Отчётность малого предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Роль и значение малого предпринимательства

1.1 Понятие малого предпринимательства

1.2 Варианты организации бухгалтерского учета деятельности малого предпринимательства

1.2.1 Традиционная система налогообложения

1.2.2 Упрощенная система налогообложения

2. Организация бухгалтерского учета ООО "Заря" при упрощенной системе налогообложения

2.1 Бухгалтерский учет ООО "Заря"

2.2 Организация бухгалтерского учета ООО "Заря" при традиционной системе налогообложения

3. Формирование отчетности

3.1 Отчетность ООО "Заря" при упрощенной системе налогообложения

3.2 Отчетность ООО "Заря" при традиционной системе налогообложения

3.3 Сравнение упрощенной системы налогообложения с традиционной системой налогообложения

Заключение

Библиография

Введение

Актуальность выбранной темы.

Малое предпринимательство достаточно широко распространено в РФ. Большое число предпринимателей зарегистрировало малые предприятия и стало заниматься собственным бизнесом. В условиях начала перестройки, когда многие предприятия сокращали численность работающих и закрывались, развитие малого предпринимательства стало особенно актуально.

С приходом в нашу страну рыночной экономики одним из важнейших направлений стало развитие малого бизнеса. Развитие малого предпринимательства вносит огромный вклад в развитие экономики России. Малому предпринимательству оказывается огромное внимание и поддержка со стороны правительства России. Одним из направлений поддержки малого бизнеса является создание благоприятных условий его развития. В частности это создание специального режима налогообложения, которым является "Упрощенная система налогообложения". Согласно УСН предприятие платит один налог, заменяющий многие другие налоги, уплачиваемые при стандартной системе налогообложения. Это является выгодным с точки зрения финансовых результатов предприятия. УСН также позволяет упростить сложный бухгалтерский и налоговый учет, что может привести к экономии на дорогостоящих бухгалтерских и аудиторских услугах. При льготном налогообложении у малого предприятия появляется возможность вкладывать больше средств в свое развитие, расширить производство, что позволит сократить издержки производства, следствием чего будет являться получение больших доходов, а это позволит создать новые рабочие места, что приводит к увеличению внутреннего валового продукта и повышению доходов населения. Поэтому актуальность выбранной темы на лицо, так как в настоящее время, в связи с многообразием форм ведения систем налогообложения в РФ, перед малыми предприятиями встает вопрос о правильности выбора той или иной системы налогообложения, ее правильного бухгалтерского учета.

Степень разработки.

Данная тема представлена Законодательством РФ:

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Гражданский Кодекс РФ.

3. Закон "О поддержки малого предпринимательства".

4. Закон о "бухгалтерском учете".

5. Рекомендации и письма Минфина по ведению бухгалтерского учета, постановления Правительства РФ.

В данной работе приведены выдержки из бухгалтерских изданий в частности "Налоговый вестник", журнал "Главбух", "Финансовая газета".

Цель исследования.

Каждое МП являясь налогоплательщиком должно решить для себя вопрос как вести учет. Необходимо хорошо знать все возможные варианты, уметь их сравнивать, выбирать.

Целью этой работы является исследование, связанных с организацией бухгалтерского учета и оформлением отчетности при использовании МП упрощенной системы налогообложения.

Задачи исследования.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

В теоретической части работы:

1. Изучить нормативные документы, принятые Законодательством РФ.

2. Разобраться с основными характеристиками УСНО, условиями ее применения.

3. Изучить перспективы, необходимость перехода на общепринятую систему бухгалтерского учета и отчетности.

4. Дать сравнительную характеристику общей системы налогообложения (классика) и УСНО, в чем их особенности, их принципы ведения.

В практической части работы:

1. Оценка возможности и целесообразности использования УСНО на примере выбранной организации ООО "Заря".

2. Изучение практического ведения учетных регистров и составления отчетности ООО "Заря"

3. Определить алгоритм действий на примере ООО "Заря" по ведению бухгалтерского учета при переходе на УСНО (как с общей системы налогообложения, так и с прежней упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности).

