибыль, средства специального назначения или какие-либо иные целевые поступления.

Структура фонда заработной платы в организации довольно сложна. Помимо прямой оплаты труда за проработанное время или за произведенную продукцию или работу (при сдельной или договоренной оплате) в фонд оплаты труда включаются стимулирующие и компенсирующие выплаты - премии, компенсации за неблагоприятные условия труда, за работу в северных и отдаленных местностях, а также все денежные суммы, выплачиваемые за непроработанное время очередных и дополнительных отпусков, за время выполнения государственных или общественных обязанностей, простоев не по вине работников, за время обучения с отрывом от производства и т.п.

В фонд заработной платы включаются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а так же выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер [7, с. 524-527]:

а) основная заработная плата, к которой относятся:

- оплата за отработанное в организации время - фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

- регулярные поощрительные выплаты, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность в работе, за работу в ночное и сверхурочное время, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, надбавки за выслугу лет, стаж работы, другие поощрительные выплаты;

- ежемесячные (ежеквартальные) премии работникам за производственные результаты (включая премии за экономию конкретных видов материалов, энергоресурсов) по системам премирования, предусмотренным коллективными договорами;

- единовременные поощрительные выплаты: премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальную помощь и другие единовременные поощрения;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: доплату за работу в зонах радиоактивного загрязнения, оплату за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск и др.;

- отдельные выплаты социального характера - средства на возмещение расходов работников по оплате коммунальных услуг, найму жилья; средства на оплату абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, кружках, стоимости проездных билетов, приобретенных для личного пользования и др.

б) дополнительная заработная плата, к которой относятся:

- оплата трудовых и учебных отпусков (компенсации за неиспользованный трудовой отпуск);

- выплаты работникам, высвобожденным с организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности и штатов;

- оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, льготных часов подростков;

- выплаты работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови, и другие.

Более наглядно по видам и источникам выплат состав фонда заработной платы организации представлен на рисунке 1.3.

В состав фонда заработной платы не включаются: выходное пособие; командировочные расходы; расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (кроме расходов на оплату труда); расходы на проведение культурно-просветитель-ных и оздоровительных мероприятий и др. [7, с. 524-527; 15, с. 241-349].

2. Основы организации и учета труда и заработной платы

Трудовые отношения в организациях Республики Беларусь регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь и другими актами трудового законодательства, коллективными договорами, соглашениями, контрактами, иными локальными (внутренними) нормативными актами, принятыми в соответствии с законодательством.

В коллективных и трудовых договорах (соглашениях) могут устанавливаться условия труда и его оплаты, улучшающие положение работников по сравнению с законодательством.

Трудовой договор (контракт) - соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или несколькими профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату.

Государственное регулирование оплаты труда в Республике Беларусь осуществляется через применение Республиканской тарифной системы, которая включает в себя элементы:

- единую тарифную сетку, которая предназначена для дифференциации оплаты труда путем установления для каждой категории и должности работников соответствующих тарифных коэффициентов;

- тарифно-квалификационные справочники, которые содержат разряды работ и рабочих по Единой тарифной сетке.

Республиканскими тарифами оплаты труда являются часовые и (или) месячные тарифные ставки и должностные оклады, определяющие уровни оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп работников организаций.

Республиканские тарифы оплаты труда определяются с помощью тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и устанавливаемой правительством Республики Беларусь тарифной ставки первого разряда.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих определяется: исходя из объемов выработки и сдельных расценок за единицу продукции (формула 1.1):

ОТ = Р_сд х В или ОТ = ТС х К_в, (1)

где: Р_сд - сдельная расценка;

В - количество выпущенной продукции;

ТС - тарифная ставка;

К_в - коэффициент выработки.

С учетом того, что работник может производить несколько видов продукции, на которые устанавливаются различные расценки, оплата труда будет определяться по формуле 1.2:

, (2)

где: Р_сд.i - сдельная расценка за единицу i-той продукции;

В - количество выпущенной i-той продукции.

