Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Сущность методологии аудита коммерческих учреждений

2. Способы исправления ошибок в учете

3. Методология аудита, добавляющего ценность

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Аудит - это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями. Такое определение дают аудиту американские ученые. Это определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний. Выясним содержание этих терминов.

Поддающаяся количественной оценке информация и установленные критерии.

Для выполнения аудита должны существовать информация в форме, допускающей проверку, и определенные стандарты, посредством которых аудитор может оценивать информацию.

Информация, поддающаяся количественному измерению, оценке имеет множество форм.

Например:

- финансовая отчетность;

- налоговые декларации;

- количество времени, необходимое работнику для выполнения задания; и т.д.

Критерии для оценки этой информации также могут значительно варьировать. Используемые критерии зависят от цели аудита.

1. Сущность методологии аудита коммерческих учреждений

аудит аналитический методический проверка

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понимался совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.

Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.

Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.

Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний. Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.

Методические приемы аудита можно объединить в следующие три группы:

1) расчетно-аналитические;

2) документальные;

3) обобщения.

Расчетно-аналитические приемы - традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка, которая представляет собой набор следующих процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.

Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера, и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

Документальные методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

Информационное моделирование - совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носи телеинформации (первичные учетные документы, нормативные карты, магнитные барабаны и диски, учетные регистры и финансовая отчетность). При формировании информационной модели аудит исходит из необходимости наиболее удобного восприятия характеристики объекта исследования и его поведения в динамической системе хозяйственной деятельности.

Целью информационного моделирования в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности. Например, информационная модель такого объекта аудиторской проверки, как производство продукции, может включать данные об объеме продукции - запланированном и фактическом, критической точке объема производства, о соответствии продукции государственным стандартам, нормах расходования сырья и полуфабрикатов на ее изготовление, движении ее из цехов на склад, отображении в первичных учетных документах и регистрах, закреплении в учете материальной ответственности за сохранность продукции и др.

Нормативно-правовое регулирование - исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законами, нормативными документами (инструкциями, положениями), правилами (внутреннего распорядка, распределения обязанностей и т.д.). Например, проведение инвентаризации ценностей исследуется аудитом в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов (приемы документального контроля), приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

Обобщение - прием, при помощи которого по результатам исследования делается резюме (фр. resume - краткое изложение, краткий вывод), в котором даются рекомендации по укреплению финансовой устойчивости предприятия, устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, изложенные в заключении аудитора.

Рассмотренные методические приемы аудит применяет в исследованиях с помощью определенных процедур. Под этим словом (от лат. procedere - продвигаться) понимается официально установленная последовательность действий для осуществления какого-либо дела.

2. Способы исправления ошибок в учете

Применение того или иного способа зависит от характера ошибки и времени ее обнаружения.

Наиболее простым является корректурный способ исправления ошибочных записей. Он применяется в тех случаях, когда ошибочная запись в учетном регистре обнаружена до составления баланса и сама ошибка допущена только в регистре.

В таком случае исправление ошибки производится тем же способом, как и в документах, то есть путем зачеркивания тонкой чертой ошибочного текста или суммы и надписи правильного текста (суммы) над зачеркнутым. Исправление ошибочной записи в регистре корректурным способом, что и в документе, оговаривается на полях регистра (по возможности на той же строчке) и подписывается главным бухгалтером.

Другой способ исправления ошибок в учетных регистрах называется дополнительной проводкой. Этот способ исправления ошибки применяется независимо от времени ее обнаружения - до или после составления баланса - во всех случаях, когда в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но сумма операции приуменьшена. Такая проводка записывается по счетам синтетического и аналитического учета на общих основаниях с другими проводками.

Третий способ исправления ошибок называется "красное сторно". Способ красного сторно основан на применении в бухгалтерском учете отрицательных чисел и заключается он в следующем.

Если при проверке записей в учетных регистрах будет обнаружена ошибка в корреспонденции счетов, допущенная как в самой проводке, так и в записях на счетах, то составляется новая проводка, в которой красными чернилами полностью повторяется текст ранее составленной ошибочной проводки. Эта проводка на общих основаниях с другими записывается в регистрах синтетического и аналитического учета, причем все записи в регистрах, как и в проводке, делаются только красными чернилами. Затем составляется обычными чернилами новая проводка, но уже с правильной корреспонденцией счетов. Эта проводка, как и в других случаях, записывается в соответствующие регистры синтетического и аналитического учета.