4. Правильность заполнения книги доходов и расходов в ситуациях, перешедшими на УСНО с традиционной системы налогообложения и (или) с прежней упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Причем следует разобраться в том, с какого времени следует вести книгу по форме, уточненной приказом МНС России от 26 марта 2003 г. №БГ-3-22/135.

5. На примере ООО "Заря" следует научиться правильно определять размеры и источники финансирования всех обязательных платежей (а не только единого налога, взимаемого в связи с применением УСНО), включая иные налоги, от исполнения обязанностей по уплате которых субъекты УСНО не освобождены.

Таким образом, названные задачи исследования в дипломной работе и определяют цели моей работы.

Методы исследования.

На примере ООО "Заря" показатели отчетности представлены методами сравнения, группировок, сводок.

Предмет и объект дипломной работы.

Объектом исследования работы является УСНО, как категория ведения системы налогообложения.

Предметом исследования является особенности, принципы, сущность, значение, факторы ведения УСНО, сравнительная характеристика УСНО с традиционной системой налогообложения.

Структура исследования.

Работа содержит введение, три главы, вывод, список используемый литературы.

1. Роль и значение малого предпринимательства

С приходом рыночной экономики в нашу страну развитие сети малых предприятий в РФ стало одной из важнейших мер по формированию республиканского и местных товарных рынков на территории Российской Федерации. Развитие малого предпринимательства явилось одним из важнейших направлений экономической реформы, способствующим развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формированию широкого слоя собственников и предпринимателей. Создание и развитие малых предприятий приведет к увеличению внутреннего валового продукта, увеличению личных доходов населения, а следовательно повышению покупательской способности населения, что в целом оказывает благоприятное влияние на развитие экономики.

Таким образом в данной главе будет рассматриваться роль и значение, а также даны определения, рассмотрены варианты систем налогообложения и способы организации ведения бухгалтерского учета деятельности малого предпринимательства.

1.1 Понятие малого предпринимательства

Постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г

N 406 установлено, что в соответствии с Законом РСФСР " О собственности в РСФСР" на территории РСФСР могут создаваться и действовать малые предприятия, основывающиеся на частной муниципальной, государственной собственности, собственности общественных объединений, а также смешанной форме собственности, которые вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом и отвечающие целям, предусмотренным уставами таких предприятий.

Развитие малого предпринимательства получило огромную поддержку со стороны правительства Российской Федерации. Основным законом по поддержке малого предпринимательства является Федеральный закон 88-ФЗ от 12 мая 1995 г. принятый Госдумой в редакции закона 31-ФЗ от 21 марта 2002 г.

Настоящий Федеральный закон направлен на реализацию установленного Конституцией Российской Федерации права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Настоящий Федеральный закон определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства

Настоящий Федеральный закон действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно - правовых форм и форм собственности.

Данный Федеральный закон дает окончательное юридическое определение понятия "малые предприятия" . В соответствии с этим Законом под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых для участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организации или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек.

- В сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек.

- В оптовой торговле - 50 человек.

- В розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек.

- В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Таким образом, в соответствии с указанным Законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия:

1. Численность работников.

2. Участие других организаций в уставном капитале предприятия.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используют три показателя:

1. Численность работников(обычно до 50 человек)

2. Объем продажи продукции

3. Балансовую стоимость имущества.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско - правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения малым предприятием установленной настоящей статьей численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства включают в себя следующие основные положения: меры по формированию инфраструктуры развития и поддержки малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях;

перспективные направления развития малого предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства; меры, принимаемые для реализации основных направлений и развития форм поддержки малого предпринимательства; меры по вовлечению в предпринимательскую деятельность социально не защищенных слоев населения, в том числе инвалидов, женщин, молодежи, уволенных в запас (отставку) военнослужащих, безработных, беженцев и вынужденных переселенцев, лиц, вернувшихся из мест заключения; предложения по установлению налоговых льгот и ежегодному выделению средств из соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства; меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, а также инновационных программ; меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства не завершенных строительством и пустующих объектов, а равно нерентабельных и убыточных предприятий на льготных условиях; меры по обеспечению субъектам малого предпринимательства возможности для первоочередного выкупа арендуемых ими объектов недвижимости с учетом вложенных в указанные объекты средств. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства осуществляется ежегодно за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств местных бюджетов, а также за счет других источников.

