Учет и анализ использования сырья и материалов на предприятии

-затраты на содержание служебного легкового автотранспорта.

4.2.

Расходы, включаемые и в себестоимость для целей бухгалтерского учета, а затраты при определении налогооблагаемой прибыли в пределах норм и лимитов.

-стоимость аудиторских услуг по обязательному аудиту;

-стоимость топливно-энергетический ресурсов;

-недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли.

5.1.

5.Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов и учет незавершенного производства.

Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов

-на счета учета производственных затрат;

-в качестве условно-постоянных на счет 90 "Реализация"

5.2.

Распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами (группами) продукции, работ и услуг

-пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

-пропорционально прямым материальным затратам;

-пропорционально объема выпуска продукции в фактических ценах.

5.3.

Распределение общехозяйственных расходов между отдельными видами деятельности и видами (группами)продукции, работ и услуг.

-пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

-пропорционально прямым материальным и трудовым затратам;

-пропорционально основной зарплаты производственных рабочих и общепроизводственных расходам.

5.4.

Учет незавершенного производства в серийном и массовом производстве.

-по прямым статьям расходов (материальным и трудовым);

-по прямым материальным затратам, включая и энергетические ресурсы;

-по плановой (нормативной)производственной себестоимости.

5.5.

Сводный учет затрат на производство

-полуфабрикатный метод;

-бесполуфабрикатный метод.

5.6.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости, работ и услуг.

-нормативный метод;

-позаказной;

-попередельный

1.

Б. Организационно-технический аспект.

Разработка рабочего плана счетов учета производственных затрат.

2.

Для ведения бухгалтерского учета производственных затрат применять первичные учетные документы, помещенные в рабочий альбом форм первичной учетной документации.

3.

Применять формы бухгалтерских регистров согласно утвержденному их рабочему альбому.

4.

Утвердить график документооборота, выделив список должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов.

5.

Утвердить структуру бухгалтерии, выделив группу (сектор) учета производственных затрат.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг являются: простой; попередельный; позаказный; нормативный.

Сущность простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом. Попередельный метод применяется в организациях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей.

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по организации в целом с последующим их косвенным распределением.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу.

Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, работ, услуг. Он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов. Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.

Учет изменений норм ведется на основании правильно и своевременно оформленных первичных документов по отдельным видам продукции, работ, услуг. Фактическая себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг определяется путем суммирования затрат по текущим нормам с их изменениями и отклонениями от норм.

Для получения обобщенных данных о причинах изменений норм устанавливают их перечень. Все изменения норм вводятся в производство только после их внесения в нормативно-технологическую документацию.

Кроме изменений норм в процессе производства, могут возникать отклонения от норм. По степени выявления полноты они подразделяются на документированные и недокументированные. К документированным относятся, которые выявляются до начала производственного процесса или в ходе его осуществления.

Недокументированные отклонения - это отклонения, представляющие разницу между общей суммой отклонений от норм затрат и документированной их частью.

Для контроля за отклонениями от норм разрабатывают перечень причин возможных виновников возникающих отклонений.

В составе оборотных активов бухгалтерского баланса ф. № 1 на начало года, конец каждого отчетного периода отражаются затраты в незавершенном производстве.

Подробные сведения о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг организации содержатся в срочной квартальной статистической отчетности ф. № 5-з.

1.3 Методический подход анализа затрат на производство

В сложившихся экономических условиях строительным управлениям приходится постоянно сталкиваться с проблемами, вызванными необходимостью постоянного совершенствования технологии строительства и качества выполняемых работ, чтобы удержаться в своем сегменте рынка.

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается расчет фактической себестоимости продукции, работ, услуг и ее анализ с целью реальной оценки рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, средне плановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т. п.

Правильный выбор подхода распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязательное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, а налоги - государством.

При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий прежде всего выявляются постатейные отклонения от плана, а затем углубленный анализ материальных затрат и основной заработной платы. Методический подход анализа затрат на производство подробно изложена В.И. Стражевым.