При подсчете оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета все суммы, написанные красными чернилами, не складываются, а наоборот, вычитаются.

Таким образом, числа, написанные красными чернилами, считаются подлежащими вычитанию. Так как они повторяют ранее написанные положительные числа, то тем самым достигается их исключение из общего итога оборотов, что и погашает неправильную запись. Записи, сделанные на основании последней - правильной проводки, покажут действительную величину оборотов, подлежащих отражению на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета.

3. Методология аудита, добавляющего ценность

Структура стандарта TL 9000, редакция 3.0, базируется на стандарте ИСО 9001:2000. Она существенно отличается от структуры редакции 2.5, основанной на стандарте ИСО 9001:1994. Требования стандарта ИСО 9001:1994 состояли из 20 элементов, базирующихся на производственной модели, возвращающей нас к стандартам, разработанным в 1970-ых годах. Новая структура нацелена на непрерывное улучшение и состоит из четырех главных процессов:

- ответственность руководства,

- менеджмент ресурсов,

- создание продукта,

- измерение, анализ и улучшение.

Ответственность руководства

Требования к ответственности руководства обеспечивают структуру, позволяющую высшему руководству разработать эффективную систему менеджмента качества (СМК) и выполнять обязательств в отношении заинтересованных сторон. Этот процесс содержит требования, охватывающие следующие аспекты:

- обязательства руководства,

- фокус на потребителя,

- политика в области качества,

- планирование,

- ответственность, полномочия и связь, а также

- анализ со стороны руководства.

Такой анализ - важный шаг в петле улучшения, определенной позже в стандарте.

Менеджмент ресурсов

Менеджмент ресурсов охватывает человеческие ресурсы, инфраструктуру и окружающую рабочую среду. Один из интересных аспектов в отношении человеческих ресурсов - требование определять необходимую компетентность персонала в организации и обеспечивать соответствующую подготовку в целях гарантии компетентности. В этом же разделе идентифицируются ресурсы, необходимые для эффективной работы организации и повышения удовлетворенности потребителя.

Создание продукта

Создание продукта охватывает работы, связанные с проектированием, разработкой, производством и поддержкой продукции и услуг. Сюда включено наибольшее число требований из стандарта ИСО 9001:1994. Определяются следующие работы:

- планирование создания продукта,

- процессы, связанные с потребителем,

- проектирование и разработка,

- закупки,

- поставка продукции и услуг и

- управление устройствами мониторинга и измерения.

Измерение, анализ и улучшение

Этот процесс начинается с требования сбора и анализа данных и заканчивается требованием улучшения продукции и услуг, а также процессов менеджмента качества, используемых при их создании. Сердцевина требований улучшения - <петля улучшения>, в рамках которой организация должна циклически возвращаться к другим главным процессам с целью их непрерывного улучшения. Определяются следующие работы:

- мониторинг и измерение,

- управление несоответствующей продукцией,

- анализ данных и

- улучшение.

Общие требования к системе менеджмента качества

В пятом разделе стандарта описываются общие требования к СМК. В этом разделе представлен целостный взгляд на то, как должна быть организована эффективная СМК. Определяются следующие аспекты:

- фокус на процессы,

- система процессов,

- управление процессами, выполняемыми по субдоговорам,

- требования к документации и

- использование записей (протоколов) для обеспечения свидетельств о соответствии.

Принципы менеджмента качества

Разработчики стандарта ИСО 9001 чувствовали также, что пересмотр давал возможность определить философию качества, понятную всем. Результатом стал набор восьми принципов менеджмента качества, который формирует основу СМК. Эти принципы менеджмента качества описаны в стандарте ИСО 9000:2000 и в брошюре, изданной Международной Организацией по Стандартизации (ИСО) в 2001 г.

