Бухгалтерский и налоговый учет затрат на капитальное строительство на примере ОАО "НАК "Азот"
Учет капиталовложений и нормативное регулирование капитального строительства в Российской Федерации. Основные показатели финансового состояния ОАО "НАК "Азот". Особенности определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.07.2013 |
| Размер файла | 1,5 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Относительный показатель характеризует степень освоения или использования средств, предусмотренных лимитом инвестиционного плана.
По данным табл.3.3.3 можно заметить, что на строительно-монтажные работы фактически средств было затрачено больше, чем это предполагалось по лимиту. Фактические капитальные вложения по статье прочих работ и затрат совпали с запланированными. Средства на оборудование, инструмент, проектно-изыскательские работы оказались ниже предполагаемых затрат. Капитальные вложения, предназначенные на закупку и содержание оборудования, инструмента, инвентаря, а также на проектно-изыскательские работы, частично были использованы на более необходимые в данный момент строительно-монтажные работы.
Таблица 3.3.3 - Расчёт показателей использования лимита капитальных вложений в отчетном году
|
Состав капитальных вложений |
Объем капитальных вложений за год, млрд.руб. |
Инд. индекс, % |
|||
|
лимит |
факт |
Абс. отклонение |
|||
|
Проектно-изыскательные работы |
25 |
11 |
-14 |
44 |
|
|
Строительно-монтажные работы |
180 |
200 |
20 |
111 |
|
|
Оборудование, инструмент, инвентарь |
93 |
87 |
-6 |
94 |
|
|
Прочие работы и затраты |
12 |
12 |
0 |
100 |
|
|
Всего |
310 |
310 |
0 |
100 |
Немаловажным фактором исследования затрат на капитальное строительство анализ использования рабочей силы, машин и оборудования по сравнению с плановым заданием с учётом фактического уровня выполнения производственной программы.
Так, в учете использования трудовых ресурсов, рабочего времени, определения заработной платы и её динамики.
В таблице 3.3.4 представлен расчёт показателей обеспеченности работниками строительного производства.
Таблица 3.3.4 - Расчёт показателей обеспеченности работниками строительного производства
|
Категории персонала |
Среднесписочное число работников, чел. |
Абсолютное отклонение от плана |
Индивидуальный индекс, % |
||
|
По плану |
По факту |
||||
|
Весь персонал |
200 |
190 |
-10 |
0,95 |
|
|
В т.ч. рабочие -работники остальных категорий |
160 40 |
165 25 |
5 -15 |
1,03 0,63 |
iв.пл. = Qф/Qпл. = 200/180 = 1,11
Чпл.к = Чпл*iв.пл. = 200*1,11 = 222 чел.
ДЧ = Чф - Чпл.к = 200 - 222 = - 22 чел.
iч = Чф/Чпл.к. = 200/222 = 0,9
где Чпл, Чф - плановая и фактическая численность работников
Чпл.к. - скорректированная плановая численность работников
iв.пл. - индекс выполнения плана продукции
Qф, Qпл. - объём строительной продукции фактически и по плану
Таким образом, количество работников фактически на 5% меньше по сравнению с плановым количеством, а с учётом фактического объёма выполненных строительно-монтажных работ на 10%.
Учёт рабочего времени ведётся в основном только по категориям рабочих в человеко-днях (табл. 3.3.5) и человеко-часах (более точный учёт).
На основе учёта рабочего времени в человеко-днях в соответствие с условиями и режимом работы различают фонды рабочего времени.
Календарный фонд рабочего времени включает в себя сумму явок и неявок на работу.
Максимально возможный фонд рабочего времени равен разности между календарным фондом рабочего времени и числом неявок в выходные и праздничные дни и неявок за счёт очередных отпусков.
Таблица 3.3.5 - Состав и структура календарного фонда рабочего времени
|
№ п/п |
Показатели учета рабочего времени |
Расход рабочего времени, чел-дней |
Удельный вес, % |
|
|
1 |
Календарный фонд рабочего времени (2+3) |
365 980 |
100 |
|
|
2 |
Праздничные и выходные дни |
17 200 |
4,7 |
|
|
3 |
Табельный фонд времени (4+5) |
348 780 |
95,3 |
|
|
4 |
Очередные отпуска |
8 200 |
2,24 |
|
|
5 |
Максимально возможный фонд времени (6+7) |
340 580 |
93,06 |
|
|
6 |
Неявки на работу за счет максимально возможного фонда времени (по болезни, прогулы) |
300 |
0,08 |
|
|
7 |
Явки на работу (8+9) |
340 280 |
92,98 |
|
|
8 |
Отработанные человеко-дни |
340 000 |
92,90 |
|
|
9 |
Целодневные простои |
280 |
0,08 |
Структуру календарного фонда времени характеризует коэффициенты использования календарного фонда времени и максимально возможного фонда времени.