Что же касается основной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость отдельных видов продукции, то ее анализ, нацеленный на выявление резервов снижения себестоимости, производится также на уровне первичных факторов формирования этого вида затрат: время фактической работы, время простоев, выполнение норм выработки, доплаты в сверхурочное время и другие первичные причины, вызываемые особенностями технологии и организации производства, уровнем и качеством управления в целом хозяйственной деятельностью и отдельными ее объектами.

Если при фактическом калькулировании себестоимости отдельных видов продукции была использована другая (по сравнению с планированием) база распределения косвенных расходов, то этот фактор отклонения себестоимости необходимо рассчитать и показать отдельно. Расчет производится путем сравнения фактической калькуляции, в которой постоянные расходы включены в себестоимость по фактической базе (признакам) их распределения, тоже с фактической калькуляцией, в которой постоянные расходы включаются в себестоимость по плановой базе (признакам) их распределения.

В заключение анализа косвенных расходов, как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию - конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти перерасходы. Здесь следует увязать использование резерва роста объема производства продукции и снижение себестоимости за счет экономии на условно-постоянных расходах.

При подсчете резервов снижения себестоимости продукции необходимо избегать повторного счета одних и тех же резервов. Для этого следует увязывать отрицательные результаты невыполнения конкретных мероприятий с зафиксированными в отчетности непроизводительными затратами и неоправданными перерасходами.

В состав резервов снижения себестоимости включают также возможную экономию:

- от снижения материальных затрат за счет внедрения организационнотехнических мероприятий;

- от снижения затрат на оплату труда за счет внедрения организационно-технических мероприятий. Эта сумма экономии увеличивается на процент дополнительной зарплаты и процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

- от реализации, ликвидации, безвозмездной передачи основных средств;

- за счет более эффективного использования производственного оборудования.

Все выявленные резервы снижения себестоимости подсчитываются и обобщаются в отдельной таблице.

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дальнейшем совершенствовании.

Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты снижения себестоимости продукции, то оперативного - оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю.

В течение отчетного периода могут возникать самые разнообразные по содержанию и времени действия хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу материальных и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Например, недостаточно качественная наладка производственного оборудования вызывает повышенный выход возвратных отходов и как следствие рост себестоимости изготавливаемой на нем продукции. Если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирования себестоимости и не принимать соответствующих мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, по выявлению и использованию передового опыта, то последующий анализ себестоимости продукции по месячной отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действовали небольшой отрезок времени и в сумме с положительными факторами не вызвали общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат.

Характерной особенностью оперативного анализа себестоимости является своевременность: он проводится в течение того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости продукции. Пропуск этого срока ведет к бесполезности результатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новые причины, вызывающие иные последствия.

В процессе проведения оперативного анализа себестоимости необходимо выявлять и изучать не все факторы, влияющие на себестоимость продукции, а только основные, решающие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости производимой продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данных ситуациях решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин.

Известно, что себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием множества разнообразных факторов с различными силой и направлением действия. Выявить и измерить эти факторы в оперативном цикле управления практически невозможно, да и нецелесообразно. Необходимо прежде всего установить, какие из них являются главными решающими на определенных стадиях создания потребительной стоимости, а затем организовать оперативный анализ этих факторов с учетом специфики соответствующих производств.

Так, в ряде отраслей промышленности сырье и материалы используются для производства продукции в комплексе в виде смесей. Уже на начальной стадии этих производств, что приводить к значительному повышению или снижению себестоимости вырабатываемой продукции.

Дальнейший анализ направлен на выявление вида сырья (компонента), за счет которого произошло повышение себестоимости смеси, и конкретных причин, вызвавших этот перерасход, с тем чтобы вовремя их устранить. Их размер влияния на себестоимость вырабатываемой продукции рассчитывается ежедневно.

На машиностроительных предприятиях часто фактором значительного изменения себестоимости продукции на начальных стадиях ее производства является замена материалов. С помощью оперативного анализа своевременно оценивается воздействие замены на себестоимость и принимаются необходимые меры по снижению ее отрицательного влияния и предупреждению причин возникновения в предстоящие дни. Если возникает необходимость в замене материалов, оперативный анализ позволяет найти оптимальный ее вариант с точки зрения влияния на качество и себестоимость продукции.