В таблице 1.1 показан пример расчета суммы заработной платы при простой сдельной системе оплаты труда.

Таблица 1 - Расчет заработной платы рабочего V разряда при простой сдельной системе оплаты труда

Наименование изделий	Количество, шт.	Расценка за единицу, руб.	Сумма начисленной заработной платы за месяц, руб.
Болт М-18	400	250	100000
Втулка коническая	500	300	150000
Шестеренка С-12	550	150	82500
Итого	1450	х	332500

При сдельно-премиальной системе оплаты труда работникам начисляют сдельный заработок и премии за конкретные показатели производственной деятельности (за выполнение и перевыполнение установленных показателей) (формула 3):

, (3)

где: Р_сд.i - сдельная расценка за единицу i-той продукции;

В - количество выпущенной i-той продукции;

П - премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда характеризуется тем, что труд рабочего за единицу объема работы (продукции) оплачивается по прогрессивно возрастающим расценкам в соответствии со степенью перевыполнения нормы выработки. При сдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочих за выпущенную продукцию производится в пределах установленных норм выработки по прямым сдельным расценкам, а сверх норм - по повышенным расценкам по установленной шкале, но не выше двойной сдельной расценки.

Размер увеличения сдельных расценок в каждом конкретном случае определяется положением о данной системе оплаты труда, которая обычно вводится на определенный срок исходя из производственной необходимости. Например, при выполнении исходной нормы от 1 до 10% сдельная расценка увеличивается на 50%, а свыше 10 - на 100%. Коэффициент увеличения сдельной расценки в первом случае будет равен 0,5, а во втором он определяется по удвоенным расценкам.

Доплата по этой системе устанавливается различными методами. Наиболее универсальным является следующий: вначале определяется часть заработка, начисленного по прямым расценкам за весь объем выполненной работы. Полученная величина умножается на процент перевыполнения нормы выработки и на коэффициент увеличения сдельной расценки, взятой в соответствии с действующей шкалой прогрессивной оплаты (формула 4).

заработный учет плата работник

, (4)

где: ОТ_общ - общий заработок рабочего по сдельно-прогрессивной системе, руб.;

З_сд - сдельный заработок по основным сдельным расценкам, руб.;

П_вн - выполнение норм выработки, %;

П_н - исходная база для начисления премии, выраженная в процентах выполнения норм выработки, %;

К_р - коэффициент увеличения сдельной расценки.

Косвенная сдельная система предполагает оплату по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, выпущенной основными рабочими, (применяется для стимулирования производительности труда вспомогательных рабочих).

В условиях аккордной (коллективной) системы размер оплаты труда устанавливается на весь объем работ, входящих в аккордное задание (с учетом установленного срока их выполнения). Сумма заработка рассчитывается на основе калькуляции по сдельным расценкам с учетом видов и объемов основных и вспомогательных заданных работ, исходя из норм выработки, норм времени, сдельных расценок, разрядов работ, тарифных ставок и других показателей.

При аккордно-премиальной системе оплаты труда заработок рабочих состоит из двух частей: за выполнение аккордного задания и суммы премии за качественное и досрочное выполнение аккордного задания в установленный срок или досрочно. Применяется в строительстве (бригадный подряд), на транспорте.

Рассмотрим пример расчета заработной платы при коллективной сдельной системе оплаты труда пропорционально заработной плате исходя из тарифа и отработанного времени, а также с использованием коэффициента трудового участия (КТУ).

При простой повременной системе заработная плата исчисляется исходя из должностного оклада и количества отработанных дней за месяц.

При повременно-премиальной системе наряду с оплатой за отработанное время по тарифным ставкам (должностным окладам) работникам начисляют премии за качество работы, за достижение количественных и качественных показателей.