Коэффициент использования календарного фонда рабочего времени определяются отношением отработанных человеко-дней к календарному фонду времени.
Кисп.кф = 340.000 / 365.980 = 92,9%
Коэффициент использования максимально возможного фонда рабочего времени - отношение отработанных человеко-дней к максимально возможному фонду рабочего времени
Кисп.мвф = 340 000 / 340 580 = 99,8%
Детальное представление о размерах и составе трудовых затрат и их потерях даёт баланс рабочего времени (табл. 3.3.6).
Таблица 3.3.6 - Баланс рабочего времени
|
Календарный фонд рабочего времени |
Ресурсы рабочего времени |
Распределение располагаемого фонда рабочего времени |
Расход рабочего времени |
|||
|
чел-дней |
% от итога |
чел-дней |
% от итога |
|||
|
Весь фонд рабочего времени |
340 580 |
93,1 |
Отработанное время |
340 000 |
92,90 |
|
|
Праздничные и выходные дни |
17 200 |
4,7 |
Время, не использованное на пр-ве по уваж. причинам, в т.ч. -очередные отпуска -праздничные и выходные дни -по болезни |
25 600 8 200 17 200 200 |
6,99 2,24 4, 70 0,05 |
|
|
Отпускные дни |
8 200 |
2,2 |
Потери рабочего времени, в т.ч. - простои - прогулы |
380 280 100 |
0,11 0,08 0,03 |
|
|
Всего |
365 980 |
100 |
Всего |
365 980 |
100 |
Коэффициент использования календарного фонда времени машин вычисляется как отношение фактически отработанного машинами времени в часах к их календарному фонду. Это коэффициент экстенсивной нагрузки.
Кэкс = Тф / Тк
Для экскаватора Кэкс = 2120/2180 = 0,97
Это хороший показатель, он говорит о том, что экскаватор эксплуатировался в течение времени, близкого к запланированному.
Коэффициент использования машин по мощности определяется как частное от деления фактической выработки на нормативную выработку машины в единицу рабочего времени.
Км = Пф / Пн
Для экскаватора Км = 18/20 = 0,9
Это неплохой показатель, однако, мощность экскаватора позволяет увеличить выработку.
4. Совершенствование учета затрат на капитальное строительство ОАО "НАК "Азот"
4.1 Проблемы, связанные с бухгалтерским учетом затрат, направленных в капитальное строительство в ОАО "НАК "Азот"
В общем виде современные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом затрат, направленных в капитальное строительство, можно подразделить на следующие группы:
1. Проблема отсутствия документов, регламентирующих формирование инвентарной стоимости объекта строительства, отвечающих современным требованиям, а также введение объекта основных средств на основании данных управленческого учета.
Так, объекты капитального строительства могут приниматься по мере завершения отдельных очередей, пусковых комплексов, зданий и сооружений. Инженерные сети, относящиеся к нескольким объектам строительства (зданиям, сооружениям) могут приниматься в эксплуатацию по частям по мере принятия в эксплуатацию отдельных объектов строительства. Инженерные сети могут быть самостоятельным объектом (основным средством) или совокупностью объектов со всеми промежуточными устройствами, предназначенными для передачи электрической, тепловой, механической энергии и различных веществ к производственным объектам (потребителям).
Вводимая в эксплуатацию часть объекта должна выделяться в бухгалтерском учете отдельной задачей и при признании в составе основных средств отражаться в качестве отдельного инвентарного объекта.
Стоимость вводимой в эксплуатацию части объекта определяется посредством отнесения затрат на строительство данной части вручную, на основании данных, предоставленных специалистами Технической службы, вследствие чего существует вероятность искажения инвентарной стоимости.
2. Проблемы, связанные с отсутствием методики распределения косвенных расходов на тот или иной объект строительства.
Ни в Учетной политике ОАО "НАК "Азот", ни в Инструкциях по учету основных средств и капитальных вложений не указан порядок распределения косвенных расходов на объекты строительства. Как правило, данные расходы выделяются из общей части и включаются в объектную стоимость в процентном отношении, определяемым Директором по финансам и экономике, в частности для того, чтобы общая сумма строительства совпадала с выделенным финансированием объекта.