Фактор замены материалов может оказать влияние на себестоимость продукции изменением нормы расхода заменяющего материала по сравнению с заменяемым материалом и изменением их цен. В процессе использования заменяющего материала фактический его расход на изделие может отклониться от установленной нормы, что проявится в отклонениях от норм возвратных и безвозвратных отходов. Для выявления их конкретных причин, которые могут выступать самостоятельными факторами воздействия на себестоимость, необходимо знать специфику производства. Это вытекает из объективной тесной связи себестоимости и потребительной стоимости предметов и продуктов труда. Всякие процессы формирования потребительной стоимости, т. е. конкретных видов продукции, узлов, деталей с соответствующими потребительными свойствами, выступают первичными факторами, влияющими на себестоимость продукции. К ним относятся конкретные операции по заготовке определенных видов сырья и материалов, технологические операции по их обработке, получение продукции, ее отгрузка и др. Эта особенность требует применения различных методик оперативного анализа себестоимости продукции, учитывающих специфику отрасли. В определенной мере это относится и к другому элементу затрат, занимающему тоже большой удельный вес в себестоимости, - заработной плате. С помощью оперативного анализа вскрываются причины и виновники допущенного перерасхода фонда заработной платы с целью быстрейшего его устранения и предупреждения. На предприятиях чаще выявляются следующие нарушения:

- доплаты, связанные с отклонением от нормальных условий производства;

- доплаты за сверхурочные работы, за работу в ночное время;

- оплата простоев;

- оплата брака и исправления брака не по вине рабочего;

- отклонения по дополнительной заработной плате;

- отклонения в повременной заработной плате.

Методы расчета доплат и других отклонений по заработной плате несложны и производятся чаще за пятидневку по первичным документам. Например, величина доплат, вызванная отклонениями от нормальных условий по той или иной причине, определяется как сумма произведений фактического количества изделий (деталей), выработанных с отклонениями по данной причине, на размер доплат по этой же причине.

Представляет практическую ценность и оперативный анализ других элементов затрат, в частности топлива, энергии всех видов, вспомогательных материалов и др., чтобы своевременно предупреждать и устранять причины возникновения их перерасхода. Расчеты отклонений и по этим элементам затрат не представляют большой сложности.

Например, ежедневные отклонения (экономия или перерасход) по расходу воды, топлива и энергии всех видов на технологические цели определяются путем умножения плановой цены их единицы (тонны, киловаттчаса, мега калории, кубического метра и т. д.) на отклонения фактически израсходованного их количества в натуральном выражении от планового, скорректированного на фактический выпуск продукции. Расход их на хозяйственные нужды сопоставляется с плановым без пересчета, так как размер расхода на эти цели не зависит от объема выработанной продукции.

При анализе элементов материальных затрат большое значение имеет обеспеченность производственных звеньев и складов необходимыми измерительными приборами (весы, счетчики, водомеры и др.) и своевременный контроль за исправностью их работы. При выборе из имеющихся методик оперативного анализа себестоимости продукции необходимо обращать внимание на наиболее типичные их недостатки: стремление ежедневно определить полную фактическую себестоимость продукции, затраты на рубль товарной продукции, составить фактическую калькуляцию себестоимости и установить ее отклонение от плана.

При этом неизбежно допускаются большие условности: по ряду статей себестоимости фактические затраты заменяются плановыми или средними, сложившимися в прошедшем отчетном периоде (месяце или квартале). Очень мало уделяется внимания разложению общей суммы отклонения на отдельные обусловившие ее факторы, своевременному и полному выявлению и устранению отрицательных причин. Полученные при таком учете и анализе отклонения по существу не отражают упущений или достижений в работе коллектива за истекшие сутки, неполно и неточно дают оценку складывающихся ситуаций с формированием себестоимости на том или ином участке производства и, естественно, не могут по-настоящему мобилизовать коллектив работников на выявление реальных внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

Основная цель оперативного анализа, как было показано, достигается полнее и с меньшими затратами посредством анализа главных решающих факторов, оказывающих влияние на отклонение от плана фактической величины затрат в отдельных звеньях производства.