Таким образом, применяемые системы оплаты труда служат для исчисления основной заработной платы работников. Однако, помимо основной существует дополнительная заработная плата. Рассмотрим порядок и примеры расчета отдельных видов дополнительной заработной платы

Порядок начисления заработной платы за дни отпуска. Работники имеют право на ежегодные трудовые отпуска. Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый год работы предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя. По отдельным основаниям, предусмотренным Трудовым Кодексом Республики Беларусь, наниматель обязан предоставить трудовой отпуск по желанию работника до истечения шести месяцев работы. Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 27.07.2000 г. №1154 йот 5.01.2001 г. №10 утвержден Порядок предоставления и суммирования трудовых отпусков. В соответствии с ним работники, заключившие трудовой договор, имеют право на трудовые отпуска (основной минимальный, основной удлиненный, дополнительный).

Порядок расчета заработной платы за дни ежегодного отпуска следующий:

- в расчет включаются суммы начисленной заработной платы за 12 месяце, предшествующих месяцу ухода в отпуск;

- суммы начисленной заработной платы за каждый месяц, включаемый в расчет, корректируются путем умножения на поправочный коэффициент (К), исчисленный пропорционально росту тарифной ставки (оклада) (формула 5):

(5)

- определяется сумма заработка, скорректированного на поправочный коэффициент, за 12 месяцев, включаемых в расчет отпускных;

- определяется среднемесячная сумма заработной платы путем деления заработка за 12 месяцев на 12 (формула 6):

(6)

- рассчитывается среднедневная сумма заработной платы путем деления среднемесячной заработной платы на 29,7 (среднее число календарных дней в месяце) (формула 7):

(7)

- исчисляется сумма заработной платы за дни отпуска путем умножения среднедневной заработной платы на число дней отпуска (Д) (формула 8).

(8)

2. Сумма среднемесячной заработной платы:

3. Сумма среднедневной заработной платы:

4. Сумма заработной платы за дни отпуска:

Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности (ПВН). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания, травмы;

- ухода за больным членом семьи;

- ухода за ребенком в возрасте до 3-х лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18-ти лет в случае болезни матери;

- санаторно-курортного лечения и др. случаях.

Пособие выплачивают работнику по каждому месту его работы. Основанием для назначения и выплаты пособий является листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением и оформленный в установленном порядке и зафиксированный в табеле учета рабочего времени. Листок нетрудоспособности работник сдает мастеру, заведующему и др. лицу, который непосредственно ведет учет его рабочего времени. По окончании месяца листок нетрудоспособности вместе с табелем учета использования рабочего времени сдается в бухгалтерию для начисления пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в следующем порядке:

1. Определяется сумма среднедневного заработка работника:

Среднедневной (среднечасовой) заработок () определяют делением заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности (ЗП1, ЗП2), на количество отработанных дней (часов) в этом периоде (Д1, Д2) (формула 9).

 (9)

2. Определяются рабочие дни, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности (), и оставшиеся рабочие дни нетрудоспособности ().

3. Определяется сумма пособия по формуле 10:

(10)

Для расчета среднего заработка берут все выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются страховые взносы. Премии, вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет и другие постоянные выплаты включают в заработок того месяца, в котором они начислены по лицевому счету работника к выплате, пропорционально отработанному времени данного месяца. При внутреннем совместительстве в расчет принимают и суммы, начисленные за работу по совместительству. В заработок для исчисления пособий не включают выплаты, на которые не начисляются страховые взносы, единовременного и социального характера, не учитываемые в составе фонда заработной платы.

Пособия по беременности и родам назначаются в случае беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3-х месяцев или установления над ним опеки. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска, предоставляемого с 30 недель беременности на 126 календарных дней (а женщинам, проживающим и работающим на территории радиоактивного загрязнения, - с 27 недель беременности на 146 календарных дней), независимо от числа дней, фактически использованных до родов. В случае осложненных родов или рождения 2-х и более детей пособие выплачивается за 14 дополнительных дней. Порядок расчета пособия по беременности и родам такой же, как ПВН.

Порядок исчисления прочих выплат, включаемых в заработную плату.

