Совместная деятельность как один из эффективных инструментов бизнеса

- 106 000 руб. - отражена часть прибыли, причитающаяся второму участнику товарищества;

Дебет 75-2 Кредит 51

- 265 000 руб. (159 000 + 106 000) - перечислена прибыль первому и второму участникам товарищества.

При формировании финансового результата каждая организация - товарищ включает в состав операционных доходов прибыль по совместной деятельности, подлежащую получению.

Для учета обобщения информации о прибыли, убытках и иных результатах по договору простого товарищества Инструкцией по использованию плана счетов используется субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 7. Используем данные примера 6. Подлежащая получению прибыль от деятельности простого товарищества - 159 000 руб. в бухгалтерском учёте первой организации отразится следующей проводкой:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- 150 000 руб. - отражена подлежащая получению прибыль от деятельности простого товарищества.

При её же получении производится следующая запись:

Дебет 51 Кредит 76-3

- 159 000 руб. - получена прибыль по договору простого товарищества.

Аналогичные записи производятся и у второго участника договора (причитающаяся же ему величина прибыли 106 000 руб.).

Если же в результате совместной деятельности получен убыток, то он подлежит распределению между товарищами. Причитающуюся каждому их них часть включается в состав операционных расходов (п. 14 ПБУ 20/03). Порядок покрытия убытков определяется соглашением. Если же в договоре он не установлен, то каждый товарищ несет убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Пример 8 Используем данные предыдущих примеров за исключением величины финансового результата совместной деятельности. Предположим, что по окончании отчетного периода получен убыток в сумме 18 500 руб.

В обособленном балансе, который ведет второй товарищ, полученный убыток, его распределение между участниками совместной деятельности отразятся следующим образом:

Дебет 84 Кредит 99

- 18 500 руб. - отражен убыток от совместной деятельности;

Дебет 75-2 «Расчет с первой организацией» Кредит 84

- 11 100 руб. (18 500 руб. х 60%) - отражена задолженность первого товарища по погашению полученного убытка;

Дебет 75-2 «Расчет со второй организацией» Кредит 84

- 7400 руб. (18 500 руб. х 40%) - отражена задолженность второго участника по погашению полученного убытка;

Дебет 51 Кредит 75-2 «Расчет с первой организацией»

- 11 100 руб. - получены денежные средства от первой организации в счет погашения полученного убытка;

Дебет 51 Кредит 75-2 «Расчет со второй организацией»

- 7400 руб. - получены денежные средства от второго товарища в счет погашения полученного убытка.

Начисление задолженности первой (второй) организации в части компенсации полученного убытка по совместной деятельности и её погашение в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 76-3

- 11 100 (7400) руб. - отражена задолженность организации по покрытию полученного убытка от совместной деятельности;

Дебет 76-3 Кредит 51

- 11 100 (7400) руб. - перечислены денежные средства в счет покрытия полученного убытка от совместной деятельности.

10. Прекращение совместной деятельности

При прекращении совместной деятельности товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора простого товарищества составляет ликвидационный баланс. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущества учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03). Напомним, что созданное в результате совместной деятельности имущество признается общей долевой собственностью участников договора, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Имущество, подлежащее получению каждой организацией - товарищем по результатам раздела при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений (п. 15 ПБУ 20/03). В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.

Активы, полученные организацией - товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности. По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу организация устанавливает срок полезного использования в соответствии с правилами, определенными ПБУ 6/01, в течение которого будет производиться начисление амортизации.

Пример 9

Используем данные примера 3. Предположим, что договор о совместной деятельности заканчивается в 27 декабря 2005 года.

На эту дату второй участник договора о совместной деятельности, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс. Согласно этому балансу общая сумма имущества, подлежащего возврату участникам товарищества, составила 560 000 руб.

На дату прекращения договора остаточная стоимость оборудования, используемого при совместной деятельности, составила 135 000 руб. (240 000 руб. - 240 000 руб. : 4 : 12 мес. х (9 мес. + 12 мес.)), где 240 000 руб. - первоначальная стоимость оборудования; 4 года - установленный срок полезного использования оборудования; 9 мес. и 12 мес. - количество месяцев эксплуатации оборудования в 2004 и 2005 годах.