Это следующие принципы:

- фокус на потребителя,

- лидерство руководителей,

- непрерывное улучшение,

- вовлечение работников,

- подход к принятию решений на основе фактов,

- взаимовыгодные отношения с поставщиками,

- процессный подход,

- системный подход к менеджменту.

Аудитору остается только обеспечить понимание принципов менеджмента качества в проверяемой организации и создать атмосферу отношений, которые позволяют рассматривать качество на более высоком уровне.

Ниже обсуждается каждый из названных принципов и дается краткий обзор того, как их можно использовать в качестве основы аудитов на предмет выполнения стандарта TL 9000. Определяются также <составляющие> для каждой основы.

Фокус на потребителя

В области применения стандартом ИСО 9001:1994 устанавливалась цель <достижения удовлетворенности потребителя посредством предотвращения несоответствий на всех стадиях жизненного цикла от проектирования до обслуживания>. Это требование было расширено в стандарте ИСО 9001:2000 с тем, чтобы включить обязательства руководства по связи с потребителями, мониторингу и измерению удовлетворенности потребителей и развитию улучшений, обусловленных их требованиями.

Важная роль отводится участию руководства высшего уровня во взаимоотношениях с потребителями. Важность обеспечения их требований должна быть доведена до персонала. Есть также новое требование, касающееся мониторинга информации об удовлетворенности потребителей. Эта информация должна увязываться с требованием непрерывного улучшения.

Ниже приводится перечень требований в стандартах ИСО 9001:2000 и TL 9000, касающихся фокуса на потребителя.

- Высшее руководство: фокус на потребителя (ИСО, п. 5.2):

- развитие взаимоотношений с потребителями (TL, п. 5.2.С.1),

- процедуры связи с потребителем (TL, п. 5.2.С.2 и TL, п. 5.2.С.2, примечание 1),

- вход потребителя в процесс планирования (TL, п. 5.4.2.С.2).

- Представитель руководства: способствовать пониманию требований потребителей (ИСО, п. 5.5.2с).

- Ресурсы на усиление удовлетворенности потребителей (ИСО, п. 6.!Ь).

- Процессы, связанные с потребителем (ИСО, п. 7.2):

- определить заданные и <официально не заявленные> требования к продукции/услуге (ИСО, п. 7.2. 1Ь),

- требования, установленные к поставке и к работам после поставки (ИСО, п. 7.2.1а),

- анализ требований к изделию/услуге (ИСО, п. 7.2.2), х (TL, п. 7.2.2.С, примечания 1 и 2),

- каналы связи с потребителями, включая обработку рекламаций (ИСО, п. 7.2.3),

- уведомление о проблемах (TL, п. 7.2.3.С.1),

- серьезность проблемы (TL, п. 7.2.3.С.2 и п. 7.2.3.С.2, примечание 1),

- расширение проблемы (TL, п. 7.2.3.С.3),

- обратная связь с потребителем (TL, п. 7.2.3.С.4),

- процесс отзыва организации (TL, п. 7.2.3.Н.1).

- Контроль условий производства и предоставления услуг, выполнения работ по выпуску продукции, поставке и после поставки (ИСО,п. 7.5.1f):

- программа поддержки организации (TL, п. 7.5.1.С. 1),

- сервисные ресурсы (TL, п. 7.5.1.С.2),

- обслуживание при чрезвычайных обстоятельствах (TL, п. 7.5.1.HS.1),

- план установки (монтажа) (TL, п. 7.5.1.HS.2),

- процедуры внесения исправлений (TL, п. 7.5.1.S.1),

- документация по исправлениям (TL, п. 7.5.1.S.2),

- копирование (TL, п. 7.5.1.S.3).

- программное обеспечение, используемое при поставке услуг (TL, п. 7.5.1.V.1).

- замена оборудования (TL, п. 7.5.1.V.2).

- Обращение с собственностью потребителя (заказчика) (ИСО, п. 7.5.4):

- контроль документов и данных, предоставляемых потребителем (заказчиком) (TL, п. 4.2.3.С.1).

- Мониторинг и измерение информации об удовлетворенности потребителя (ИСО, п. 8.2.1):

- данные об удовлетворенности потребителя (TL, п. 8.2.1.С. 1).