Надбавки за стаж работы выплачиваются с целью сокращения текучести кадров. Их устанавливают всем категориям работников в зависимости от стажа работы от 5 до 20% должностного оклада (тарифной ставки) и выплачивают ежемесячно за фактически отработанное время.

Индивидуальные надбавки к должностным окладам до 50% могут устанавливаться за высокие творческие, производственные достижения в работе, сложность и напряженность труда или за выполнение особо важных (срочных) работ. Размеры надбавок дифференцированы в зависимости от объемов и сложности выполняемых работ, их результативности, деловых качеств работника, наличия высшего образования, стажа работы по специальности, инициативы, степени владения специальными знаниями и т.п.

Доплата специалистам и служащим за совмещение должностей, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производится по приказу руководителя и устанавливается дифференцированно в зависимости от сложности, характера, объема выполняемых работ, степени использования рабочего времени. Размер доплаты устанавливается нанимателем по соглашению с работником.

При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повре-менщиков и служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. Если рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, то им выплачивается межразрядная разница.

Фиксированные доплаты работающим в районах радиоактивного загрязнения в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на ЧАЭС», устанавливаются в размерах в зависимости от уровня радиоактивного загрязнения. Доплаты в максимальных размерах устанавливаются Совмином работникам согласно утвержденному перечню профессий. Начисление доплат производится за фактически отработанное время и возмещается из бюджета.

Доплата за сверхурочное время. Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), а работников-сдельщиков - не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Текущее премирование работников производится согласно Положению об оплате труда (коллективному соглашению), действующему в организации. Размеры премий также указываются в контракте. Премии устанавливаются в процентах к должностному окладу (тарифной ставке) за фактически отработанное время за обеспечение прогнозных объемных и качественных показателей работы.

Единовременные премии устанавливаются отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, за проявленную инициативу и т.п.

Вознаграждения за общие результаты работы выплачивается в конце года по итогам работы за год. Размеры вознаграждения дифференцированы с учетом совокупного заработка за год, стажа работы и др. условий.

Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже, чем в двойном размере. При этом работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной

ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. За работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

За каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы производятся доплаты в размере, установленном коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.

При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час с соответствующим сокращением рабочей недели. Конкретные размеры доплат за работу в ночное время (при многосменном режиме - за работу в ночную и вечернюю смены) устанавливаются нанимателем и предусматриваются в коллективном договоре, соглашении. Ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов), а вечерней - смена, непосредственно предшествующая ночной.

Доплаты за работу в ночное время, не превышающие 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время [при многосменном режиме - 40% за работу в ночную смену и (или) 20% - за работу в вечернюю смену], исчисленные на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и установленной Советом Министров Республики Беларусь тарифной ставки первого разряда, включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Если размеры доплат за работу в ночное время и в многосменном режиме, предусмотренные коллективным договором, превышают 40% (за работу в ночное время) и 20% (за работу в вечернюю смену) часовой тарифной ставки (оклада) работника за фактически отработанное время, то они выплачиваются за счет прибыли.

Заработная плата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере, как работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы. Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневной работы взрослых работников.

Индексация доходов населения организации осуществляется в порядке, предусмотренном Законом РБ «Об индексации доходов населения с учетом инфляции» и по соглашению с работником. Индексируются установленные законодательством основная и дополнительная заработная плата (заработная плата по ставкам, расценкам и окладам, премии постоянного характера, отпускные, доплаты и компенсации гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС и т.д.). Не индексируются единовременные выплаты (единовременные премии, материальная помощь, выходное пособие), пособие по беременности и родам, семьям, воспитывающим детей и др.

Выходное пособие выплачивается работникам за счет средств нанимателя при прекращении трудового договора согласно трудовому законодательству. Размер выходного пособия () определяется делением заработка (ЗП с учетом премий, доплат и др. выплат без учета пособия по временной нетрудоспособности и др. выплат) за 2 последних календарных месяца (ЗП₁, ЗП₂) на количество отработанных дней в этом периоде (Д₁, Д₂) и умножением полученной среднедневной ЗП на число дней, за которые выплачивается пособие () (формула 10).

(10)

При невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада). Полный брак и простой по вине работника не оплачиваются. Частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Брак изделий из-за скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями.

Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы:

- обязательные удержания (подоходный налог по установленной ставке, удержания в фонд социальной защиты населения в размере 1%);

- прочие удержания (по исполнительным документам, в возмещение материального ущерба и т.п.).

В соответствии с законодательством Республики Беларусь субъекты хозяйствования ежемесячно включают в текущие расходы отчисления от фонда заработной платы: отчисления в фонд социальной защиты населения в размере 35% и отчисления на страхование от несчастных случаев на производство и профзаболеваний в установленном размере.

Характеристика и порядок расчета удержаний из заработной платы и отчислений от фонда заработной платы представлены во второй главе дипломной работы.

Целью бухгалтерского учета труда и расчетов по заработной плате является получение своевременной, объективной и достоверной информации, необходимой для контроля численности работников, использования рабочего времени, производительности труда, расходов на заработную плату; обеспечение правильного обеспечения и своевременной выплаты заработной платы работникам, а также налоговых и неналоговых платежей, удерживаемых из нее и начисляемых от фонда заработной платы.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно выделить следующие:

- систематический контроль за использованием рабочего времени и соблюдением дисциплины труда;

- правильное документальное оформление и учет выработки рабочих-сдельщиков и других работников;

- своевременное начисление заработной платы и пособий и их выдача в установленные сроки в соответствии с количеством и качеством труда каждого работника;

- правильное начисление пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций и индексаций;

- правильное исчисление и удержание налогов и платежей из заработной платы и своевременное их перечисление по назначению;

- точное распределение заработной платы по объектам калькуляции, правильное отнесение зарплаты на себестоимость продукции, работ и услуг;

- своевременность и правильность расчетов с органами социального страхования, с бюджетом, другими организациями и лицами;

- правильное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета и в регистрах аналитического учета начисления заработной платы, удержаний из нее и отчислений от фонда заработной платы;

- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного контроля и составления необходимой отчетности и представления в соответствующие органы государственного управления;

- систематический контроль за использованием средств фонда заработной платы и др. [7, c. 524-531; 15, с. 241-249]

Организация синтетического учета расчетов по заработной плате. Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат, а также по удержаниям из них предназначен синтетический активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы (увеличение кредиторской задолженности перед работниками), а по дебету - удержанные и выплаченные суммы (уменьшение кредиторской задолженности перед работниками). Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца (дебиторская задолженность), а по кредиту - долг за организацией по оплате труда (кредиторская задолженность).

Организация аналитического учета расчетов по заработной плате. Все оформленные и проверенные первичные документы по учету рабочего времени, выработки и начислению заработной платы обрабатываются в бухгалтерии с использованием автоматизированной системы или вручную.

Информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете также отражаются удержания из заработной плате по видам удержаний и суммы к выдаче. Данные лицевого счета вручную (или автоматически) переносятся в расчетно-платежные ведомости, которые составляются в разрезе структурных подразделений и категорий работников. Ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты заработной платы. По истечении 3-х дней на выдачу зарплаты ведомость закрывается. На общую сумму заработной платы, выданной по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

На основании лицевого счета также оформляются расчетные листки, выдаваемые на руки работникам. Невыплаченная заработная плата по ведомости является депонированной. Депонированные суммы кассир оформляет в реестре невыданной заработной платы. Депонированная зарплата сдается в банк. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в реестре и книге учета депонированной заработной платы.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты по оплате труда» ведется по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных (расчетных) ведомостях, в машинограммах.

Синтетический учет расчетов на оплату труда ведется:

- при полной журнально-ордерной форме учета - в журнале-ордере №10, 10/1;

- при сокращенной журнально-ордерной форме учета - в журнале-ордере №05;

- при упрощенной форме учета - в ведомости №В-8.