3. Проблемы, связанные с тем, что действующая система бухгалтерского учета капитальных затрат не в состоянии формировать показатели, необходимые для предотвращения отрицательных результатов деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов участников процесса капитального строительства;
Система планирования ОАО "НАК "Азот" позволяет контролировать затраты на капитальное строительство техническим специалистам, которые непосредственно осуществляют заключение договоров на СМР, ТМЦ, проводят поступления и оплачивают работы и услуги. Однако, руководитель, ответственный за то или иное строительство или инвестиционный проект не может в режиме он-лайн осуществлять контроль за потраченными денежными средствами, а также определять необходимость привлечения дополнительных ресурсов.
4.2 Применение системы "Контроль лимитов"
Потери и перерасходы по строительству в значительной степени являются результатом недостаточного внимания хозяйственников вопросам себестоимости строительства и правильной постановке учета.
Совершенствование системы первичного учета субъектов инвестиционно-строительной деятельности должно основываться на современных информационных технологиях с применением программных продуктов.
Контроль за лимитированием каждого проекта (капитального строительства) осуществляется в специальной программе "ВП "Инвестор" - Контроль Лимитов". Данная программа необходима для назначения лимитов на период, проект-задачу, а также для осуществления контроля над затратами, относимыми к капитальному строительству. Она легко синхронизируется с осиновыми современными системами ведения бухгалтерского учета, в том числе и с системой Oracle.
При планировании затрат формируются бюджеты по отдельным проектам, в которых учитываются все виды затрат, относимые на объекты этих проектов, создается структура для каждого капитального проекта.
Рисунок 4.2.1 - Окно программы ВП "Инвестор" - Контроль Лимитов"
Рисунок 4.2.2 - Область бюджетной информации
После проведения фактических затрат в системе ведения бухгалтерского учета происходит пересчет оценочной стоимости на фактическую стоимость, а в системе "Контроль лимитов" пересчет бюджета в строках "Согласовано" и "Остаток" с учетом фактической стоимости заказа
4.3 Разработка методики распределения косвенных затрат
Автор предлагает следующую схему распределения косвенных затрат: косвенные затраты, относящиеся к одному Инвестиционному проекту, распределяются на Инвестиционные задачи в рамках этого проекта по окончании строительства.
Косвенные затраты, относящиеся ко всем или нескольким Инвестиционным проектам, также подразделяются на косвенные затраты, распределяемые регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) и косвенные затраты, распределяемые по окончании строительства (Рисунок 4.3.1).
Рисунок 4.3.1 - Классификация затрат на реализацию Инвестиционных проектов по способу отнесения на объект капитальных вложений (Инвестиционную задачу)
Косвенные затраты на реализацию Инвестиционных проектов (общие) отражаются в аналитическом справочнике Инвестиционных задач обособленно как условные Инвестиционные задачи по следующим позициям:
"Общие затраты по Инвестиционному проекту Х";
"Общие затраты по группе Инвестиционных задач Y";
"Общие затраты по всем Инвестиционным проектам".
Условные Инвестиционные задачи, относящиеся ко всем или нескольким Инвестиционным проектам, группируются в условный Инвестиционный проект "Общие затраты" (Рисунок 4.3.1).
Косвенные (общие) затраты по одному Инвестиционному проекту могут распределяться как на все Инвестиционные задачи, относящиеся к данному проекту, так и на часть Инвестиционных задач.
Косвенные (общие) затраты по группе Инвестиционных задач могут распределяться как на все Инвестиционные задачи по двум или более Инвестиционным проектам, так и на отдельные Инвестиционные задачи, относящиеся к разным Инвестиционным проектам.
Затраты любого вида по технологической структуре затрат могут быть как прямыми, так и косвенными.
Автор предлагает ввести единую базу распределения для всех видов косвенных затрат, базой распределения которой являются прямые затраты на строительство конкретных объектов (Инвестиционных задач).
Распределение косвенных (общих) затрат на Инвестиционные задачи (объекты строительства) проводится в 2 этапа.
I этап распределения косвенных (общих) затрат
Производится распределение косвенных (общих) затрат, относящихся ко всем или нескольким Инвестиционным проектам.
II этап распределения косвенных (общих) затрат
Производится распределение косвенных (общих) затрат, относящихся к конкретному Инвестиционному проекту.
Техническая служба Организации, отвечающая за реализацию Инвестиционных проектов, связанных с осуществлением капитального строительства, проставляет маркировку (шифры затрат) на первичных документах и в документах корпоративной информационной системы по выполненным строительным работам и иным затратам, связанным с реализацией Инвестиционных проектов, с целью идентификации конкретной Инвестиционной задачи (объекта капитальных вложений). В соответствии с этой маркировкой (шифрами затрат) на счете 08 "Строительство объектов основных средств" обеспечивается пообъектный учет затрат на реализацию Инвестиционных проектов.