Эффективность оперативного анализа себестоимости во многом зависит от хорошей постановки оперативного планирования и учета, включая первичную документацию. Правильная организация внутризаводского оперативного планирования прежде всего предусматривает своевременную разработку оптимальных плановых заданий для отдельных структурных подразделений предприятия и своевременное их доведение до исполнителей. Оперативные планы при этом должны основываться на прогрессивных технически и экономически обоснованных нормативах. Этому, как известно, способствует хорошо налаженное на предприятии нормативное хозяйство, которое позволяет не только рассчитывать реальные планы, но и своевременно производить пересмотр устаревших норм и учет этих изменений.

Система первичного учета предусматривает полное оформление первичной документацией всех хозяйственных операций в день их совершения, соблюдение сроков представления, обработку и порядок прохождения первичных документов с максимальным использованием средств вычислительной техники, расчетных таблиц, несложных способов расчета и других средств, облегчающих и ускоряющих получение необходимой информации.

Надлежащая организация цехового хозяйства, оперативное планирование и учет являются важным условием внедрения оперативного экономического анализа себестоимости продукции, который в свою очередь уже в процессе осуществления положительно влияет на улучшение этих условий, Так, ежедневный анализ причин значительных отклонений, вызываемых недостатками указанных условий, требует неотложного принятия соответствующих решений и позволяет осуществлять повседневный контроль за их исполнением.

Важную роль в обеспечении действенности оперативного анализа себестоимости играет также рациональная организация ежедневного подведения итогов работы отдельных звеньев предприятия за истекшие сутки с принятием соответствующих мер по результатам оперативного экономического анализа на разных уровнях управления.

Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения. Наиболее благоприятные условия для этого создают автоматизированные системы управления с современной быстродействующей вычислительной и организационной техникой. Однако их отсутствие или недостаточное развитие не могут являться причиной неприменения на практике оперативного анализа себестоимости продукции.

К наиболее эффективным видам анализа хозяйственной деятельности с целью выявления резервов экономии затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов на производство продукции относится функционально-стоимостный анализ (ФСА).

ФСА - это метод одновременного и взаимосвязанного исследования функций объекта (изделия, работы, услуги) и стоимости этих функций. Функции и их стоимости составляют объект ФСА как вида анализа.

Под функциями понимаются потребительские свойства (качества) объекта. Они подразделяются на:

1) главную функцию, выражающую назначение объекта;

2) основные функции, обеспечивающие выполнение главной;

3) вспомогательные функции, реализующие основные;

4) излишние, или ненужные, функции;

5) вредные функции. В совокупности функции выражают потребительную стоимость объекта.

Основная цель ФСА - изыскание оптимального соотношения между потребительной стоимостью объекта и затратами на него. Эта цель достигается решением следующих задач:

- потребительная стоимость объекта повышается, а затраты на него сокращаются;

- потребительная стоимость объекта повышается, а затраты на него не изменяются;

- потребительная стоимость объекта повышается быстрее, чем затраты на него;

- потребительная стоимость объекта не изменяется, а затраты на него сокращаются;

- потребительная стоимость объекта снижается медленнее, чем затраты на него.

Решение перечисленных задач основывается на следующих основных принципах ФСА.

1. Функциональный подход. Он означает, что при анализе внимание исследователя концентрируется не на объекте и его элементах (носителях функций), а на самих функциях, абстрагируясь от объекта.

2. Соединение функционального и экономического подхода. Он позволяет решать одновременно на первый взгляд две взаимно исключающие задачи - повышение качества и снижение себестоимости объекта.

3. Соединение инженерного и экономического подходов. Этот принцип обеспечивает поиск и решение сложных инженерно-экономических задач с целью устранения вредных и ненужных функций, а также снижение затрат дорогостоящих функций.

4. Своевременная минимизация будущих затрат. Главное внимание при ФСА уделяется не прошлым затратам, которые уже совершились, а будущим затратам, которые следует минимизировать.

