Отчётность малого предприятия

Финансовая и хозяйственная деятельность началась с января 2003 г. Уставный капитал ООО "Заря" составляет 10000-00 руб. Ввиду того, что начального капитала недостаточно для приобретения собственных основных средств и аренды помещения, до получения достаточной прибыли для дальнейшего развития , принято решение принять на работу надомных работников. Это позволяет, не производя дополнительных расходов на выплату процентов по заемным средствам, развивать производственную деятельность. Полученную прибыль предприятие предполагает вложить в приобретение собственного швейного оборудования. Это особенно выгодно при применении УСН ,так как основные средства, приобретенные при применении УСН сразу относятся на затраты, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу.

Например:

При приобретении пяти швейных машин стоимостью по 15000-00 руб. налогооблагаемая база при уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (способ доходы, уменьшенные на величину расходов) уменьшится сразу на 75000-00 руб., а следовательно и налог 75000-00 * 15% = 11250-00 руб.

При применении стандартной системы на затраты будет списываться амортизация, рассчитанная следующим образом - имущество согласно НК относится к пятой группе амортизации. Сроки амортизации составляют 7-10 лет. Выбираем срок службы 7 лет согласно тех. паспорта Выбираем линейный метод начисления амортизации.

Норма амортизации К=/1/81/*100%=1,19%

Стоимость оборудования без НДС 62500-00 руб.

Итого 62500-00руб*1,9%=744-00 руб., т е на затраты будем относить 744-00 руб в месяц.

Ввиду отсутствия складов, а также необходимости быстрой оборачиваемости средств ООО "Заря" закупает материалы под выпуск продукции, с запасом, используемым в течении месяца. Поэтому затраты на материалы списываются фактически по закупочной цене. В дальнейшем предприятие будет учитывать списания затрат по средней себестоимости. Как видно из примеров других предприятий любой из применяемых методов /ЛИФО,ФИФО, средняя себестоимость/ в течении длительного периода приведет к сопоставимым результатам. Но в случае резкого изменения цены метод списания по средней себестоимости не приведет к резкому изменению финансового результата.

В данной главе мы рассмотрим проводимые операции в книге "Учета доходов и расходов" ООО "Заря". Затем сравним учет и налогообложение при работе данного предприятия по упрощенной системе налогообложения и при стандартной системе налогообложения.

2.1 Организация бухгалтерского учета ООО "ЗАРЯ" при упрощенной системы налогообложения

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения имеют право не вести бухгалтерский учет согласно закону о "Бухгалтерском учете" N 129 ФЗ и Новому плану счетов.

Так как предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения не являются плательщиками НДС они освобождаются от ведения книги покупок и продаж, выставлении счетов-фактур и их регистрации.

Обязательным для ООО "Заря" при упрощенной системе налогообложения будет являться :

1. Ведение кассовых операций.

Ведение кассовых операций осуществляется согласно "Положения о ведении кассовых операций", утвержденного Центральным банком Российской Федерации N40. Все операции в кассовой книге отражаются в хронологическом порядке, на основании приходных, расходных кассовых ордеров. Ежедневно заполняется отчет кассира с приходными и расходными документами. Ведение кассовой книги осуществляется ручным способом. Не запрещено вести и в электронном виде. При ведении кассовой книги в электронном виде кассовая книга в конце налогового периода распечатывается на бумажные носители, прошнуровывается, пронумеровывается, скрепляется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и заверяется печатью предприятия. Функции кассира и главного бухгалтера ООО "Заря" выполняет директор фирмы. Кассовая книга ведется ручным способом.

2. Ведение учета основных средств и их амортизации. В главе 2.2. "Бухгалтерский учет ООО "Заря"" будет рассмотрено их ведение.

3. Вместе с тем для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

4. ООО "Заря" заполняет регистр налогового учета - книгу доходов и расходов по форме, утвержденной приказом МНС России от 28 октября 2002 г. №БГ-3-22/606 (в редакции от 26 марта 2003 г.).

5. ООО"Заря" применяет УСН и исчисляет налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. Причины выбора данного режима налогообложения следующие:

- Простота ведения бухгалтерского и налогового учета.

- Минимальные суммы налогов по сравнению со стандартной системой, как результат получение большей прибыли и возможности более быстрого развития предприятия.

Учетной политикой фирмы ООО "Заря" закреплено ведение книги "Учета доходов и расходов".

Таким образом при организации бухгалтерского учета при упрощенной системе фирма ООО "Заря" предполагает следующие цели: это выбор способа ведения учета налогообложения, в соответствии с законодательством ведение кассовых операций, ведение регистров учета основных средств и нематериальных активов. Все эти цели должны быть отражены в учетной политики фирмы.

2.2 Бухгалтерский учет ООО "ЗАРЯ"

Фирма ООО "Заря" для простоты ведения учета совмещает бухгалтерский учет с налоговым. Поэтому ведет регистр налогового учета - книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом МНС России от 28 октября №БГ-3-22/606 ( в редакции от 26 марта 2003 г.). Кроме того, в соответствии с Федеральным Законом от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ с 01 января 2003 г. ведет бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, при этом руководствуется положениями двух стандартов:

- ПБУ 14/00 "Учет нематериальных активов" (приказ Минфина России от 16 октября 2000 года. №91 н);

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств (приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. №26 н).

Так как ООО "Заря" только недавно начала свою деятельность и не имеет основных средств и нематериальных активов, но при дальнейшем развитии планирует их приобретение, то фирма обязана знать, что в обязательном порядке должны быть оформлены документы унифицированных форм.

По нематериальным активам - это карточки учета нематериальных активов формы №НМА-1, установленной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71 а.

По учету основных средств - формы, установленные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7 (№ОС-1, ОС-1 а, ОС-1 б, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-4 а, ОС-4 б, ОС-6, ОС-6 а, ОС - 14, ОС-15).

Отсутствие названных первичных документов по учету основных средств и (или) нематериальных активов может быть расценено налоговыми органами как правонарушение, предусмотренное статьей 120 НК РФ, за которое предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. или 15000 руб.

Таким образом наша фирма, из-за отсутствия оборотных средств, пока ведет только Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражает все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. (Приложение 1).

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. ООО "Заря" ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде и по окончании каждого отчетного периода ( а отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев, год) распечатывает на бумажные носители, подшивает, нумерует, скрепляет печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Обязательным является подпись и печать налогового инспектора.

Если обнаружены ошибки в ведении Книги учета доходов и расходов, то ответственный за ведение в фирме книги исправляет ошибку следующим образом: исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью. Рассмотрим порядок теоретического заполнения книги учета доходов и расходов в фирме ООО "Заря". (Приложение 1)

Порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы".

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 организация отражает доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В графе 5 отражаются расходы, указанные в статье 346.16 Кодекса и пункте 6 статьи 346.18 Кодекса. (Графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

В качестве примера приведем фрагмент из книги доходов и расходов ООО "Заря" (Приложение 1):

Таблица 7. ФРАГМЕНТ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Nп/п	Дата и N	Содержание	Доходы	в т.ч доходы	расходы	в т.ч расходы
	первичного	операции	всего	учитываемые при	всего	учитываемые при
	документа		руб	расчете единого	руб	расчете единого
				налога		налога
1	2	3	4	5	6	7
37	02 04 03 платежное	Реализация готовой продукции	45000-00	45000-00
	поручение 39	ООО"ТД Нарвский"
38	04 04 03 пл.поруче-	Оплачены материалы постав-
7	ние 13	щику ООО"Гамма"			45000-00	45000-00
39	04 04 03 РКО 9	Оплачены канц товары			500-00	500-00
40	05 04 03 пл пор 14	Оплачены взносы ПФ страх. Часть			1230-00	1230-00
41	05 04 03 пл пор 15	Оплачены взносы ПФ накопит часть			310-00	310-00
42	05 04 03 пл пор 16	Оплачен НДФЛ за январь			1066-00
43	05 04 03 пл пор 17	Оплачены взносы в ФСС от несчаст-
		ных случаев за январь			132-00	132-00
44	06 04 03 РКО 10	Выплачена зар. Плата за март			6434-00	6434-00
45	15 04 03 плат пор 39	Реализация готовой продукции	60000-00	60000-00
		ООО"Мария"
46	20 04 03 плат пор 18	Оплачены материалы постав-
		щику ООО"Нева"			30000-00	30000-00

Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу"

ООО Заря" заполняет Раздел II Книги учета доходов и расходов (этот раздел заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). В разделе II Книги учета доходов и расходов фирма определяет размер расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ и пункт 3 статьи 346.25 НК РФ, указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговом базы по единому налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражают в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

В графе 1 указывают порядковый номер операции.

В графе 2 указывают наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство.

В графе 3 указывают число, месяц, год, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В графе 4 указывают число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты).

В графе 5 указывают первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 Кодекса.

В графе 6 указывают остаточная стоимость основного средства, приобретенного и оплаченного в период применения общего режима налогообложения, а также приобретенного в период применения общего режима налогообложения и оплаченного в период применения упрощенной системы налогообложения. При этом остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяют и отражают в Расчете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения, определяют на дату перехода на упрощенную систему налогообложения и отражают в Расчете начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основного средства.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графу 6 не заполняют.

В графе 7 указывают срок полезного использования основного средства.

В графе 8 указывают количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом, если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего, квартала в период применения упрощенной системы налогообложения, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства. Далее будут приведены примеры, но они не будет касаться деятельности нашей фирмы, так как фирма начала свою деятельность с января 2003 года и эти моменты ее не касаются, но остановится все-таки на них следует.

Например:

Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2002 года, когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2003 года, когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в графе 8 в отчетных (налоговом) периодах (периоде) указывается, соответственно, 1, 2, 3 квартала эксплуатации основного средства. По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 8 не заполняется.

В графе 9 указывают количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При том если основное средство оплачено в одном из месяцев квартала, то этот квартал учитывают как полный квартал эксплуатации основного средства.

Например:

Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2002 года, когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2003 года, когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в графе 9 за отчетный (налоговый) период указывается срок эксплуатации, соответствующий 3 кварталам. По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 9 не заполняется.

В графе 10 указывают доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, за налоговый период. По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 10 не заполняется.

В графе 11 указывают долю стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9. Значение доли стоимости основного средства, принимаемое в расходы на приобретение основного средства за каждый квартал налогового периода, округляется до 4 знака после запятой. По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графу 11 не заполняют.

В графе 12 отражают сумму расходов на приобретение основного средства, подлежащую включению в состав расходов, принимаемую при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом, соответственно, за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется следующим образом:

- по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период применения общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, - произведение данных граф 6, 8 и 11, деленное на 100;

- по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, указываются данные графы 5.

В графе 13 отражают сумму расходов на приобретение основного средства, подлежащую включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Данная сумма расходов определяется как разница между значением, указанным в графе 12 Расчета расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период (далее - Расчет), и значением, указанным в графе 12 Расчета за предшествующий отчетный (налоговый) период.

Итоговая сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражают в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода.

В графе 14 отражают сумму расходов на приобретение основного средства, включенную в состав расходов, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды.

Данная сумма расходов определяется как сумма значений граф 12 Расчетов за предшествующие налоговые периоды применения Упрощенной системы налогообложения по основному средству.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 14 не заполняется.

В графе 15 отражают сумму остатка расходов на приобретение основного средства, подлежащую списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды, которая определяется следующим образом:

- по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 6, 12 и 14;

- по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 5 и 12 (нулевое значение в графе 15).

В графе 16 указывают число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, а также наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия из эксплуатации объекта основных средств. По итоговой строке данного раздела Книги учета доходов и расходов отражается сумма значений, указанных в графах 5 - 6, 12 - 15.

ООО"Заря" в данной момент не имеет собственных основных средств, но планирует их приобретение при применении УСН.

При приобретении основных средств в период применения УСН заполняются графы, указанные в данной таблице.

Таблица 8. ФРАГМЕНТ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ (II РАЗДЕЛ)

N п/п	Наименование	Дата ввода	Дата	Первоначаль-	Срок	Сумма	Сумма
	объекта О С	в эксплуатац	оплаты	ная	полезного	расходов	остатка
		документ	документ	стоимость	использова	на приобре-	расходов
					ния	тение
1	2	3	4	5	7	12	15
1	Швейная	15 01 2003	14 01 03	15000-00руб	84 мес	15000-00руб	0-00руб
	машина	акт ввода
		в эксплуата-
		цию N1
2	Швейная	02 02 03	31 01 03	15000-00руб	84 мес	15000-00	0-00руб
	машина	акт ввода
		в эксплуата-
		цию N2

Порядок заполнения раздела III "Расчет налоговой базы по единому налогу"

По строке 010 данного раздела Книги учета доходов и расходов фирма ООО "Заря" отражает сумму полученных им доходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 4 раздела I).

По строке 020 отражают сумму произведенных расходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 5 раздела I). ( не заполняют налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы).

По строке 030 отражают сумму доходов, уменьшенных на величину расходов, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 010 и 020 ( на заполняют налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы).

По строке 031 отражают сумму превышения расходов над доходами, определяемую как разница между значениями, указанными в строках 020 и 010 (на заполняют налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы).

Согласно приведенному приложению 1 ООО"Заря" получило за 2003 г. следующий доход:

Стр. 10 - доходы - 1 020 000 - 00 руб.

Стр. 20 - расходы - 795 366 - 00 руб.

Стр. 30 - разница между доходами и расходами - 224 634 руб.

Порядок определения объекта налогообложения по доходам, уменьшенным на расходы. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных , выручки от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары /работы, услуги/,выраженные в денежной или натуральной форме. Доходы, отражаемые в книге доходов и расходов должны быть оплачены. Бартерные операции учитываются на момент подписания документов об обмене товарами / работами, услугами/.

2.2 Организация бухгалтерского учета ООО "ЗАРЯ" при традиционной системе налогообложения

Если бы фирме ООО "Заре" пришлось бы перейти на традиционную систему налогообложения, то ей бы в первую очередь необходимо разработать учетную политику фирмы и составить рабочий план счетов (упрощенный) на основе типового плана счетов (таблица 9). В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства ООО "Заре" пришлось бы вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69 №63 и письмо Минфина СССР от 06.06.60 №176. В учетной политике фирме ООО "Заре" необходимо было бы утвердить:

- способы и формы ведения бухгалтерского учета, способ учета выпуска продукции, выбрать способы оценки нематериальных активов и основных средств, определение сроков погашения расходов будущих периодов, метод определения доходов для исчисления прибыли (метод начисления или метод отгрузки), то же самое касается и определение для исчисления налога на добавленную стоимость,

- формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности,

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

организации,

- правила документооборота, согласно Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР.

Таблица 9

РАЗДЕЛ	НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТА	НОМЕР СЧЕТА	ГУРППИРУЕМЫЕ СЧЕТА
Внеоборотные активы Производственные запасы Затраты на производство Готовая продукция и товары Денежные расчеты Расчеты Капитал Финансовые результаты	Основные средства Амортизация основных средств Вложения во внеоборотные активы Материалы Налог на добавленную стоимость Основное производство Товары Касса Расчетные счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по кредитам и займам Расчеты по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Расчеты по налогам и сборам Уставный капитал Добавочный капитал Продажи Недостачи и потери от порчи ценностей Прибыли и убытки	01 02 08 10 19 20 41 50 51 60 66 70 76 68 80 82 90 94 99	01, 03, 04 02, 05 07, 08 10, 11, 15, 16 19 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, 97 40, 41, 4, . 43, 45 60 66, 67, 86 70 62, 71, 73, 75, 76, 79 68, 69 80 82, 83, 98 94 84, 91, 99

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности заполнения записей на бухгалтерских счетах фирме необходимо было бы составлять в конце каждого месяца оборотно - сальдовую ведомость, данные которые берутся из журналов - ордеров, составленные на основе первичных документов . Обороты ( сальдо по активным и пассивным счетам должны совпадать) переносятся в Главную книгу, эти данные в дальнейшем необходимы для составления балансовой отчетности. Сгруппируем бухгалтерские итоги фирмы ООО "Заря" при традиционной системе, исходя из данных Приложения1 за 1 квартал 2003 года:

Доходы от реализации товаров, работ, услуг : Д 62 К 90 - 250 000 руб.

Начислена заработная плата: Д 20 К 70 - 33 000 руб.

Начислен налог на доходы с физических лиц - Д 68 К 70 - 3 237 руб.

Начислен ФСС 4% - Д 20 К 69 - 1 320 руб.

Начислен ПФР федеральная часть 14 % - Д 20 К 69 - 840 руб.

Начислен ПФР накопительная часть - Д 20 К 69 - 120 руб.

Начислен ПФР страховая часть - Д 20 К 69 - 720 руб.

Начислен отчисления на обязательное медицинское страхование в части Территориального 3,4% - Д 20 К 69 - 1 122 руб.

Федерального 0,2% - Д 20 К 69 - 66 руб.

Взносы от несчастных случаев на производстве 1,2% - Д 20 К 69 - 396 руб.

Оприходовано в кассу по чекам банка - Д 50 К 51 - 24 000 руб.

Выдано подотчетным лицам - Д 70 К 51 - 5 000 руб.

Списано с подотчетных лиц - Д 20 К 71 - 1000 руб. на канцелярские товары, Д 20 К 71 - 2 000 руб. на транспортные расходы, Д 20 К 76 ( Д 71 К 76) - 2 000 на услуги связи.

Выдано на заработную плату - Д 70 К 50 - 23 368 руб.

Перечислены налоги - Д 69 К 51 - 3 344 руб., Д 68 К 51 - 2132 руб.

Начислен НДС с доходов - Д 90 К 68 - 50 000 руб. (за 2003 год ставка НДС действовала 20%, а с 01 января 2004 года - 18%). Перечислено поставщикам в оплату материалов - Д 60 К 51 - 268 000 руб. Таким образом, ООО "Заре" при традиционной системе налогообложения необходимо бы было в начале каждого отчетного года разрабатывать учетную политику организацию, она не меняется в течении всей хозяйственной деятельности (изменения вносятся только при введении законодателем новых законов), распорядительные документы по предприятию (ими могут быть штатное расписание, приказы на подотчетных лиц, которые имеют право на получение наличных денег из кассы фирмы, приказы о назначении комиссии по проведению инвентаризации активов и расчетов с поставщиками и подрядчиками, коллективные договора (составляются на основе Трудового Кодекса РФ (где можно закрепить системы оплаты труда и премирования, а также все условия труда работников предприятия), вести бухгалтерский учет фирмы и в конце каждого отчетного периода сдавать всю бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы по месту регистрации фирмы (о налоговой отчетности говорилось в главе 1.2.1. данной дипломной работы.

3. Формирование отчетности

В конце каждого отчетного периода, а также и по другим срокам,

установленным НК РФ фирме ООО "Заре", не зависимо от системы налогообложения (традиционной или упрощенной) в обязательном порядке необходимо предоставлять отчетность по финансово - хозяйственной деятельности фирмы в налоговые органы по месту регистрации фирмы. В этой главе будут рассматриваться практические вопросы, связанные с формированием отчетности при традиционной системе и упрощенной системе налогообложения, сдачи сроков отчетности, будет приведен сравнительный анализ уплаты налогов при этих двух систем налогообложения, будут даны приложения бухгалтерской и налоговой отчетности.

3.1 Отчетность ООО "ЗАРЯ" при упрощенной системе налогообложения

При применении упрощенной системы налогообложения ООО

"Заря" сдает следующую отчетность":

1. Декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) статья 346.23 п.1 НК РФ.

Декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода (годовую) представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом статья 346.23 п.1 НК РФ.

Порядок заполнения налоговой декларации утвержден приказом МНС РФ от 21.11.2003 n бг-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" Зарегистрировано в Минюсте РФ 08.01.2004 N 5383. Вводится в действие начиная с отчетности за 2004 год.

Так как мы рассматриваем прошлый период деятельности фирмы (2003 г.) будем заполнять по новой форме, согласно данного порядка. (Приложение 2, 3, 4, 5).

Порядок заполнения налоговой декларации( Форма по КНД 1152017)

1. Заполняется титульный лист - указывается ИНН фирмы, КПП, вид документа, налоговый отчетный период (за квартал - 03, полугодие - 06, за 9 месяцев - 09, год - 0), Основной государственный регистрационный номер, полное наименование фирмы, и объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), данные о руководителе и главном бухгалтере, наименование ИМНС.

2. В разделе 1 "Сумма единого налога, уплачиваемого……" заполняем код бюджетной классификации, ОКАТО, и сумму, подлежащую уплате, сумма берется из строки по графе 4 строки 150

3. Проводим сам расчет. Данные берутся из Книги учета доходов и расходов, в нашем примере мы будем брать из Приложения 1:

- за 1 квартал 2003 года - сумма доходов равна 225 000 руб., сумма расходов равна 186 212 руб., разница равна 38 788 руб. (графа 4 кода стр. 040). Значит сумма к уплате за 1 квартал 2003 года будет равна 38 788 * 15% = 5 818 руб. (графа 4 кода строки 070). Эту сумму нужно заплатить фирме ООО "Заря" за 1 квартал 2003 г. (Приложение 2).

- за полугодие 2003 года (Приложение 3) - сумма доходов равна 500 00 руб. ( нарастающим итогом сумма берется из Книги учета доходов и расходов и складывается из суммы 225 000 руб. + 275 000 руб.), сумма расходов равна 398 830 руб. ( 186 212 руб. + 212 618 руб. ), разница равна 101 170 руб.. (графа 4 кода стр. 040). Значит исчисленная сумма за полугодие 2003 года будет равна 101 170 * 15% = 15 176 руб. (графа 4 кода строки 070). А за 2 квартал 2003 года фирма ООО "Заря" должна уплатить разницу между полугодием и 1 кварталом 2003 года (гр.4 стр. 170) 9 358 руб. (15 176 руб. - 5 818 руб.), с учетом что фирма ООО "Заря" уплатила всю сумму 5 818 руб. за 1 квартал 2003 год.

- за 9 месяцев 2003 года (Приложение 4) - сумма доходов равна 740 00 руб. ( нарастающим итогом сумма берется из Книги учета доходов и расходов и складывается из суммы 225 000 руб. + 275 000 руб. + 240 000), сумма расходов равна 584 548 руб. ( 186 212 руб. + 212 618 руб. + 185 718 руб.), разница равна 155 452 руб.. (графа 4 кода стр. 040). Значит исчисленная сумма к уплате за 9 месяцев 2003 года будет равна 155 452 * 15% = 23 318 руб. (графа 4 кода строки 070). А за 9 месяцев 2003 года фирма ООО "Заря" должна уплатить разницу между 9 месяцам 2 кварталом и 1 кварталом 2003 года (гр.4 стр. 170) 8 142 руб. (23 318 руб. - 9 358 руб. - 5 818 руб. ), с учетом что фирма ООО "Заря" уплатила всю сумму 5 188 руб. за 1 квартал 2003 год, и за 2 квартал 2003 года 9 358 руб. за год 2003 года (Приложение 5) - сумма доходов равна 1 020 000 руб. ( нарастающим итогом сумма берется из Книги учета доходов и расходов и складывается из суммы 225 000 руб. + 275 000 руб. + 240 000 руб. + 280 000 руб.), сумма расходов равна 795 366 руб. ( 186 212 руб. + 212 618 руб. + 185 718 руб. + 210 818 руб. ), разница равна 224 634 руб.. (графа 4 кода стр. 040). Значит исчисленная сумма к уплате за год 2003 года будет равна 224 634 * 15% = 33 695 руб. (графа 4 кода строки 070). А за год 2003 года фирма ООО "Заря" должна уплатить разницу между годом 3 кварталом 2 кварталом и 1 кварталом 2003 года (гр.4 стр. 170) 10 377 руб. (33 695 руб. - 8 142 руб. - 9 358 руб. - 5818 руб. ), с учетом того, что фирма ООО "Заря" уплатила всю сумму за 9 месяцев 2003 года 23 318 руб.

2. Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по авансовым платежам на основании Федерального закона РФ от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" и 24 главы НК РФ И составляется нарастающим итогом не позднее 20 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, ). Форма декларации по авансовым платежам установлена приказом МНС России от 28 марта 2002 года №БГ-3-05/153 ( в редакции Приказа МНС РФ от 24.04.2003 г. №БГ-3-05/211. Налоговая декларация по страховым взносам за год сдается не позднее 20 марта со дня окончания налогового периода.

Порядок заполнения (Приложение 6):

- по строке 0100 графы 5, 7 показывается общая сумма начисления по заработной плате (Фонд оплаты труда) по возрастному составу. Графа 9 строки 0100 включает общую сумму ( 24000 руб. + 108000 руб.).

- по строкам 0120, 0130, 0140 граф 5 и 7 показывается сумма по месячно последнего квартала - 4 квартал 2003 года по возрастному составу работающих. Графа 9 строк 0120, 0130, 0140 включает общую сумму начисления по заработной плате за 4 квартал.

- по строке 0110 граф 5 и 6 показывается общая сумма начисления за последний квартал расчетного периода. Графа 6 стр. 0110 - суммирующая граф 5 и 7 строки 0110 (6000 руб. + 27000 руб.)

- далее идет начисления страховых взносов на накопительную и страховую часть пенсионного обеспечения по возрастному составу и их общие итоги. Для мужчин и с 1953 по 1966 года рождения и женщин с 1957 года по 1966 страховая часть отчислений будет равна 12% от база для начислений, а накопительная 2%, для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 11%, а накопительная - 3%. Следует отметить, что с 01 января 2004 года изменены ставки для лиц для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 10%, а накопительная - 4%.

4. Отчет по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев представляется не позднее 15 числа со дня окончания соответствующего отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяце, год) в исполнительный орган Фонда по месту регистрации (Приложение 7). Тарифы отчислений устанавливаются Фондом Социального страхования. На нашем предприятии установленный тариф 1.2%.

Порядок заполнения:

1. Заполняется нарастающим итогом с начала года и раздел 3. Фонд оплаты труда на нашем предприятии равен 132 000 руб.

2. За последний квартал 2003 года равен 33 000 руб. (октябрь - 11 000 руб., ноябрь - 11 000 руб., декабрь - 11 000 руб.)

3. Соответственно исчисленная сумма равна за год 1584 руб. ( в том числе за октябрь - 132 руб., ноябрь - 132 руб., декабрь - 132 руб.)

4. Далее определяют разницу между исчисленной суммы к уплате и перечисленной . В нашем случае она равна 132 руб. (1584 руб. - 1452 руб.). Первичным документом служит платежные поручения и заполненная Книга учета доходов и расходов.

54. Декларация по НДФЛ за 2003 год.

3.2 Отчетность ООО "ЗАРЯ" при традиционной системе

При применении стандартной системе налогообложения фирма ООО "Заря" сдает следующую отчетность:

1. Бухгалтерский баланс (Форма 1 );

2. Отчета о прибылях и убытках (Форма 2) ( Приложение 7);

3. Налог на добавленную стоимость, согласно главы 21 Налогового Кодекса РФ.

4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), согласно главы 23 Налогового Кодекса РФ.

5. Единый социальный налог (ЕСН), согласно главы 24 Налогового Кодекса РФ ( в редакции ФЗ от 31.12.2001 г. №198-ФЗ) (Приложение 9).

6. Налог на прибыль организаций, согласно главы 25 Налогового Кодекса РФ (введена ФЗ от 06.08.2001 г. №110-ФЗ)

7. Налог на имущество организаций, согласно главы 30 Налогового Кодекса РФ (введена ФЗ от 11.11.2003 г. №139 ФЗ).

8. Приложения к балансу, предусмотренных нормативными актами (Форма 3, 4, 5).

Для составления формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" определим доходы и расходы, учитываемые при определение налогооблагаемой базы. Рассмотрим порядок заполнения отчета за 1 квартал 2003 г. Для этого по Приложению 1 сгруппируем все необходимые для этого бухгалтерские проводки:

Доходы от реализации товаров, работ и услуг - Д 62 К 90 - 250 000 руб.

Начисляем НДС 20% - Д 90 К 68 - 50 000 руб.

Списываем затраты - Д 20 К 90 - 37 188 руб. (заработная плата и ЕСН, взносы от несчастных случаев на производстве), 5 000 руб. - канцелярские товары, транспортные расходы, предположим, что в 1 квартале 2003 года списано материалов на сумму 125 000 руб.

Порядок заполнения формы №2 "Отчета о прибылях и убытках"

1. По строке выручка от продажи товаров, работ и услуг без НДС будет равна сумме 200 000 руб. (250 000 руб. - 50 000 руб.)

2. Себестоимость проданных товаров равна сумме - 167 188 руб. (37 188 руб. + 5 000 руб. + 125 000 руб.)

3. Валовая прибыль равна сумме 32 812 руб. ( 200 000 руб. - 167 188 руб.)

4. Коммерческих и управленческих расходов нет, Операционных и

внереализационных доходов и расходов нет , отложенных налоговых активов и обязательств нет, тогда текущий налог на прибыль будет равен 7 875 руб. ( 32 812 руб. * 24 % (ставка налога на прибыль))

5. Чистая прибыль отчетного периода будет равна 2 4937 руб. ( 32 812 - 7 875 руб.).

При традиционной системе налогообложении ООО "Заря" будет являться налогоплательщиком по уплате налога на добавленную стоимость. Фирма обязана выставлять счета-фактуры покупателям, а также вести книгу покупок и книгу продаж. (Глава 22 НК РФ). Рассмотрим на примере 1 квартал 2003 года сколько будет необходимо заплатить налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2003 года.

Предположим, что сколько фирма получила денежных средств на расчетный счет, столько же и отгрузила, то есть на какую сумму выставлено счетов покупателям, столько ж и получено в этом же 1 квартале 2003 года. Также будем считать, что сколько материалов оплачено в 1 квартале, и на эту же сумму все они оприходованы.

Таблица 10 РАСЧЕТ НДС К УПЛАТЕ ЗА 1 КВАРТАЛ 2003 ГОДА ФИРМЫ ООО "ЗАРЯ"

Выручка от реализации товаров, работ и услуг	200 000
НДС с реализации	200 000 * 20% = 50 000
Оприходованы и оплачены материалы	268 000 *20/100 = 44 667
К уплате в бюджет НДС	50 000 - 44 667 = 5 333

На основании этих данных и заполняется декларация на добавленную стоимость.

Также хочется отметить, что при стандартной системе налогообложения фирме придется, кроме обязательных пенсионных отчислений заплатить и на основании главы 24 НК РФ Единый социальный налог (Приложение 9). В приложении 9 показан расчет авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2003 года.

3.3 Сравнительная характеристика упрощенной системы налогообложения с традиционной системой налогообложения

В результате произведенных расчетов по формированию отчетности фирма ООО "Заря", деятельностью которой является пошив курток разного ассортимента, приведем сравнительный анализ полученных результатов в случае применения УСН и традиционной системы в виде таблицы.

Таблица 11. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРИ УСН И ТРАДИЦИОННОЙ СИСТЕМ ФИРМЫ ООО "ЗАРЯ" ЗА 1 КВАРТАЛ 2003 ГОДА

№ П/П	Наименование налога	УСН	Традиционная
1.	НДС	0,00	5 333
2.	Налог на прибыль	0,00	7 875
3.	Обязательное пенсионное страхование	4 620	4 620
4.	Единый социальный налог	0,00	4 188
5.	Единый налог при УСН	5 818	0,00
6.	Налог на имущество	0,00	0,00
	Всего	10 438	22 016

Таким образом в результате сравнения мы видим, что разница в уплате налогов составляет в сумме 11 578 рублей ( 22 016 - 10 438), что говорит о выгодности применения УСН. Она заключается в следующем:

1. Финансовая выгода предприятия при применении УСН в несколько раз превосходит финансовую выгоду при применении традиционной системы налогообложении.

2. Значительно облегчает бухгалтерский и налоговый учет, то есть при УСН фирма ведет только книгу учета доходов и расходов и заполняет одну налоговую декларацию расчету единого налога и декларацию по обязательному пенсионному страхованию за каждый квартал.

3. При традиционной системе налогообложения фирма обязана вести бухгалтерский учет по системе двойной записи с составлением журналов ордеров и ведомостей, главной книги и деклараций по каждому налогу, по которому возникает налоговая база.

4. Возникает обязанность в выставлении счетов-фактур, выданных и полученных, книги покупок и продаж, журналов регистрации счетов-фактур.

Заключение

Таким образом, подведя итог дипломной работы хочется еще раз отметить, что по мнению многих специалистов в сфере налогообложения и бухучета, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (УСН) на сегодняшний день является наиболее благоприятным налоговым режимом для большинства субъектов малого предпринимательства. Это мнение подтверждается практикой: нередки случаи, когда крупные предприятия делятся на более мелкие, чтобы отвечать критериям, которые необходимы для перехода на УСН.

Между тем переход на данный налоговый режим и последующее применение УСН на практике, как правило, ставит перед заинтересованными лицами много трудноразрешимых вопросов. Их количество и сложность значительно увеличиваются с введением в большинстве регионов единого налога на вмененный доход, плательщиками которого, как правило, становятся и субъекты УСН. К сожалению, многие проблемные вопросы переходного периода действующим законодательством не урегулированы, что было отражено в данной работе.

Хочется также отметить основными документы, регулирующие орядок применения УСН на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Это:

- Налоговый кодекс РФ: часть первая (в ред. от 24. 03.2001); часть вторая (в ред. от 29. 12.2000);

- Федеральный закон от 29. 12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее по тексту -- Закон № 222-ФЗ);

- Приказ Минфина РФ от 22.02. 1996 № 18 "О форме Книги учета доходов расходов и о порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" (далее по тексту -- Приказ № 18);

- Закон Санкт-Петербурга от 24.06.1998 № 79-30 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Санкт-Петербурге" (далее по тексту -- Закон № 79-30);

- Закон Ленобласти от 12.05.1996 № 16-ОЗ "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства".

предпринимательство бухгалтерский учет налогообложение

Библиография

1. Вахрин П.И. Нешитой А.С. Финансы: - М., Издательско-торговая корпорация "Дашков и К"., 2003 г.

2. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов.: - М., "Информационное Агенство "ИПБ-БИНФА"., 2001 г.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров.: - М., "Издательство Дело"., 2003 г.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: - М.; 1998 г.

5. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету.: - М., 1998 г.

6. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет.: - М., 1999 г.

7. Балдина С.В. Упрощенная система налогообложения.: - Санкт-Петербург,, 2003 г.

8. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

9. Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственной операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".

10. Приказ МНС РФ от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применении упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения"

11. Приказ МНС РФ от 30 марта 2001 г. №26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

12. Приказ МНС РФ от 16 октября 2000 г. №91н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000".

13. Письмо МНС РФ № 01 ноября 2002 г. №02-4-09/185-АЛ 370 "О разъяснении налогового законодательства" (извлечение).

14. Письмо ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. №02-18/05-2417 "О начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

15. Налоговый Кодекс глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ ( в редакции Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ).

16. Поправки в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", внесенные Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ.

17. Учет. Налоги. Право. №1-№42 2003 г.

18. Справочно-правовая Система "Гарант".

19. Справочно-правовая Система "Консультант Плюс".

Размещено на Allbest.ru

...