Для поддержки малого предпринимательства также созданы фонды поддержки малого предпринимательства. К основным задачам указанных фондов относятся:

1 Предоставление финансовой помощи на возмездной и безвозмездной основе при осуществлении программ демонополизации.

2. Перепрофилирования производства в целях развития конкуренции и насыщения товарного рынка в соответствии с действующим законодательством.

3. Выполнение функций залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий.

4. Долевое участие в создании и деятельности хозяйствующих субъектов, обеспечивающих развитие инфраструктуры рынка, специализированных консультационных организаций и информационных систем поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции, систем потребительской экспертизы и сертификации товаров и услуг.

5. Финансирование мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров для малых предприятий, поддержке новых экономических структур, защите прав потребителей.

6 Финансирование научных исследований, научно - практических конференций, симпозиумов, совещаний, в том числе международных, связанных с деятельностью указанных фондов.

7. Проведение мероприятий, направленных на привлечение и эффективное использование средств отечественных и иностранных инвесторов, в том числе проведение конкурсов, аукционов, выставок, лотерей, а также совершение операций с ценными бумагами в порядке, установленном действующим законодательством.

8. Организация сбора, обработки правовой, патентно - лицензионной и иной информации, представляющей интерес для субъектов малого предпринимательства, изучение конъюнктуры внутреннего рынка, предоставление консультационной и организационно - методической помощи при разработке программ и проектов в области малого предпринимательства.

9. Осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности, участие в международных программах и проектах в области малого предпринимательства.

1.2 Варианты организации бухгалтерского учета деятельности малого предпринимательства

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона 129ФЗ , устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Принципы ведения бухгалтерского учета исходят из их основных требований:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

5. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

7. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-орерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.1969 г. №63, и для небольших предприятий , утвержденных письмом Минфина ССССР от 06.06.1960 г. №176. На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций( как правило, не более 300 в месяц) учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производств продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами.

Юридические лица по законодательству Российской Федерации, независимо от вида деятельности, организационно - правовых форм и форм собственности имеют право самостоятельного выбора форм и способов ведения бухгалтерского учета.

Формами ведения могут быть:

1. Мемориально-ордерная - старейшая форма учета, используются книжные и карточные регистры, аналитический учет ведется на карточках. Эта форма отличается простотой учетных регистров и техникой учетной записи. Недостаток - многократность записей.

2. Журнально-ордерная - нашла самое широкое распространение и сочетает в себе регистр хронологического и систематического учета. Записи заносятся в накопительные регистры и служат для контроля за хозяйственным управлением деятельности организации, а также для составления отчетности.

3. Журнал-главная - это разновидность мемориально-ордерной формы.

4. Автоматизированная - применяется во всех предприятиях.

Для малых предприятий служит сокращенная форма ведения бухгалтерского учета.

Способами ведения могут быть:

1. Традиционная система налогообложения, согласно Закона №129-ФЗ "О бухгалтерском учете и отчетности.

2. Упрощенная система налогообложения, согласно части второй "Налогового Кодекса РФ" от 05.08.2000 г. №117-ФЗ главы 26.2. "Упрощенная система налогообложения" (введена ФЗ от 24.07.2002 г. №104-ФЗ статей 346.11 по статью 346.25

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) для отдельных видов деятельности (введена ФЗ от 24.07.2002 г. №104-ФЗ) статей 346.26 по статью 346.33.

Таким образом в нашей дипломной работе далее мы рассмотрим только две системы налогообложения: традиционную (классику) и упрощенную (УСН). Особое внимание, согласно нашей теме работы будет уделено рассмотрению упрощенной системы налогообложения.