5. Нестандартный подход. При ФСА максимально используются оригинальные, необычные, нестандартные решения.

6. Широкое использование системного подхода как при исследовании функций, так и при исследовании затрат на выполнение этих функций.

7. Универсальность ФСА. Согласно этому принципу, ФСА можно применять везде, где создается потребительная стоимость. Объектом его может быть и сам ФСА.

Реализация этих принципов с целью решения задач ФСА обеспечивается его методикой, которая включает следующие основные этапы.

1. Подготовительный, на котором производится выбор объекта анализа, определение цели ФСА, формирование группы ФСА, составление рабочего плана и оформление решения о проведении такого анализа.

2. Информационный, на котором производится сбор и систематизация максимально возможной информации о выбранном объекте анализа и его аналогах, изучение технических и экономических характеристик объекта.

3. Аналитический, на котором производится: четкое формулирование всех функций, их группировка по значимости (главная, основная, вспомогательные, ненужные и вредные), оценка значимости функций в процентах к главной, определение затрат по функциям и их удельного веса в процентах к общей сумме затрат объекта, определение коэффициентов соотношения затрат и функций и выявление дорогостоящих функций, формирование задач по совершенствованию объекта анализа.

4. Творческий, на котором вырабатываются предложения по решению задач, сформулированных на предыдущем этапе, с максимальным использованием методов коллективного творчества и научного прогнозирования.

5. Исследовательский, на котором осуществляется исследование, комплексная оценка и отбор выработанных на творческом этапе предложений и их оформление для дальнейшей реализации.

6. Рекомендательный, на котором производится рассмотрение заключений разных служб (специалистов) по отобранным на исследовательском этапе предложениям, обсуждение, окончательное решение и оформление рекомендаций по результатам ФСА, включая подготовку проекта планаграфика их внедрения.

7. Внедренческий, на котором утверждается проект плана-графика внедрения рекомендаций и осуществляются работы по его выполнению.

Практика применения ФСА, особенно за рубежом, показала, что наибольший эффект он дает на предпроектной и проектной стадиях жизненного цикла изделия. На остальных стадиях его эффективность ниже, но не меньше по сравнению с технико-экономическим анализом, который является его логическим продолжением. Их различия состоят в том, что ФСА позволяет изыскать резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов на основе исследования функций объекта, технико-экономический анализ дает возможность выявить резервы экономии этих ресурсов на базе исследования методов и способов создания объекта с уже заданными функциями.

Изучим особенности методического подхода к анализу затрат на производство Г.В. Савицкой.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источники информации: данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объекты анализа себестоимости продукции:

* полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

* уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

* себестоимость отдельных изделий;

* отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам:

· оплата труда;

· отчисления на социальные нужды;

· материальные затраты, в том числе:

· сырье и материалы;

· топливо;

· электроэнергия и т.д.;

· амортизация;

· прочие затраты;

· переменные расходы;

· постоянные расходы.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

* объема производства продукции;

* структуры продукции;

* уровня переменных затрат на единицу продукции;

* суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства может быть отражена фактически. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. С увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответственно, уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ = (VВПi * bi)+А = (VВПобщ *Удi * bi) +А, (1.1)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

VВП - объем производства продукции (услуг).

b - уровень переменных расходов на единицу продукции(услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции с делением затрат на постоянные и переменные может быть представлен в таблице 1.4

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Руководитель должен принимать экономически обоснованные управленческие решения, учитывая зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т.е. при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится и наоборот. Себестоимость реализованной продукции, естественно, не равна себестоимости произведенной.

Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будут реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится. При оценке показателей себестоимости Ермолович Л.Л. на первом этапе анализа предлагает сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации.

Таблица 1.4 Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Формула расчета	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода:	(VBП о* bо)+A о (1.2)	tо	tо	tо	tо
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры:	(VBП о* bо)*IVBП+ А о (1.3)	t1	tо	tо	tо
По базовому уровню на фактический выпуск продукции:	(VBП 1*b о)+ А о (1.4)	t1	t1	tо	tо
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	(VBП 1 * b1) + А о (1.5)	t1	t1	t1	tо
Фактические отчетного периода:	(VBП 1 * b1) +А 1 (1.6)	t1	t1	t1	t1

IVBП - индекс физического объема выпуска продукции.