Исходя из процентного соотношения внесенных вкладов при образовании простого товарищества (60 и 40%), первому участнику необходимо возвратить активов на сумму 336 000 руб. (560 000 руб. х 60%). Часть их составляет возвращаемое оборудование - 135 000 руб., остальную сумму - 201 000 руб. (336 000 - 135 000) составляют денежные средства.

Долю имущества, причитающуюся второму участнику товарищества, - 224 000 руб. (560 000 руб. х 40%) составляют материалы, учетная стоимость которых - 25 700 руб., и денежные средства - 198 300 руб. (224 000 - 25 700).

Соответствующие суммы денежных средств каждому из участников перечисляются на их расчетные счета.

В отдельном балансе передача активов участникам товарищества отражается следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

- 240 000 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 105 000 руб. (240 000 руб. : 4 : 12 мес. х 21 мес.) - списана начисленная сумма амортизации, начисленная за время использования оборудования по договору о совместной деятельности;

Дебет 80 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 135 000 руб. (240 000 - 105 000) - отражена передача оборудования первому участнику;

Дебет 80 Кредит 51

- 201 000 руб. - перечислены денежные средства первому участнику товарищества;

Дебет 80 Кредит 10

- 25 700 руб. - отражена передача материалов второму участнику товарищества;

Дебет 80 Кредит 51

- 198 300 руб. - перечислены денежные средства второму участнику товарищества.

В бухгалтерских учетах участников товарищества при возврате вкладов по окончании действия договора о совместной деятельности производятся следующие записи.

У первой организации:

Дебет 01 Кредит 58-4

- 240 000 руб. - отражена первоначальная стоимость возвращаемого оборудования (в оценке по договору);

Дебет 58-4 Кредит 02

- 105 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации за время действия договора о совместной деятельности;

Дебет 51 Кредит 58-4

- 105 000 руб. (240 000 - 135 000) - отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 96 000 руб. (201 000 - 105 000) - отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества сверх суммы внесенного вклада.

Если организация собирается использовать возвращенное оборудование для производственных целей, то она должна вновь установить его срок полезного использования, в течение которого и будет производиться начисление амортизации.

У второй организации:

Дебет 10 Кредит 58-4

- 25 700 руб. - отражена стоимость возвращаемых материалов;

Дебет 51 Кредит 58-4

- 134 300 руб. (160 000 - 25 700) - отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 64 000 руб. (198 300 - 134 300) - отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества сверх суммы внесенного вклада.

11. Налоговые обязательства

Как было сказано выше, внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью. Каждый же участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению (ст. 249 ГК РФ). Исходя из этого, на всех участников договора о совместной деятельности возлагается обязанность по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Особенности исчисления налоговых баз некоторых налогов по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, установлена в соответствующих главах НК РФ. Ниже на них мы остановимся.

Налог на доходы физических лиц, ЕСН, страховые взносы

Простое товарищество, как было сказано выше, не является юридическим лицом, а представляет собой лишь объединение вкладов и усилий нескольких лиц с целью достижения не противоречащих закону целей. Поэтому оно само по себе не может быть субъектом трудовых отношений, то есть не может выступать в качестве работодателя (ст. 20 ТК РФ). Как правило, трудовой договор с необходимым простому товариществу работником заключает один из участников совместной деятельности (в большинстве случаев это участник, ведущий общие дела). Этот участник и будет являться по отношению к работнику налоговым агентом, на которого возлагается обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ).

Налогоплательщиками ЕСН, как известно, признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации и индивидуальные предприниматели (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). Объектом же налогообложения для этих налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, начисление выплат и вознаграждений физическим лицам, выполняющим работы в рамках совместной деятельности, производится теми участниками совместной деятельности, с которыми данное физическое лицо связано трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором. Этими же участниками совместной деятельности производится уплата ЕСН.

Аналогично поступают участники совместной деятельности и в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Акцизы.

Как было сказано выше, главой 22 НК РФ установлены особенности исполнения обязанностей налогоплательщика акцизов в рамках договора простого товарищества. Нормами статьи 180 НК РФ предусмотрена солидарная ответственность участников простого товарищества по исчислению и уплате акцизов при совместной деятельности.

Если по договору о совместной деятельности осуществляются операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, то в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по этим операциям, признается лицо, ведущее дела простого товарищества. Если же ведение дел осуществляется совместно всеми участниками договора, то они самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.

