Сущность контроля и ревизии

21. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности проводится путем осуществления проверки учредительных регистрационных и иных расчетных бухгалтерских документов. 1). Проверка учредительных документов осуществляется по содержанию в целях установления законности и правильности проведения операций. 2). Проверка фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, а также фактически выполненных работ. 3). Организация в соответствии с действующим законодательством РФ проведения встречных проверок, поступление и расходование средств из всех видов бюджета, бюджетных средств и т.д. 4). Организация процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверности объема выполненных работ и оказанных услуг. 5). Проверка достоверности отражения проведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности. 6). Проверка использования и сохранности бюджетных средств. 7). Проверка в необходимых случаях организации и соотношения внутреннего ведомственного контроля.

22. Оформление результатов ревизии

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы или контролером-ревизором, а при необходимости и членами ревизионной группы, а также руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанный руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, уполномоченному под роспись, с указанием даты получения. По просьбе руководителя или главного бухгалтера ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы или контролером-ревизором может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписании.

При наличии возражений или замечаний по акту, подписавшие его должностные лица ревизуемой организации делают по этому оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы или контролеру-ревизору письменное возражение или замечание, которое приобщается к материалам ревизии и является их неотъемлемой частью. Руководитель ревизии в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность предложенных возражений или замечаний и дать по ним письменное заключение, которое после рассмотрения и утверждения контрольно-ревизионного органа приобщается к делу о ревизии. В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии, руководитель ревизионной группы или контролер-ревизор в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи и получении акта. В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, оставшегося на хранение в контрольно-ревизионном органе прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

23. Права и обязанности ревизора-контролера

На проведение каждой ревизии, участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, управляющее контрольно-ревизионным органом. В обязанности контролера-ревизора входит до начала ревизии ознакомить её участников с содержанием программы ревизии, и распределить вопросы и участки работы между его исполнителями. Ревизор обязан составить рабочий план. По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества, руководитель ревизионной группы в соответствии с законодательством РФ обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы или контролером-ревизором по согласованию с руководством ревизуемой организации. Участники ревизионной группы или контролер-ревизор, исходя из программы ревизии, определяют необходимость и возможность принятия тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур объема выборки данных из проверяемой совокупности и т.д. Руководитель ревизионной группы обязан создавать надлежащие условия для проведения ревизии участниками ревизионной группы, предоставлять помещение и всё необходимое. В случае отказа работниками проверяемой организации предоставить документы или в случае иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы или контролер-ревизор сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

24. Содержание акта ревизии

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию: 1. Наименование темы ревизии. 2. Дата и место составления акта ревизии. 3. Кем и на каком основании проведена ревизия. Указать номер и дату удостоверения на проверку, а также указание на плановый характер ревизии и ссылку на задание. 4. Проверяемый период и сроки проведения ревизии. За какой период (количество лет) работы предприятия проводится проверка. 5. Полное наименование, реквизиты предприятия, ИНН. 6. Ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации. 7. Сведения об учредителях проверяемой организации. 8. Основные цели и виды деятельности проверяемой организацию 9. Имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности. 10. Перечень и реквизиты всех счетов в банках, включая депозитные и лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства. 11. Кто в проверяемый период имел право первой подписи и кто является главным бухгалтером. 12. Кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений. Вводная часть акта ревизии может содержать и иную информацию, относящуюся к предмету ревизии. Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. Первый раздел - проверка учета денежных средств. Он начинается с проверки кассовых операций. В нем указывается, что в результате проверки учета наличных денежных средств в кассе установлена недостача или излишек или полное совпадение денежных средств (смотреть акт инвентаризации кассовой наличности от определенного числа). Далее необходимо описать, что выявили при проверке кассовых документов и отразить нарушения, выявленные в ходе проверки кассовой книги, оформление первичных документов по кассе и ведение синтетического и аналитического учета по кассе.