Для косвенных (общих) затрат, не идентифицируемых с конкретной Инвестиционной задачей, в шифре затрат должна содержаться информация об Инвестиционных проектах, либо конкретных Инвестиционных задачах, на которые подлежат распределению данные косвенные затраты.
Распределение косвенных (общих) затрат в зависимости от вида затрат по технологической структуре производится ежемесячно, либо по окончании строительства (на момент ввода в эксплуатацию объектов капитальных вложений, соответствующих отдельным Инвестиционным задачам).
Конкретный перечень косвенных расходов, распределяемых ежемесячно и по окончании строительства, каждая Организация устанавливает самостоятельно.
В случае последовательного ввода в эксплуатацию объектов основных средств распределение косвенных (общих) затрат по окончании строительства производится в следующем порядке.
По окончании строительства и до ввода в эксплуатацию первого объекта капитальных вложений (Инвестиционной задачи) из состава объектов, на которые подлежат распределению данные косвенные затраты, производится распределение накопленных на данный момент косвенных затрат (в 2 этапа, описанных выше). В результате на момент ввода в эксплуатацию первого объекта капитальных вложений (Инвестиционной задачи), все накопленные ранее косвенные затраты оказываются распределенными на конкретные объекты капитальных вложений (основных средств).
После ввода объекта капитальных вложений (Инвестиционной задачи) в эксплуатацию распределение накопленных в дальнейшем косвенных затрат на данный объект не производится.
Косвенные (общие) затраты, накопленные с момента ввода в эксплуатацию первого объекта капитальных вложений (Инвестиционной задачи) до момента ввода в эксплуатацию второго (следующего по вводу в эксплуатацию) объекта капитальных вложений (Инвестиционной задачи) распределяются на момент ввода в эксплуатацию второго объекта капитальных вложений (Инвестиционной задачи).
По этой же схеме производится дальнейшее распределение косвенных (общих) затрат.
4.4 Определение инвентарной стоимости и учет объектов законченного строительства
В рамках совершенствования учета затрат на капитальное строительство, а также с целью правильного определения инвентарной стоимости объекта законченного строительства автор предлагает ввести понятие "задача" или "объект" в бухгалтерский учет ОАО "НАК "Азот", каждая из которых соответствует вводимому объекту основных средств. А затем при каждом инвестиционном проекте (капитальном строительстве) вести аналитический учет в разрезе технологической структуры затрат (Рисунок 4.4.1). Меры, направленные на совершенствование информационной системы заказчика (застройщика), позволят не только повысить оперативность получения информации, степень ее аналитики, но также уменьшить затраты на ее формирование и получение.
Конкретную технологическую структуру затрат по каждому Инвестиционному проекту определяет техническая служба Организации, отвечающая за реализацию Инвестиционных проектов, связанных с осуществлением капитального строительства.
В рамках одного капитального строительства (Инвестиционного проекта) выделяются отдельные "задачи" на определенные объекты капитальных вложений.
Инвестиционные задачи выделяются в бухгалтерском учете на основании заключения технических служб Организации, отвечающих за реализацию Инвестиционных проектов, связанных с капитальным строительством, в следующем порядке.
Рисунок 4.4.1 - Аналитический учет затрат на реализацию Инвестиционных проектов в разрезе Инвестиционных задач и в соответствии с технологической структурой затрат
После утверждения Инвестиционного проекта, уполномоченный специалист соответствующей технической службы подразделения Организации заводит Инвестиционный проект в модуль "Проекты". Инвестиционный проект включает в себя "задачи" в разрезе будущих объектов основных средств. Затем специалист, сопровождающий первый договор (контракт), относящийся к соответствующей Инвестиционной задаче, создает системный Заказ. Расходы, произведенные в рамках договоров на приобретение оборудования, материалов, работ, услуг, через системные Заказы формируют стоимость объектов капитального строительства (Инвестиционных задач).
Эту стоимость определяют, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту и учитывая только строительные работы в доле, относящейся к вводимой части (так как прочие затраты учитываются отдельно от них). Для этого:
1) определяют процент, равный отношению договорной стоимости выполненных работ по данной части объекта к договорной стоимости выполненных работ по объекту в целом;
2) рассчитывают долю затрат, приходящуюся на сдаваемую часть, путем умножения процента (пункт 1) на фактические затраты по строительству всего объекта.