3. Критерии и методические основы оценки эффективности расходов на заработную плату

В системе управления организацией важное место занимает анализ оплаты труда и эффективности расходования средств фонда заработной платы. Своевременный анализ позволяет предупредить перерасход фонда и дает исходный материал для разработки планов по заработной плате.

Целью анализа расходов на заработную плату является также выявление непроизводительных затрат по заработной плате и причин перерасхода фонда оплаты труда. В процессе анализа устанавливают соотношение в уровнях средней заработной платы по профессиям и категориям работающих и в зависимости от условий труда и квалификации работников.

Исходя из цели, можно сформулировать задачи анализа расходов на заработную плату:

- систематический контроль за использованием средств на оплату труда;

- изучение состава и структуры фонда оплаты труда;

- оценка влияния факторов на изменение фонда оплаты труда;

- оценка использования средств, направленных на оплату труда работающих;

- определение соответствия между темпами средней заработной платы и производительности труда;

- расчет резервов, выявленных в ходе анализа оплаты труда работников;

- выявление возможностей экономии средств на оплату труда за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости определение и изучение показателей текучести кадров;

- разработка мер по обеспечению наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств на оплату труда.

Анализ оплаты труда необходимо рассматривать в тесной связи с использованием трудовых ресурсов предприятия, уровнем производительности труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. С помощью анализа изучают соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платы и в случае опережения роста средней заработной платы разрабатывают мероприятия по повышению производительности труда и упорядочению организации оплаты труда. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ фонда оплаты труда и использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Для оценки использования фонда оплаты труда в учетно-аналитической практике субъектов хозяйствования и в специальной экономической литературе применяют деление общего фонда заработной платы на постоянную и переменную части. От правильности определения этих показателей в значительной степени зависят результаты аналитической работы.

К переменной части фонда оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к переменной части.

К постоянной части фонда оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты отпусков.

Существующие методы проведения анализа рабочей силы и рабочего времени подразделяются на общие и частные. К общим методам относятся математические, статистические и экономико-математические методы. К частным относятся отдельные методики анализа оплаты труда и фонда заработной платы.

В качестве важнейшего элемента методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности выступают технические приемы и способы анализа. Кратко эти способы можно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных этапах исследования для:

- первичной обработки собранной информации (проверки, группировки, систематизации);

- изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;

- определения влияния факторов на результаты деятельности предприятий;

- подсчета неиспользованных и перспективных резервов увеличения эффективности производства;

- обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятий;

- обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.

В системе комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности используется много различных приемов и способов. Среди них можно выделить традиционные способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнения, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок). Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и. относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объектов исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

В процессе анализа оплаты труда используются следующие приемы и способы:

1) прием сравнения - самый распространенный при проведении анализа. Он предполагает сопоставление фактических (отчетных) данных с планом, с прошлым годом, со средними данными и т.п. К сравниваемым показателям предъявляются следующие требования: тождественность периодов времени; единство оценки структуры и методологии исчисления;

2) прием аналитических группировок основывается на выделении среди изучаемых явлений групп, схожих по тем или иным признакам. Например, группировка средств на оплату труда по видам и источникам выплат и т.п. Сгруппированные данные удобно оформлять в виде таблицы;

3) прием средних величин используется при характеристике массовых, качественно однородных экономических явлений средних величин, то есть представляет собой обобщающую характеристику размера определенного варьирующего признака, отнесенного к единице совокупности. Например, заработная плата различных категорий персонала зависит от профессии и квалификации. Для характеристики уровня заработной платы работников определенных профессий и тарифных разрядов рассчитывают среднюю заработную плату, которая дает характеристику сложности и тяжести труда работников каждой профессии и квалификации;

4) прием элиминирования позволяет определить степень влияния каждого из одновременно действующих факторов на результат, если он есть произведение или частное от деления взаимосвязанных факторов. Этот прием употребляется в расчетах способами цепных подстановок, абсолютных и относительных (процентных) разниц. Однако, при этом следует учитывать, что влияние каждого фактора зависит от очередности подстановок. Примером использования описанных приемов служит определение влияния различных факторов на изменение фонда заработной платы [5, с. 8-49].