Этот участник имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении указанной суммы акциза. Он обязан не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения акцизом, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика по договору простого товарищества (п. 2 ст.180 НК РФ).

Напомним, что приказом МНС России от 23.08.01 № БГ-3-09/303 утверждены формы извещения налогового органа организацией и индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, осуществляемым по договору о совместной деятельности (формы № 9-АКПТ-1 и № 9-АКПТ-2). Одновременно с извещением налоговому органу направляются копии заверенных в установленном порядке следующих документов:

* свидетельства о постановке на учет в налоговом органе каждого участника договора простого товарищества;

* договора простого товарищества;

* доверенности, удостоверяющей полномочия участника договора простого товарищества по исполнению обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, если указанные полномочия не удостоверены договором простого товарищества.

При поступлении такого извещения в ИМНС России налоговый орган обязан в трехдневный срок уведомить об этом факте налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) других участников договора простого товарищества.

Отметим, что при полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками этого договора считается исполненной.

Налог на имущество.

Главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ также установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество в рамках договора о совместной деятельности. Налоговая база в этом случае определяется исходя из остаточных стоимостей имущества признаваемого объектом налогообложения:

* внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества;

* приобретенного и/или созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо же, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения по налогу на имущество сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Пример 10

Используем данные примера 3. Второй товарищ, ведущий общие дела 12 июля 2004 года направил первому участнику данные по остаточной стоимости оборудования на 1 число каждого месяца второго квартала и 1 июля. Числовые их значения следующие: 240 000 руб., 235 000 руб., 230 000 руб., 225 000 руб. (напомним, что оборудование было введено в эксплуатацию в марте 2004 года, его первоначальная стоимость 240 000 руб., установленный срок полезного использования - 4 года, сумма начисленной амортизации за месяц составляет 5000 руб. (240 000 руб. : 4 : 12 мес. х 1 мес.)).

Полученные величины остаточной стоимости оборудования первый участник товарищества учитывает при исчислении налоговой базы по налогу на имущества по организации за I полугодие 2004 года.

Аналогичные действия участники простого товарищества совершают по окончании каждого квартала вплоть до окончания 2005 года, так как договор о совместной деятельности прекращается 27 декабря 2005 года.

НДС.

Главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» порядок уплаты НДС участниками договора простого товарищества отдельно не установлен.

Как известно, операции по передаче вклада по договору простого товарищества не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Исходя из этого данная операция не признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При приобретении имущество организацией для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент его приобретения, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий, определяемых статьями 171 и 172 НК РФ, а именно: наличия счета-фактуры, документов, подтверждающих уплату сумм налога, и принятия имущества на учет. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия их на учет.

Если же налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный поставщику, по товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Исходя из этого, налоговики обязывали налогоплательщиков восстанавливать НДС по имуществу передаваемому в качестве вклада по договору простого товарищества в налоговом периоде, в котором была осуществлена передача, в части его стоимости, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

В бухгалтерском учете восстановление НДС сопровождается следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 68

- восстановлен НДС по имуществу, ранее приобретенному для производственных нужд, а впоследствии переданному в качестве вклада по договору простого товарищества, или Дебет 68 Кредит 19

- сторнирована сумма НДС по имуществу, ранее приобретенному для производственных нужд, а впоследствии переданному в качестве вклада в простое товарищество;

Дебет 91-2 Кредит 19

- восстановленная сумма НДС учтена в прочих расходах.

Пример 11

Используем данные примера 3.

Первый участник договора, на взгляд налоговиков, должен был в марте 2004 года восстановить НДС с остаточной стоимости оборудования 232 000 руб. (260 000 - 28 000). Так как оборудование было приобретено в 2003 году, то и восстанавливать НДС необходимо исходя из ставки НДС, действующей в тот период, - 20%. Исходя из этого восстановленная сумма составит 46 400 руб. (232 000 руб. х 20%).

Если второй участник договора, приобретя в первом квартале материалы, принял к вычету уплаченный поставщику НДС до начала марта, то налог необходимо также восстановить. В этом случае восстановленная сумма НДС - 27 000 руб. (150 000 руб. х 18%). И её следовало бы включить в первоначальную стоимость материалов. Так как суммы НДС предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости в случае их приобретения для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). В нашем случае это и происходит.