Таким образом, стоимость одного договора формирует стоимости нескольких основных средств. Стоимость основного средства будет формироваться непосредственно в системе бухгалтерского учета, а также форма КС-14 автоматически выгружаться из системы.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Методические основы бухгалтерского и налогового учета затрат на производство и реализацию продукции. Анализ состояния учета затрат на производство и реализацию продукции в ОАО HАК "Азот". Пути совершенствования учета затрат на производство.
дипломная работа [95,7 K], добавлен 30.11.2002Вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли. Капитальное строительство как отрасль материального производства. Участники капитального строительства: застройщики и заказчики. Объекты учета затрат и их состав.
курсовая работа [38,0 K], добавлен 03.03.2009Нормативное регулирование учета кредитов и займов. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов. Определение налоговой базы по налогу на прибыль.
курсовая работа [85,5 K], добавлен 27.01.2010Нормативное регулирование и принципы организации бухгалтерского учета на предприятии. Налоговый учет и отчетность на предприятии. Оптимизация учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете на примере ООО "Транспортно-экспедиционная компания".
дипломная работа [5,1 M], добавлен 18.07.2015Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование собственного капитала коммерческой организации. Бухгалтерский, налоговый учет собственного капитала "Новосибирского авиационного производственного объединения им. Чкалова".
курсовая работа [86,1 K], добавлен 06.01.2016Понятие капитальных вложений и долгосрочных инвестиций, организация их бухгалтерского учета. Учет затрат при подрядном и хозяйственном способах строительства. Формирование источников капитальных вложений и финансирование инвестиционного проекта.
дипломная работа [560,9 K], добавлен 13.10.2017Особенности учета затрат и налогообложение на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство.
курсовая работа [30,5 K], добавлен 26.11.2008Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе. Особенности принятия на учет объектов недвижимости. Применение налоговых вычетов. Первоначальная стоимость объекта. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство.
реферат [25,3 K], добавлен 21.09.2013Бухгалтерский и налоговый учет: нормативное и правовое регулирование; методическое и техническое обеспечение. Формы бухгалтерской отчетности, способы сдачи отчетности уполномоченным органам. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершения.
курсовая работа [559,2 K], добавлен 15.12.2013Учет капитальных вложений - инвестиций в основные средства и в затраты на новое строительство. Законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в строительстве. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство.
контрольная работа [44,0 K], добавлен 03.01.2011Понятие собственного капитала, его классификация. Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование уставного капитала, учет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Пути совершенствования учета.
курсовая работа [40,7 K], добавлен 07.11.2013Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Принятие к учету программы ЭВМ. Погашение отложенного налогового обязательства. Учет расходов по подготовке программного обеспечения. Определение налоговой базы.
реферат [11,7 K], добавлен 18.09.2006Классификация доходов и расходов. Порядок определения финансового результата от продаж и по прочим видам деятельности. Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета. Налоговый учет финансовых результатов.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 02.06.2013Понятие и виды себестоимости строительных работ. Организационные формы капитального строительства. Методы учета и классификация затрат на производство строительно-монтажных работ. Мероприятия по снижению себестоимости работ ОАО "Кавтрансстрой".
дипломная работа [115,3 K], добавлен 15.09.2009Государственное нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации. Три вида стандартов ведения учета: международные, региональные, национальные. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
реферат [27,6 K], добавлен 15.11.2014Налоговый учет дохода от списания обязательств с плательщика его кредитором. Наиболее типичные ошибки (особенности) при ведении бухгалтерской и налоговой проверки. Вычет компенсации при служебных командировках и удержание сумм представительских расходов.
контрольная работа [90,5 K], добавлен 06.03.2012Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов. Экономическая характеристика организации. Первичный синтетический и аналитический учет финансовых результатов по предприятию. Абсолютные и относительные показатели доходности.
дипломная работа [764,8 K], добавлен 17.07.2016Бухгалтерский учет в ООО "СНС-Холдинг". Учет основных средств и нематериальных активов, материально-производственных запасов, расчетов по заработной плате, а также собственного капитала. Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции.
дипломная работа [1,4 M], добавлен 20.11.2015Признаки финансового и управленческого учета. Классификация затрат по отношению к уровню деловой активности, периодичности возникновения, возможности охвата планов. Учет материальных затрат и затрат на оплату труда. Основные методы калькулирования.
контрольная работа [87,4 K], добавлен 16.05.2012Основные методы учета собственного капитала на примере ОАО "АвтоВАЗ". Анализ состава, структуры и динамики имущества предприятия и источников его формирования. Разработка основных рекомендаций, направленных на улучшение финансового состояния предприятия.
дипломная работа [2,5 M], добавлен 13.10.2015