- Анализ данных об удовлетворенности потребителя (ИСО, п. 8.4а):

- анализ тенденции несоответствующего продукта (TL, n. 8.4.C.1),

- эксплуатационные данные о характеристиках работы (TL, п. 8.4.Н.1),

- данные о характеристиках обслуживания (TL, п. 8.4.V.1).

- Обратная связь с потребителем: входные данные для анализа со стороны руководства (ИСО, п. 5.6.2Ь).

- Улучшения, связанные с требованиями потребителей: выходные данные в результате анализа руководством (ИСО, п. 5.6.3Ь).

Лидерство руководителей

В соответствии с требованиями ИСО 9001:2000 существенно расширяются обязательства высшего руководства в отношении СМК. Его роль сосредоточивается на выполнении требований потребителей, связи с клиентами и персоналом, а также на планировании и обеспечении непрерывного улучшения СМК.

Главная задача высшего руководства - обеспечить измеримость показателей. Это очень важная часть непрерывного процесса улучшения. Показатели должны быть не только измеримыми, но и увязанными с политикой в области качества. Для установления и анализа показателей должна быть разработана соответствующая основа.

Ниже представлен список требований, касающихся лидерства.

- Высшее руководство должно предоставлять свидетельства своих обязательств, в том числе в отношении важности выполнения требований и обеспечения ресурсами (ИСО, п. 5.1).

- Высшее руководство должно обеспечивать, чтобы требования потребителей были определены, и способствовать повышению удовлетворенности потребителей (ИСО, п. 5.2).

- Высшее руководство должно гарантировать, что политика в области качества включает обязательство отвечать требованиям и обеспечивать непрерывное улучшение (ИСО, п. 5.3).

- Высшее руководств должно участвовать в планировании качества, включая установление измеримых показателей качества (ИСО, п. 5.4):

- задание значений показателей качества (TL, п. 5.4.1.С.1),

- долгосрочное и краткосрочное планирование качества (TL, п. 5.4.2.С.1),

х TL, п. 5.4.2. С.1, примечание 1: <Высшее руководство должно демонстрировать активное участие в долгосрочном и краткосрочном планировании качества>,

- вход от потребителя (TL, п. 5.4.2.С.2),

- вход от поставщика (TL, п. 5.4.2 С.З).

- Ответственность, полномочия и связь (ИСО, п. 5.5):

- высшее руководство должно назначить своего ответственного представителя (ИСО, п. 5.5.2),

- высшее руководство должно создать каналы связи для сообщения информации о состоянии эффективности СМК (ИСО 5.5.3):

х обратная связь по характеристикам работы организации (TL, п. 5.5.3.С.1).

- Анализ СМК со стороны руководства (ИСО, п. 5.6).

- Роль высшего руководства в непрерывном улучшении (ИСО, п. 8.5.1).

Непрерывное улучшение

Ключевое новшество стандарта ИСО 9001:2000 - требование улучшать эффективность СМК с помощью <петли улучшения>. Эта петля состоит из следующих требований, названных в п. 8.5.1 стандарта: политика в области качества (ИСО, п. 5.3), задачи в области качества (ИСО, п. 5.4.1), результаты аудита (ИСО, п. 8.2.2), анализ данных (ИСО, п. 8.4), корректирующие и предупредительные меры (ИСО, пп. 8.5.2 и 8.5.3) и анализ со стороны руководства (ИСО, п. 5.6).

Непрерывное улучшение - сердцевина ценности, добавляемой аудитором. Использует ли организация все имеющиеся в ее распоряжении инструменты для улучшения? Внутренний аудитор должен тщательно рассмотреть процесс анализа со стороны руководства и определить, есть ли свидетельство того, что петля улучшения работает в целях улучшения продукции и процессов организации.

Ниже приводится список других требований, касающихся непрерывного улучшения.

- Планирование непрерывного повышения эффективности СМК и отдельных процессов, как описано в стандарте ИСО, пп. 4.1f и 5.4.2:

- долгосрочное и краткосрочное планирование качества (TL, п. 5.4.2.С.1),

х TL, п. 5.4.2.С.1, примечание. <Высшее руководство должно демонстрировать свое активное участие в долгосрочном и краткосрочном планировании качества>,

- вход от потребителя (TL, п. 5.4.2.С.2),

- вход от поставщика (TL, п. 5.4.2.С.З).