Анализу оплаты труда отводится важное место в системе комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Обусловлено это следующими факторами:

а) анализ оплаты труда раскрывают одну из сторон финансово-хозяйственной деятельности - состояние расходов на оплату труда;

б) при проведении анализа оплаты труда используются та же методика, те же приемы и способы, что и при проведении комплексного анализа;

в) соблюдается (с незначительными отклонениями) последовательность выполнения аналитических исследований, предусмотренная комплексной методикой анализа.

Вообще под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.

Любая методика анализа будет представлять собой наказ или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит примерно такие моменты: а) задачи и формулировки целей анализа; б) объекты анализа; в) системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа; г) советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования; д) описание способов исследования изучаемых объектов; е) источники данных, на основании которых производится анализ; ж) указания по организации анализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования); з) технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации; к) характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа; л) потребители результатов анализа.

При проведении комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности выделяются следующие этапы:

I. Уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы. При проведении анализа оплаты труда также ставятся цель и задачи (см. п. 1.2).

II. Разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа. Система показателей для проведения анализа фонда оплаты труда приведена в данном параграфе работы в описании методики анализа оплаты труда.

III. Собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.). Анализ фонда оплаты труда и расходов на оплату труда проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего их учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

Для изучения причин отклонений от плана и в динамике по расходам на оплату труда используют данные первичных документов (расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений. Так, только побывав на местах, можно выявить случаи нерационального использования рабочего времени и т.п.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа средств на оплату труда используются счета: 70 «Расходы на оплату труда», 20 «Основное производство» (по статье «Расходы на оплату труда»); данные (регистры) аналитического учета по затратам (журнал-ордер №10), машинограммы синтетического и аналитического учета по сч. 70 и др.); формы бухгалтерской отчетности: форму №1 «Бухгалтерский баланс» (приложения 1, 2), форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 3, 4), приложения к бухгалтерскому балансу (приложения 5, 6), а также формы статистической отчетности: отчеты по труду ф. №1-т (приложениt 7), информация о расходах на оплату труда по организации и др.

IV. Проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом и т.д. (см. общую методику анализа оплаты труда).

V. Выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат (см. методику факторного анализа оплаты труда).

VI. Выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства (см. резервы сокращения расходов на оплату труда в методике анализа оплаты труда).

VII. Происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.

Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики анализа финансово-хозяйственной деятельности, в том числе анализа оплаты труда [5, с. 36-40].

Общая методика анализа фонда оплаты труда и использования средств на оплату труда сводится к следующим последовательным этапам:

1. Изучается выполнение плана по труду. На данном этапе в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической величины фонда оплаты труда от плановой.

Абсолютное отклонение () определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФОТ_ф) с плановым фондом заработной платы (ФОТ_пл) в целом по организации, структурным подразделениям и категориям работников согласно формулы 11:

(11)

Относительное отклонение () рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_вп) (формула 2). Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда оплаты труда (), которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Как уже отмечалось ранее, это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы (формула 12).

(12)

В процессе углубленного анализа определяются факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

Переменная часть фонда оплаты труда зависит от объема производства продукции (В), его структуры (УД_i), удельной трудоемкости (УТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i).

Влияние описанных факторов на относительное отклонение (экономию, перерасход) переменного фонда оплаты труда определяется при помощи приема цепных подстановок (скорректированных показателей).

Затем анализируются причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входит заработная плата рабочих-повременщиков, служащих и др. категорий работников-повременщиков, а также все виды доплат.