На следующем этапе анализа Ермолович Л.Л. предлагает дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Как уже отмечалось, затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов - наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов предприятия. Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль выручки от реализации. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж.

В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализируют также затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции на стоимость этой же продукции в действующих ценах. Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию, работы и услуги предприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия.

Далее Ермолович Л.Л. изучат динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. Схема анализа затрат на рубль произведенной продукции представлена на рисунке 1.4.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают три фактора:

1. изменение структуры выпущенной продукции;

2. изменение уровня себестоимости отдельных изделий;

3. изменение цен на продукцию.

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий,что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия. При большой номенклатуре выпускаемой продукции такой анализ следует проводить по важнейшим видам, составляющим наибольший удельный вес в общем объеме производства, а также по изделиям, являющимся убыточными. В качестве источников информации используются плановые (отчетные) калькуляции с расшифровками к ним.

Анализ начинают с изучения динамики себестоимости единицы продукции за ряд периодов по следующим калькуляционным статьям расходов:

· материалы за вычетом возвратных отходов;

· покупные комплектующие изделий, полуфабрикаты;

· топливо и энергия на технологические цели;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих;

· налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, местным органам власти;

· расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

· общепроизводственные расходы;

· общехозяйственные исходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· производственная себестоимость;

· коммерческие расходы.

Методика анализа расхода покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов на технологические цели аналогична методике анализа основных материалов.

На отклонение фактического расхода основной заработной платы производственных рабочих в себестоимости единицы продукции от запланированного оказывают влияние: изменение затрат времени на изготовление изделия (трудоемкость); изменение среднечасовой оплаты труда.

Влияние уровня оплаты труда на основную заработную плату производственных рабочих в себестоимости единицы продукции определяется путем умножения изменения среднечасовой ставки на фактически затраченное время на изготовление продукции.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положением об оплате труда, принятым на предприятии, за не проработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, оплата учебных отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и другие выплаты, предусмотренные законодательством. Так как указанные выплаты распределяются по нормативу (процент к основной заработной плате производственных рабочих), на изменение дополнительной заработной платы производственных рабочих в себестоимости отдельного изделия оказывают влияние те же факторы, что и на изменение основной заработной платы.

На отклонение фактической величины расходов по обслуживанию производства и управлению, а также коммерческих в себестоимости единицы продукции от запланированной оказывают влияние изменение общей суммы этих расходов, относимых на продукцию. Для определения влияния названных факторов приемом цепных подстановок необходимо прежде всего рассчитать, в каких суммах эти расходы были бы отнесены на единицу фактически выпущенной продукции, если бы предприятие уложилось в запланированную величину расходов. Для этого плановая сумма расходов на изделие по каждой статье затрат умножается на запланированное количество изделий и результат делится па количество фактически выпущенной продукции.

Мы рассмотрели методический подход анализа затрат на производство Ермолович Л.Л.,Стражева В.И., Савицкой Г.В. и сделали вывод, что боле приемлемая методика проведения анализа затрат на производство Савицкой Г.В..

Углубленный факторный анализ показателей достигается за счет детализации материалоотдачи и рентабельности продаж. На основании результатов анализа можно выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

2. Организация учета формирования затрат на производство

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия УП "Мозырская ПМК 0-106"

Республиканское строительное унитарное предприятие "Передвижная механизированная колонна №106" зарегистрировано решением Гомельского областного исполнительного комитета от 29 июня 2001 года №567 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400083066.

Устав утвержден в новой редакции в связи с передачей предприятия в коммунальную собственность Гомельской области в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 ноября 2002г. №1574 "О безвозмездной передаче унитарных предприятий, акций и имущества, находящихся в республиканской собственности, в коммунальную собственность Гомельской области.

Органом государственного управления Предприятием является комитет по строительству и архитектуре Гомельского облисполкома.