1.2.1 Традиционная система налогообложения

Все предприятия, не попадающие по критериям, данным законодателем (это УСНО и ЕНВД) в обязательном порядке должны применять традиционную систему налогообложения. Ее главное отличие от других способов ведения налогообложения состоит в том, что предприятие платит все налоги в общеустановленном порядке. Мы перечислим только основные налоги, согласно второй части Налогового Кодекса РФ от 05 августа 2000 года №117-ФЗ, которые должны платить предприятия:

1. Налог на добавленную стоимость, согласно главы 21 Налогового Кодекса РФ.

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), согласно главы 23 Налогового Кодекса РФ.

3. Единый социальный налог (ЕСН), согласно главы 24 Налогового Кодекса РФ ( в редакции ФЗ от 31.12.2001 г. №198-ФЗ).

4. Налог на прибыль организаций, согласно главы 25 Налогового Кодекса РФ (введена ФЗ от 06.08.2001 г. №110-ФЗ)

5. Налог на имущество организаций, согласно главы 30 Налогового Кодекса РФ (введена ФЗ от 11.11.2003 г. №139 ФЗ).

Все организации, независимо от форм собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса (Форма 1 );

б) отчета о прибылях и убытках (Форма 2) ;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами (Форма 3, 4, 5);

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции, формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться всеми, утвержденными законодателем, Положениями бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавши отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября),

- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

1.2.2 Упрощенная система налогообложения

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Малое предприятие может вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

1. Рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

3. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально - ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно - материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально - ордерной формы счетоводства. При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета; сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также составления бухгалтерской отчетности.

Сущность УСН заключается в замене обязанностей по исчислению и уплате определенных налогов, предусмотренных законодательством РФ она логах и сборах, уплатой единого налога, взимаемого в связи с применением данного специального налогового режима.

Субъекты УСН обязаны исчислять и уплачивать:

- страховые взносы в Пенсионный Фонд России (для организаций при неприменении регрессивной шкалы - 14% от выплат привлеченным физическим лицам по трудовым договорам и договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам; для индивидуальных предпринимателей - 14% от выплат привлеченным физическим лицам и фиксированный платеж со своего дохода не менее 150 руб. в месяц);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по установленным законодательством тарифам;

- государственные пошлины, лицензионные сборы;

- таможенные пошлины;

- НДС, взимаемый на таможне при ввозе товаров;

- транспортный налог;

- земельный, лесной и водный налог;

- плата за загрязнение окружающей природной среды (при условии установления нормативов и правил ее исчисления) ил экологический налог;

- налог на рекламу;

- другие налоги и сборы, не названные в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ.

Кроме того, субъекты УСН могут принять решение о добровольной уплате страховых взносов в ФСС РФ по ставке 3% от выплат в пользу физических лиц по трудовым договорам с целью финансирования расходов на пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств соцстраха.

Субъекты УСН не освобождаются от исполнения обязанной налоговых агентов:

- по налогу на прибыль организаций (при выплате дивидендов любым организация и выплате доходов иностранным организациям в порядке, установленном статьями 275 и 310 НК РФ);

- по НДС в соответствии со статьей 161 НК РФ (при оплате приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ; при аренде государственного и муниципального имущества у органов государственной власти и управления и пр.);

- по налогу на доходы с физических лиц в соответствии с главой 23 (статья 226 НК РФ).

Ограничения по применению УСН, предусмотренные статьей 346.12 и пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, условно можно разделить на три группы:

1. Ограничения по субъектному составу, запрещающие применение УСН в принципе.

2. Ограничения, применяемые на дату подачи заявления о переходе на УСН (в период с 01 октября по 30 ноября предшествующего года.

3. Ограничения, которые должны применяться на дату перехода на УСН (не на дату подачи заявления в период с 01 октября по 30 ноября предшествующего года, а на 01 января соответствующего года начала применения УСН), так и впоследствии лицами, перешедшими на УСН, иначе эти лица утратят право на применение данного специального налогового режима.