Но недавно вышедшим приказом МНС России от 11.03.04 № БГ-3-03/190 вышеупомянутый абзац пункта 3.3.3 Методических рекомендаций был исключен. И первая организация, если готова отстаивать свои права в суде вправе не восстанавливать НДС, так как налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы налога, принятой к вычету при постановке на учет основных средств после передачи их в качестве вклада по договору простого товарищества.

Напомним, что в постановлении Президиума ВАС России от 11.11.03 № 7473/03 требования налоговых органов о доначислении НДС признаны неправомерными, но там рассматривался случай передаче основных средств в уставный капитал другого хозяйственного общества.

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества не признается реализацией товаров, работ или услуг (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Исходя из этого данная операция также не признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому при возникновении разницы между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество было ранее передано по договору простого товарищества, она облагается НДС.

Пример 12 Используем данные примера 9.

Разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество было ранее передано по договору простого товарищества, у первого товарища составила 116 000 руб. (336 000 - 240 000). Её необходимо включить в налогооблагаемую базу по НДС. При этом используется налоговая ставка, определяемая как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, так как сумма налога определяется расчетным путем (п. 4 ст. 164 НК РФ). Исходя из этого величина НДС составит 17 694,92 руб. (116 000 руб. х 18% : 118%)

У второго участника товарищества аналогичная разница - 64 000 руб. (224 000 - 160 000) также подлежит включению в налогооблагаемую базу. Сумма же налога - 9762,71 руб. (64 000 руб. х 18% : 118%).

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ). Напомним ещё раз, простое товарищество юридическим лицом не является. Следовательно, оно не является самостоятельным плательщиком НДС.

Плательщиками НДС в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг) по договору о совместной деятельности признаются непосредственно участники договора, причем только те, на которых НК РФ возлагает обязанность уплаты НДС. При этом обязанности по уплате налога возникают у каждого из участников исходя из установленных договором их долей в реализуемой продукции (товарах, работах, услугах).

Порядок исполнения обязанности по уплате НДС с оборотов простого товарищества может быть различным: либо каждый товарищ - плательщик НДС самостоятельно уплачивает приходящийся на его долю налог, либо участники простого товарищества могут исполнять обязанности по уплате налогов через одного уполномоченного ими участника простого товарищества. Последний вариант и использован выше в примере 3.

Если общую сумму НДС по операциям товарищества исчисляет и уплачивает один участник, то в этом случае он будет выступать по отношению к остальным товарищам в качестве их уполномоченного представителя. Напомним, что налоговый представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном главой 10 ГК РФ (ст. 29 НК РФ).

Так как главой 21 НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиками отдельной налоговой декларации по операциям, осуществляемым по договору о совместной деятельности, то операции по выполнению работ, осуществляемых в рамках договора, уполномоченное лицо может учитывать как прочую реализацию товаров (работ, услуг), отражая их в налоговой декларации по НДС по строкам 160 - 210 раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога». Суммы же налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, признаваемых объектом налогообложения, осуществляемых по договору простого товарищества, отражаются им по строке 317 «по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения» подраздела «Налоговые вычеты» налоговой декларации.

Налог на прибыль.

Налогообложение прибыли простого товарищества определяется требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Вклад в простое товарищество не признается расходом, учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что при передаче имущества в качестве вклада по договору о совместной деятельности оно оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете у передающего товарища. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у товарища, ведущего общие дела. Эта стоимость должна быть подтверждена документально (разд. 7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ; утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729).

Имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества, квалифицируются как доход, не учитываемый при определении налоговой базы (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ), а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества, признается внереализационным доходом. Причем статьей 278 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора.

Вести учет доходов и расходов простого товарищества для целей налогообложения может только российский участник: российская организация или индивидуальный предприниматель - налоговый резидент РФ. Распространяется это и на случай, если уполномоченным лицом по ведению общих дел товариществ является иностранная организация (п. 2 ст. 278 НК РФ).

Участник договора, ведущий учет доходов и расходов товарищества, рассчитывает доход от совместной деятельности нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 278 НК РФ). Причем учет доходов и расходов производится в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Это означает, что данные бухгалтерского учета и налогового могут не совпадать. Вполне могут существовать различия в величинах амортизации по амортизируемому имуществу, в части нормируемых расходов по НК РФ и т. д.