Согласно представленной схеме для детерминированного факторного анализа могут быть использованы следующие модели (формулы 13-15):

ФОТ=Ч х ГЗП (1.13) ФОТ=Ч х Д х ДЗП (1.14) ФОТ=Ч х Д х П х ЧЗП (15)

Расчет влияния указанных факторов на изменение повременного фонда заработной платы производится любым из способов: абсолютных разниц или цепных подстановок.

Отдельно определяется абсолютное и относительное отклонения, а также проводится факторный анализ фонда оплаты труда управленческого персонала. При этом используются ранее описанные формулы и модели.

2. Выявляется динамика средств, направляемых на оплату труда.

3. Изучаются данные о среднем заработке работников организации, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Устанавливается средняя заработная плата одного работника, исходя из средств на оплату труда, относимых на себестоимость, и с учетом премий и других выплат, производимых за счет прибыли (средний доход работника) (формула 16).

, (16)

где: - средняя заработная плата одного работника;

- фонд оплаты труда;

- среднесписочная численность работников.

Эти показатели сравниваются с плановыми, данными за предшествующие периоды, аналогичными показателями в организациях-конкурентах, с показателями по оплате труда в регионе.

Анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по организации. Среднегодовая зарплата (ГЗП) зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой зарплаты (ЧЗП) (формула 17):

ГЗП = Д х П х ЧЗП (17)

Расчет влияния факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников осуществляется с помощью приема абсолютных разниц.

4. Сравниваются темпы роста производительности труда работников с ростом средней заработной платы с целью установления соответствия между ними.

При проведении анализа следует давать оценку использования средств на оплату труда, исходя из двойственного положения оплаты по труду. С одной стороны, заработная плата входит в состав расходов, с другой - является доходами работников организации. Противоречие, заложенное здесь, состоит в необходимости роста доходов работников и, одновременно, экономии расходов. Это противоречие решается при условии обеспечения опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы.

Кроме того, для получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение издержек обращения и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом , который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период () к средней зарплате в базисном периоде () (формула 18). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_пт) (формула 19):

; (18) (19)

Коэффициент опережения (Коп) равен (формула 20):

(20)

5. Проверяется соотношение темпов роста оплаты труда и прибыли (Т_р прибыли > Т_р расходов на оплату труда).

6. Проверяется правильность использования фонда заработной платы.

7. Рассчитывается уровень расходов на оплату труда (формула 21), и сопоставляется фактический уровень расходов на заработную плату с плановым уровнем.

(21)

где: У_ФОТ - уровень расходов на оплату труда (фонда оплаты труда);

В-объем деятельности (объем выпуска (производства) продукции в промышленности).

8. Рассчитывается сумма относительной экономии (перерасхода) () фонда оплаты труда (формула 22):

(22)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда оплаты труда в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать формулу 23:

(23)

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на продукцию (услуги) и услуги (I_ц) за анализируемый период (формула 24):

(24)

9. При сравнении показателей, рассчитанных в процессе анализа средств, направляемых на оплату труда, с данными за предшествующие периоды выявляются причины произошедших изменений (факторы, оказавшие воздействие).

Относительная экономия (снижение) средств может произойти за счет:

- увеличения выручки от реализации, так как при этом сумма заработной платы работников, оплачиваемых по повременно-премиальной системе, растет более медленным темпом;

- сокращения численности работников;

- повышения производительности труда и др.

Относительный перерасход (увеличение) средств происходит по следующим причинам:

- изменение соотношений минимальной заработной платы (базовой величины) и минимального прожиточного минимума в лучшую сторону;

- сокращение объемов реализации продукции;

- изменение структуры объема реализации (выручки);

- увеличение численности работников;

- снижение производительности труда;

- необоснованное изменение расценок оплаты труда;

- увеличение звенности товародвижения;

- необоснованное установление различных доплат, надбавок, премиальных выплат.

Относительный перерасход (увеличение) средств на оплату труда влечет за собой в условиях рынка снижение рентабельности субъекта хозяйствования, замедление темпов его развития.

...