- Отчеты представителя руководства высшему руководству о характеристиках работы СМК и необходимости ее улучшения (ИСО, л. 5.5.2Ь).

- Предоставление ресурсов для непрерывного улучшения эффективности СМК (ИСО, п. 6.1а).

- Планирование и осуществление процессов улучшения (ИСО, п. 8.1):

- планирование и проведение процессов мониторинга, измерений, анализа и улучшения, необходимых для непрерывного улучшения эффективности СМК (ИСО, п. 8.1с).

- Улучшение (ИСО, п. 8.5):

- программа улучшения качества (TL, п. 8.5.1.С. 1 и примечание 2).

- участие работников (TL, п. 8.5.1.С.2),

- уведомления о корректирующих действиях (TL, п. 8.5.2, примечания 1,2 и 3).

- разрешение проблемы (TL8.5.2.S.1).

Вовлечение работников

Вовлечение работников обращается к гарантии компетентности персонала. Ключевые требования фокусируются на эффективность обучения, понимание индивидуальных вкладов и создание эффективной рабочей среды.

Компетентность связана с долгосрочным улучшением способности организации работать эффективно. Аудитор должен рассмотреть, как организация определяет свои потребности и как она реализует их путем повышения возможностей ее работников. Оценка эффективности обучения персонала может оказаться трудным делом.

Ниже приводится список требований, связанных с вовлечением работников.

- Индивидуальная компетентность, опирающаяся на образование, обучение, навыки и опыт (ИСО, пп. 6.2.1 и 6.2.2, ИСО, пп. 7.4.2Ь и 7.5.2Ь):

- разработка внутреннего курса обучения (TL, п. 6.2.2.С.1),

- концепции улучшения качества (TL, п. 6.2.2.С.2),

- требования к обучению и осведомленность (TL, п. 6.2.2.С.З),

- подготовка в области электронных программных средств (TL, п. 6.2.2.С.4),

- современная подготовка по качеству (TL, п. 6.2.2.С.5),

- содержание обучения (TL, п. 6.2.2.С.6),

- квалификация операторов (TL, п. 6.2.2.HV.1).

- Определение, обеспечение и поддержка инфраструктуры (ИСО, п. 6.3).

- Определение окружающей рабочей среды и управление ее условиями (ИСО, п. 6.4):

- рабочий участок (ИСО, п. 6.4.С.1).

- Обеспечение понимания изменения требований (ИСО, п. 7.2.2).

Подход к принятию решений на основе фактов

Использование информации для принятия решения начинается с требования идентификации измеримых показателей качества для продукции/услуг и процессов и включает требование соответствия показателей политике в области качества. Чтобы определить, насколько рационально организация удовлетворяет эти показатели, собирают и анализируют соответствующие данные, и полученные результаты оценивают относительно заданных показателей качества.

Проблема состоит в анализе и использовании данных. Они должны быть доступны и должны использоваться для измерения и улучшения процессов, качества и надежности продукции, а также удовлетворенности клиента. Собирают данные многие организации, но часто они не имеют эффективных средств использования этих данных для улучшения. Особенно трудно собирать и эффективно использовать данные об удовлетворенности клиента.

Ниже приводится список требований, касающихся фактического подхода к принятию решений.

- Документирование показателей качества (ИСО, п. 4.2.1а).

- Обеспечение измеримости и совместимости показателей качества с политикой в области качества (ИСО, п. 5.4.1):

- политика в области качества должна обеспечивать основу для установления и анализа показателей качества (ИСО, п. 5.3с),

х значения показателей качества (TL, п. 5.4.1.С. 1),

- планирование в целях удовлетворения показателей качества (ИСО, п. 5.4.2а).

- Анализ со стороны руководства: оценить потребность в изменениях показателей качества (ИСО, п. 5.6.1).

- Планирование создания продукта: определить показатели качества и требования к продукту (ИСО, п. 7.1а).

- Планирование и осуществление процессов мониторинга, измерения, анализа и улучшения (ИСО, п. 8.1).

