Теория бухгалтерского учета
Статистический анализ обработанной информации. Бухгалтерская профессия и профессиональная этика. Независимость аудитора. Балансовый метод отражения информации. Хозяйственный учет, процессы и операции. Предмет бухгалтерского учета, задачи и метод.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | учебное пособие |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.08.2013 |
| Размер файла | 397,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости продукции путем суммирования издержек (затрат) производства или обращения, относящихся к единице продукции. Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.
В процессе исчисления себестоимости продукции необходимо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.
Объект калькулирования - это продукт производства (деталь, изделие, группы однородных изделий), то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования, обычно она совпадает с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.).
Группировка текущих затрат осуществляется по элементам и статьям калькуляции. Состав затрат, включаемый в издержки производства или обращения, регламентирован положением о составе затрат. Данное положение имеет своей целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость на предприятиях всех форм собственности и видов деятельности. Необходимость группировки затрат по элементам обусловлена потребностью получить информацию, позволяющую ответить на вопрос, что и сколько затрачено в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта.
Затраты, формирующие себестоимость, группируются по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
1) отчисления на социальные нужды;
2) амортизация основных средств и нематериальных активов;
3) прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.)
Для контроля за работой предприятия и его подразделений необходима другая группировка - по статьям затрат. Она отвечает на вопрос, на что произведены затраты, и дает таким образом возможность подсчитать расходы по местам их возникновения.
Типовая номенклатура статей затрат включает следующие статьи:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на соцстрах;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
Итого: производственная себестоимость продукции;
расходы на продажу готовой продукции
Всего: полная себестоимость продукции = производственная себестоимость + расходы на продажу.
Затраты на производство продукции подразделяются по следующим признакам.
По составу и назначению затраты делятся на:
основные - непосредственно связанные с технологическим процессом (материалы, оплата труда, амортизация);
накладные - расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства, а также управленческие и хозяйственные расходы предприятия (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на:
прямые - связанные непосредственно с производством продукции, они включаются в себестоимость непосредственно в момент их возникновения (сырье, материалы, заработная плата и т. д.);
косвенные - относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции, так как являются общими для нескольких видов продукции или изделий. Поэтому их в течение месяца учитывают на отдельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельными видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).
По степени зависимости от объема производства затраты подразделяются на:
условно-переменные - это затраты, которые в результате роста объема производства увеличиваются в своем объеме;
условно-постоянные - затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства (расходы, учитываемые на счетах 25 и 26).
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) себестоимость.
Нормативная исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, расходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов.
Плановая - себестоимость каждого изделия, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям, размера которых предприятие намерено достичь к концу отчетного периода, предварительно реализовав в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические мероприятия, направленные на достижение плановой себестоимости ниже нормативной.
Фактическая - результат фактической величины затрат на конкретный вид продукции в отчетном периоде.
В течение месяца затраты учитываются по нормативной себестоимости. В конце месяца с учетом отклонений от норм и их изменения рассчитывается фактическая себестоимость всей продукции по следующей формуле:
Фс = Нс Он Ин,
где Фс - фактическая себестоимость;
Нс - нормативная себестоимость;
Он - отклонения фактических затрат от норм (“+” перерасход, “-” экономия)
Ин - изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).
Все затраты, относящиеся к выпущенной из производства продукции, подсчитываются и делятся на ее количество. Таким путем определяется себестоимость единицы конкретной продукции.
Роль документов в бухгалтерском учете
На любом предприятии ежедневно совершаются множество различных хозяйственных операций, которые вызывают изменения в хозяйственных средств и их источников. Свое отражения эти изменения находят в учетной документации, представляющая собой совокупность различных форм отчетности, в которых фиксируется выполнение тех или иных операций.
Документация в бухгалтерском учете является важным средством наблюдения и контроля за хозяйственными операциями, каждая из которых сопровождается документальным оформлением. Документ является либо письменным распоряжением на выполнения каких-либо хозяйственных операций, либо письменным подтверждением выполнения этой операции. Систематическое и сплошное отражение хозяйственных операций в документах называется документированием. Документы должны быть правильно оформлены и иметь следующие реквизиты:
Название документа
Название и адрес предприятия составившее документ
Дата выдача документа
Название сторон принявших участие в данной хозяйственной операции
Содержание хозяйственной операции
Измерители
Подписи ответственных сторон
В зависимости от характера производства, документация может содержать те или иные дополнительные реквизиты. Все реквизиты должны быть заполнены без помарок и исправлений. Денежные документы при обнаружении в них ошибки, должны переписываться заново; ни каких исправлений в них не допускаются. В денежных документах наряду с суммой-прописью ставится сумма цифрами. Сумма-прописью всегда пишется с заглавной буквы.
Бухгалтерские документы могут быть написаны от руки, чернилами, пастой шариковой ручки, печататься на машинке или иных средств механизации. Их разрешено писать в нескольких экземплярах или писать их под копирку.
Все бухгалтерские документы обладают доказательной юридической силой, поэтому на ряду с другими доказательствами, они используются для расследования судебных дел связанных с хищениями собственности.
Документация применяется на предприятиях и различается большим разнообразием. На ряду с хозяйственными операциями, важно применение единых унифицированных форм документации, которые применяются для всех хозяйств:
Кассовые
Банковские
Расчетно-платежные документы
Разработкой единых, а так же специализированных форм отчетностей документации занимается ГОСКОМСТАР при участии министерства финансов и заинтересованных министерств и ведомостей. Формы первичных документов разработанных ГОСКОМСТАР-ом предназначены для отражения определенных хозяйственных операций. Такие формы называют типовыми. Применение типовых форм первичных документов позволяет централизованно изготавливать их большим тиражам и рассылать их организациям и торгующим предприятиям. Таким образом, отдельная организация или предприятие освобождается от печатанья бланков по составлению отчетности. Типовые формы первичной документации подразделяются на:
Единые формы - обязательные для применения без каких-либо изменений во всех отраслях
Формы, рекомендованные в качестве образцов, на основе которых разработаны специальные бланки.
Под унификацией подразумевается разнообразие единых форм документов для учета однородных хозяйственных операций во всех отраслях, где применяется бухгалтерский учет.
Стандартизацией документации называется установление одинаковых стандартов и размеров для документации. Использование стандартных размеров документации позволяет экономить бумагу, упрощает заполнение документации, упрощает прочтение их в папках или картотеках бухгалтерии. Необходимо упрощать и облегчать регистрации данных первичного учета, использовать средства механизации и вычислительной техники.
Порядок оформления документов. Организация документооборота
Обеспеченье строгого контроля за правильным и своевременным отражением хозяйственной операции в документации на предприятии устанавливается в определенном порядке заполнения и обработки первичных документов, которые называются планом документооборота.
Документооборотом называется движение документации от момента его заполнения до сдачи в архив. План документооборота предусматривает оформление первичных документов, порядок и сроки их составления, количество экземпляров, лиц ответственных за них и сроки сдачи документов в бухгалтерию. В плане документооборота указаны лица принимающие и проверяющие первичные документы, поэтому, важное значение имеет порядок их приема и проверки. Когда кассир сдает в бухгалтерию кассовый отчет вместе с документами по приходу и расходу денег, у себя он оставляет копию отчета с подписью того работника бухгалтерии, кому сдаются отчеты. Кладовщик (МОЛ) сдавая в бухгалтерию отчеты о продвижении материалов на складе в сопроводительном реестре (перечень сдаваемых документов), он оставляет у себя копию реестра.
Такой порядок - это повышенная ответственность как МОЛ, так и работников бухгалтерии за сохранность учетной документации.
При получении документации, бухгалтер должен произвести проверку их на полноту содержания, арифметическая проверка и проверка по существу. При формальной проверке, выявляют:
все ли необходимые реквизиты заполнены
содержит документ подписи
нет ли в них помарок, не заверенных подписей
Счетная проверка выявляет правильность арифметических подсчетов, результатов таксировок (произведение цены на количество). Она крайне необходима, т.к. в документах не редко встречаются ошибки чаще всего из-за:
в документах не дописан ноль
встречаются «перевертыши» (в место 86 => 98, 69 => 96)
Бывают ошибки при сложении или вычитании сумм. В основном это из-за не внимательности.
Проверка по существу должна выявлять в документах хозяйственные операции. Проверяется также, была ли на самом деле выполнена та или иная операция в указанном объеме. Проверку важно произвести прежде, чем документы будут приняты к обработке. Далее производят группировку первичных документов. За группировкой составляется сводная документов, а затем на третьем этапе делаются бухгалтерские проводки.
Документ содержащие записи по однородным операциям за месяц подшиваются вместе и хранятся в текущем архиве предприятия.
Хранение документов. Правила нормативных документов и инструкций
Необходимо организовать хранение данных первичных документах отраженных в учетных ведомостях. Что бы документы не использовались для записи в учетных регистрах несколько раз, некоторые из них подлежат погашению. Это касается всех документов прилагаемых к расходным и приходным кассовым ордерам, также заявлениям и доверенностям. Гашение осуществляется специальным штампом или надписью «погашено», или «оплачено» с указанием даты. Штампом «погашено» прекращается действие всех банковских документов, а так же документов, на основании которых начислялась заработная плата или делались какие-либо выплаты. При ведении учета в бухгалтерских книгах, первичные документы подшиваются в одной папке по порядку и хронологической последовательности в учетном регистре. В правом верхнем углу проставляется номер (учетный) по книге. На папке указан год, к которому относятся документы (с…по…), их количество и другие справочные данные. При журнально-ордерной или ведомостной форме учета, первичные документы относящиеся к разным ведомостям, группируются и подшиваются в отдельные папки. Хранятся документы в специальных помещениях или в закрывающихся шкафах. По истечению срока хранения, документы сдаются в местный государственный архив или уничтожаются.
Перечнем типовых документов определяется порядок и сроки хранения документов.
Сроки хранения документов
Три года хранятся: квартальные бухгалтерские отчеты и балансы объединительные; квартальные протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов, и балансов; инвентарные карточки и книги учета основных средств; доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей; гарантийные письма; документы инвентаризаций; паспорта зданий и сооружений, оборудования; документы о проведении документальных ревизий и контрольные ревизионные работы налоговой инспекции или аудиторской проверки; переписка о финансово-хозяйственной деятельности (положения о взыскании штрафов, акты о приеме и сдачи каких-либо работ, акты о списании материальных ценностей).
Не менее трех лет хранятся: (до минования надобности) справки предоставленные в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получения льгот.
Пять лет хранятся: акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности и документы к ним; договоры МОЛ; первичные документы и приложения к ним (кассовые, банковские документы, извещения и выписки банка, акты о приеме и сдаче имущества); расчетно-платежные ведомости; учетные регистры (главные книги, журналы-ордера, вспомогательные и контрольные книги, кассовые книги, оборотные ведомости); книги учета депонированной заработной платы; журналы-книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений; акты проверки кассы правильности взысканий налогов; хозяйственные операции; трудовые и другие договора; счета-фактуры, книги покупок, книги продаж.
Десять лет хранятся: годовые бухгалтерские отчеты; балансы организаций и объяснительные записки к ним; передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и документы к ним; годовые протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов.
Семьдесят пять лет хранятся: лицевые счета (при отсутствии расчетной ведомости) работников предприятия по начисленной заработанной платы.
При прекращении деятельности предприятия, документы связанные с выплатой заработной платой подлежат обязательной сдачи в государственные архивы. Документы и учетные регистры могут быть изъяты только органами дознания предварительного следствия прокуратуры и судами на основании постановлений этих органов. Факт изъятия оформляется протоколом, копия которого остается на предприятии. При пожаре или гибели документов, руководство предприятия приказом назначает комиссию для выявления причин случившегося. О результатах комиссии составляется акт, который утверждает руководитель.
Основным документом регламентирующим работу бухгалтерии является «Федеральный закон о бухгалтерском учете». План четов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности предприятия, положение о бухгалтерском учете, положение о составе и реализации продукции, о порядке формирования хозяйственных результатов учитываемых при налогообло-жении, методические указания по инвентаризации, законы и инструкции по налогообложению, по расчету с фондом социального обеспечения. Ни какие нормативные документы не могут охватить многообразие жизненных ситуаций, поэтому бухгалтер может столкнуться с такими явлениями, когда нормативная документация не предусматривает данный случай или указывает различие нормативных документов противоречащие друг другу. В первом случае необходимо иметь пись-менное разъяснение той ситуации, которая утвердила нормативный документ или если невозмож-но, решить вопрос с обеспечением содержания нормативных документов. Во втором случае действует два простых правила: документы нижестоящей организации не могут противоречить вышестоящей, документ более новый отменяет требования более старого.
Учетные регистры
Учетными резисторами называются раскрепленные таблицы предназначенные для ведения учетной записи, т.е. для регистрации хозяйственных операций. Данные из учетных регистров используются для контроля, калькулирования себестоимости продукции и исчисления чистого дохода предприятия, служат данными для бухгалтерского учета.
Учетные регистры подразделяются по характеру бухгалтерских записей и делятся на регистры хронологической (регистрационный журнал) и систематической (кассовая книга, КСУ) записи.
Систематическая запись - это запись в системе счетов бухгалтерского учета.
Хронологическая запись - это запись в хронологической последовательности совершений операций.
По объему содержания регистры подразделяются на регистры аналитического и синтетического учета. К аналитическим регистрам относятся расчетная ведомость на зарплату, лицевые счета, КСУ. К синтетическим регистрам относится мемориальные ордера, оборотные ведомости, главные книги.
По форме строения регистры делятся на регистры односторонние и двухсторонни, шахматная форма. При двухсторонней форме регистра, записи производятся отдельно с лева по приходу, с право по расходу каких-либо товарно-материальных ценностей, денежных средств. Это отделение записей по приходу от записей по расходу. С одной стороны это удобно. Можно легко подсчитать оборот как по приходу, так и по расходу. В то же время, записи производятся ежедневно, причем не однократно, поэтому на правой стороне регистра (расход) будет множество записей, а в левой части (приход) будет меньше.
Двухсторонняя форма учетного регистра
|
Дата |
№ операции |
Содержание записи |
Сумма |
Дата |
№ операции |
Содержание записи |
Сумма |
|
|
Остаток на 01/12/01 |
15700 |
|||||||
|
5/12 |
1 |
Поступило |
12000 |
15/12 |
1 |
Отпущено |
8000 |
|
|
9/12 |
2 |
Поступило |
500 |
24/12 |
2 |
Отпущено |
7000 |
|
|
11/12 |
3 |
Поступило |
7000 |
Оборот |
15000 |
|||
|
Оборот |
19500 |
Односторонняя форма учетного регистра
|
Дата |
№ операции |
Содержание записи |
Приход |
Расход |
Остаток |
|
|
Остаток на 01/12/01 |
15700 |
|||||
|
5/12 |
1 |
Поступило |
12000 |
|||
|
9/12 |
2 |
Поступило |
500 |
|||
|
11/12 |
3 |
Поступило |
7000 |
|||
|
15/12 |
4 |
Отпущено |
8000 |
|||
|
24/12 |
5 |
Отпущено |
7000 |
|||
|
Оборот |
19500 |
15000 |
20200 |
Мемориально-ордерная форма счетоводства
|
№№ |
Содержание записи |
Д |
К |
Сумма |
|
|
1 |
Получено с р/с в кассу |
50 |
51 |
185000 |
|
|
2 |
Получено от подотчетных лиц |
50 |
71 |
500 |
|
|
3 |
Получена в кассу квартплата |
50 |
76 |
10000 |
|
|
4 |
Получены путевки в дом отдыха |
50 |
69 |
157 |
|
|
5 |
Выдана з/п |
70 |
50 |
150000 |
|
|
6 |
Выплачены депоненты |
76 |
50 |
10000 |
|
|
7 |
Выдано Иванову под отчет |
71 |
50 |
5000 |
|
|
8 |
Внесена выручка в банк |
51 |
50 |
10000 |
|
|
Итого: |
370657 |
||||
|
Итого прописью: |
|||||
|
Гл. бухгалтер: Бухгалтер: |
Форма счетоводства представляет собой совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности и соответствующим образом делаются учетные записи. В целях получения итоговых данных характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Применяются различные формы счетоводства, которые зависят от размеров предприятия, его структуры, уровня механизации. Среди форм счетоводства выделяют:
Мемориально-ордерная форма
Форма «Журнал-Главное»
Журнально-ордерная форма
Электронная форма
Автоматизированная
Главная книга
Суть их одна: регистрация хозяйственных операций, группировка однородных данных, их разноска по синтетическим и аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков на счетах, составление заключительного баланса и других форм отчетностей.
Мемориально-ордерная форма применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей предприятия. Сущность заключается в следующем: на основе первичных документов, в которых зарегистрированы хозяйственные явления, составляются накопительные и группировочные ведомости. Итоговые данные этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера, главное содержание которых - корреспонденция счетов, т.е. бухгалтерская проводка, дата составления и сумма. Данные в мемориальный ордер записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал и им присваивается порядковые номера. После записи в регистрационный журнал, сведения по хозяйственным операциям, их данные записываются в главную книгу. Последовательность составления регистров при мемориально-ордерной форме:
Накопительные и группировачные ведомости
Мемориальные ордера
Регистрационный журнал
Главная книга
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Конечный баланс
Регистры аналитического учета
Преимущество: простота и ясность
Недостатки:
Обработка только ручным способом
Переписывание одних и тех цифр из регистра в регистр
Аналитический и синтетический учет
Хронологическая и синтетическая записи при этой форме учета ведутся в отрыве друг от друга
Главная книга
Она предназначена для обобщения для ежемесячных данных бухгалтерского учета, взаимной проверки, правильности произведенных записей по синтетическим счетам взятых их мемориальных ордеров или шахматных ведомостей, для составления отчетного баланса по данным конечных сальдо счетов.
Главную книгу открывают на весь год. Для каждого счета в книге отводится развернутый лист. Счета располагаются в порядке возрастания номеров. Сальдо на 01 января отчетного года проставляют на первой странице каждого листа главной книги. В том случае, если сальдо конечного нет, то сальдо конечное за текущий месяц образуется как разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Сальдо на первое число последующих отчетных периодов на той стороне, на которой отражены КТ и ДТ обороты за эти месяцы. Кредитовой оборот каждого синтетического счета заносятся в главную книгу общей суммой взятой из журнала-ордера или шахматной ведомости и заносятся в 18 графу главной книги. Дебетовые обороты заносятся в главную книгу отдельными суммами взятых из разных журналов-ордеров или ведомостей. Для этого, в главной книге есть 16 граф предназначенные для номеров счета. По окончании текущего месяца, подсчитываются обороты по ДТ и КТ и выводят сальдо конечное по каждому счету. При определении ДТ оборота каждого счета, лучше указывать тот номер счета, с котором данный счет кредитовался.
Графа 17 главной книги предназначена для подсчета общего дебетового оборота по каждому синтетическому счету. Имеет сальдо на начало месяца, ДТ и КТ обороты определяют сальдо на конец месяца. Проверка записей, произведенных в главной книге, осуществляется путем сверки подсчитанных сумм ДТ и КТ оборотов и сальдо конечного по данным взятых из жарналов-ордеров и ведомостей. Отражение в главной книге оборотов за отчетный период по счетам исключает необходимость составлять оборотный баланс. Однако, для проверки равенства ДТ и КТ оборотов за каждый месяц, целесообразно из последних страниц листов главной книги отвести для подсчета общей суммы ДТ и КТ оборотов за месяц.
|
Месяц |
Обороты по ДТ и КТ счета |
Итого по КТ |
Обороты по КТ |
Сальдо |
|||||||
|
51 |
70 |
71 |
73 |
76 |
90 |
Д |
К |
||||
|
Остаток на 01/01 |
25 |
||||||||||
|
Январь |
24050 |
15 |
85 |
30 |
150 |
120 |
24450 |
24455 |
20 |
||
|
Февраль |
23010 |
- |
48 |
30 |
162 |
- |
23250 |
23248 |
22 |
Журнал-Главное
Эта форма применяется на небольших предприятиях с незначительным количеством учетных операций. Свое название она получила от основного регистра синтетического учета применяемого при этой форме. Книга журнал-главное одновременно является регистром хронологической (в начале записывается поступление материалов, а затем оплата) и синтетической записи (в этой сточке делается разноска по аналитическим счетам ). Поэтому, она объединяет в себе признаки журнала, в котором записи делаются ежедневно в последовательности их совершения, и главной книги, в которой на синтетических счетах подсчитываются обороты и остатки на конец месяца используемые для составления баланса. Однако, не всегда каждый первичный документ регистрируется непосредственно в книге журнал-главное.
При большом количестве первичных документов, с начала составляется накопительная и группировачная ведомость, а затем на их основе составляются мемориальные ордера, которые в свою очередь регистрируются в книге журнал-главное. После разноски сумм по счетам , в колонках подсчитываются все ДТ и КТ обороты по всем счетам. Имея суммы остатков на начало месяца (первая верхняя строчка) ДТ и КТ оборотов, выводятся остатки на конец месяца, которые показываются в первой же свободной строке за подсчетами сумм оборотов за месяц.
Таким образом, книга журнал-главное одновременно выполняет роль оборотной ведомости по синтетическим счетам и роль оборотного баланса. На основе сумм остатков по синтетическим счетам составляется заключительный баланс. Одновременно ведется учет на карточках в книгах ведомостей. Данные аналитического учета сравниваются между собой с помощью оборотных ведомостей.
Основные принципы формы «Журнал-Главное»:
Основным регистром, совмещающим в себе признаки синтетического и хронологического принципа записи является книга журнал-главное, которая ведется в синтетическом учете.
Записи в книге журнал-главное делаются на основе мемориальных ордеров, в свою очередь составленных на основе первичных документов.
На основе книги журнал-главное составляется баланс, а аналитический учет ведется на карточках, книгах, оборотных ведомостей на основе первичных документов.
Достоинства: заключается в ее простоте, ясности, а так же в том, что основной регистр представляет собой книгу, а не отдельные листы.
Недостатки: ручной труд, перенос сумм остатков с одной страницы на другую, большое количество записей, что создает возможность всякого рода производственных ошибок.
|
Дата |
№№ пров |
Содерж. записи |
Сумма оборот |
01 |
02 |
10 |
50 |
51 |
60 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
03/12 |
Остатки на 01/07 |
7154 |
1384 |
295 |
183 |
21 |
1500 |
58 |
||||||||
|
03/12 |
1 |
Поступили материалы от поставщика |
23 |
23 |
23 |
|||||||||||
|
06/12 |
2 |
Уплачено поставщику по счету |
23 |
23 |
23 |
|||||||||||
|
Итого по счетам |
46 |
23 |
23 |
23 |
23 |
|||||||||||
|
Остаток на 01/0 |
7200 |
1384 |
295 |
206 |
21 |
1454 |
58 |
Журнально-ордерная форма счетоводства
Основными регистрами в журнально-ордерной форме счетоводства являются журналы-ордера. При журнально-ордерной форме счетоводства - общая хронологическая регистрация всех хозяйственных операций. Учетные регистры строятся в основном по КТ-му признаку, т.е. в журнале-ордере отражаются записи только по КТ какого-нибудь счета. Однако, для лучшего контроля за движением наличных денег в кассе, ведется ведомость №1, где отражаются ДТ обороты по счету №50. Для журнально-ордерных форм характерно применение шахматной записи, при которой сумма записывается однажды в клетку, где пересекаются строка и столбец. Этот способ позволяет указать корреспонденцию двух счетов, которые взаимосвязаны между собой.
Журнально-ордерная форма позволяет совместить синтетический и аналитический учет.
Достоинства:
Записи в счетах синтетического и аналитического учета группируются в резерве показателей отчетности, непосредственно в главной книге по каждому счету подсчитываются остатки на конец отчетного или начало следующего месяца.
При журнально-ордерной форме, счета в главной книге отражают развернуто обороты по ДТ счета и общей суммой показывают оборот по КТ счета.
Недостатки:
Приспособлено к ручному труду
Гораздо сложней мемориально-ордерной формы
Объем учетной работы не уменьшается, а лишь более равномерно распределяется в нутрии месяца
Учет процесса снабжения (заготовления)
Определяющей фазой в процессе расширенного общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производство материальных благ.
Однако процесс производства не может протекать нормально, если ему не предшествует четко отлаженный механизм процесса заготовления производственных запасов.
Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья, материалов, других ресурсов, обеспечивающих необходимый процесс производства.
Основными задачами процесса снабжения являются:
1. Правильно и своевременно исчислить объем заготовления.
2. Выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщика и произвести с ним расчеты.
3. Исчислить фактическую себестоимость приобретенных предметов труда. Бухгалтерский учет определяет действительную величину затрат предприятия на заготовку каждого вида предметов труда, при этом показатели себестоимости приобретенных предметов отражают не только общую величину затрат, но и отдельные составляющие ее расходов.
Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.
Таким образом, фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости + транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, ПП, товарно-транспортные накладные, спецификации и т.д.).
На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процесса их заготовления ведется сразу по их фактической себестоимости.
На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичности поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.
В плане счетов предусмотрено наличие и движение производственных запасов отражать на счетах:
10 "Материалы";
15 "Заготовление и приобретение материалов";
16 "Отклонение в стоимости материалов".
Учет процесса производства
Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Участие в производстве трех основных моментов - труда, предметов труда и средств труда - приводит к образованию у предприятия соответствующих расходов. Расходами предприятия на изготовление продукции являются:
заработная плата, выплачиваемая рабочим;
стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции;
амортизация (уменьшение ценности имущества в результате износа) средств труда в производстве.
Кроме того, предприятие несет расходы на обслуживание производства и управления. К ним относятся:
заработная плата управленческого и обслуживающего персонала;
стоимость предметов труда, расходуемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление и освещение помещений, содержание их в чистоте и т.п.);
амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и офиса предприятия.
Общая сумма всех перечисленных расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость, складывающаяся в процессе производства, называется производственной.
Результатом расходов на производство является выпуск готовой продукции. Расходы на производство и выпуск продукции представляют собой две стороны производственного процесса, отражаемые в бухгалтерском учете. Основными задачами бухгалтерского учета на стадии производства являются:
1. Определение фактического объема производства. Для этого выявляется общее количество, как всей произведенной продукции, так и продукции каждого вида. Объем конкретных видов продукции устанавливается в денежном и натуральном измерениях.
2. Исчисление фактической себестоимости продукции. С этой целью находят величину затрат предприятия на весь выпуск и каждый ее вид в отдельности, используя данные об отдельных расходах, включенных в себестоимость.
Для учета процесса производства в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:
20 "Основное производство";
23 "Вспомогательные производства";
25 "Общепроизводственные расходы";
26 "Общехозяйственные расходы";
28 "Брак в производстве";
29 "Обслуживающие производства";
40 "Выпуск продукции";
97 “Расходы будущих периодов”;
96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и др.
Важнейшим из счетов, предназначенных для учета процесса производства, является калькуляционный счет 20 "Основное производство". В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе показателей аналитических счетов, открываемых к счету 20 "Основное производство".
Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производством. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроиз-водственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
К счету 25 "Общепроизводственные расходы" открываются два субсчета: "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" и "Общепроизводственные расходы".
По дебету субсчета "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" собираются затраты в виде стоимости материалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии), износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.
По дебету субсчета "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и др.) В частности, сюда относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружение цехового назначения, расходы по оплате труда (с начислениями) рабочих цеха, по охране труда и технике безопасности, уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расходы.
По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" собираются аналогичные расходы, но по характеру общезаводского назначения: стоимость материалов на содержание зданий и сооружений, заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления, расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и иные расходы).
Учет процесса продаж готовой продукции
Процесс продаж продукции (работ, услуг) является завершающим в круговороте хозяйственных средств. Задача учета - предоставить аппарату управления достоверную и своевременную информацию о фактических издержках производства и продаже конкретных наименований выпущенной продукции. Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и валовой (балансовой) прибыли от реализации продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью реализованной продукции и полной ее фактической себестоимостью.
Полная фактическая себестоимость реализованной продукции представляет собой производственную себестоимость и расходы на продажу.
Неизбежные расходы, которые несет предприятие по продаже за свой счет, принято называть расходами на продажу. Их состав включает расходы на тару и упаковку продукции на складе, по доставке ее до пункта (станции, порта, пристани) отправления, включая расходы по нагрузке в транспортные средства, комиссионные и иные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям, расходы на рекламу, организацию выставок и т.п.
В текущем учете расходы по продаже, осуществляемые за счет грузоотправителя, в том числе поставщика, собираются на отдельном активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу».
Некоторые из перечисленных выше расходов (например расходы на упаковку и транспортировку) включаются в себестоимость отдельных наименований продукции прямым путем. Если такая возможность отсутствует, то распределение их осуществляется косвенным путем. В качестве базы распределения между отдельными видами отгруженной продукции могут быть установлены объем, вес, производственная себестоимость и другие показатели. В любом случае вариант распределения коммерческих расходов на упаковку и транспортировку определяется отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Другие расходы сразу списываются на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).
Отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью выпущенной из производства готовой продукции списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», если последний применяет предприятие. В дебет счета 90 «Продажи» может относиться также сумма общехозяйственных расходов как условно постоянные расходы при использовании метода «сокращенной» себестоимости. В дебет указанного счета списывается и плановая нормативная себестоимость проданной готовой продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция».
Параллельно аналогичная запись делается на положительную сумму (при перерасходе «+») или методом «красное сторно» (на сумму экономии "-") как результат разницы между плановой (нормативной) и фактической себестоимостью продукции.
Такой вариант применяется в том случае, если предприятие не пользуется при организации учета проданной продукции счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и 45 «Товары отгруженные», то есть выручку от продажи исчисляют по методу отгрузки продукции.
Когда счет 45 «Товары отгруженные» используется, то на сумму отгруженной продукции при постановке на учет выручки от продажи продукции по оплате счетов-фактур делается запись:
Дебет счета «Товары отгруженные»,
Кредит счета «Готовая продукция».
В аналитическом учете эта запись вначале будет отражена по плановой (нормативной) себестоимости. В конце отчетного месяца при исчислении фактической себестоимости отгруженной продукции указанная выше бухгалтерская проводка будет скорректирована обычной записью на сумму перерасхода (фактическая себестоимость оказалась выше плановой (нормативной) или сторнировочной записью на сумму экономии (если фактическая себестоимость отгруженной продукции сложилась ниже плановой (нормативной).
В том случае, когда предприятие как вариант учетной политики в конце месяца закрывает счет 26 «Общехозяйственные расходы» сразу счетом 90 «Продажи», минуя счет 20 «Основное производство», фактическая себестоимость отгруженной продукции будет неполной.
На сумму поступившей на расчетный счет выручки от покупателей за проданную продукцию по договорным ценам:
Дебет счета «Расчетный счет»,
Кредит счета «Продажи».
После чего следует закрыть счет 45 «Товары отгруженные» по плановой (нормативной) себестоимости с отнесением ее в дебет счета 90 «Продажи»:
Дебет счета «Продажи»,
Кредит счета «Товары отгруженные».
Аналогичную запись на положительную (перерасход) или отрицательную (экономия) сумму следует показать в учете при исчислении в конце месяца фактической себестоимости проданной продукции.
В дебет счета 90 «Продажи» списываются расходы на продажу в сумме, относящейся к проданной продукции:
Дебет счета «Продажи»,
Кредит счета «Расходы на продажу».
При исчислении выручки от продажи продукции по оплате часть коммерческих расходов, относящихся к непроданной продукции, присоединяется к счету 45 «Товары отгруженные» внесистемным путем, то есть без составления бухгалтерской проводки.
Наконец, по дебету счета 90 «Продажи» показывается сумма налога на добавленную стоимость, если продукция подлежит обложению этим налогом:
Дебет счета «Продажи»,
Кредит счета «Расчеты по налогам и сборам»/Субсчет «Налог на добавленную стоимость».
По кредиту счета 90 «Продажи» показывается продажная (договорная) стоимость проданной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета с суммой оборота по его дебету исчисляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи. Когда сумма по кредиту больше суммы оборота по дебету, предприятие имеет прибыль от продажи продукции; в обратном случае - убыток. Следовательно, счет 90 «Продажи» является активно-пассивным сопоставляющим счетом.
Полученный финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи продукции за отчетный месяц связан с закрытием счета 90 «Продажи» и поэтому имеет нулевое сальдо. При наличии прибыли за отчетный месяц в учете делается запись:
Дебет счета «Продажи»,
Кредит счета «Прибыли и убытки».
В том случае, когда по итогам отчетного периода получен убыток, составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета «Прибыли и убытки»,
Кредит счета «продажи».
Если предприятие использует как вариант учетной политики исчисление выручки от продажи продукции по дате отгрузки, то организация текущего учета значительно упрощается.
Классификация счетов бухгалтерского учета
Отражение многообразных хозяйственных операций с целью их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация. Она может осуществляться по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.
В бухгалтерском учете выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.
В основу первой группировки положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах. Она показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным процессам.
1. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:
счета для учета хозяйственных средств (имущества);
счета для учета источников хозяйственных средств;
счета для учета хозяйственных процессов.
1.1. Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре группы:
счета для учета основных средств;
счета для учета нематериальных активов;
счета для учета оборотных средств;
счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций.
1.1.1. Для учета основных средств применяются счета: 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 03 « Доходные вложения в материальные ценности", 07 «Оборудование к установке» и др.
1.1.2. Для учета нематериальных активов используются счета:
04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
1.1.3. Оборотные средства учитываются на следующих счетах:
09 «Арендные обязательства к поступлению», 10 «Материалы»,
19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности.
1.1.4. Для учета долгосрочных финансовых инвестиций применяются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы».
1.2. Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы
счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);
счета для учета источников заемных (привлеченных) средств (обязательств).
1.2.1. Для учета источников собственных средств применяются счета:
80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 90 «Прибыли и убытки», 86 «Целевые финансирования и поступления», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
1.2.2. Для учета источников заемных средств используются счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и другие счета для учета кредиторской задолженности.
1.3. Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:
счета для учета процесса снабжения;
счета для учета процесса производства;
счета для учета процесса продажи готовой продукции.
Счета для учета хозяйственных процессов предназначены для учета затрат (расходов) по снабжению, производству и реализации продукции.
1.3.1. Для учета процесса снабжения используются счета:
10 "Материалы", 15 «Заготовление и приобретение материалов»,
16 «Отклонение в стоимости материалов».
1.3.2. К счетам для учета процессов производства относятся счета:
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства»,
40 «Выпуск продукции», 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
1.3.3. Для учета процесса реализации применяются счета:
44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре
2. Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.
...Подобные документы
Виды хозяйственного учета. Сфера применения статистического учета. Предмет и объекты бухгалтерского учета. Хозяйственные средства предприятия, источники их образования, хозяйственные процессы. Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов.
контрольная работа [116,1 K], добавлен 26.10.2013Имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции как объект бухгалтерского учета. Классификация активов и пассивов организации. Совокупность элементов метода бухгалтерского учета. Сущность балансового метода обобщения информации.
реферат [33,2 K], добавлен 12.02.2010Предмет, метод, задачи и принципы бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их строение и классификация. Сущность двойной записи. Порядок отражения основных хозяйственных операций, проведения инвентаризации и составление калькуляции.
шпаргалка [177,9 K], добавлен 12.11.2010Общая характеристика бухгалтерского учета. Понятие хозяйственного учета и его виды. Характеристика бухгалтерского учета. Задачи, функции, принципы и перспективы бухгалтерского учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы.
курс лекций [146,8 K], добавлен 08.06.2008История развития бухгалтерского учета. Виды хозяйственного учета и их основные особенности. Требования к оформлению журнала хозяйственных операций. Предмет, объекты и принципы бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета, его цель и основные задачи.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 15.11.2010Понятие хозяйственного учета, его разновидности, особенности. Функции бухгалтерского учета. Основные его правила (принципы) и задачи, их сущность и значение. Предмет и метод бухгалтерского учета. Методические приемы и правила ведения бухгалтерского учета.
курс лекций [109,5 K], добавлен 23.12.2009Содержание бухгалтерского учета и его нормативная база. Предмет и объекты бухгалтерского учета, основные составляющие кругооборота капитала. Технология формирования и обобщения учетной информации, понятие калькуляции и основные способы ее составления.
реферат [28,5 K], добавлен 24.06.2010Развитие бухгалтерского учета. Имущество по составу и размещению, имущество по источникам образования. Характеристика хозяйственных операций и их результатов. Метод бухгалтерского учета.
курсовая работа [24,2 K], добавлен 18.06.2002Натуральные, трудовые и денежные учетные измерители. Виды хозяйственного учета: статистический, оперативный и бухгалтерский. Основные пользователи бухгалтерской информации и задачи бухгалтерского учета. Допущения, применяемые в бухгалтерском учете.
реферат [26,6 K], добавлен 12.02.2010История развития бухгалтерского учета. Задачи и пользователи бухгалтерской информации. Понятие о бухгалтерском балансе. Содержание и структура и особенности бухгалтерского баланса. Счета бухгалтерского учета, их строение. Сущность и значение документов.
курс лекций [442,8 K], добавлен 11.12.2008Понятие учета. Виды, роль и задачи бухгалтерского учета. Законодательные основы бухгалтерского учета. Предмет и объект бухгалтерского учета. Определение сущности и методов управленческого учета. Принципы и функции управленческого учета.
курсовая работа [346,0 K], добавлен 21.09.2007Основные задачи, предмет и объект бухгалтерского учета; его составные элементы: инвентаризация, калькуляция, двойная запись, балансовое обобщение. Классификация имущества по составу и функциональной роли, по источникам образования и целевому назначению.
курсовая работа [38,8 K], добавлен 14.02.2011История развития и характеристика бухгалтерского учета, его предмет, метод, регистры. Содержание и структура баланса. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись. Документация и ее значение на предприятии. Основы бухгалтерской отчетности.
учебное пособие [97,8 K], добавлен 03.05.2010Основные требования к ведению бухгалтерского учета, его задачи и принципы. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Направления его совершенствования в соответствии с требованиями экономики предприятия.
курсовая работа [36,3 K], добавлен 28.05.2014Сущность предмета бухгалтерского учета. Его принципы, задачи и функции. Пользователи учетной информации. Классификация объектов бухгалтерского учета. Обзор процедуры учетного процесса. Классификация имущества организации. Применение бухгалтерского учета.
курсовая работа [384,4 K], добавлен 13.02.2015Характеристика метода и предмета бухгалтерского учета - хозяйственной деятельности предприятия, объектами которой выступают хозяйственные средства (активы), их источники и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности.
контрольная работа [27,2 K], добавлен 23.07.2010Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета. План счетов и его структура. Документация по операциям в банках. Регистры синтетического учета. Годовая финансовая отчетность. Реформирование системы бухгалтерского учета в банках в Республике Беларусь.
курсовая работа [64,5 K], добавлен 28.07.2013Роль и значение бухгалтерского учета на предприятии. Общая характеристика бухгалтерского учета, его законодательные основы. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета. Показатели отчетности для анализа финансового состояния предприятия.
реферат [28,1 K], добавлен 07.04.2009Сущность финансовой отчетности предприятия. Бухгалтерский баланс как источник ее информации. Правила составления баланса. Изменения в разделах "Оборотные активы", "Капитал и резервы". Задачи и функции, предмет, объекты и метод бухгалтерского учета.
курсовая работа [223,7 K], добавлен 15.12.2015Предмет и метод бухгалтерского учета, его регистры и формы. Бухгалтерский баланс. Классификация и план счетов, метод двойной записи. Документация хозяйственных операций. Учет основных фондов, запасов, денежных средств, труда, себестоимости продукции.
курс лекций [32,7 K], добавлен 23.01.2009
