Учет и формирование дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью дипломной работы является исследование организации и учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере Владимирского Почтамта УФПС Владимирской области - филиала ФГУП «Почта России» в соответствии с действующими законодательством РФ.

Данная цель может быть реализована посредством решения следующих задач:

-рассмотреть экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности, задачи их учета;

-исследовать нормативную и законодательную базу учета дебиторской и кредиторской задолженности;

-рассмотреть порядок организации и учета дебиторской и кредиторской задолженности;

-рассмотреть порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в формах бухгалтерской отчетности;

-исследовать систему внутреннего контроля, действующую на предприятии.

Объектом исследования является Владимирский Почтамт Управления

Федеральной почтовой связи Владимирской области - филиала ФГУП Почта России, и имеет право ведения хозяйственной и предпринимательской деятельности (см. Приложение 1).

В своей деятельности Владимирский Почтамт руководствуется Федеральным Законом «О почтовой связи» от 07.07.2003г. №126-ФЗ, Гражданским Кодексом Российской Федерации [2,с.66], ведомственными нормативными актами, положением и Уставом (см. Приложение 2) «О филиале Управления Федеральной почтовой связи Владимирской области - Владимирском Почтамте». Филиал не является юридическим лицом, имеет баланс, расчетный и иные счета в кредитных учреждениях.

Основными задачами филиала являются:

-Обеспечение бесперебойной работы почтовой связи в целях наиболее полного удовлетворения потребностей граждан, органов государственной власти Российской Федерации, органов местного самоуправления и юридических лиц услугами почтовой связи.

-Предоставление услуг по приему, обработке и доставке писем, переводов денежных средств по тарифам, регулируемым законодательством Российской Федерации.

-Предоставлением на договорной основе услуг почтовой связи по приему, обработке, перевозке и выдачи посылок, почтовых контейнеров, отправлений электронной почты.

-Распространение печатных изданий путем оформления подписки.

-Доставка и выплата пенсий, пособий и других выплат целевого назначения.

-Реализация ж/д и авиа билетов.

-Прием платы за коммунальные услуги и другие платежи.

-Обеспечение на обслуживаемой территории расширения сферы деятельности почтовой связи, совершенствование оказываемых и внедрение новых услуг почтовой связи и выполнение иной деятельности, разрешенной Законодательством Российской Федерации.

Исходя из поставленных задач Владимирский Почтамт осуществляет следующие функции:

-Разрабатывает и проводит в жизнь мероприятия по укреплению финансового состояния, повышению эффективности работы, совершенствованию методов организации производственных процессов и внедрению новых форм обслуживания и техники, улучшению использования производственных фондов, трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

-Организует работы по изучению спроса на услуги почтовой связи, осуществляет меры по рекламированию с целью повышения рентабельности работы и конкурентоспособности почтовой связи.

-Осуществляет меры по обеспечению сохранности почтовых отправлений и денежных средств.

-Несет имущественную ответственность перед пользователями услуг почтовой связи за причинение ущерба в рамках и порядке, определяемых законодательством Российской Федерации.

-Обеспечивает своевременно рассмотрение предложений, заявлений и жалоб на работу почтовой связи, принятие необходимых мер по предупреждению нарушений и установлению недостатков в работе.

-Осуществляет руководство работой по ведению бухгалтерского статистического учета, отчетности и контроля. Предоставляет отчетные данные в установленные адреса и сроки.

Имущество Владимирского Почтамта состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается в балансе.

Имущество Почтамта находится в федеральной собственности, филиал владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах установленных законодательством Российской Федерации.

Контроль за работой Владимирского Почтамта осуществляется Управлением Федеральной Почтовой связи Владимирской области.

Руководство Почтамтом осуществляет начальник на принципах единоначалия, который назначается и освобождается начальником Управления и действует на основании доверенности от имени УФПС Владимирской области. В трудовом контракте, заключенным УФПС с начальником Почтамта определяются права, обязанности и ответственность начальника за состояние и развитие почтовой связи на территории, обслуживаемой Почтамтом, условия оплаты его труда и другие обязательства.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением Почтамта. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который назначается и освобождается от должности приказом начальника Почтамта по согласованию с главным бухгалтером УФПС Владимирской области [1,с.66]. Главный бухгалтер Почтамта обеспечивает организацию бухгалтерского учета и контроль за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности согласно должностной инструкции.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации.

Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:

-задолженность, обусловленную процессами основной деятельности организа-ции;

-задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах по расчетам с покупателями и заказчиками, и расчетам с поставщиками и подрядчиками.

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

-авансы, выдаваемые физическим лицам (расчеты с подотчетными лицами);

-суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по претензиям);

-задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (расчеты с персоналом по прочим операциям);

-задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (расчеты с учредителями, расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал);

-задолженность по прочим операциям.

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

-задолженность по различным платежам в бюджет (расчеты по налогам и сборам);

-задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (расчеты по социальному страхованию и обеспечению);

-задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (расчеты по имущественным и личному страхованию);

-обязательства по выплате дивидендов (расчеты по выплате доходов);

-задолженность по операциям некоммерческого характера (расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

За счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней.

Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг, чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие, либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи, контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью является важной частью финансового анализа на предприятии. Что позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006г.) в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности, относятся следующие задачи:

-точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

-контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

-определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

-определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

-выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

-выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

-определение правильности использования банковских ссуд;

-выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и другим операциям;

-определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

бухгалтерский баланс внутрихозяйственный задолженность

1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Первый уровень включает в себя законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета.

К ним относится, прежде всего, Закон о бухгалтерском учете. Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для организаций, находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами.

К первому уровню относятся также Гражданский кодекс РФ [2,с.66], Налоговый кодекс РФ [3,с.66] и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством Российской Федерации. В настоящее время издано двадцать три Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету [12,с.67].

Третий уровень составляют методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.

Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризации, договоры о материальной ответственности персонала.

Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации. Учетная политика, как правило, должна быть стабильной. Ее пересмотр возможен в случаях:

-изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-разработки новых способов обработки информации;

-существенного изменения условий деятельности.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006г.) [4,с.66] объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии со статьей 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно для выявления дебиторской и кредиторской задолженности, в случае

-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-при смене материально ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при реорганизации или ликвидации организации;

-в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

-излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется

на финансовые результаты организации;

-недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса РФ [2,с.66] имущественные права признаются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

В ряде случаев возникает вопрос о включении в объем требований кредитора не только сумм основного долга, но и иных денежных обязательств, возникших в рамках существующих гражданско-правовых отношений. Кредитор может на основании договора начислить должнику финансовые санкции, а должник может признать их. В бухгалтерском и налоговом учете дебиторская задолженность по штрафным санкциям за нарушение договорных обязательств отражается только в случае признания ее должником либо при наличии решения суда статья 250, статья 271 Налогового кодекса РФ, раздел 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999г. (в ред. от 27.11.2006г.) [7,с.66].

При формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что требования кредитора в соответствии с Гражданским кодексом РФ не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства. На основании статьи 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, не достаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете статья 265 НК РФ [3,с.66]. Следовательно, кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса. Организация должна списывать дебиторскую задолженность, которая признана не реальной для взыскания, а отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет. Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, в сумме которой она была отражена в бухгалтерском учете, согласно п.14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999г. (в ред. от 27.11.2006г.), относится на финансовые результаты [8,с.66].

После окончания инвентаризации путем документальной проверки необходимо установить, в частности, правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. ПБУ 9/99 «Доходы организации» пунктом 8, 10.4 предусмотрено, что суммы списанной кредиторской задолженности представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7,с.66] признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета - прочие доходы и расходы в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

1.3 Формы расчетов и порядок списания дебиторской и кре-диторской задолженности

Расчеты, по дебиторской и кредиторской задолженности, между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Гражданском кодексе и Положении о безналичных расчетах в РФ ЦБ РФ от 02.10.2002г. №2-П [10,с.66], указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

-платежными поручениями;

-по аккредитиву;

-чеками;

-инкассо.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. При этой форме расчетов владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежные поручения используются для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам.

Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. В соответствии с Положением о безналичных расчетах платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета. Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиента.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

Чек определяется как ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Расчеты по инкассо - банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующей суммы вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре [9,с.66].

При отсутствии свободных денежных средств, возможно, использовать товарообменные операции, осуществляемые на основании договора мены. В соответствии со статьей 567 ГК РФ [2,с.66] по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Согласно статьей 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное. Этой же статьей определено, что расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать стоимость каждого из товаров, подлежащих обмену.

При возникновении у организации встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. Отношения по взаимозачетам имеют сходство с товарообменными операциями. Однако отношения по договорам мены подразумевают наличие единой правовой основы, согласно которой каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Для каждой из сторон отгрузка товара является одновременно платой за приобретаемый товар, а сама сделка не подразумевает длящихся отношений и носит разовый характер.

На основании статьи 196 ГК РФ по истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности три года. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание дебиторской задолженности до истечения, установленного законодательством срока исковой давности производится организацией на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Суммы списанной дебиторской задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерческих организаций, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов резервировались в установленном порядке. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается организацией-кредитором на списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ВЛАДИМИРСКОГО ПОЧТАМТА

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.).

На Владимирском Почтамте операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товар), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к счету открыты субсчета:

- 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

- 60.02 «Авансы, уплаченные поставщиками и подрядчиками»,

в соответствии с рабочим Планом счетов Владимирского Почтамта (см. Приложение 5), а также в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является активно-пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету - ее погашение. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть активным в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщика (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

-акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

-приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

-выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В соответствии с условиями заключенного между Владимирским Почтамтом и организациями договора расчеты осуществляются после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложение во внеоборотных активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары») или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов»).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявится несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-6 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подрядчики, Владимирский Почтамт в этом не исключение, отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10% или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебиту активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщиками и заказчиками в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Порядок записей на Владимирском Почтамте при погашении задолженности зависит от применяемых форм расчетов, рассмотрено в таблице 1.

Таблица 1 Записи на счетах бухгалтерского учета Владимирского Почтамта при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Хозяйственная операция	Документ	Дебет	Кредит
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета.	Платежное поручение, выписка банка	60, субсчет 60.02 «Авансы выданные»	51
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги.	Расчетный кассовый ордер, кассовая книга	60	50
Оплачены с расчетного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполне-нные работы, оказанные услуги.	Платежное поручение, выписка банка	60	51
Продолжение таблицы 1
Хозяйственная операция	Документ	Дебет	Кредит
Оплачены с валютного сче-та приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные рабо-ты, оказанные услуги.	Платежное поручение выписка банка	60	52
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции.	Акт о приемке материалов, претензия	60	76.06 «Расчеты по претензиям»
Получены материалы	Приходный ордер, накладная поставщика	10	60
Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобрете-нии материалов.	Счет-фактура	19	60
Стоимость работы сторо-нних организаций отнесена на себестоимость основного производства.	Акт о выполнен-ных работах	20	60
Отраженна сумма НДС на стоимость работ.	Счет-фактура	19	60
Получены товары	Приходный ордер, накладная поставщика	41	60
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара.	Приходный ордер, накладная поставщика	60	60, 60.02
Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобрете-нии товаров.		19	60

Пример.

20 февраля 2008г. на Владимирский Почтамт в сопровождении товарно-транспортной накладной №Рн-0220/1 от 20.02.08г. (см.Приложение 6) и счета №0220/1 от 20.02.08г. (см. Приложение 7), от поставщика ООО «Мир Копий» поступили расходные материалы, офисная бумага для принтера в количестве 55 пачек на сумму 7333 рубля 70 коп. НДС 18% в т.ч. на сумму 1118 рублей 70 коп. и оприходованы на склад (см. Приложение 8).

Далее, в бухгалтерском учете Владимирского Почтамта были отраженны хозяйственные операции по поступлению товара от поставщика:

-Получены материалы от поставщика по товарно-транспортной накладной №Рн-0220/1 от 20.02.08г. на сумму 7333 руб. 70 коп.

Д-т сч.10.01 - К-т сч.60.01

-Выделен НДС со стоимости материала в сумме 1118 руб. 70 коп.

Д-т сч.19.03 - К-т сч.60.01

-Оплачены с расчетного счета приобретенные материалы в сумме 7333 руб. 70 коп.

Д-т сч.60.01 - К-т сч.51.01

-Отпущены материалы на общехозяйственные расходы в сумме 6215 руб. 00 коп.

Д-т сч.26.04 - К-т сч.10.01

В данном примере рассмотрено получение товара от поставщика, так как в счете поставщика есть ссылка на время оплаты и получения продукции, то дебиторская задолженность образовавшаяся в ООО «Мир Копий» должна закрыться в течении 3-х дней после поступления денежных средств от Владимирского Почтамта.

Пример.

Владимирская офсетная типография выставила счет №ВОТ00102 от 02.02.09г.(см. Приложение 9), по договору аренды помещения Владимирского Почтамта на территории типографии. На сумму 22500 рублей 00 коп., НДС 18% в т.ч. на сумму 3432 рубля 20 коп.

В бухгалтерском учете Владимирского Почтамта были отраженны следующие хозяйственные операции:

-Выставлен счет (общепроизводственные расходы предприятия) в сумме 19.067 руб. 80 коп., по аренде помещения.

Д-т сч.25.04 - К-т сч.60.01

-Выделен НДС с суммы общепроизводственных расходов в сумме 3.432 руб. 20 коп.

Д-т сч.19.03 - К-т сч.60.01

-Оплачена аренда помещения по предъявленному счету, с расчетного счета в сумме 22.500 руб. 00 коп.

Д-т сч.60.01 - К-т сч.51.01

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе поставщиков:

-по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-неоплаченным в срок расчетным документам;

-неотфактурованным поставкам;

-выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

-просроченным оплатой векселям;

-полученному коммерческому кредиту.

При журнально-ордерной форме учета, учет расходов с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале-ордере №6 (см. Приложение 10). По кредиту счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. Приложение 11), отражаются расчеты с поставщиками (подрядчиками) в разрезе каждого договора.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги на Владимирском Почтамте отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателями отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности открыт субсчет 62.02 «Авансы полученные от покупателей и заказчиков».

На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученные от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателями (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списываются в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств - стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыль и убытки».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Порядок записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на Владимирском Почтамте рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2 Записи на счетах бухгалтерского учета Владимирского Почтамта при расчетах с покупателями и заказчиками.

Хозяйственная операция	Документ	Дебет	Кредит
Отражена продажная стои-мость отгруженных товаров, сданных работы, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности.	Накладная, акт об оказанных услу-гах или выполне-нных работах	62	90
Отражена продажная стои-мость отгруженных товаров, сданных работы, оказанных услуг, не относящихся к обычным видам деятельности.	Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах	62	91.12 «Прочие доходы»
Получена выручка за реали-зованную продукцию (работы, услуги) наличными.	Приходный кассовый ордер, кассовая книга	50	62
Зачислена выручка за реали-зованную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет.	Выписка банка, платежное поручение	51	62
Зачислена выручка за реали-зованную продукцию (работы, услуги) на валютный счет.	Выписка банка, платежное поручение	52	62
Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам.	Приказ (распоряжение) руководителя	63	62
Зачтен аванс при отгрузке продукции.	Накладная на отгрузку	62.02	62
Получен аванс на расчетный счет.	Выписка банка, платежное поручение	51	62.02 «Авансы полученные»

Одной из основной и объемной услугой на Владимирском Почтамте является подписка на периодические печатные издания. Владимирский Почтамт оказывает услуги по подписке юридическим лицам, которых насчитывается около 500 организаций (см.Приложение 12), а также осуществляет оформление подписке физическим лицам. Расчеты по подписке ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62.01.6 «Расчеты по подписке», где так же может возникнуть дебиторская и кредиторская задолженность.

Пример.

Отделение Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) по Владимирской области 20 декабря 2008г. оформил подписку на периодические печатные издания на 1 полугодие 2009года. Стоимость издания включает в себя каталожную цену (цена издательства) и услуги связи (доход Почтамта), был подписан договор и выписан счет - заказ на сумму 73325 рублей 85 коп., по которому подписчик был обязан в кратчайшие сроки оплатить оформленную подписку, и авансовый платеж должен был поступить на Владимирский Почтамт до начала периода оказания услуг.

В бухгалтерском учете Владимирского Почтамта были произведены следующие хозяйственные операции:

- Получены авансовые денежные средства за оформленные услуги от заказчика на сумму 73325 рублей 85 коп.

Д-т сч.51.04 - К-т сч.62.01.6

- Выписана счет-фактура №011002/01/11/0060 от 11.01.09г. (см. Приложение 13) на авансовый платеж от заказчика на сумму 73325 рублей 85 коп.

Д-т сч.62.01.6 - К-т сч.76.01.5

- Отраженны услуги связи по подписке на сумму 2540 рублей 85 коп.

Д-т сч.76.01.5 - К-т сч.98.01.6

- Отражен НДС 10% по авансовому платежу на сумму 6435 рублей 00 коп.

Д-т сч.76.07 - К-т сч.68.02

- Отражен НДС 18% по авансовому платежу на сумму 387 рублей 59 коп.

Д-т сч.76.07 - К-т сч.68.02

- Выписана счет-фактура и акт выполненных работ №011002/01/31/0412 от 31.01.09г. (см. Приложение 14), заказчику на ежемесячное списание 1/6 суммы 12198 рублей 48 коп. оказанных услуг по периодическим печатным изданиям

Д-т сч.00 - К-т сч.062.1.

Сумма остатка до начала предоставления услуг по журнал-ордеру счета 62.01.6 (см.Приложение 15), больше чем оформленная сумма по оказанию услуг подписке на 1 полугодие 2009г.. Так как сумма денежных средств перечисленная Отделением Пенсионного фонда по Владимирской области на оформление подписке 1 полугодия 2009г. больше, чем оформлен заказ, следовательно, эти денежные средства остались по кредиту счета 62.01.6 и числятся как кредиторская задолженность за Владимирским Почтамтом. Кредиторская задолженность может закрыться только в том случае, если заказчик официально, согласно предоставленным документам попросит вернуть излишне перечисленные денежные средства, либо на существующую задолженность оформит заказ на следующее полугодие текущего года.

Пример.

В январе 2009г. Владимирский Почтамт оказывал услуги по доставке квитанций в количестве 2653 шт. населению от ИП «Овчинников» на сумму 3036 руб. 62 коп. (см.Приложение 16). В бухгалтерском учете Владимирского Почтамта были произведены следующие хозяйственные операции:

- Выставлен счет №11002/01/30/0693 (см.Приложение 17) от 30 января 2009г. ИП «Овчинникову», на оплату по доставке квитанций на сумму 3036 руб. 62 коп.

Д-т сч.62.01.4 - К-т сч.90.10.18Ю.

- Произведена оплата Владимирскому Почтамту по счету №11002/01/30/0693 (см.Приложение 17) от ИП «Овчинников» на сумму 3036 руб. 62 коп.

Д-т сч.51.05 - К-т сч.62.01.4.

Конечный остаток по сч.62.01.4 «Расчеты по доставке квитанций, уведомлений» почти всегда отражает дебиторскую задолженность, так как оплата Владимирскому Почтамту от сторонних организаций производится по истечении периода предоставления услуг, по выставленному счету. Счет 62.01.4 «Расчеты по доставке квитанций, уведом-лений» должен находится под постоянным контролем, так как оплата для погашения дебиторской задолженности должна быть своевременна, иначе может возникнуть угроза неплатежеспособности предприятия из-за постоянных долговых обязательств сторонних организаций.

2.3 Учет внутрихозяйственных расчетов

Организация может иметь в своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и пр. В целях предоставления обособленным подразделениям большей самостоятельности или в случае нахождения их в других местностях организация может выделить свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им прав юридического лица.

В соответствии с Приказом (см.Приложение 19) и Уставом Федерального Государственного Унитарного Предприятия «Почта России» в целях обеспечения оказания услуг почтовой связи на всей территории Российской Федерации и для создания почтовой инфраструктуры в субъектах Российской Федерации создано Управление Федеральной Почтовой Связи Владимирской области - филиала ФГУП «Почта России».

В свою очередь согласно Приказа ФГУП «Почта России» (см.Приложение 20) был создан Владимирский Почтамт обособленное структурное подразделение УФПС Владимирской области - филиала Федерального Государственного Унитарного Предприятия «Почта России», и поставлен на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации (см.Приложение 21).

Филиал и выделенное на отдельный баланс структурное обособленное подразделение производят взаимные операции: выделение и принятие на баланс объектов имущества, взаимный отпуск материальных ценностей, реализация продукции и т.п.. Филиал может покрывать управленческие расходы обособленного подразделения, расходы по оплате труда работников подразделения, в том числе из средств специальных фондов, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе филиала.

Внутрихозяйственные расчеты между филиалом и выделенным на отдельный баланс подразделением учитываются с использованием активного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Расчеты ведутся на основании «Авизо» при передачи денежных средств филиала (см.Приложение 22), при передачи товаров подразделению (см.Приложение 23), предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с обособленным подразделением выделенным на отдельный баланс (внутрибалансовые расчеты). Аналитический учет по счету 79«Внутрихозяйственные расчеты» обязательно ведется по каждому обособленному подразделению организации. В отделениях связи бухгалтерский учет не ведется, а оформляются кассовые документы, на основании которых ежедневно составляется Форма 130 (см.Приложение 24), принимаемая к учету в Почтамтах.

На основании рабочего плана счетов Владимирского Почтамта к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», открываются следующие субсчета:

79.01 - «Расчеты по выделенному имуществу между аппаратом управления и филиалом»;

79.02 - «По прочим расчетам между аппаратом управления и филиалом»;

79.04 - «Расчеты по переводным средствам между аппаратом управления и филиалом»;

79.11 - «Расчеты по выделенному имуществу между филиалом и уполномоченным ОСП (УОСП)»;

79.12 - «По прочим расчетам между филиалом и УОСП»;

79.14 - «Расчеты по переводным средствам между филиалом и УОСП».

Аналитический учет сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» по субсчетам 79.01 «По выделенному имуществу между аппаратом управления и филиалом» и 79.11 «По выделенному имуществу между филиалом и уполномоченным ОСП (УОСП)» ведется по видам имущества:

- расчеты за основные средства, переданные в хозяйственное ведение;

- расчеты за материалы;

- расчеты за товар;

- расчеты за прочее имущество.

На данный момент учет и расчеты по субсчетам 79.01«По выделенному имуществу между аппаратом управления и филиалом» и 79.11 «По выделенному имуществу между филиалом и уполномоченным ОСП (УОСП)» не производится, так как все имущество находится в ведомстве филиала.

Аналитический учет сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» по субсчетам 79.02 «По прочим расчетам между аппаратом управления и филиалом» и 79.12

«По прочим расчетам между филиалом и УОСП» ведется по видам прочих расчетов, в частности:

- по перераспределению сетевых доходов;

- по перераспределению сетевых расходов;

...