Проблема заключается в том, что налоговое ведомство в "Методических рекомендациях по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового Кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. №БГ-3-22/706 , существенно изменило и дополнило нормы главы 26.2 НК РФ, перепутав порядок применения тех или иных ограничений, установленным законом.

Таким образом, в настоящее время, читая статьи из Арбитражной практики, наблюдается возникновение налоговых споров по вопросам правомерности применения УСН теми или иными субъектами. В связи с этим рассмотрим ограничения по применению УСН более подробно, проведя сравнительный анализ норм закона и официальной позиции МНС России.

Статья 346.12 НК РФ содержит семь основных видов неизменных показателей, при наличии которых невозможно применение УСН в принципе: шесть показателей для организаций (подпункты 2-7 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ); один показатель для индивидуальных предпринимателей (подпункт 10 пункта 346.12 НК РФ).

Таблица 1.

Организации, которые не вправе применять УСН	Индивидуальные предприниматели без права применения УСН
1. Банки	1. Частные нотариусы
2. Страховщики
3.Негосударственные пенсионные фонды
4. Инвестиционные фонды
5. Профессиональные участники рынка ценных бумаг
6. Ломбарды

Следует обратить внимание, что упрощенная система не исключает возможности применения данного специального налогового режима некоммерческими организациями, а также коммерческим организациями, не признаваемыми субъектами малого предпринимательства, согласно статье 3 ФЗ от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства". Такой подход вполне соответствует конституционно закрепленному в РФ принципу равенства налогоплательщиков.

Если по поводу применения первой группы ограничений, представляющих собой неизменные показатели, никаких неясностей не возникает, то в отношении второй группы ограничений, применяемых при подаче заявления о переходе на УСН возникают серьезные разночтения закона между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В форме заявления (Приложение 10) о переходе на упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. №ВГ-3-22/495, налогоплательщику предлагалось наряду с объемом доходов от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж ( с 01 января 2004 года этот налог отменен) за 9 месяцев 20__ г. указывать также:

- среднюю численность работников за налоговых (отчетный) период 20__ г. (видимо, в момент утверждения названного выше приказа представители налогового ведомства еще не определись окончательно, какой именно период следует принимать в расчет, что и приводит к излишним вопросам;

- стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации, на дату подачи заявления о переходе на УСН. С учетом поправок, внесенных в главу 26.2 НК РФ Федеральным Законом от 31 декабря 2002 г. №191-ФЗ вполне очевидно, что вместо стоимости амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации, следует применять понятие остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов организации, определяемой в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете ( законодатель поправил ст.346.12 ФЗ от 23 декабря 2003 г. №185-ФЗ на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов);

- участие в соглашениях о разделе продукции ( неизвестно на какую дату);

- соблюдение иных условий и ограничений, предусмотренных статьей 346.12 НК РФ (также неизвестно, на какую дату).

Пункт 2 статьи 346.12 НК РФ называет одно единственное условие, проверяемое организацией при подаче заявления о переходе на УСН: размер доходов от реализации за 9 месяцев текущего года, предшествующего переходу на УСН, не должен превышать 11 млн. руб.

Все прочие ограничения , предусмотренные статьей 346.12 НК, не вошедшие в первую и вторую группы, смело можно отнести к третьей группе (от есть к ограничениям, соблюдать которые необходимо весь период применения УСН, включая дату перехода УСН - 01 января соответствующего года). Законодатели прямо предусмотрели налоговые последствия несоблюдения налогоплательщиком двух видов ограничений (по размеру доходов и размеру остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для организаций). При превышении этих показателей над установленными лимитами в 15 млн.руб. и 100 млн.руб. соответственно согласно пункту 4 346.13 НК РФ налогоплательщик переходит на общий - традиционную систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение.

При этом в случае превышения дохода над установленным лимитом в 15 млн.руб. налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговые органы в течении 15 дней по истечении отчетного периода, в котором допущено превышение согласно пункту 5 статьи 346.13 НК РФ. При применении ограничения по доходам необходимо обратить внимание, что в данном случае речь идет о доходе налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), а в доход необходимо включать не только доходы от реализации товаров (работ, услуг) с учетом получаемых авансов, но и внереализационные доходы.