Затем рассчитанный доход распределяется пропорционально доли соответствующего участника товарищества, установленной договором. О суммах доходов, причитающихся каждому из участников, он должен сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, т. е. до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января (п. 3 ст. 278 НК РФ). Форма представления таких сведений налоговым законодательством не определена. Поэтому её логично было бы установить отдельным документом, согласованным всеми участниками простого товарищества.

Причитающуюся часть общего дохода каждый участник товарищества включает во внереализационные доходы. Если же в результате совместной деятельности получены убытки, то они не распределяются между товарищами и при налогообложении ими не учитываются (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Доход от совместной деятельности признается для целей налогообложения прибыли в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Так у участника, использующего метод начисления таковым будет последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ), при использовании же кассового метода - момент поступления денег на расчетный счет участника (п. 2 ст. 273 НК РФ). Полученный доход облагается налогом на прибыль по ставке 24 процента в общей сумме прибыли, полученной участником от всех видов деятельности.

Имущество, внесенное участниками товарищества, после прекращения его деятельности, возвращается товарищам. При этом его стоимость может оказаться меньше той, по которой оно было передано простому товариществу. Возникающий в этом случае убыток не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Пример 13

Используем данные примера 3 и 9 в части передаваемого и возвращаемого оборудования. Предположим, что данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Стоимость оборудования при внесении его в качестве вклада составляла 240 000 руб., при его возвращении остаточная стоимость - 135 000 руб. Убыток 105 000 руб. (240 000 - 135 000) у первой организации не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 год.

При дальнейшей эксплуатации оборудования в расходах, уменьшаемых полученные доходы, первая организация может учесть только данную величину остаточной стоимости. Причем она учитывается через амортизационные начисления в течение оставшегося срока полезного использования. Он же был установлен на дату ввода оборудования - до момента передачи оборудования в совместную деятельность:

* с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), если оборудование приобретено после введения в действие главы 25 НК РФ;

* в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072), если оборудование было приобретено до 1 января 2002 года.

Заключение

Подытоживая сказанное можно отметить, что совместное предпринимательство как незаменимый элемент рыночной экономики существенно влияет на структурную перестройку экономики страны, вносит определенный вклад в увеличение общих объемов производства, рыночного товарооборота, создает благоприятную среду для развития конкуренции, обеспечивает стимулы к высокоэффективному труду.

Предлагая свою продукцию для реализации, совместное предприятие способствует более полному удовлетворению потребительского спроса населения. Они создают новые рабочие места, привлекают и внедряют прогрессивные технологии, увеличивают запасы свободно-конвертируемой валюты благодаря росту экспорта и замещению импорта. Для государства польза от совместного предприятия заключается в поступлении доходов в местный и центральный бюджет, поэтому первые итоги функционирования совместного предприятия свидетельствуют о необходимости более активного воздействия государства на процесс их образования.

Проанализировав развитие и размещение совместного предприятия в России, можно сделать вывод, что наибольшее количество совместных предприятий образуются в промышленно-развитых районах и городах. Совместное предпринимательство способствует развитию национальной экономики. Поэтому совместные предприятия сталкиваются с таким большим количеством проблем, которые необходимо решать. Но, несмотря на все трудности, иностранные бизнесмены считают, что выгодно создавать совместные предприятия в нашей стране. Их привлекают наши технологии, так как они отличаются оригинальностью технологического решения и деятельной проработкой. В Казахстане много талантливых инженеров, ученых, конструкторов, чьи труды и открытия при соответствующем финансировании могли бы внести неоценимый вклад в производство, способствовать развитию Российской экономики. Совместные предприятия могут достаточно быстро и с незначительными издержками доработать и внедрять новые технологии.

Иностранных партнеров интересует также возможность выхода и закрепление на Российском внутреннем рынке, а также сбыт продукции. Немаловажным фактором является непритязательность потребителей, что позволяет, продлить жизнь товаров и технологий, которые для западных рынков несколько устарели и перестали быть достаточно рентабельными.

Таким образом, образование совместных предприятий в России дело важное и выгодное, как для иностранных партнеров, так и для нашего государства.

Размещено на Allbest.ru

...