Основной целью производственно-хозяйственной деятельности организации является извлечение прибыли.

Видами деятельности организации в соответствии с общегосударственным классификатором видов экономической деятельности являются:

45111 - разборка и снос зданий;

45112 - земляные работы;

45211 - общее строительство зданий;

45212 - строительство инженерных сооружений;

45220 - устройство покрытий зданий и сооружений;

45320 - изоляционные работы;

45420 - столярные и плотницкие работы;

45440 - малярные и стекольные работы;

74700- чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством Республики Беларусь, Предприятие может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Источниками образования имущества организации являются:

- средства собственника, переданные организации в хозяйственное ведение;

- доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг, производимых организацией;

- доходы от ценных бумаг;

- кредиты банков и других кредиторов;

- капитальные вложения и дотации из бюджета;

Рассмотрим экономические показатели на основании данных бухгалтерской отчетности (Приложение 1) в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Технико-экономические характеристика УП "МПМК-106"

№ п/п	Показатели	2007 г.	2008 г.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1.	Объем строительно-монтажных работ, тыс. руб. - в действующих ценах;	9893100	8362991	84,5
2.	Выручка от реализации продукции, работ и услуг (за минусом косвенных налогов), тыс. руб.	8902433	9498130	106,7
3.	Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг; тыс. руб.	8743605	10045922	114,9
4.	Прибыль от реализации	158828	-547793	-344,9
5.	Прибыль отчетного периода	158828	-191411	-120,5
6.	Численность работающих человек	420	421	100,2
7.	Фонд заработной платы, тыс. руб.	1498835	1751894	116,9
8.	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1382300	1550312	112,2
9.	Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	2604174	4443255	170,6
10	Расчетные показатели:
	рентабельность производственной деятельности; % (п.4/п.3 х 100)	1,8	-1,9	-104,4
	рентабельность продаж; % (п.4/п.2)	1,78	-2,01	-112,9
	рентабельность капитала; % (п.4/(п.8 + п.9)х 100)	3,9	-3,2	-82,1
	производительность труда, тыс.руб. (п.1/п.6)	23555	19881	84,4
	среднемесячная зарплата, тыс. руб. ((п.7/п.6)/12 мес.)	297	347	116,8
	фондоотдача, тыс. руб.(п.1/п.8)	7,2	5,4	75
	оборачиваемость оборотных средств, дни (п.9 х 360 / п.2)	105,3	168,4	159,9
	затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб. (п.3/п.2)	0,982	1,058	107,7

Проанализировав таблицу 2.1 можно сказать, что в 2008 году УП "Мозырская ПМК-106" отработал со следующими основными показателями:

1. Темп роста объема строительно-монтажных работ составил 84,5%., что показывает отрицательные результаты работы службы сбыта на предприятии.

2. Прибыль от реализации продукции уменьшилась более чем в 3 раза, в то время, как себестоимость выпуска увеличилась на 14,9%, что свидетельствует об увеличении затрат на производство. Данное увеличение в расчете на рубль товарной продукции составило 7,6 коп.

3. Темп роста производительности труда - 84,4% при темпе роста средней заработной платы-116,9%, что говорит о неправильной организации оплаты труда.

4. Рентабельность производственной деятельности, рентабельность реализованной продукции, рентабельность капитала - составили отрицательное значение в 2008 году. Данное положение сложилось за счет понесенных убытков от реализации продукции, работ и услуг. В 2008г. ПМК-106 пользовалось краткосрочными кредитами на выплату заработной платы и покупку материалов. По состоянию на 01.01.09г. краткосрочные кредиты по выплате заработной платы составили 93295,0 тыс. руб. На оплату материальных ценностей - 538381,0 тыс. руб. За пользование кредитом уплачены проценты банку. По заработной плате 43873,0 руб. Под материалы-128043,0 руб. Что значительно повлияло на удорожание себестоимости выполненных работ и привело к снижению прибыли.

5. Произошло снижение фондоотдачи на 25% за счет снижения объема строительно-монтажных работ и увеличения среднегодовой стоимости основных средств.

6. Замедлилась оборачиваемость оборотных средств на 63 дня.