Однако и при несоблюдении иных ограничений, предусмотренных статьей 346.12 НК РФ, налогоплательщик не имеет права на дальнейшее применение этого специального налогового режима и обязан вернуться на общую систему налогообложения. Согласно действующей редакции главы 26.2 НК РФ это касается и ограничений по размеру средней численности работников, и всех прочих ограничений. От есть соответствие показателей деятельности налогоплательщиков ограничениям, названным в статье 346.12 НК РФ, необходимо проверять не на дату подачи заявления о переходе на УСН, как считают налоговые органы, а на любую дату в период применения УСН, включая 01 января первого года работы в условиях данного специального налогового режима. При применении рассмотренных в таблице 2 ограничений организациям необходимо учитывать следующие важные для налогоплательщиков обстоятельства:

1. Налоговые органы и Минфин России склонны рассматривать ограничение по доле непосредственного участия других организаций (не более 25%) как распространяющееся на организации с участием РФ, субъектов РФ ил муниципальных образований (пункт 9 Методических рекомендаций МНС РФ, письмо департамента налоговой политики Минфина России от 29 ноября 2002 г. №04-00-11).

В пункте 5 Методических рекомендаций МНС РФ положительно решен спорный вопрос о возможности применения УСН организациям, имеющим обособленное подразделение, не указанные в качестве филиалов или представительств в учредительных документах организации. Согласно статье 55 ГК РФ филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. По мнению налоговых органов, организации, имеющие обособленные подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами в смысле статьи 55 ГК РФ (то есть не указанные в учредительных документах) вправе применять УСН.

Таблица 2. ВИДЫ ОГРАНИЧЕНИЙ, ПРОВЕРЯЕМЫХ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Вид ограничений, проверяемых в период применения УСН	На кого распространяется ограничения	Дата перехода на общую систему
		Нормы НК	Экспертная оценка
1. Доход за налоговый (отчетный) период в пределах 15 млн.руб., включая доходы от реализации с учетом авансов и внереализационные доходы (пункт 4 ст.346.12 НК РФ)	Организации	С начала квартала, в котором допущено превышение(уведомление в налоговый орган в течении 15 дней по истечении квартал)	_______________
2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета в пределах 100 млн.руб. (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12, пункт 4 статьи 346.13 НК РФ)	Организации	С начала квартала, в котором допущено превышение (без представления уведомления в налоговый орган)	_______________
3. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период в пределах 100 человек (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ)	Организации	____________________	С начала квартала, следующего за периодом превышения
4. Участие о соглашениях о разделе продукции (подпункт 11 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ)	Организации	_____________________	Со дня заключения соглашения
5. Перевод на уплату единого налога на вмененный доход (подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ)	Организации	______________________	Со дня перевода на единый налог на вмененный доход
6. Появление филиала и (или) представительства (подпункт 1 пункта 3 статьм 346.12 НК РФ)	Организации	____________________	Со дня появления филиала (представительства)

Большинство налогоплательщиков понимают, что создание филиала (представительства) первично, а указание его в учредительных документах вторично, и отсутствие записи о филиале (представительстве) в учредительных документа вовсе не означает отсутствие самого филиала (представительства). Тем не менее, указанная позиция МНС РФ, скорее всего, найдет понимание и поддержку у налогоплательщика, так как закон официально истолкован в их пользу.

Рассмотрев ограничения в период применения УСН, остановимся на самой процедуре перехода на УСН. Согласно правилам главы 26.2 НК РФ она очень проста. Однако налоговые органы постарались с самого начала ввести как можно больше не предусмотренных законом ограничений по переходу на УСН, что и привело к созданию критической ситуации на рубеже 2002-2003 гг.

В таблице 3 приведем сравнительный анализ норм закона и требований, выдвигаемых налоговыми органами, при переходу на УСН с соответствующими ссылками из норм правовых актов.

Если объектом налогообложения избраны "доходы, уменьшенные на величину расходов" (выбор объектов налогообложения будет дан ниже), то до начала налогового периода необходимо решить также следующие вопросы (продолжение таблицы 3).

Таблица 3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НОРМ ЗАКОНА И ТРЕБОВАНИЙ

Действия налогоплательщика	Нормы НК РФ	Позиция МНС РФ
1. Подача заявления о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года, а для вновь созданных субъектов одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет (пункты 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ)	В произвольной форме, при этом организации указывают размер дохода от реализации за 9 месяцев текущего года (норма об указании избранного объекта налогообложения в заявлении введена ФЗ от 31 декабря 2002 г. №191-ФЗ)	По форме, установленной приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. №ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов… с указанием дополнительных сведений, включая прочие ограничения по применению УСН и избранный объект налогообложения
2. Выбор объекта налогообложения в приказе об учетной политике или ином документе (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ)	До начала налогового периода	До подачи заявления о переходе на УСН в налоговый орган
3. Изменение избранного объекта налогообложения после подачи заявления в налоговый орган (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ)	С уведомлением налогового органа до 20 декабря предшествующего года (норм введена ФЗ от 31 декабря 2002 г. №191-ФЗ)	Не определена
4. Получение уведомления о возможности либо невозможности применения УСН от налогового органа	Законом не предусмотрено	Формы установлены приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. №ВГ-3-22/495
5. Выбор способа ведения книги учета доходов и расходов (при ручном варианте - нумераций , броширование и заверение числа страниц подписью и печатью налогоплательщика, а также подписью и печатью налогового органа.	Законом не предусмотрено	Установлено приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. №БГ-3-22/606 "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов.."
6. Выбор источника финансирования пособий по временной нетрудоспособности (ст. 2 и 3 ФЗ от 31.1202 г. №190-ФЗ)	Уплата дополнительных взносов в ФСС РФ по ставке 3% или финансирование пособий сверх норм работодателя	Не определена
Действия налогоплательщика	Нормы НК РФ	Позиция МНС РФ
7. Выбор способа списания материалов (пункт 2 статьи 346.16, статья 254 НК РФ)	ФИФО, ЛИФО, средняя стоимость или стоимость единицы	Не определена
8. Выбор способа списания стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пункт 2 статьи 346.16, статьи 254 и 268 НК РФ)	ФИФО, ЛИФО, средняя стоимость или стоимость единицы	Методы оценки, указанные в статье 268 НК РФ (письмо МНС России от 28 февраля 2002 г. №22-1-14/468-3752)

Позиции №2, 5, 6 из перечня действий налогоплательщика, а при необходимости также №7 и 8, определяются в приказе об учетной политике организации или оформляются каким-либо иным документом налогоплательщика.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает на период 2003 - 2004 гг. выбор каждым налогоплательщиком, применяющим УСН, одного из двух объектов налогообложения:

1. Доходы.

2. Доходы, уменьшаемы на величину расходов.

С 01 января 2005 года согласно статье 6 Федерального закона от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ все налогоплательщики должны будут исчислять налог с разницы между доходами и расходами, признаваемыми при налогообложении (если, конечно, действующее законодательство к тому моменту не изменится). Алгоритм расчета единого налога в зависимости об избранного в 2003-2004 гг. объекта налогообложения, характеризующий преимущества и недостатки того или иного варианта выбора приведен рисунком 1.

При определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на следующие расходы:

- приобретение основных средств и нематериальных активов,

- ремонт основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество,

- материальные расходы,

- расходы на оплату труда,

- обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам),

- командировки,

- обеспечение пожарной безопасности, услуги по охране имущества, содержание служебного транспорта, компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных норм, рекламу.

Рисунок 1. Два способа ведения налогообложения при УСН

К объекту налогообложения "доходы" применяется ставка налога 6%. Однако за счет применения налоговых вычетов в виде уплачиваемых за тот же период страховых взносов в Пенсионный Фонд России ставка налога на доходы фактически может быть снижена с 6% на 3% (при уровне расходов на оплату труда не менее 21,35% в общем объеме доходов).

Таблица 4. РАЗМЕР ФАКТИЧЕСКОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ПРИ ВЫБОРЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ" В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ДОЛИ ЗАРПЛАТЫ В ОБЪЕМЕ ДОХОДОВ (ПРИ УСЛОВИИ НЕПРИМЕНЕНИЯ РЕГРИССИВНОЙ ШКАЛЫ ПО ВЗНОСАМ В ПФР)

Удельный вес зарплаты в объеме доходов	0%	5%	10%	15%	20%	21,35%
Фактическая ставка налога на доходы = 6% - зарплата х 14% (ПФР)	6%	5,3%	4,6%	3,9%	3,2%	3%

Кроме того, налогоплательщики, избравшие объектом налогообложения "доходы" и не уплачивающие дополнительные страховые взносы в ФСС РФ по ставке 3%, могут применить налоговый вычет в виде расходов на оплату пособий по временной нетрудоспособности (сверх пособий, рассчитанных исходя из МРОТ за полный месяц и финансируемых за счет ФСС РФ). При этом рассчитанный единый налог может быть уменьшен вообще до нуля.

К объекту налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов" применяется ставка налога 15%. Очевидно, что выбор данного объекта налогообложения выгоден налогоплательщикам, у которых удельный вес расходов, принимаемых при налогообложения. Составляет от 80% и выше в общем объеме доходов.

Таблица 5. РАЗМЕР ФАКТИЧЕСКОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ПРИ ВЫБОРЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ" В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ДОЛИ РАСХОДОВ, ПРИЗНАВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ, В ОБЪЕМЕ ДОХОДОВ

Удельный вес расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, в объеме доходов	50%	70%	80%	90%	93,33%
Фактическая ставка налога на доходы = (100% - доля расходов, признаваемых при налогообложении) х 15%	6%	4,5%	3%	1,5%	1%

2. Организация бухгалтерского учета ООО "ЗАРЯ"

Наша фирма ООО "ЗАРЯ" - имеет статус юридического лица, зарегистрировано в декабре 2002 года. Вид деятельности, согласно Устава - производственная деятельность по пошиву курток.

В соответствии с Гражданским Кодексом правовая форма - частная, организационно-правовая - общество с ограниченной ответственностью.

Как и на всех фирмах основная цель деятельности связана с получением прибыли. По размеру фирмы - фирма относится к малой с численностью по штатному расписанию - 7 человек.

По структуре управления относится к линейной, в основе которой - принцип единочалия.

Управление фирмой предполагает определение целей деятельности. Они исходят из:

1.Фирма ориентирована на пошив курток разного ассортимента. Общей целью является получение прибыли.

2.Для получения прибыли необходимо перед директором ООО "Заря" стоят следующие функциональные цели: изучение конъюнктуры рынка, ее сегментацию, контрагентов, политические, экономические, международные факторы, влияющие на деятельность фирмы; квалификационный состав фирмы.

Объектом управления является коллектив предприятия, состоящий , согласно штатного расписания - 6 человек. (Таблица 6).

Таблица 6. Штатное расписание ООО "Заря"

Должность	Кол-во	Оклад	ФОТ в месяц
Директор	1	2000 руб	2000 руб
Швея	6	1500 руб	9000 руб

Субъектом управления является аппарат управленческих работников и руководителей, состоящий, согласно штатного расписания - 1 человек.

Как и на всех фирмах в ООО "Заря" проводится контроль, результаты которого закрепляются отдельными распорядительными документами.

Объектом контроля является сама фирма, а субъектом контроля выступает контролирующее звено. Контроль осуществляют как государственные органы, так и вневедомственные. В частности проводился контроль налоговыми органами правильности отражения в бухгалтерской отчетности по исчислению налогов при УСН.

Аудиторская проверка не осуществлялась, так как к критериям обязательного аудита фирма не подходит, и из-за отсутствия достаточных средств добровольной аудиторской проверки также не осуществлялась.

...