Мониторинг и измерение (ИСО, п. 8.2):

- данные по удовлетворенности потребителей (TL, п. 8.2.1.С. 1),

- внутренний аудит (ИСО, п. 8.2.2),

- мониторинг и измерение процесса (ИСО, п. 8.2.3):

х измерение процесса (TL, п. 8.2.3.С.1),

- Мониторинг и измерение продукта (ИСО, п. 8.2.4):

х документация по проверкам и испытаниям (TL, п. 8.2.4.HV.1),

х записи (протоколы) по проверкам и испытаниям (TL п. 8.2.4.HV.2),

х периодические испытания (TL, п. 8.2АН.1),

х содержание испытания (TL, п. 8.2.4.Н.2 и примечание 1),

х частота испытания (TL, n. 8.2.4.H.3),

х испытание отремонтированных и возвращенных изделий m п. 8.2.4.Н.4),

- документация по испытаниям (TL, п. 8.2.4.S.1).

- Управление несоответствующей продукцией (ИСО, п. 8.3).

- Анализ данных (ИСО, п. 8.4).

- анализ тенденции в несоответствующей продукции,

- эксплуатационные данные о характеристиках работы (TL П.8.4.Н.1),

- данные о характеристиках обслуживания (TL, п. 8.4.V.1).

- Обязательства организации в части измерения (TL 9000 <Руководство по измерениям>, 3.5.3a-j) (QuEST 2001b).

Взаимовыгодные отношения с поставщиками

В стандарте ИСО 9001:2000 требования по менеджменту поставщика упрощаются. Следует отметить, что контроль субдоговорных процессов рассматривается не так, как менеджмент поставщиков, и субдоговорные процессы должны быть идентифицированы в СМК.

Ниже приводится список требований, касающихся взаимовыгодных отношений с поставщиками.

- Вход от поставщика в процесс планирования (TL, п. 5.4.2.С.3).

- Закупки (ИСО, п. 7.4), включая:

- контроль поставщиков и закупленных изделий в зависимости от влияния этих изделий на последующее создание продукции или на конечный продукт (ИСО, п.7.4.1):

х процедура закупок (ИСО, п. 7.4.1.С. 1 и примечание 1),

- процесс, требуемый для отбора, оценки и переоценки поставщиков (ИСО, п. 7.4.1),

- информация о закупках, включая обеспечение адекватности закупочных требований до сообщения их поставщику (ИСО, п. 7.4.2),

- верификация закупленных изделий (ИСО, п. 7.4.3).

- Использование анализа данных в целях обеспечения информации для улучшения работы поставщиков (ИСО, п. 8.4d).

- Контроль субдоговорных процессов (ИСО, п. 4.1).

Процессный подход

Элементы процесса - это входы, выходы, рычаги управления и ресурсы. Процесс состоит из работ, которые преобразуют входы в выходы путем использования ресурсов и при ограничениях, накладываемых рычагами управления. Главным структурным изменением в стандарте ИСО 9001:2000 было создание четырех суперпроцессов и требование идентифицировать все процессы, используемые в СМК. Это необходимо для мониторинга, измерения, анализа и улучшения всех процессов.

Фундаментальная проблема для аудитора состоит в том, чтобы определить, понимает ли организация элементы процесса. Кроме того, есть требование идентифицировать методы менеджмента субдоговорных процессов. Это - некий ключ в сегодняшней окружающей среде, когда многие организации переходят к контрактному производству.

Следует отметить, что согласно стандарту ИСО 9001:2000 документировать нужно только шесть процессов. Это - управление документацией, управление записями (протоколами), внутренний аудит, управление несоответствующей продукцией, корректирующие и предупредительные мероприятия. Одна из проблем, стоящих перед аудиторами: <Как Вы проверяете процесс, который не задокументирован>. Одно из решений состоит в том, чтобы брать интервью у множества пользователей процесса и искать согласованность.

Ниже приводится список требований, касающихся процессного подхода:

- Идентификация процессов, необходимых для СМК, включая их взаимодействия, эффективность, обеспечение ресурсами и улучшения (ИСО, п. 4.1).

- Определение правомерности исключений (ИСО, пп. 1.2 и 4.2.2).

