Бухгалтерский учет движения основных средств призван документально правильно оформлять и своевременно отражать в учетных регистрах наличие и движение основных средств, обеспечивать контроль за сохранностью основных средств и их состоянием, выявлять величину изнашиваемости и расходы на восстановление основных средств. Выполнению задач надлежащей организации учета основных средств, способствует экономически обоснованная их классификация, исходя из функционального назначения в процессе производства, натурально вещественного характера, использования, принадлежности, отношения к отраслям народного хозяйства.

При определении состава и группировки основных средств по видам необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных средств, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и сертификации, а так же Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от 01.01.2002 г.

Классификацию основных средств исследуемого предприятия можно осуществить по следующим признакам:

1. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

- непосредственное участие -- так называемые «рукотворные основные средства» (холодильное оборудование, кассовые терминалы, витрина низко-температурная и т. п.);

- без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки).

2. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.). В исследуемом предприятии основные средства в настоящее время относятся к отрасли правовых услуг.

3. Степень использования в производственном процессе:

1) действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие (кондитерская витрина, хлебная горка плетеная, фруктовая горка плетеная);

2) бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.). В эту группу также включают основные средства, находящиеся на консервации. (Ванна низко-температурная, находящаяся в ремонте).

3) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов (запасная пристенная горка);

4. По принадлежности делятся на:

1) собственные средства, которые полностью принадлежат предприятию и числятся на его балансе (холодильные пристенные горки; витрины низко-температурные, кассовые терминалы);

2) арендованные средства, временно используемые предприятием в соответствии с договором аренды, которые учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

1) производственные основные средства, к ним относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе торговли (холодильники, прилавки, контрольно-кассовые машины).

2) непроизводственные, к ним относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (складское помещение).

6. Основные средства по виду в зависимости от натурально-вещественного состава учитываются по следующим группам:

склады, административно-хозяйственные подразделения. Они создают нормальные условия для труда и хранения материальных ценностей. В состав зданий входят коммуникации, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализаций, вентиляция.

измерительные и регулирующие приборы и устройства (весы);

вычислительная техника и оргтехника, электронно-вычислительные управляющие машины и устройства (ККТ, компьютеры);

транспортные средства (грузовые и легковые автомобили).

Наиболее оптимальным для целей бухгалтерского учета является применение сочетания двух классификаций - по признаку принадлежности организации и налоговой классификации основных средств (амортизируемые и не амортизируемые), то есть разделение основных средств предприятия на две группы: собственные и арендованные, что позволяет определить основные средства отражаемые в балансе организации. Далее, собственные основные средства подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые (основные средства, включенные в состав материально-производственных запасов, такие как сканер, денежный ящик для ККТ, дисплей).

Данное сочетание двух классификаций позволяет определить: основные средства, включаемые в налоговую базу по налогу на имущество, основные средства, по которым следует начислять амортизацию, правильный срок полезного использования амортизируемого имущества. Все это, в совокупности, позволяет правильно организовать учет основных средств, получать достоверную информацию об их движении, что, в конечном итоге, отражается на финансовых результатах деятельности организации.

В бухгалтерском учете используются следующие способы оценки основных средств:

- первоначальная стоимость;

- восстановительная стоимость;

- остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету.

В зависимости от источника и способа приобретения основных средств в качестве первоначальной стоимости выступают:

1) при приобретении объектов основных средств за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации) - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) за приобретаемый объект;

- суммы, уплачиваемые перевозчику за доставку объекта;

- суммы, уплачиваемые подрядной организации за осуществление работ по договорам строительного подряда;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

2) при приобретении объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, денежная оценка основных средств, вносимых учредителями (участниками) в уставный (складочный) капитал организации определяется независимым оценщиком).

3) при приобретении объектов основных средств по договору дарения (безвозмездно) - текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к учету.

4) при приобретении объектов основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (по договору мены) - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не допускается за исключением следующих случаев:

1) достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основных средств;

2) переоценки основных средств.

Стоимость основных средств, сформированную в результате внесения изменений в первоначальную стоимость, называют восстановительной стоимостью.

Остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

1.3 Основные средства в международных стандартах учета и отчетности

Бухгалтерская отчетность в России, во многом все еще регулируемая государственными нормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближается к МСФО. Однако она может быть признана соответствующей международным стандартам только в том случае, если будет отвечать всем требованиям МСФО и их интерпретаций.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности ее полезного использования. Практика Российской системы бухгалтерского учета ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Важнейшие отличия российских правил составления финансовой отчетности от МСФО в настоящее время заключаются в следующем.

1. В российских правилах составления финансовой отчетности не урегулированы следующие вопросы:

- использование в учете при объединении метода покупки или метода объединения интересов;

- признание резервов при объединении бизнеса, учтенных по методу покупки;

- консолидация специализированных компаний;

- пересчет данных финансовой отчетности, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, единицы измерения, действующие на отчетную дату;

- пересчет данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

- учет накопленных отсроченных сумм курсовой разницы при выбытии зарубежной компании;

- обесценение активов снятие финансового актива с учета;

- признание маркетинговых поощрений по договору операционной аренды;

- учет пенсионных планов с установленными выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам;

- учет финансовых инструментов эмитента, учет производных инструментов при хеджировании;

- учет курсовых разниц, образовавшихся в результате серьезной девальвации или снижения ценности валюты.

2. В российских правилах отсутствуют определенные требования по раскрытию:

- изменений капитала в качестве основной формы финансовой отчетности;

- движения денежных средств в качестве основной формы финансовой отчетности;

- стоимости запасов, рассчитанной способом ФИФО;

- справедливой стоимости инвестиций в недвижимость;

- информации о связанных сторонах, за исключением организаций, имеющих определенную организационно-правовую форму (акционерные общества); в российских правилах дано более узкое определение связанной стороны;

- некоторых данных по сегментам (например, выверка информации по отчетному сегменту с суммарной информацией в финансовой отчетности; существенные не денежные расходы, кроме амортизации, включенные в расходы, кроме амортизации, включенные в расходы сегмента и вычитаемые про определении финансового результата, для каждого отчетного сегмента);

3. Многие российские правила составления финансовой отчетности отличаются от правил, предусмотренных МСФО. В соответствии с российскими правилами:

- затраты на НИОКР могут быть капитализированы при определенных условиях;

- величина деловой репутации рассчитывается с использованием балансовой стоимости приобретенных чистых активов;

- метод пропорционального сведения может быть применен при составлении консолидированной финансовой отчетности по отношению к тем дочерним компаниям, в которых материнской компании принадлежит не более 50% голосующих акций;

- переоценка основных средств разрешена, но приводит к результатам, отличным от тех, которые были получены при применении МСФО;

- срок полезной службы основных средств обычно определяется исходя из периодов, предписанных правительством в целях налогообложения; эти сроки превышают ожидаемые сроки использования активов;

- после переоценки инвестиции в недвижимость продолжают амортизироваться;

- при переоценке инвестиций в соответствующие доходы и потери не требуется включать в отчет о прибылях и убытках;

- понятие «финансовая аренда» определено законодательством, капитализация разрешена, но не обязательна;

- способ признания доходов арендодателями по договору финансовой аренды отличается от МСФО;

- торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и производные финансовые активы не отражаются по справедливой стоимости;

- торговые финансовые обязательства и производные финансовые обязательства не отражаются по справедливой стоимости;

- резервы могут признаваться в большем или меньшем числе случаев, чем в МСФО, отсутствует требование дисконтирования;

- приобретенные собственные акции показываются в составе активов;

- классификация потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств включают только денежные средства и не включают эквиваленты денежных средств;

- результат исправления фундаментальных ошибок включается в расчет чистой прибыли или убытка отчетного периода; отдельного раскрытия факта исправления и представления пересчитанной сравнительной информации не требуется;

- порядок оценки выручки не различается при обмене товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при обмене товаров на отличающиеся от них товары; специально не оговаривается корректировка на сумму денежных средств или денежных эквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары;

- порядок определения, расчета и раскрытия отложенных налоговых активов и отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отличается от МСФО;

- определение и порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности отличается от МСФО;

- определение и последствий чрезвычайных обстоятельств шире, чем в МСФО;

4. При составлении финансовой отчетности некоторые российские компании могут использовать отличные от МСФО подходы:

- некоторые материнские компании не составляют консолидированную финансовую отчетность;

- определение контроля не содержит требования, чтобы возможность управлять процессом принятия решений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этой компании;

- некоторые дочерние компании могут быть исключены из процесса консолидации отчетности в случаях, которые не предусмотрены в МСФО;

- к дочерней компании, являющейся банком, могут не применяться правила консолидации отчетности, если деятельность этой компании отлична от деятельности всей группы;

- некоторые затраты, понесенные при учреждении юридического лица его учредителями, могут быть капитализированы;

- брэнды и аналогичные объекты, созданные самой компанией, могут быть капитализированы, если данная компания имеет исключительные права на них;

- запасы обычно учитываются по стоимости приобретения, а не по наименьшей из стоимости приобретения и чистой стоимости продажи;

- ввиду инфляции это отличие обычно не является значимым;

- возможная чистая цена продаж запасов может определяться без учета затрат на реализацию;

- помимо производственных накладных расходов в стоимость активов могут включаться и некоторые другие накладные расходы;

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) -- это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

МСФО не предполагают однозначного решения какой-либо проблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагают ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являются обязательным к применению нормативным документом, они носят рекомендательный характер. Поскольку в МСФО определены основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов, специализированные организации могут вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а каждая организация -- формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) определил следующие задачи МСФО:

1) установить порядок подготовки и представления финансовой отчетности;

2) определить критерии признания отдельных статей и операций в финансовой отчетности;

3) классифицировать объекты учета;

4) унифицировать порядок отражения объектов учета в отчетности;

5) рекомендовать методы оценки объектов учета;

6) определить объем информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности и др.

Согласно МСФО 16, основные средства - это материальные активы, которые используются в производстве. Для поставки товар сдачи в аренду или в административных целях, при условии, что срок службы данных объектов превышает один отчетный период.

С точки зрения стандарта объект признается основными средствами если:

- существует вероятность получения в будущем экономических выгод от использования, данного актива;

- стоимость объекта может быть оценена с большой степенью достоверности.

Объект основных средств, поступающий на предприятие, оценивается первоначальной стоимости (цена приобретения, невозмещаемые налоги, затраты по приведению объекта в рабочее состояние). Если объект поступил по обмену, то его стоимость определяется по стоимости переданного актива.

МСФО предполагает два варианта оценки основных средств:

- по балансовой стоимости, которая равна первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации;

- по справедливой стоимости за минусом накопленной амортизации.

Справедливая стоимость определяется в ходе переоценки основных средств. Если в ходе переоценки производится дооценка объекта, то она относится на увеличение капитала, а если уценка - то на расход отчетного периода. Переоценка земли и зданий проводится только независимым оценщиком, а остальных объектов - компанией самостоятельно.

Методы начисления амортизации определяются компаниями самостоятельно и применяются без изменения в течение всего срока полезной службы объекта. МСФО определяет, что амортизируется балансовая стоимость объектов за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость объекта в конце срока полезного использования с учетом затрат по выбытию.

При выбытии объектов основных средств финансовый результат относится на доход или расход компании и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Недоамортизированная стоимость объекта списывается в уменьшении прибыли.

В пояснении к финансовой отчетности раскрываются:

- выбранные способы оцени основных средств;

- балансовая стоимость основных средств;

- используемые способы переоценки и т.д.

Таким образом, в процессе сравнения бухгалтерского учета основных средств в российской системе бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности было выявлено, что:

-имеются различия в системе нормативного регулирования учета основных средств;

-есть несоответствия в условиях признания имущества в качестве объектов основных средств;

-выделяются различные группировки основных средств согласно российским и международным стандартам;

-существуют разные оценки при поступлении основных средств в организацию;

-имеются более широкие возможности организаций, составляющих отчетность по международным стандартам, в отношении пересмотра сроков полезной службы и методов начисления амортизации по объектам основных средств.

Рассмотрев теоретические основы классификации, сущности и оценки основных средств организации, перейдем к изучению практических основ учета исследования основных средств на примере ООО «Мекбар».

2. Бухгалтерский учет движения основных средств в организации (ООО «Мекбар»)