Организация бухгалтерского учета движения основных средств на примере предприятия ООО "Мекбар"

В разделе «Основные средства» дополнительно приводятся показатели о переданных и полученных в аренду объектах, а также об основных средствах, принятых в эксплуатацию и находящихся на государственной регистрации, изменениях стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Следует отметить, что основное средство может использоваться организацией, но не приносить ей дохода. В связи с этим, принятая новая редакция первого абзаца пункта 29 ПБУ 6/01, устанавливает, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию.

В исследуемой организации списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». При этом, в учете производятся следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства» (выбытие) Кредит счета 01 «Основные средства» - списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списывается сумма начисленной амортизации в течении срока полезного использования в организации данного объекта.

По окончании процедуры выбытия списание остаточной стоимости объекта основных средств отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение 11) Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списывается остаточная стоимость объекта в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств, по цене возможного использования.

Необходимость продажи основных средств в исследуемой организации может возникнуть по разным причинам: при «выходе объекта из строя», при этом, организация предпочитает его продать, так как ремонтные работы оказываются, как правило, дорогостоящими; при перепрофилировании вида деятельности и, при этом, оборудование перестает использоваться; имел место также случай продажи неиспользуемого объекта. При принятии решения о продаже основного средства необходимо руководствоваться тем, что в дальнейшем результатом данного хозяйственного явления будет только увеличение экономических выгод для организации.

Продажа товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно статьи 146 НК РФ. Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства необходимо начислить НДС на сумму реализации. Сумма начисленного НДС отражается в учете, согласно Плана счетов, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Все виды передачи основных средств (продажа, безвозмездная передача сторонним организациям, вклад в уставный капитал другой организации) оформляют актом (накладной) о приеме-передаче объекта основных средств:

- форма № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);

- форма № ОС- 1а - для зданий и сооружений;

- форма № ОС- 1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

В акте (накладной) о приеме - передаче основных средств указывается балансовая стоимость объекта и сумма его амортизации (износа) к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки (форма № ОС-6), о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. В целях обеспечения преемственности учета при передаче объекта основных средств следует также передавать инвентарную карточку (форма № ОС-6), для подтверждения правильности учета передаваемого объекта основных средств необходимо сделать ее копию.

На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость, по итогам которой списывают балансовую стоимость и амортизацию основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации (в исследуемой организации - директором).

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств. В акте на списание основных средств указывают наименование объекта, год его выпуска, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подобные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементов объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.).

Акт о списании основных средств оформляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации - директором или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, то есть у директора, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

В отчетности организации ООО «Мекбар» сведения о наличии основных средств на начало и конец отчетного периода раскрываются в бухгалтерском балансе (форма №1) в строке 120. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) раскрываются сведения о движении основных средств, а так же амортизационные начисления. В разделе «Основные средства» дополнительно приводятся показатели о переданных и полученных в аренду объектах, а также об основных средствах, принятых в эксплуатацию и находящихся на государственной регистрации, изменениях стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Итак, в организации ООО «Мекбар» поступление, выбытие и перемещение объектов основных средств оформляется документально актами в зависимости от формы движения основных средств. Для более детального изучения бухгалтерского учета основных средств в ООО «Мекбар» необходимо рассмотреть синтетический и аналитический учет основных средств в данной организации.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» в ООО «Мекбар» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств

Таблица 2.Счет 01 «Основные средства» в ОО «Мекбар»

Аналитический учет позволяет получить данные о наличии и движении основных средств по видам деятельности (ремонтные работы технологического оборудования, пошив спецодежды), по видам и местам нахождения.

Рассмотрим порядок осуществления бухгалтерского учета по приобретению основных средств на предприятии ООО «Мекбар». Так, предприятие в мае 2011 года приобрело объект основных средств (полуприцеп MEILLER MHKS 41/3-S), бывший в эксплуатации.

Договорная стоимость полуприцепа MEILLER MHKS 41/3-S составляла 59000 рублей, в том числе НДС 9000 рублей, услуги транспортной организации по его доставке составили 708 рублей, в том числе НДС 108 рублей.

При поступлении полуприцепа MEILLER MHKS 41/3-S в ООО «Мекбар» были составлены проводки, которые отражены в таблице 3.

Таблица 3.Бухгалтерские проводки по учету поступления полуприцепа MEILLER MHKS 41/3-S, в ООО «Мекбар»

Приобретенный полуприцеп MEILLER MHKS 41/3-S в этом же месяце введен в эксплуатацию на предприятии. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен на 5 лет, а фактический срок эксплуатации полуприцепа MEILLER MHKS 41/3-S предыдущим собственником согласно форме №ОС-1 составил 2 года. Поэтому затраты по приобретению полуприцепа MEILLER MHKS 41/3-S в ООО «Мекбар» будут погашаться путем начисления амортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта, который равен 3 годам.

Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по цене покупки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи, связанных с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Рассмотрим порядок осуществления бухгалтерского и налогового учета по приобретению оборудования на предприятии ООО «Мекбар». Так, в феврале 2011 года организация ООО «Мекбар» приобрело АТС небольшой мощности для аварийно-диспетчерской службы, данное оборудование не требовало монтажа. В бухгалтерии предприятия были сделаны проводки, которые отражены в таблице 4.

Таблица 4. Бухгалтерские проводки по учету поступления АТС для аварийно-диспетчерской службы предприятия ООО «Мекбар», не требующая монтажа

По данным таблицы 4, видно, что в первоначальную стоимость АТС приобретенной организацией ООО «Мекбар» вошли расходы на транспортные услуги, по доставке в аварийно-диспетчерскую службу предприятия.

В марте 2011 года ООО «Мекбар» приобрело оборудование (сварочный агрегат ОСА-350), требующее монтажа. Бухгалтерские записи сделанные бухгалтером предприятия отражены в таблице 5.

Таблица 5 Бухгалтерские проводки по учету поступления сварочный агрегат ОСА-350 в ООО «Мекбар», требующие монтажа

По данным таблицы 5 видно, что первоначальная стоимость приобретенного организацией сварочного агрегата ОСА-350 составила сумму 1020000 руб., так как в нее была включена сумма доставки (5000 руб.) и сумма выполненных монтажных работ (15000 руб.).

Здания, машины, оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а предоставленные сторонними организациями объекты основных средств в безвозмездное пользование предприятию ООО «Мекбар» осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости. Фактические затраты, связанных с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов в организации ООО «Мекбар», отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета счетов.

В результате реорганизации ООО «Мекбар» в марте 2012 года, поступило швейное оборудование марки Bernina Aurora 440 QE ВМ для пошива спецодежды, в счет вклада в уставный капитал одним из учредителей, в результате данной операций в бухгалтерском учете были сделаны бухгалтерские проводки, представленные в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерские проводки по учету поступления швейного оборудования марки Bernina Aurora 440 QE ВМ в счет вклада в уставный капитал ООО «Мекбар»

Данные таблицы 6, свидетельствуют о том, что поступление швейного оборудования марки Bernina Aurora 440 QE ВМ в счет вклада в уставный капитал ООО «Мекбар» отразился на счете 01 «Основные средства», а её первоначальная стоимость составила 253800 руб., так как в сумму зачислены расходы по доставке, монтажу и установке оборудования.

В марте 2012 года организация ООО «Мекбар» начало возводить для собственных нужд здание склада. В этом месяце в строительстве использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 590000 руб., в том числе НДС - 90000 руб. Другие расходы организации ООО «Мекбар» составили 184000 руб. А услуги подрядчиков обошлись организации в 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.). В результате этого бухгалтер организации сделала проводки, которые отражены в таблице 7.

Таблица 7. Бухгалтерские проводки по строительству склада подрядным способом и его введения в учет организации ООО «Мекбар»

Для отражения поступления материалов используется счет 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы». Сумма включена в состав капитальных вложений стоимость работ, выполненных подрядчиками составила - 200000 руб. (236000 - 36000). Последним днем января 2009 года был начислен НДС на сумму расходов на строительство за прошедший месяц, включая и стоимость подрядных работ (статья 159 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете операция по начислению на стоимость строительно-монтажных работ НДС в ООО «Мекбар» была отражена следующей проводкой: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 159120 руб. ((500000 руб. + 184000 руб. + 200000 руб.) х 18%) - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в январе 2009 года. Сумма НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ за январь, уплачена в бюджет в феврале 2012 года. Поэтому в январе 2012 года в бухгалтерском учете организации ООО «Мекбар» были сделаны следующие проводки: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 725000 руб. (90000 + 36000) - предъявлен к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для строительства здания склада.

Таким образом, по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд, организация ООО «Мекбар» за январь 2012 года: начислен в бюджет НДС от стоимости выполненных строительно-монтажных работ в размере 159120 руб.; предъявлен к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для производства строительно-монтажных работ, в размере 126000 руб.

Таблица 8. Бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств (сварочный агрегат и трансформатор) в ООО «Мекбар»

Таким образом, основным синтетическим счётом, по которому отра-жается движение основных средств в ООО «Мекбар» является счёт 01 «Основные средства». Синтетический и аналитический учёт в организации ООО «Мекбар» ведется с применением вычислительной техники, которая позволяет сократить трудоёмкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечить быстрый доступ к информации.

2.3 Автоматизация учета основных средств в организации

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Автоматизированы операции по учету основных средств: поступление, принятие к учету, перемещение, модернизация, реализация, списание. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их включение в первоначальную стоимость основного средства.