25. Содержание вводной части акта ревизии

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию: 1. Наименование темы ревизии. 2. Дата и место составления акта ревизии. 3. Кем и на каком основании проведена ревизия. Указать номер и дату удостоверения на проверку, а также указание на плановый характер ревизии и ссылку на задание. 4. Проверяемый период и сроки проведения ревизии. За какой период (количество лет) работы предприятия проводится проверка. 5. Полное наименование, реквизиты предприятия, ИНН. 6. Ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации. 7. Сведения об учредителях проверяемой организации. 8. Основные цели и виды деятельности проверяемой организацию 9. Имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности. 10. Перечень и реквизиты всех счетов в банках, включая депозитные и лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства. 11. Кто в проверяемый период имел право первой подписи и кто является главным бухгалтером. 12. Кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений. Вводная часть акта ревизии может содержать и иную информацию, относящуюся к предмету ревизии.

26. Содержание описательной части акта ревизии

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей. Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. Первый раздел - проверка учета денежных средств. Он начинается с проверки кассовых операций. В нем указывается, что в результате проверки учета наличных денежных средств в кассе установлена недостача или излишек или полное совпадение денежных средств (смотреть акт инвентаризации кассовой наличности от определенного числа). Далее необходимо описать, что выявили при проверке кассовых документов и отразить нарушения, выявленные в ходе проверки кассовой книги, оформление первичных документов по кассе и ведение синтетического и аналитического учета по кассе. В акте ревизии должна соблюдаться объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

27. Подписание и оформление акта ревизии

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы или контролером-ревизором, а при необходимости и членами ревизионной группы, а также руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных в имеющихся документах результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, заключений специалистов и экспертов, объяснения должностных и материально-ответственных лиц. Описание актов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные и другие нормативно-правовые акты и их отдельные положения нарушены, кем, за какой период и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия их нарушений. В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, а также сведения из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные правоохранительными органами. Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанный руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, уполномоченному под роспись, с указанием даты получения. По просьбе руководителя или главного бухгалтера ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы или контролером-ревизором может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписании. При наличии возражений или замечаний по акту, подписавшие его должностные лица ревизуемой организации делают по этому оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы или контролеру-ревизору письменное возражение или замечание, которое приобщается к материалам ревизии и является их неотъемлемой частью. Руководитель ревизии в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность предложенных возражений или замечаний и дать по ним письменное заключение, которое после рассмотрения и утверждения контрольно-ревизионного органа приобщается к делу о ревизии. В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии, руководитель ревизионной группы или контролер-ревизор в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи и получении акта. В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, оставшегося на хранение в контрольно-ревизионном органе прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

28. Проведение ревизий по решению различных органов управления

В настоящее время в стране работают организации различных организационно-правовых форм собственности :ОО, ЗАО, частично или полностью принадлежащие государству, государственные организации, муниципального или федерального подчинения и другие. Система контроля в этих организациях зависит от форм собственности. В предпринимательских коммерческих организациях в зависимости от экономических показателей осуществляется систематический контроль со стороны налоговой службы и системы аудита. В государственных хозрасчетных организациях, находящихся на самофинансировании и самоокупае6мости, проводятся ревизии вышестоящих органов, и органов налоговой службы. Организации, находящиеся на финансировании из бюджетов различных уровней и некоммерческие организации проверяются Минфином РФ, региональным Минфином и счетной палатой РФ, а также региональными подразделениями счетной палаты. Организационно-правовая форма собственности влияет на поставленные задачи и методологический подход при проведении ревизии, а также состав и содержание проверяемых вопросов и полноту их охвата. Если в акционерном обществе часть капитала принадлежит государству, то в этом случае к проверке может подключиться контрольно-ревизионное управление Минфина, или счетной палаты РФ или субъектов федерации. В государственных, федеральных и муниципальных организациях, работающих на хозрасчете и самоокупаемости, ревизии проводятся вышестоящими организациями, министерствами и ведомствами, а также налоговой службой и контрольно-ревизионными управлениями Минфина РФ и регионов.

29. Принятие решений по материалам ревизий

В материалы ревизии входят акты ревизии (основа), подписанные всеми лицами и надлежаще оформленные приложения к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии. Это могут быть первичные документы, их копии, отдельные акты ревизий кассы, акты ревизии товарно-материальных ценностей, сводные справки, объяснения должностных лиц по отдельным нарушениям. Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3-х рабочих дней после подписания его ревизуемой организацией. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным лицом делается пометка "Материалы ревизии приняты", указывается дата и подписывается. Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела. Руководитель контрольно-ревизионного органа, по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

30. Особенности проведения ревизий в бюджетных организациях

Работа бюджетной организации федерального и муниципального значения контролируется различными службами, соответственно и задачи ревизии у них будут разными. На департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина РФ возложены задачи ревизии и проверки организаций частично или полностью финансируемых из государственного бюджета и внебюджетных государственных фондов. Для этого в каждой области, крае созданы контрольно-ревизионные органы, предназначенные для мониторинга и проведения ревизий, проверок в организациях. Минфин отдельных регионов, областей, краев осуществляют контроль и ревизии муниципальных организаций, находящихся в муниципальном и местном бюджете. Средства финансирования из федерального и местного бюджета имеют строго целевое предназначение и нормативно-законодательную основу их использования. При проведении ревизии учета и расходования бюджетных средств организаций различных форм государственной собственности используются нормативные документы, инструкции по учету средств в бюджетных организациях (она четко определяет учет всех активов и обязательств), план счетов по б/у в бюджетных организациях и другие положения и инструкции ведомственного характера. Ревизии организаций, финансируемых из федерального и местного бюджетов выражаются в полном контроле операций: 1. учет наличных денежных средств в кассе организации, законность их расходования. 2. Учет безналичных расчетных операций по расчетному и валютному счетам. 3. По расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по налогам и сборам и другим расчетам. 4. По состоянию хранения и использования товарно-материальных ценностей. 5. По расчету фонда оплаты труда, составлению штатного расписания, начисления з/п с учетом разряда каждого работающего и с удержанием подоходного налога. 6. Необходимость проверить по некоммерческой деятельности с учетом законодательных актов результаты этой работы. Особое внимание ревизор должен сосредоточить на бюджете организации, а также на учет и списание материальных ценностей.

31. Особенности проведения ревизий в организациях со смешанной формой собственности

Ревизорам Министерства финансов Российской Федерации, Счетной палаты, ведомственным ревизорам министерств и ведомств часто приходится проводить ревизии организации, имеющих смешанную форму собственности. Часть стоимости и имущества организации является собственностью государства, а вторая часть -- собственностью трудового коллектива и других акционеров. Проверка таких организаций осуществляется по полной программе, предусмотренной при проверке государственных бюджетных организаций, без выделения вопросов по источникам финансирования и образования средств. Процедура проверки предусматривает использование нормативных документов, регулирующих работу как государственных организаций, так и акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Если при ревизии организации со смешанной формой собственности будут обнаружены нарушения производственно-финансовой дисциплины, то в первую очередь необходимо определить ущерб, нанесенный экономике государства, а затем в целом по организации. Для этого необходимо выделить и проанализировать состав и содержание имущества, принадлежащего государству, используя для этого инвентаризационные ведомости. Необходимо проверить юридические документы по учреждению организации (устав предприятия, протокол общего собрания учредителей, постановление о регистрации организации). При этом необходимо четко определить величину уставного капитала, принадлежащего учредителям и государству, эффективность его использования.

32. Особенности проведения ревизий в акционерных обществах с полным или частичным государственным капиталом

Система контроля в организациях зависит от форм собственности. Организационно-правовая форма собственности влияет на поставленные задачи и методологический подход при проведении ревизии, состав и содержание проверяемых вопросов и полноту их охвата. При проверке акционерных обществ открытого и закрытого типа перед аудиторами ставится цель -- прежде всего выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и соответствие ее с требованиями порядка ведения бухгалтерского учета законодательства РФ. А налоговая инспекция ставит целью выявить правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты в бюджет государственных налогов и отчислений. Если в акционерном обществе часть капитала принадлежит государству, то в этом случае к проверке может подключиться контрольно-ревизионное управление Министерства финансов, Счетная палата РФ, Счетная палата субъекта федерации. Основное внимание при ревизии будет направлено на эффективность производственной деятельности, формирование доходов и исчисление налоговых платежей. Периодичность проводимых ревизий и проверок определяется нормативно-законодательными актами Российской Федерации: Законом РФ "Об аудиторской деятельности", Законом РФ "О Счетной палате Российской Федерации", Приказом Министерства финансов РФ, Положениями отраслевых министерств и ведомств о проведении систематических ревизий и проверок. Министерства и ведомства при проведении ревизий и проверок в своих организациях интересуют вопросы выполнения плановых заданий по выпуску продукции и по оказанию услуг, технический и технологический уровень производства, конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешнем рынке, состояние оплаты труда, уровень организации бухгалтерского (финансового) учета, результаты экономической деятельности организации за прошедший период и другие вопросы. Очень часто для проверки целого комплекса производственных, технических, экономических и финансовых вопросов министерства и ведомства назначают комплексные ревизии в подотчетных им федеральных и муниципальных организациях. Проводя комплексную ревизию, Министерства и ведомства стараются получить полную информацию обо всех сторонах деятельности подведомственных им организаций. Это происходит благодаря участию в ней специалистов разного профиля, что дает возможность обеспечить действенность и объективность контроля, широко привлечь к осуществлению контрольных функций работников, непосредственно занятых в соответствующих отраслях производства и функциональных службах. Комплексная ревизия является конкретным проявлением системного подхода в экономическом контроле, позволяющего решать вставшие перед ним задачи.

33. Особенности проведения ревизий в некоммерческих организациях

Важным моментом проверки является проверка некоммерческих организаций. Ревизия некоммерческих организаций имеет специфические особенности, и эти особенности можно увидеть из положений ГКРФ и закона РФ "О некоммерческих организациях №7". В соответствии со статьей 2 пункта 1 закона "О некоммерческих организациях", дается определение: некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Это положение можно рассматривать на примере деятельности всех государственных вузов страны. Все государственные вузы находятся на государственном бюджете и если со студентов берут плату, то это не является источником получения прибыли. Если для некоммерческой организации имеется финансирование с любого бюджета, то ревизия проводится по всей форме - проверка средств на заработную плату, проверка кассовых, банковских операций, поступление и использование материальных средств, сметы затрат и источники формирования сметы, проверка финансового положения. Некоторые некоммерческие организации получают внебюджетные средства. Они подразделяются на целевые средства и средства от предпринимательской деятельности. Задача ревизоров состоит в том, чтобы выделить и проверить каналы и законность образования целевых средств и средств, направленных на предпринимательскую деятельность. Необходимо помнить, что проверяя некоммерческую организацию, в которой имеется предпринимательская деятельность, эта деятельность подпадает под действие законодательства РФ в области предпринимательской деятельности, а поэтому прибыль, получаемая этой организацией, облагается налогом на прибыль, при этом необходимо учитывать льготы, которые предоставляются при уплате налога на прибыль. Особенностью проведения ревизии некоммерческих организаций является тщательная проверка сметы расходов и прежде всего анализ законности образования и учета средств по отдельным статьям сметы. При наличии валютных операций в деятельности некоммерческой организации необходимо провести ревизию учета поступления валютных средств на валютные счета, их расходование, а также учет курсовой разницы.

34. Виды организаций, осуществляющих ревизии

Общее основание для проведения ревизий и проверок в организациях вытекает из основной цели государственного контроля -- максимизация поступления денежных средств в бюджет и негосударственные фонды, а также контроль по недопущению их нецелевого использования. Основанием для составления планов работы Счетной палаты РФ являются запросы Президента РФ, комитетов и комиссий палат Федерального Собрания РФ, депутатов Совета Федерации и Государственной Думы, Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ. Внеплановые ревизии Счетной палаты РФ проводятся на основании постановлений Совета Федерации и Государственной Думы или решения коллегии Счетной палаты. Вышестоящие организации (министерства, ведомства) проводят ревизии и проверки своих подотчетных организаций на основании годового плана-графика и "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" и отраслевых "Положений". Контрольно-ревизионные управления Министерства финансов РФ проводят на основании "Положения о Министерстве финансов РФ" ревизии организаций, финансируемых из федерального бюджета и внебюджетных фондов. При организации и проведении ревизий все контрольно-ревизионные органы и их работники руководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, приказами, инструкциями и другими нормативными правовыми актами исполнительной власти. Необходимым условием повышения эффективности контрольно-ревизионных мероприятий является постоянное взаимодействие контрольно-ревизионных органов с правоохранительными органами. Ревизии организаций любых форм собственности проводятся до возбуждения уголовных дел, по обращениям органов МВД России и ФСБ России. Требования о проведении ревизии или проверки подписывают руководители главных управлений центрального аппарата и руководители территориальных органов в субъектах РФ. В требовании о назначении ревизии правоохранительные органы должны изложить признаки финансовых нарушений, определить ревизуемый период, место проведения и другие вопросы, необходимые для ревизора. Конкретные вопросы ревизии определяются программой. Программу ревизии составляет руководитель ревизионной группы, которую затем утверждает руководитель контрольно-ревизионного органа.

35 Нормативно-законодательная база контрольно-ревизионной работы

Периодичность ревизий и проверок определяется нормативно-законодательными актами РФ, а именно Законом РФ "Об аудиторской деятельности", законом РФ "О счетной палате РФ", приказом Минфина РФ, положениями отраслевых министерств и ведомств о проведении систематических ревизий и проверок. Министерства и ведомства при проведении проверок и ревизий в своих организациях интересуются выполнением плановых заданий по выпуску продукции и оказанию услуг, техническим и технологическим уровнем производства, конкурентоспособностью продукции на внутреннем и внешнем рынке, соотношением оплаты труда, уровнем организации бухгалтерского и финансового учета, результатами экономической деятельности организации за прошедший период и другими вопросами. Очень часто для проверки целого комплекса производственных, технических, экономических и финансовых вопросов, министерства и ведомства назначают комплексные ревизии в подотчетных им федеральных и муниципальных организациях. Проводя комплексную ревизию, министерства и ведомства стараются получить полную информацию обо всех сторонах деятельности подведомственных им организаций. Это происходит благодаря участию в ней специалистов разного профиля. Это дает возможность обеспечить действенность и объективность контроля, привлечь к осуществлению контрольных функций работников, непосредственно занятых в соответствующих отраслях производства и функциональных службах. Для каждого объекта проверки в программе комплексной ревизии приведены процедуры ревизии, которые будут использоваться в работе.

36. Проверка кассовых операций

Движение и наличие средств в кассе организации учитывается на субсчете 120. По дебету субсчета 120 отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту отражается выплата денежных средств из кассы организации. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей. Учет кассовых операций в организации ведется кассиром в одной кассовой книге формы 440 как по учету бюджетных, так и по учету внебюджетных средств, но раздельно. На основании кассового отчета бухгалтер производит запись в мемориальный ордер № 1 -- накопительную ведомость по кассовым операциям формы 381, затем ежемесячно данные мемориального ордера № 1 переносятся в книгу "Журнал -- Главная". Проверка кассовых операций состоит из двух этапов: 1. инвентаризация кассовой наличности в кассе; 2. проверка сплошным порядком движения кассовых операций, их оформления, учета, правомерности получения и расходования. При инвентаризации кассовой наличности в кассе производится: подсчет кассиром или лицом, оформленным приказом руководителя учреждения (при отсутствии должности кассира в штатном расписании), денежной наличности в присутствии главного бухгалтера и ревизора покупюрно и других ценностей, находящихся в кассе; проверка наличия договора о полной индивидуальной материальной ответственности формы 523; проверка наличия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов формы КО-3 и регистрацию кассовых документов; проверка наличия кассовой книги формы 440 и ее состояния; прошнурована и опечатана ли она сургучной (мастичной) печатью; пронумерованы ли листы и заверено ли их количество подписями руководителя учреждения и главного бухгалтера. Проверка записи в кассовой книге: остаток на начало дня, в котором производится инвентаризация; записи произведенных операций по приходным и расходным кассовым операциям и соответствие им имеющимся в наличии; проверка наличия приходных и расходных кассовых документов формы КО-1, КО-2 текущего дня, дополнение всех необходимых реквизитов, наличия подписей, погашения штампом или подписью "Получено" или "Оплачено" приложенных к ним документов; подсчет кассиром итогов операций "выведение остатков денег по кассе на момент инвентаризации" -- завершение отчета; проверка отчета кассира главным бухгалтером, затем ревизором; сверка остатка наличных денег по кассе с фактическим наличием после проведенного кассиром подсчета; оформление результатов инвентаризации актом ревизии наличных денежных средств -- Приложение № 4 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (в этом акте находится расписка кассира). (Приложение № 38). Вторым этапом проверки кассовых операций является проверка их движения, оформления, учета, правомерности получения и расходования, а также целевого их использования: проверка переноса остатка на конец дня, предшествующего началу периода проверки, на начало дня проверяемого периода; проверка наличия оправдательных документов к кассовому отчету, их оформление, наличие реквизитов; соответствие расходования целям, указанным в чеке; выборочный подсчет итогов по кассе; сверка кассовых операций с мемориальным ордером № 1; проверка соблюдения лимита остатков кассовой наличности; сверка чековых книжек с приходными кассовыми ордерами по кассе (даты, суммы, расшифровка по статьям).

37. Инвентаризация кассовой наличности денежных средств. Акт инвентаризации кассы

В связи с тем, что по операциям "приход и расход денежных средств" предприниматель может совершить множество махинаций, движение наличности целесообразно контролировать сплошным порядком. Аудитор должен тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие неустановленные документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются. Если в кассе имеются не закрытые платежные ведомости (по которым начата выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме. Ревизор проверяет правильность подсчета выплаченных сумм, для чего записывает красным карандашом "учтено" после каждой выплаченной суммы. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатков наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. Проверенный и завизированный ревизором отчет передается в бухгалтерию для выделения сальдо по счету 50 "Касса" на момент инвентаризации кассовой наличности. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляет акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка. Нужно также проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги и требований к ней (пронумерована, прошнурована и опечатана), своевременно ли проводятся в ней записи приходных и расходных кассовых документов (они делаются сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу); своевременно ли кассиром сдаются в бухгалтерию кассовые отчеты (как правило, ежедневно). В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней создают машинограмму "Отчет кассира". Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты предусмотренные формой кассовой книги. В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последний за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год - общее количество листов книги за год.

38. Проверка банковских операций

Источником контроля операций по счетам в банках являются выписки банка из лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах по счетам 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках". Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего устанавливают, сколько расчетных счетов имеет организация. Сопоставляют сальдо по статьям баланса: "Расчетный счет" и "Прочие денежные средства" с данными выписок банка. Они должны быть тождественными. Необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц данных оборотов согласно учетным регистрам. Важной обязанностью ревизора или аудитора является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. В случае возникновения сомнений в подлинности документов требуется провести встречную проверку платежных документов в банке и у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Обязанностью ревизора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или по счету 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами". Проверяя расходные банковские документы, необходимо сгруппировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и др. платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволяет в последствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба. При проверки операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты на выписках банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Затем проверяется полнота и своевременность использования возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков. Ревизор также обязан проверять валютные банковские операции. Ревизор проверяет правомерность открытия валютного счета в банке, который должен иметь лицензию на проведение валютных операций. Важно убедится в отсутствии "подпольных" валютных счетов. При проверке операций по счету 52 "Валютный счет" и субсчетам к нему надо выборочно произвести контрольные расчеты курсовых разниц, имея ввиду, сто они оказывают существенное влияние на величину конечного финансового результата.

39. Проверка расчетных операций

Движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитываются организацией на лицевых счетах, открытых в органах казначейства. На субсчете 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждений" обобщается информация о наличии и движении бюджетных средств, на субсчетах 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности" и 110 "Целевые средства и безвозмездные поступления" -- о внебюджетных средствах. По дебету субсчетов отражается поступление денежных средств на лицевые счета, по кредиту -- списание денежных средств с лицевых счетов. Объемы финансирования расходов, доведенные через органы казначейства до организации, записываются на основании выписки из лицевого счета по дебету субсчета 091 и кредиту субсчета 140, 141, 143. Движение бюджетных средств фиксируется в мемориальном ордере № 2 -- накопительной ведомости по движению бюджетных средств формы № 381. Достоверность произведенных записей в мемориальном ордере № 2 проверяется в ходе ревизии расчетных операций. Операции по лицевым счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок из лицевых счетов получателя средств и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При ревизии расчетных операций сплошным порядком проверяются следующие участки: остатки средств за каждый ревизуемый день. Остаток средств на конец дня по выписке из лицевого счета получателя средств сверяется с остатком средств на начало дня, с которого начинается ревизия, и т. д.; наличие платежно-расчетных документов (мемориальных ордеров, платежных поручений) к объемам финансирования и кассовым расходам за каждый день, в котором осуществлялось движение бюджетных средств по выписке из лицевого счета получателя средств; обоснованность произведенных кассовых расходов (за что, на какие цели перечислялись средства). Одновременно с обоснованностью произведенных расходов проверяется и их целевое использование в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов бюджетной классификации РФ с выделением кодов экономической классификации расходов.

40. Проверка товарно-материальных ценностей организации

Материальные ценности приобретаются по безналичному расчету и за наличный расчет. Проверка приобретения материальных ценностей по безналичному расчету включает в себя оплату, получение и оприходование товара. Приобретение товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) можно установить по первичным документам -- платежным поручениям, по которым произведена оплата за ТМЦ, мемориальным ордерам № 2 -- накопительным ведомостям по движению бюджетных средств. По м.о. № 2 просматриваем движение бюджетных средств по дебету 178 субсчета "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредиту 091 субсчета "Средства федерального бюджета на расходы учреждения", находим даты, номера платежных поручений и суммы и по этим данным находим нужные нам платежные поручения, сброшюрованные по датам к выпискам из лицевого счета получателя средств. По вышеперечисленным поручениям производилась оплата за ТМЦ, услуги, работы. К мемориальному ордеру № 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) за аналогичный период приложены накладные на получение товара, акты на выполнение работ и услуг. После оплаты и получения ТМЦ они приходуются на склад под ответственное хранение материально-ответственного лица -- кладовщика. Накопительные ведомости ведутся по материально-ответственным лицам и субсчетам, записи производятся по каждому документу, итоги по субсчетам ежемесячно переносятся в книгу "Журнал -- Главная". На основании накладной (требования) формы 434, утвержденной руководителем организации, кладовщик передает ТМЦ в эксплуатации другому подотчетному лицу. