Теория бухгалтерского учета
Статистический анализ обработанной информации. Бухгалтерская профессия и профессиональная этика. Независимость аудитора. Балансовый метод отражения информации. Хозяйственный учет, процессы и операции. Предмет бухгалтерского учета, задачи и метод.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | учебное пособие |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.08.2013 |
| Размер файла | 397,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Себестоимость
Прибыль
Рентабельность
С его помощью осуществляются кредитные и расчетные взаимоотношения между предприятиями.
Хозяйственные процессы и операции
Хозяйственная деятельность вызывает постоянное движение хозяйственных средств, которые обслуживают непрерывное расширение воспроизводства материальных благ. Экономическая теория учит, что общественное производство предполагает производство продукта, его распределение, обмен и потребление. Эти моменты, или фазы производства так или иначе проявляются в хозяйственной деятельности и являются объектами бухгалтерского учета в виде хозяйственных процессов.
Хозяйственные процессы и происходящие под их влиянием изменения хозяйственных средств и их источников нельзя наблюдать прямо и непосредственно. Информация о них в бухгалтерском учете создается на основании наблюдения и регистрации фактов хозяйственной деятельности, в качестве которых выступают действия и события, приводящие к изменениям в составе хозяйственных средств, характеризующие хозяйственные процессы, влекущие изменение хозяйственно-правовых отношений.
Хозяйственные процессы как форма движения хозяйственных средств в реальной действительности происходят в виде множества хозяйственных операций. В современном общественном производстве хозяйственную деятельность ведет коллектив людей. В них одновременно выполняются все хозяйственные процессы. Такие коллективы разделяются на структурные подразделения, в которых и совершаются хозяйственные операции как составные элементы хозяйственных процессов.
Таким образом, хозяйственная операция представляет собой элемент более общего хозяйственного процесса и сохраняет все основные особенности этого процесса. Она является целенаправленным действием, позволяющим получить определенный результат на данном участке хозяйственной деятельности. К хозяйственным операциям относятся: поступление сырья от поставщиков, начисление заработной платы рабочим и служащим, передача полуфабрикатов для дальнейшей обработки из цеха в цех, получение наличных денег в банке, оплата по счетам поставщиков за ранее полученные материалы, отгрузка готовой продукции покупателям и т.д. Объектом бухгалтерского учета бухгалтерские операции выступают только тогда, когда под его влиянием происходит изменение хозяйственных средств или их источников.
Таким образом, хозяйственная операция - это процесс, результатом которого является изменение в составе имущества и его источников.
Каждая хозяйственная операция - это микропроцесс, совершаемый во времени и в пространстве, который имеет четко определенные начало и конец, место выполнения. Для осуществления хозяйственной операции затрачивается труд и энергия, привлекаются материальные, денежные, трудовые ресурсы, технические средства. Объектом бухгалтерского учета выступает завершенная хозяйственная операция. В нем отражается сам факт совершения операции и ее результат.
Весь оборот хозяйственных средств, осуществляемый через хозяйственные процессы, отражается в бухгалтерском учете как множество хозяйственных операций и других хозяйственных фактов.
К общим свойствам хозяйственных операций относится их документирование в момент совершения или после завершения операции, а также денежная оценка.
Хозяйственные операции предприятия можно подразделить на три фазы:
Операции процесса снабжения
Операции процесса производства
Операции процесса реализации
В процессе снабжения происходит приобретение сырья, топлива, материалов, полуфабрикатов необходимых для изготовления продукции. Бухгалтерский учет определяет поступления материальных ценностей на склад, возникновения задолжности перед поставщиками и последующие расчеты с ними за поставку сырья и материалов.
Процесс производства имеет важное значение, т.к. именно здесь происходит создание материальных благ для личного и производственного потребления. Бухгалтерский учет, процессы производства, отражает с одной стороны затраты на изготовления продукции на выполнения каких-либо работ, с другой стороны осуществляет контроль за целенаправностью и целесообразности этих затрат по средствам счисления себестоимости отдельных изделий и сравнение с фактической себестоимостью с учетом себестоимости прошлых лет.
Процесс реализации завершает кругооборот и создает предпосылки для создания нового кругооборота.
В процессе снабжения за деньги (Д) приобретается необходимые производственные запасы (Пз), т.е. сырье, материалы, малоценные средства труда.
Затем, в процессе производства (П) приобретенное сырье подвергается обработке, в результате чего получается готовые изделия (Ги).
В фазе реализации происходит продажа изделий и полученная выручка (D) не только покрывает затраты производства, но и приносит прибыль.
Прибыль предприятия служит источником дохода государственного бюджета, используется для расширения производства, материальных поощрений работников предприятий.
Эти три фазы кругооборота средств непрерывно связаны друг с другом. Одна вытекает из другой вся последующая фаза не возможна без предыдущей.
Оценка хозяйственных средств
Оценка имеет важное значение для определения финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Оценка средств и их источников должна быть реальной и единой.
Оценка - это способ выражения хозяйственных явлений в денежных и других измерителях.
Реальность оценки заключается в объективном соотношении с оценкой отдельных объектов бухгалтерского учета, их фактической величины или стоимости. Она обеспечивается точными исчисленьями или калькулирование фактической себестоимости сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукцией. При помощи калькуляции определяются все затраты предприятия на преобразование или изготовления оцениваемого объекта. Единство оценки означает ее однообразие и постоянство. Единство оценки достигается путем установления обязательных правил оценки и калькуляции, и строгим контролем их соблюдения. Показываемые в бухгалтерском балансе хозяйственные средства и источники образования должны быть оценены по единым правилам с тем, что бы существовала их сопоставимость и однообразность. Сырье материалов в балансе определяются по их фактической стоимости, а в основных средствах - малооценка, МБП в балансе показываются в балансе по их остаточной стоимости. В текущем учете они могут быть показаны:
По фактической себестоимости
По плановой себестоимости с отдельными показателями, отклонение фактической себестоимости от плановой
По оптовым ценам с отдельным отражением транспортно-заготовочных расходов и наценок.
Незавершенное производство показывается в балансе по фактической себестоимости. Готовая продукция и товары отгруженные оцениваются по фактической себестоимости, но в текущем учете, готовая продукция может отражаться по оптовым ценам с выделением разницы между плановой себестоимости или по плановой себестоимости.
Калькуляция - это расчет себестоимости приобретенных или изготовленных из сырья, материалов, изделий, расчет всех затрат, связанных с изготовлением производства и реализацией.
Она может быть плановой (сметной), т.е. предварительно исчисленной и фактической, построенной на основе данных о фактически понесенных затрат.
В фазе снабжения - калькулируются себестоимость заготовленных материалов.
В фазе производства - производственная себестоимость выпущенной продукции и не завершенного производства.
В фазе реализации - полная себестоимость затрат на производство и реализацию.
Предмет бухгалтерского учета
В момент создания предприятия, предприятие проверяется хозяйственными средствами. Хозяйственные средства в процессе производства постоянно изменяются, совершая кругооборот. Кругооборот средств включает в себя четыре стадии:
Процессы закупки
Процессы производства
Процессы реализации готовой продукции
Процесс обращения, включая расчеты с бюджетом и разными организациями. Все четыре процесса совершаются на предприятии непрерывно. Кругооборот средств подлежит отражению в бухгалтерском учете. Хозяйственные средства в зависимости от их вида размещения и функциональной роли могут разделяться на три группы:
Основные средства
Оборотные средства
Прочие
Основные средства - средства труда, при помощи которых осуществляются процессы производства. К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, передаточная техника, вычислительная техника и.т.д.
Оборотные средства - находящиеся в материальных запасах незавершенного производства и сфере обращения. Все обращения включают в себя готовую продукцию, товары отгруженные, денежные средства и средства обращенными покупателями и заказчиками, подотчетными лицами в бюджетных и других организациях.
Прочие средства - нематериальные активы и досрочные финансовые вложения. К нематериальным активам относятся: право пользованием природными ресурсами, интеллектуальной собственностью и.т.д. К долгосрочным финансовым вложениям относятся затраты на приобретение ценных бумаг, облигаций, акций со сроком вложения средств свыше одного года.
Классификация хозяйственных средств по видам размещения и функциональной роли
Хозяйственные средства подразделяются на:
Основные средства (здания, сооружения, машины и.т.д.)
Оборотные средства (материалы, МБП, незавершенное производство, готовая продукция, денежные средства)
Прочие средства (нематериальные активы, долгосрочные финансовые активы)
Предприятие может приобретать, получать, формировать свои хозяйственные средства за счет собственных источников, за счет заемные источников и привлеченных потенциалов.
Собственные источники - уставной капитал находится в распоряжении предприятия и является его собственностью, созданный за счет вклада учредителей, проданных акций.
Заемные источники - кредиты, выданные банком на условии возврата и целевого использования.
Привлеченные источники:
Партнерские кредиты, выдаваемые сотрудниками предприятия и организаций на договорных условиях
Реализованные акции, облигации, ценные бумаги
Задолженности поставщикам на стоимость полученных от него материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ, но еще не оплаченных
Задолженности работникам
Задолженности по не отчетам в бюджет, органам социально страхования
Все виды временных привлеченных источников образуют кредитную Задолженность, т.е. задолженности данного предприятия другому предприятию, частным лицам. В свою очередь задолженности других предприятий данному предприятию определяет дебиторскую задолженности:
Кт - кредиторская задолженности
Дт - дебиторская задолженности
Классификация хозяйственных средств по источникам образования
|
Источники собственных средств |
Источники заемных средств |
|
|
Уставной (фонд) капитал |
Банковский кредит |
|
|
Резервный фонд |
Партнерский кредит |
|
|
Прибыль |
Пенсионный фонд |
|
|
Фонд социального назначения |
Фонд занятости |
|
|
Кт задолжности |
||
|
Расчет с работниками предприятия, поставщиками, бюджетом |
Функция бухгалтерского учета в управлении
Бухгалтерский учет призван способствовать лучшей ориентацией управления, планирования, анализа. Он тесно связан с финансовым учетом. Функции бухгалтерского учета:
Ш Контроль
Ш Информация
Ш Обеспечение сохранности собственности
Ш Обратные связи
Ш Аналитическая функция
Контрольная функция - в условиях формирования рыночных отношений происходит усиление контрольной функции бухгалтерского учета, благодаря совершенствованию ее форм и методов, широкому применению вычислительной техники, использование автоматизации рабочих мест. Существует три вида контроля:
Предварительный - до совершения хозяйственной операции
Текущий - во время осуществления хозяйственной операции
Последующий - после совершения операции
Первый контроль со стороны главного бухгалтера, работников учетного сектора осуществляется за кругооборотом средств предприятия, источников их образования и хозяйственными операциями. Работники контрольной деятельности, работники соответствующих служб бухгалтерии должны:
Соблюдать установленные правила оформления и приема товарно-материальных ценностей
Правильно и обоснованно принимать ценности
Правильно применять тарифные таблицы должностных окладов, строго соблюдать штатные, финансовые и кассовые дисциплины
Правильно начислять заработную плату, удержание изначальных сумм
Соблюдать установленные правила соблюдения всей инвентаризации
Взыскивать в установленные сроки дебиторскую и погашение кредиторской задолженности, соблюдать платежные дисциплины
Законно производить списание различных недостач, потерь
Правильно определять прибыли облагаемые налогами
Правильно и своевременно выплачивать дивиденды акционерам
Правильно определять прибыль остающейся в распоряжении предприятия и направлять ее использование
Информационная функция - учет является важнейшим источником, поставщиком фактической информации различных объектов управления службам предприятия, его подразделениям, которые эту информация обрабатывают и принимают соответствующее решение.
Бухгалтерская информация широко используется в оперативном и статическом учетах. На всех этапах развития, к бухгалтерской информации предъявляются требования:
Объективность
Достоверность
Своевременность
Оперативность
Бухгалтерская информация должна содержать минимум количества показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей. Необходимо, что бы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами, временем и труда.
Обеспечение сохранности собственности - в условиях совершенствования управления, значение этой функции возрастает. Организованная система учета позволяет не только раскрывать растраты и хищения, но и предупреждать их. Инструментом для этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения происходящие в составе собственности.
Обратные связи - системный бухгалтерский учет обеспечивает работникам управления статистические данные о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, об источниках его образования, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, налоговой службой. Исполняется обратная связь с помощью бухгалтерской информации, осуществляя контроль за выполнением стандартов, норм, устраняя недостатки, выявляя резервы производства.
Аналитическая функция - тесно связана с информационной функцией. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в т.ч. использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильность в применении цен.
Характеристика бухгалтерского учета, задачи бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную информационную систему, определяющую состояние и движения имущества, расчетов и обязательств, собственных результатов. Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в разрывной связи их качественной стороны путем сплошной, непрерывной документальной обоснованностью и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральных показателях, так и в денежном выражении. Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие на территории Российской Федерации. Объектами, выраженными обязательными в системе бухгалтерского учета, являются:
Движимое и недвижимое имущество
Право пользования собственными товарными знаками, природными ресурсами
Цена фирмы, возникающая при покупке предприятия
Денежные средства, ценные бумаги, инвестиции
Амортизационные отчисления
Доходы и расходы по видам и периодам, покрытие убытков, накоплении и использовании прибыли
Обязательства по кредитам и займам
Образование резервов и фондов предприятия
Задачами бухгалтерского учета являются:
Формирование полной и добросовестной информации о финансовой и хозяйственной деятельности, о результатах деятельности.
Контроль за наличием имущества, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов
Контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия
Предотвращение потерь и выявление ресурсов, повышение эффективности финансовой и хозяйственной деятельности
Подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности
Формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции
Определение финансовых результатов деятельности предприятия (форма 2 к балансу)
Данные бухгалтерского учета должны быть обоснованными, достоверными и своевременными.
Метод бухгалтерского учета
Совокупность различных методов и приемов для отражения хозяйственной деятельности предприятия составляет метод бухгалтерского учета. К элементам метода бухгалтерского учета относится:
Ш Документирование
Ш Инвентаризация
Ш Оценка
Ш Калькуляция
Ш Бухгалтерский баланс
Ш Счета бухгалтерского баланса
Ш Двойная запись
Ш Отчетность
Документирование - это способ первичного и непрерывного отражения в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности предприятия. Оно осуществляется на основании правильно оформленных документов.
Документ - это оформленное в уставном порядке свидетельство о совершении хозяйственной операции. Нет документов - нет записи. Порядок оформления определяется «Положением по документам и документальном обороте в бухгалтерском учете». В первичных документах могут содержаться как обязательные реквизиты, так и дополнительные, в зависимости от характера выполняемой операции.
Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции, денежных и других средств бухгалтерского учета. Она позволяет выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности, а так же допущенные ошибки в бухгалтерском учете. Она позволяет контролировать сохранность хозяйственных средств предприятия и проводится в установленные сроки.
Оценка - это способ денежного выражения средств и их источников. Порядок оценки отражен положением о бухгалтерском учете, в бухгалтерских отчетах и балансе.
Калькуляция - это способ определения себестоимости, единицы приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции (все затраты связанные с заготовкой, производством, реализацией). Она бывает плановой и фактической.
Бухгалтерский баланс - это способ группировки, обобщение и отражение в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату (месяц, квартал, полугодие, год).
Счета бухгалтерского баланса - это способ текущего учета и контроля за движение хозяйственных средств и их источников.
Двойная запись - это способ регистрации хозяйственной операции на счетах бухгалтерского баланса по дебету и кредиту другого счета.
Отчетность - это способ обобщения данных учета отраженных в виде таблиц. В формах отчетности представляются сведения о составе основных средств, движении фондов, о структуре прибыли и убытках предприятия, рентабельности, о состоянии расчетов с бюджетом и органами социального страхования. Сведения, полученные в формате отчетности необходимо использовать для анализа финансовой деятельности предприятия. В отчетности отражается итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности.
Дебиторская и кредиторская задолженности
Среди хозяйственных средств существуют, так называемые, средства расчета, к которым относятся все виды дебетовой задолженности.
Дебитором - называется должник предприятия в связи с получением аванса на какие-либо цели или не оплата какого-либо счета за поставленные товары или оказанные услуги (должны нам). Сумма дебетовой задолженности - это средство предприятия временно находящиеся в распоряжении других организаций или отдельных лиц, но, тем не менее, предприятие остается собственником этих средств и показывает это в своем учете.
Кредитовая задолженность - это долги предприятия другим организациям или отдельным лицам (поставщикам) за полученные, но не отплаченное сырье и материалы.
Обязательства по распределению общественного продукта представляет собой сумму задолженности по начисленной, но еще не выплаченной з/п работникам предприятия. Задолженность предприятия по з/п имеет хронический характер. В среднем, з/п всегда находится в обороте предприятия и используется как источник заемных средств. Некоторое время в обороте предприятия находятся суммы отчислений на социальное страхование в бюджет, которые начислено, но еще не перечислены соответствующим органам и фондам.
К обязательству по распределение общественного продукта относятся и налоги, которые удерживаются с работников (подоходный налог), НДС по приобретенным ценностям. Между удержанием налогов и их перечислением в доход бюджета всегда имеется разрыв во времени, и в этот промежуток - деньги находятся в обороте предприятия и используются им. Поэтому, задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам, рассматривается, как один из источников заемных средств.
Бухгалтерский баланс и его строение
Для управления предприятием необходимо располагать информацией о имеющихся в его распоряжении хозяйственных средств, их составе и целевом назначении.
Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения хозяйственных средств предприятия по составу и источникам образования этих средств на определенную дату в денежном выражении. Бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Его данные используются для проведения экономического анализа финансового положения предприятия. Баланс составляется на первое число следующего месяца на основе конечных остатков по ДТ и КТ синтетических счетов взятых из главной книги и подтвержденных оправдательными документами, что гарантирует достоверность, точность и обоснованность каждой суммы.
Баланс имеет форму таблицы, состоящей из двух частей: левая часть - актив баланса, в которой группируются хозяйственные средства по их составу и размещению, правая - пассив балан-са, в которой группируются хозяйственные средства по источникам образования и целевому назначению. Поскольку актив и пассив баланса отражают одни и те же хозяйственные средства, только сгруппированы по разным признакам, то итоговые суммы и актива, и пассива баланса должны быть равны между собой и называются валютой баланса.
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья - однородная группа состава хозяйственных средств и их источников, которые показываются в балансе отдельной строкой. Отдельные статьи баланса объединяются в статьи баланса. Баланс состоит из пяти разделов: два в активе баланса и три в пассиве баланса.
|
Актив |
Пассив |
|||||
|
Статьи |
На начало |
На конец |
Статьи |
На начало |
На конец |
|
|
Внеоборотные средства Оборотные средства |
Капиталы и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства |
|||||
|
Баланс |
Баланс |
Классификация бухгалтерского баланса
Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели их составления.
По видам и времени составления, балансы подразделяются:
Вступительные
Текущие
Объединительные
Ликвидационные
Разделительные
Вступительный баланс - составляется на момент возникновения предприятия. Он определяет сумму ценностей, с которой предприятие начинает свою деятельность.
Текущий баланс - составляется периодически в течение всего времени существования предприятия. Текущий баланс подразделяется:
Начальный
Промежуточный
Заключительный
Начальный баланс - составляется на начало года.
Заключительный баланс - составляется на конец года.
Промежуточный баланс - на период начала и конка (квартальный).
Промежуточный баланс отличается от заключительного баланса тем, что:
К заключительному прилагается большое количество отчетных форм, раскрывающие те или иные стороны баланса
Промежуточные балансы составляются только на обоснованных данных текущего баланса, поэтому заключительный баланс является более реальным, чем промежуточный баланс.
Объединительный баланс - составляется при слиянии нескольких предприятий в одно предприятие или присоединение одной, или нескольких структурных единиц к данному предприятию.
Ликвидационный баланс - составляется при ликвидации предприятия.
Разделительный баланс - составляется в момент разделения крупного предприятия на более мелкие предприятия (передаточный баланс).
По объему информации балансы подразделяются:
Единичные
Сводные
Единичный баланс - отражает деятельность только одного предприятия. Его отличительная особенность - он составляется на основе данных текущего баланса.
Сводный баланс - образуется путем сложения сумм числящихся на статьях единичных балансов и подсчетов общих итогов актива и пассива.
По характеру деятельности, балансы могут быть:
Основной
Не основной
Основной - называется деятельность соответствующая профилю предприятия, его уставу. Все прочие виды деятельности являются не основные.
Подразделения предприятий занимающихся не основной деятельностью могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности.
По объекту отражения, балансы делятся:
Самостоятельные
Отдельные
Самостоятельный баланс - имеют только те предприятия, у которых:
Свой устав
Расчетный счет
Печать
Они являются юридическими лицами
Отдельный баланс - составляют структурные подразделения предприятия (автотранспортное хозяйство, средние школы…)
Требования, предъявляемые к балансу
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
Ш Правдивость
Ш Реальность
Ш Единство
Ш Ясность
Ш Обоснованность
Правдивый - считается баланс, составленный на основании записей сделанных по всем документам отразивших факты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Все факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются на счетах бухгалтерского баланса, по которым подсчитывается ДТ и КТ обороты за данный период и определяется сальдо по отчетным периодам.
Реальным - является баланс, когда сделаны точные расчеты, которые показывают реальные остатки товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и.т.д.
Единство - баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки.
Ясность - баланса, это доступность пониманий лицами его составившими.
Обоснованность - заключается в том, что он составляется на основании проверенных документов.
Типы изменения баланса (вверх)
Ежедневно на предприятиях происходят изменения в составе хозяйственных средств и источников их образования. Все изменения, происходящие в балансе под влиянием хозопераций, сходятся к 4 основным типам, которые, по-разному влияют на валюту баланса.
Получены деньги с р/р в кассу Д50К51. В результате этой хоз. операции, средства переместились из одной статьи актива баланса в другую статью актива баланса. Изменения произошли только в активе баланса. При этом валюта баланса не изменилась.
Часть прибыли зачислено в уставный фонд Д99К80. В результате этой хоз. операции, средства переместились из одной статьи пассива баланса в другую статью пассива баланса. Изменения произошли только в пассиве баланса. При этом валюта баланса не изменилась.
Принят к оплате счет поставщика за материалы Д10К60. В результате этой хоз. операции, произошло увеличение одной статьи актива баланса и одной статьи пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса увеличилась на одну и ту же сумму, но равенство сохранилось.
Погашена задолженность поставщику Д60К51. В результате этой хоз. операции, произошло уменьшение одной статьи актива баланса и одной статьи пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшилась на одну и ту же сумму, но равенство сохранилось.
Любая хоз. операция не нарушает итогов равенства актива и пассива баланса.
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
Бухгалтерский учет должен соответствовать определенным требованиям. К их числу относятся: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность, экономичность.
Достоверность означает, что учет должен давать правдивую и объективную информацию о состоянии дел на предприятии, не допуская искаженных учетных данных, так как в этом случае виновные должностные лица несут ответственность по закону.
Своевременность состоит в том, что учет должен предоставить информацию пользователям в нужный момент, а не спустя какое-то время, когда она уже не нужна, так как по истечении времени учетная информация теряет свое практическое значение. Своевременная учетная информация помогает принимать правильные управленческие решения, быстро реагировать на различные упущения в деятельности предприятия и вовремя их устранять.
Сопоставимость учетных данных означает, что учетная информация может быть сравнима по временным периодам (месяц, квартал, год) с плановыми данными, а также с аналогичной информацией других предприятий. Сопоставимость учетной информации повышается в результате относительной стабильности политики в области учета, которая определяет методы оценки, сбора и систематизации экономических событий (операций) в бухгалтерских книгах предприятия.
Доступность означает, что учетная информация должна быть четкой, недвусмысленной, без лишних деталей, то есть обладать такими качествами, которые позволяют пользователям постигать ее характер и смысл, быть доступной для понимания не только специалистов, но и широких масс.
Экономичность учета состоит в том, что затраты на получение, обработку и предоставление учетной информации должны соизмеряться с выгодами, которые могут получить при ее использовании составители и пользователи.
Счета и двойная запись
Под действием хозяйственной операции ежедневно на предприятиях происходят изменения в составе хозяйственных средств и источников их образования в течение месяца применяются бухгалтерские счета. Счета открываются для каждой статьи бухгалтерского баланса и служат для группировок текущего учета и контроля однородных хозяйственных операций.
Целью раздельного отражения изменений в составе хозяйственных средств и источников их образований - счета схематически изображаются, как и баланс, виде таблицы имеющий две стороны: левая - дебет, правая - кредит. Счета предназначенные для учета изменений в составе хозяйственных средств называются активными счетами и располагаются в активе баланса, а счета предназначенные для учета изменений в источниках образования этих средств, называются пассивными счетами и располагаются в пассиве баланса.
Отдельные счета (активные) могут быть и пассивными, и наоборот. Такие счета называют активно-пассивными счетами.
Итоговая сумма нескольких однородных хозяйственных операций, отраженная на одном счете в течении отчетного периода называется оборотом. В зависимости от того, в какой стороне счета происходит изменение, обороты называются дебетовыми и кредитовыми.
Учет при помощи счетов дает возможность не только видеть изменения в составе хозяйственных средств и их источников образования, но и выводить на любое число месяца их остатки, т.е. сальдо, по которым и составляется баланс.
Способ открытия счетов (активных и пассивных)
Способ открытия активно счета:
При открытии активного счета на текущий месяц, из баланса предыдущего месяца в дебет счета переносится сальдо (итоговая сумма счета прошлого месяца). Затем, в течение месяца на этом счете отражают хозяйственные операции:
По дебету - приход
По кредиту - расход
По истечению месяца подсчитываются обороты по ДТ и КТ. В активных счетах ДТ оборот всегда показывает увеличение счета, а КТ оборот - уменьшение. Затем высчитывается и записывается конечное сальдо, которое в активных счетах определяется следующим способом:
СКдт = СН + ОБдт - ОБкт
В активных счетах сальдо всегда дебетовое.
|
дт Активный счет кт |
||
|
СН |
||
|
ОБ+ |
ОБ- |
|
|
СК |
Открытие пассивного счета:
При открытии пассивного счета на текущий месяц, из баланса предыдущего месяца в КТ счета переносят сальдо, затем в течение месяца, на этом счете отражают хозяйственные операции:
По кредиту - приход
По дебиту - расход
По истечению месяца подсчитывают обороты по ДТ и КТ. В пассивных счетах КТ оборот всегда показывает увеличение счета, а ДТ - уменьшение. Затем выводят конечное сальдо, которое в пассивных счетах определяется:
СКкт = СН + ОБкт - ОБдт
В пассивных счетах сальдо всегда кредитовое.
|
дт Активный счет кт |
||
|
СН |
||
|
ОБ- |
ОБ+ |
|
|
СК |
ВЫВОД
У активных счетов сальдо дебетовое
У пассивных счетов сальдо кредитовое
Если сальдо начальное (СН) по счетам отсутствует, то сальдо конечное (СК) определяется, как разность между суммами по ДТ и КТ счетов и записывается на той стороне счета, где сумма оборотов больше. Такое положение может быть только в активно-пассивных счетах.
Взаимосвязь между счетами и балансом
Счета бухгалтерского баланса имеют прямую связь с балансом:
На активных счетах в активе баланса отражают состав хозяйственных средств, а на пассивных счетах в пассиве баланса отражают источники этих средств.
Наименование многих счетов совпадают с названием соответствующих статей баланса.
При открытии счетов, из баланса переносят сальдо начальное на ту сторону счета, на которой они показаны в балансе:
Из актива баланса в дебет счета
Из пассива баланса в кредит счета
В конце месяца, после отражения все хозяйственных операций, подсчитывают все Кт и ДТ обороты, исчисляют сальдо конечное все активных счетов и переносят в актив баланса, а сальдо конечное все пассивных счетов переносят в пассив баланса.
Способ двойной записи (вверх)
Каждая хоз. операция приводит к двум экономическим явлениям и затрагивает обязательно два счета баланса, поэтому каждая операция записывается дважды: дебет одного счета и кредит другого счета при помощи двойной записи. Прием двойной записи дает возможность вести контроль за ходом отражения хоз. операции. Поскольку сумма каждой операции записывается дважды: в дебет и кредит счетов, то и итог оборотов всех счетов по дебету должен равняться итогу обороту всех счетов по кредиту. Если этого равенства нет, то допущена ошибка.
При отражении хоз. операции способом двойной записи, между счетами устанавливается определенная зависимость, т.е. дебет одного счета связан с кредитом другого счета. Такая взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а сами счета называются корреспондирующими.
Предварительное определение корреспонденции счетов способствует правильному отражению хоз. операций. Поэтому, по каждой хоз. операции необходимо определять корреспондирующие счета и суммы, которые должны быть в них отражены. Запись, указывающую дебет и кредит счетов, называется проводкой. Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется, называются простыми проводками. Проводки, в которых несколько счетов дебетуются, а один кредитуется или наоборот, называются сложными проводками. Если хоз. операция отражена сложной проводкой, то итоговая сумма нескольких счетов должна быть равна сумме того счета, с которым она корреспондируется.
Исправление ошибок
Дополнение оборотов текущего месяца по операциям относится к промышленным периодам и отражаются в ведомостях, журналах дополнительной записью. Уменьшение оборотов - красной полосой подчеркивается или пишется красным чернилами. Ошибочно внесенная информация в ведомости исправляется путем зачеркивания неправильного текста или сумму таким образом, что бы можно было прочесть зачеркнутое. Над исправленными данными записывается правильный текст или сумма. Исправление ошибок обязательно оговаривают надписью «Исправлено» с указанием даты и заверяется подписью бухгалтера.
Если допущена ошибка при составлении кассовых или банковских документах, то эти документы подлежат переписыванию. Для исправления ошибок также применяется метод «СПОРНО», что представляет собой составление дополнительной бухгалтерской проводки с отрицательным числом. Такие числа записываются красными чернилами или обводятся в рамку.
При подсчете итогов сторнированная запись вычисляется.
Оборотная ведомость
В целях контроля за полноту и правильности записей на счетах, составляется оборотная ведомость. Она используется для обобщения данных текущего учета. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой определяется сальдо начальное предыдущего месяца. Ведомость содержит остатку по активным и пассивным счетам. Оборотная ведомость состоит из трех пар колонок:
Сальдо на начало месяца по ДТ и КТ
Обороты за текущий месяц по ДТ и КТ
Сальдо на конец месяца
|
Наименование статей |
Сальдо на начало |
Обороты |
Сальдо на конец |
||||
|
ДТ |
КТ |
ДТ |
КТ |
ДТ |
КТ |
||
При заполнении оборотной ведомости из баланса за прошлый месяц выписываются остатки на начало месяца, затем, со счетов переносят обороты по ДТ и КТ, и рассчитывается сальдо конечное. Итоговые суммы каждой из трех пар должны равны по ДТ и КТ. Первое равенство вытекает из равенства итогов актива и пассива начального баланса, на основании которого произведено сальдо начальное по ДТ и КТ.
Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи, при котором в каждую хозяйственную операцию записывается одинаковая сумма как по ДТ, так и по КТ.
Третье равенство объясняется тем, что исконно формулой подсчета конечного сальдо получение данных для актива и пассива конечного баланса.
Значение оборотной ведомости
Служит для проверки правильности отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записи
Дает сводные данные о движении, составе хозяйственных средств и их источников за месяц
Шахматная ведомость
Итоги оборотов из ведомостей переносятся в шахматную ведомость, в которой обобщаются данные текущего учета отраженные в ведомостях, а так же проводится взаимная проверка выполненных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на период, за которой отражены хозяйственные операции текущего учета. Ведомость получила название шахматной за то, что один оборот одновременно отражает корреспонденцию двух счетов по дебету одного счета и по кредиту другого. Обороты по дебету располагаются в левом вертикальном столбце, а обороты по кредиту в верхнем горизонтальном ряду. С начало, в шахматную ведомость переносятся из ведомости текущего учета обороты по кредиту одного счета в дебет корреспондирующего счета, в левом горизонтальном ряду кредита находят нужный счет и с верху в низ в порядке возрастания разносят обороты. Подсчитывают разнесенные обороты. Если сумма равна обороту по кредиту счета в ведомости текущего учета, значит обороты разнесены правильно, если нет, то надо искать ошибку.
После разноски всех оборотов по кредиту и сверки их с ведомостью первичного учета, подсчитывают обороты по дебету счетов, затем обороты суммируются. Сумма оборотов по дебету счетов равна сумме оборотов по кредиту счетов
|
ДТ/КТ |
01 |
02 |
47 |
80 |
Итого по КТ |
|
|
01 |
7000 |
7000 |
||||
|
02 |
6000 |
6000 |
||||
|
47 |
14000 |
14000 |
||||
|
80 |
2000 |
2000 |
||||
|
Итого по ДТ |
14000 |
2000 |
6000 |
7000 |
29000 |
Синтетический и аналитический учет
Счета предназначенные для обобщения учета хозяйственных средств и источников их образования называются синтетическими счетами. А учет, который ведется на этих счетах называется синтетический учет и выражается в оценке.
Для повседневного и оперативного руководства за финансовой хозяйственной деятельностью, а так же за сохранностью материальных ценностей, обобщенного отражения хозяйственных средств в системе синтетических счетов не достаточно, поэтому для разложения обобщенных данных счетов синтетического учета применяется аналитический учет. Он дает возможность иметь сведения о конкретных наименованиях основных средств и материалов в количественном выражении и иметь сведения о поставщиках, подотчетных лицах и прочих дебетов и кредитов.
Аналитический учет - это отражение составных частей, отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования. Аналитические счета открываются с целью детализации синтетического счета, для расшифровки синтетического счета, открывается группа аналитических счетов с соблюдением требований:
Сумма всех начальных сальдо аналитических счетов должна равняться сальдо начальному синтетического счета
Сумма все дебетовых оборотов аналитических счетов должна быть равна дебетовому обороту синтетических счетов
Сумма все кредитовых оборотов аналитических счетов должна быть равна кредитовому обороту синтетического счета
Сумма всех сальдо конечных должна быть равна сумме сальдо конечных синтетического счета
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается следующим образом:
В активных счетах: ДТ - приход, КТ - расход
В пассивных счетах: ДТ - расход, КТ - приход
План счетов бухгалтерского учета. Его строение и значение
Для правильного отображения хода выполнения всех плановых показателей работы предприятия. Необходим единый методический подход к учету этих показателей. Это требование отражается в плане счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов и субсчетов для отражения хозяйственной деятельности. Счета в плане счетов располагаются в определенной последовательности, позволяющей взаимосвязано отображать в учете состав хозяйственных средств и источников их образования.
В основе построения плана счетов лежит классификация счетов по их экономическому содержанию, что позволило объединить их и образовать восемь разделов. Каждому счету присваивается условное цифровое обозначение называемое шифром, что дает возможность применять механизацию учета или учитывать счета в компьютере.
Для достижения единообразия в учете и правильного применение счетов, к плану прилагается инструкция, в которой приводится характеристика каждого счета и корреспондеровка по счетам.
Кроме синтетических счетов, в плане указаны субсчета, которые являются аналитическими счетами и служат для группировки однородных счетов. Взаимосвязь между счетами и субсчетами - это связь между синтетическими и аналитическими счетами. В плане счетов, счета являются счетами первого порядка, а субсчета в плане счетов - счета второго порядка. Аналитические счета в плане счетов не показываются. Кроме синтетических счетов, которые заносятся в баланс, существуют еще и забалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии движения ценностей не принадлежащих предприятию, но временно находящиеся в его пользовании или распоряжении.
Единый план счетов обязателен для всех предприятий. Имеет большое значение для правильной организации и постановления бухгалтерского учета.
На отдельных предприятиях составляются, так называемые рабочие планы счетов, которые являются сокращенными и вносятся только те счета, которые используется на данном предприятии, но обеспечивают единообразие отчетных данных.
Оценка имущества представляет собой способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе. При оценке имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и отчетности "Учетная политика предприятия”, ФЗ “О бухгалтерском учете” и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. От правильности оценки объектов бухгалтерского учета зависит реальность данных, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность и определяется финансовый результат деятельности предприятия.
Оценка имущества предприятия, обязательств, хозяйственного процесса ведется в валюте действующей на территории страны, то есть в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в рубли (по курсу ЦБ на дату совершения операции).
Способы оценки:
1) Первоначальная стоимость - это затраты на сооружение, приобретение, установление основных средств.
2) Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда.
3) Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной или восстановительной стоимости суммы износа (амортизации).
4) Твердая учетная цена - цена приобретения (договорная цена поставщика) или плановая себестоимость приобретения.
Объектами учета, подлежащими оценке, являются:
1. Нематериальные активы. В текущем учете отражаются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. В балансе отражаются по остаточной стоимости (04 - 05).
2. Основные средства наряду с первоначальной стоимостью учитываются по остаточной и восстановительной стоимости. Перевод первоначальной в восстановительную происходит в результате переоценки. Переоценка основных средств связана с инфляционными процессами и направлена на приближение первоначальной оценки к реальной. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или по восстановительной (если была переоценка). В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (02 - 01).
3. Материалы. В синтетическом учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Однако в текущем учете оценка материальных ценностей по фактической себестоимости затруднена, т.к. полную информацию для ее исчисления можно получить только после отражения на счетах бухгалтерского учета большинства хозяйственных операций. Фактическую себестоимость материальных ценностей можно определить только по окончании месяца, а текущий учет нужно вести ежедневно. Поэтому в текущем учете материальные ценности отражаются по твердым учетным ценам: по плановой себестоимости приобретения, договорным ценам поставщика и т.п. В конце месяца учетные цены доводят до фактической себестоимости:
1) если текущий учет ведется по ценам приобретения (договорные, оптовые, розничные), то фактическая себестоимость равна сумме цен приобретения и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
2) если текущий учет ведется по плановой себестоимости, то фактическая себестоимость определяется как сумма плановой себестоимости и отклонения фактической себестоимости от плановой.
4. Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, энергии, трудовых ресурсов и т.д.
5. Товары в балансе отражаются по розничным или продажным ценам.
6. Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения отражаются в суммах, вытекающих из содержания хозяйственных операций и подтвержденных первичными документами.
В РФ существуют три метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство:
1. Метод ФИФО (first-in-first-out) - это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило: "первая партия на приход - первая в расход", то есть сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.
2. Метод ЛИФО (last-in-fist-out) - это оценка материальных ресурсов по восстановительной стоимости. Применяется такое правило: "последняя партия на приход - первая в расход". Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д. в порядке очередности.
3. Метод средней себестоимости.
Таким образом, в самом общем виде оценка есть способ выражения экономических событий в денежном измерителе.
...Подобные документы
Виды хозяйственного учета. Сфера применения статистического учета. Предмет и объекты бухгалтерского учета. Хозяйственные средства предприятия, источники их образования, хозяйственные процессы. Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов.
контрольная работа [116,1 K], добавлен 26.10.2013Имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции как объект бухгалтерского учета. Классификация активов и пассивов организации. Совокупность элементов метода бухгалтерского учета. Сущность балансового метода обобщения информации.
реферат [33,2 K], добавлен 12.02.2010Предмет, метод, задачи и принципы бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их строение и классификация. Сущность двойной записи. Порядок отражения основных хозяйственных операций, проведения инвентаризации и составление калькуляции.
шпаргалка [177,9 K], добавлен 12.11.2010Общая характеристика бухгалтерского учета. Понятие хозяйственного учета и его виды. Характеристика бухгалтерского учета. Задачи, функции, принципы и перспективы бухгалтерского учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы.
курс лекций [146,8 K], добавлен 08.06.2008История развития бухгалтерского учета. Виды хозяйственного учета и их основные особенности. Требования к оформлению журнала хозяйственных операций. Предмет, объекты и принципы бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета, его цель и основные задачи.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 15.11.2010Понятие хозяйственного учета, его разновидности, особенности. Функции бухгалтерского учета. Основные его правила (принципы) и задачи, их сущность и значение. Предмет и метод бухгалтерского учета. Методические приемы и правила ведения бухгалтерского учета.
курс лекций [109,5 K], добавлен 23.12.2009Содержание бухгалтерского учета и его нормативная база. Предмет и объекты бухгалтерского учета, основные составляющие кругооборота капитала. Технология формирования и обобщения учетной информации, понятие калькуляции и основные способы ее составления.
реферат [28,5 K], добавлен 24.06.2010Развитие бухгалтерского учета. Имущество по составу и размещению, имущество по источникам образования. Характеристика хозяйственных операций и их результатов. Метод бухгалтерского учета.
курсовая работа [24,2 K], добавлен 18.06.2002Натуральные, трудовые и денежные учетные измерители. Виды хозяйственного учета: статистический, оперативный и бухгалтерский. Основные пользователи бухгалтерской информации и задачи бухгалтерского учета. Допущения, применяемые в бухгалтерском учете.
реферат [26,6 K], добавлен 12.02.2010История развития бухгалтерского учета. Задачи и пользователи бухгалтерской информации. Понятие о бухгалтерском балансе. Содержание и структура и особенности бухгалтерского баланса. Счета бухгалтерского учета, их строение. Сущность и значение документов.
курс лекций [442,8 K], добавлен 11.12.2008Понятие учета. Виды, роль и задачи бухгалтерского учета. Законодательные основы бухгалтерского учета. Предмет и объект бухгалтерского учета. Определение сущности и методов управленческого учета. Принципы и функции управленческого учета.
курсовая работа [346,0 K], добавлен 21.09.2007Основные задачи, предмет и объект бухгалтерского учета; его составные элементы: инвентаризация, калькуляция, двойная запись, балансовое обобщение. Классификация имущества по составу и функциональной роли, по источникам образования и целевому назначению.
курсовая работа [38,8 K], добавлен 14.02.2011История развития и характеристика бухгалтерского учета, его предмет, метод, регистры. Содержание и структура баланса. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись. Документация и ее значение на предприятии. Основы бухгалтерской отчетности.
учебное пособие [97,8 K], добавлен 03.05.2010Основные требования к ведению бухгалтерского учета, его задачи и принципы. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Направления его совершенствования в соответствии с требованиями экономики предприятия.
курсовая работа [36,3 K], добавлен 28.05.2014Сущность предмета бухгалтерского учета. Его принципы, задачи и функции. Пользователи учетной информации. Классификация объектов бухгалтерского учета. Обзор процедуры учетного процесса. Классификация имущества организации. Применение бухгалтерского учета.
курсовая работа [384,4 K], добавлен 13.02.2015Характеристика метода и предмета бухгалтерского учета - хозяйственной деятельности предприятия, объектами которой выступают хозяйственные средства (активы), их источники и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности.
контрольная работа [27,2 K], добавлен 23.07.2010Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета. План счетов и его структура. Документация по операциям в банках. Регистры синтетического учета. Годовая финансовая отчетность. Реформирование системы бухгалтерского учета в банках в Республике Беларусь.
курсовая работа [64,5 K], добавлен 28.07.2013Роль и значение бухгалтерского учета на предприятии. Общая характеристика бухгалтерского учета, его законодательные основы. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета. Показатели отчетности для анализа финансового состояния предприятия.
реферат [28,1 K], добавлен 07.04.2009Сущность финансовой отчетности предприятия. Бухгалтерский баланс как источник ее информации. Правила составления баланса. Изменения в разделах "Оборотные активы", "Капитал и резервы". Задачи и функции, предмет, объекты и метод бухгалтерского учета.
курсовая работа [223,7 K], добавлен 15.12.2015Предмет и метод бухгалтерского учета, его регистры и формы. Бухгалтерский баланс. Классификация и план счетов, метод двойной записи. Документация хозяйственных операций. Учет основных фондов, запасов, денежных средств, труда, себестоимости продукции.
курс лекций [32,7 K], добавлен 23.01.2009