При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для учета основного средства и последующего начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете можно указать единый способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу.

Суммы начисленной амортизации можно распределять между несколькими счетами затрат или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, можно указать график начисления амортизации.

Ежемесячное начисление амортизации по всем основным средствам выполняется автоматически регламентными операциями закрытия месяца.

Для анализа информации по наличию и движению основных средств в организации, а также суммах начисленной амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету (по налогу на прибыль), постоянным и временным разницам предназначен отчет "Ведомость амортизации основные средства". Информация может быть сгруппирована и отобрана по подразделениям, материально-ответственным лицам, амортизационным группам и другим признакам.

Поступление основного средства в 1с бухгалтерия 8.2 осуществляется документом «Поступление товаров и услуг». Для отражения поступления товаров и материалов от поставщика необходимо выбрать операцию Покупка, комиссия или Оборудование (если товары поступают совместно с оборудованием) в меню Операция. После выбора операции нужно заполнить закладки: Товары, Счета расчетов, Дополнительно.

На закладке Товары в программе 1с бухгалтерия указывается номенклатура, количество, цена, ставка НДС, а также счета учета номенклатуры.

При применении упрощенной системы налогообложения в 1с бухгалтерию нужно дополнительно ввести реквизит Расходы. Если особенности поступления материалов не позволяют в будущем учесть их в составе расходов, например, при безвозмездном поступлении, то нужно выбрать значение Не принимаются. В остальных случаях следует указывать Принимаются 1с бухгалтерия 8.2 принятие к учету основного средства

Документ "Принятие к учету основные средства" в 1с бухгалтерии предназначен для отражения принятия к учету основных средств.

При вводе документа в шапке указываются следующие реквизиты: Подразделение - подразделение организации, в котором принимается к учету основное средство. Событие - событие основного средства, которое отражается документом.

На закладке Основные средства заполняется список принимаемых к учету основных средств (табличное поле Основные средства).

В программе 1с бухгалтерия 8.2 для каждого основного средства в колонке Инв. № указывается инвентарный номер. При выборе основного средства инвентарный номер заполняется автоматически кодом основного средства из справочника. Для быстрого заполнения документа группой однотипных основных средств нужно ввести в табличное поле хотя бы один такой объект и автоматически заполнить табличное поле основными средствами с таким же наименованием по кнопке Заполнить - По наименованию.

На закладке Бухгалтерский учет указываются следующие реквизиты: Порядок учета - порядок бухгалтерского учета основных средств. МОЛ - лицо, ответственное за сохранность основных средств. Способ поступления - способ поступления основных средств в организацию. Счет учета - счет, на котором будут учитываться основные средства.

Если в поле Порядок учета выбрано значение Начислять амортизацию, дополнительно указываются реквизиты:

Счет начисления амортизации - счет, на котором будет накапливаться амортизация по основным средствам. Флажок Начислять устанавливается, если по основным средствам предполагается начисление амортизации. Способ начисления - способ начисления амортизации по основным средствам. Способы отражения расходов - способ отражения расходов по амортизации ОС - счета затрат и аналитика, на которые будут относиться расходы. Срок полезного использования (в месяцах) - срок полезного использования основных средств. График амортизации по году - годовой график в организациях с сезонным характером производства.

В зависимости от применяемого способа начисления амортизации (а программа 1с бухгалтерия их поддерживает несколько) дополнительно заполняются следующие реквизиты: При применении способа уменьшаемого остатка в поле Коэффициент ускорения указывается применяемый при начислении амортизации коэффициент ускорения. При применении способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ): Параметр выработки - наименование характеристики, объем которой используется для начисления амортизации. Предполагаемый объем выработки - предполагаемый объем продукции (работ), исходя из которого будет начисляться амортизация. Объем указывается в единицах измерения параметра выработки.

Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.

Заключение

В процессе сравнения бухгалтерского учета основных средств в российской системе бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности было выявлено, что:

-имеются различия в системе нормативного регулирования учета основных средств;

-есть несоответствия в условиях признания имущества в качестве объектов основных средств;

-выделяются различные группировки основных средств согласно российским и международным стандартам;

-существуют разные оценки при поступлении основных средств в организацию;

-имеются более широкие возможности организаций, составляющих отчетность по международным стандартам, в отношении пересмотра сроков полезной службы и методов начисления амортизации по объектам основных средств.

Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Мекбар» осуществляется с помощью электронно-вычислительной техники по программе «1С: Бухгалтерия 8.2», в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

По строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд, организация ООО «Мекбар» за январь 2012 года: начислен в бюджет НДС от стоимости выполненных строительно-монтажных работ в размере 159120 руб.; предъявлен к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для производства строительно-монтажных работ, в размере 126000 руб.

Размещено на Allbest.ru