При анализе баланса "Мозырская ПМК-106" в финансовой деятельности предприятия нами выявлены следующие недостатки:

1. На конец года недостаток собственных оборотных средств на предприятии составил 955 387 тыс. руб.

2. Предприятие имеет высокую дебиторскую задолженность, которая на конец года составила 2 621 803 тыс. руб.

3. Увеличилась задолженность банкам по кредитам, которая достигла к концу года 791 677 тыс. руб.

4. Увеличилась задолженность поставщикам по расчетам, которая на конец года составила 2 065 898 тыс. руб.

5. Увеличилась задолженность предприятия по прочим краткосрочным обязательствам, сумма которой достигла к концу года 863 256 тыс. руб.

6. Снизилась оборачиваемость оборотных средств, в связи с чем дополнительно привлечено средств в оборот на сумму 1 126 605 тыс. руб.

7. Объем производства строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ на 49% ниже требуемого уровня для покрытия всех затрат.

Все эти факторы обусловили ухудшение платежеспособности ПМК-106 КПСУП "Полесьестрой" в 2008 году. Соответственно, структура бухгалтерского баланса предприятия при этом осталась неудовлетворительной, а предприятие - устойчиво неплатежеспособным.

2.2 Исследование постановки учета в управлении производственными затратами в УП "Мозырская ПМК-106"

Эффективность каждой управляющей системы в значительной мере зависит от качества формируемой и используемой ею информационной базы. В условиях перехода к рыночным отношениям известная формула "время - деньги" дополняется аналогичной формулой "информация - деньги". Применительно к системе управления производственными затратами это имеет прямое значение, так как от качества используемой информации при принятии управленческих решений в значительной степени зависит сумма получаемой прибыли.

Система информационных потоков на УП "Мозырская ПМК-106" несовершенна: происходит во многом дублирование информации; она может не доходить до адресата; после получения информации могут потребоваться уточнения. Документы проходят слишком медленно; никто не отвечает за документ в целом, каждый отвечает только за его часть. Отсюда вытекает необходимость совершенствования системы информационных потоков, изменения документооборота, автоматизации передачи информации.

Информация, формируемая в системе управления затратами и используемая для принятия управленческих решений, должна отвечать следующим требованиям [12]:

* своевременность;

* достоверность;

* релевантность;

* полезность;

* полнота;

* понятность;

* регулярность поступления.

В современных условиях на УП "Мозырская ПМК-106", как и на многих отечественных предприятиях существует налоговый учет, когда вся деятельность экономических служб предприятия нацелена на точные и своевременные расчеты налоговых платежей. В этой связи себестоимость воспринимают как атрибут налогообложения и не используют как объективный экономический показатель в оперативном управлении.

Фактическую информацию о производственных затратах на УП "Мозырская ПМК-106" предоставляет бухгалтерия после того, как обработаны приход и расход материалов, определена цена списания материалов в производство, получена сумма затрат на материалы, начислена зарплата и отчисления, обработаны счета на электроэнергию, газ, воду, произведены расчет услуг цехов друг другу и сторонним организациям, начислена амортизация основных средств, распределены косвенные расходы между цехами и видами продукции, начислены налоги в бюджет. В настоящее время все эти операции (закрытие счетов, формирование затрат и финансового результата) осуществляют ежемесячно.

Эта система имеет большой недостаток - не оперативность. Закрытие счетов, определение затрат отнимает столько времени у бухгалтерии, что обычно фактическую смету затрат получают к 20 числу следующего месяца. В любой сфере деятельности невозможно ориентироваться на данные двухмесячной давности. Определяя выгодность той или иной операции, руководитель вынуждены делать "прикидки на сегодняшний день". Получается, что руководитель может оперировать только данными об объеме выпущенной продукции и информацией о количестве пришедших на счет денег (платежные поручения и выписки поступают в финансовый отдел ежедневно).

В этой связи на УП "Мозырская ПМК-106" возникает необходимость выработки общего принципиального механизма формирования учетно-аналитической системы управления затратами. Данный подход находит свою конкретизацию в следующих принципах:

...