- Идентификация контроля за субконтратными процессами (ИСО, п. 4.1).

- Обеспечение представителем руководства установления, выполнения и поддержки процессов, необходимых для СМК (ИСО, п. 5.5.2а).

- Анализ со стороны руководства, включая анализ характеристик процесса, как его входов и мероприятий по улучшению, так и выходов (ИСО, пп. 5.6.2с и 5.6.3а).

- Мониторинг, измерение, анализ и улучшение процессов с использованием объективных измерений (ИСО, пп. 4.1е и 8.2.3.):

- измерение процесса (TL, п. 8.2.3.С.1).

Системный подход к менеджменту

СМК представляет собой систему взаимосвязанных процессов, позволяющих эффективно управлять качеством продукции и услуг. Главное требование - определить последовательность и взаимодействие этих процессов.

Второе важное соображение - это вопрос <исключений>. Они могут быть сделаны только для требований раздела 7 (<Создание продукции>) стандарта ИСО 9001:2000. Аудитор играет некоторую роль в рассмотрении предложенных исключений и определении, оправданы ли они.

Ниже приводится список требований, касающихся системного подхода.

- Общие требования к системе менеджмента качества (ИСО, п. 4.1).

- Требования к документации (ИСО, п. 4.2).

- Гарантия того, что планирование создания продукции совместимо с требованиями других процессов СМК (ИСО, п. 7.1):

- В официальном переводе стандарта ИСО 9001:2000, выполненном ВНИИСом, этот раздел назван <Процессы жизненного цикла>

- модель жизненного цикла (TL, п. 7.1.С.1)/

- ввод нового продукта (TL, п. 7.1.С.2 и примечание 1),

- восстановление неполадок (TL, п. 7.1.С.З),

- завершение планирования жизненного цикла (TL, П.1.С.4),

- план управления конфигурацией (TL, п. 7.1.HS.1 и примечание 1),

- оценивание (TL, п. 7.1 .S.1 и примечание 1),

- компьютерные ресурсы (TL, п. 7.1.S.2),

- программное обеспечение поддержки и менеджмент инструментальных средств (TL, n. 7.1.S.3),

- план поставки услуг (TL, п. 7.1.V.1).

- Менеджмент процессов, связанных с потребителем (ИСО, п. 7.2).

- Проектирование и разработка (ИСО, п. 7.3).

- План проекта (TL, п. 7.3.1.С.1 и примечания 1 и 2):

- прослеживаемость требований (TL, п. 7.3.1.С.2 и примечание 1),

- планирование испытаний (TL, п. 7.3.1.С.3 и примечание 1),

- планирование интеграции (TL, п. 7.3.1.S.1),

- планирование перемещения (TL, п. 7.3.1.S.2),

- вход от потребителей и поставщиков (TL, п. 7.3.2.С.1),

- требования к проектированию и разработке (TL, n. 7.3.2.C.2),

- содержание требований (TL, П.7.3.2.Н.1),

- идентификация требований к программному обеспечению (TL,

п. 7.3.2.S.1),

- распределение требований (TL, п. 7.3.2.S.2),

- выход проектирования и разработки программного обеспечения

(TL, п. 7.3.3.S.1),

- выход проектирования и разработки услуг (TL, п. 7.3.3.V.1),

- менеджмент выпуска продукта (TL, п. 7.3.6.S.1):

х включение входов от потребителя или 3-й стороны в процесс валидации (TL, п. 7.3.6.С, примечание 1).

- процесс управления изменением (TL, п. 7.3.7.С.1),

- информирование потребителей (TL,n. 7.3.7.C.2),

- менеджмент конфигурации по разрешению проблем (TL, п. 7.3.7.HS.1),

- замена компонентов (TL, п. 7.3.7.Н.1).

- Процессы закупок (ИСО, п. 7.4).

- Обеспечение производства и обслуживания (ИСО, п. 7.5):

- операционные изменения (TL, п. 7.5.2.HV.1),

- идентификация продукта (TL, п. 7.5.3.HS.1),

- прослеживаемость аннулирования заказа (TL, п. 7.5.3.Н.1),

- прослеживаемость изменений проекта (TL 7.5.3.H.2).

- антистатическая защита (TL, п. 7.5.5.С.1),

- аудит упаковки и маркировки (TL, п. 7.5.5.HS.1 и примечание 1),

- повреждение (TL, п. 7.5.5.Н.1),

- антивирусная защита программного обеспечения (TL, п. 7.5.5.S. 1).

- Устройства мониторинга и измерения (ИСО, п. 7.6):

- идентифицированное оборудование (TL, п. 7.6.Н.1).

- План и внедрение процессов мониторинга, анализа и улучшения (ИСО, п. 8.1).

Заключение

Очевидно, что работа аудитора возрастает по сложности. Это ведет к тому, что у аудиторов появляется много возможностей, чтобы стать поставщиками добавленной ценности проверяемым организациям. Принципы менеджмента качества могут использоваться как основы, которые превосходят базовые элементы стандарта. Уже больше никто не сможет проводить поэлементный аудит и быть эффективным. В условиях новой окружающей среды эти основы следует идентифицировать и непрерывно улучшать в организации. И в деле этих усилий аудитору принадлежит роль человека, добавляющего ценность продукции организации.

Список литературы

1. Хахонова Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая - М.: КНОРУС, 2011. - 720 с.

2. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд «перераб. и доп. -М.: КНОРУС, 2010.-254 с.

3. Терентьева М.И. Аудит: учебное пособие / М.И. Терентьева. -Ростов н/Д: Феникс, 2010.-316 с.

4. Liebesman. New Methodology for Value Added Auditing.- ASQ's 56th Annual Quality Congress Proceedings, 2006, pp. 235-243.

Приложение

Стандарты аудита

№№, п.п.	Внутрифирменные правила (стандарты аудита)
1	Правило (стандарт аудита) №1 «Цели, основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»
2	Правило (стандарт аудита) №2 «Документирование аудита«
3	Правило (стандарт аудита) №3 «Планирование аудита«
4	Правило (стандарт аудита) №4 «Существенность в аудите«
5	Правило (стандарт аудита) №5 «Аудиторские доказательства«
6	Правило (стандарт аудита) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности«
7	Правило (стандарт аудита) №7 «Внутрифирменный контроль качества«
8	Правило (стандарт аудита) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом«
9	Правило (стандарт аудита) №9 «Аффилированные лица«
10	Правило (стандарт аудита) №10 «События после отчетной даты«
11	Правило (стандарт аудита) №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица«
12	Правило (стандарт аудита) №12 «Согласование условий проведения аудита«
13	Правило (стандарт аудита) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита«
14	Правило (стандарт аудита) №14 «Учет требований нормативных и правовых актов российской Федерации в ходе аудита«
15	Правило (стандарт аудита) №15 «Понимание деятельности аудируемого лица«
16	Правило (стандарт аудита) №16 «Аудиторская выборка«
17	Правило (стандарт аудита) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случая«
18	Правило (стандарт аудита) №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников«
19	Правило (стандарт аудита) №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица«
20	Правило (стандарт аудита) №20 «Аналитические процедуры«
21	Правило (стандарт аудита) №21 «Особенности аудита оценочных значений«
22	Правило (стандарт аудита) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника«
23	Правило (стандарт аудита) №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица«
24	Правило (стандарт аудита) №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношения к услугам, которые могут представляться аудиторскими организациями и аудиторами«
25	Правило (стандарт аудита) №25 «Учет особенностей аудируемых лиц, которые используют для составления своей финансовой (бухгалтерской) отчетности специализированные организации«
26	Правило (стандарт аудита) №26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности«
27	Правило (стандарт аудита) №27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность«
28	Правило (стандарт аудита) №28 «Использование работы другого аудитора«
29	Правило (стандарт аудита) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора«
30	Правило (стандарт аудита) №30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации«
31	Правило (стандарт аудита) №31 «Компиляция финансовой информации«
32	Правило (стандарт аудита) №32 « Использование аудитором результатов работы эксперта«
33	Правило (стандарт аудита) №33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»
34	Правило (стандарт аудита) №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях«

Размещено на Allbest.ru

...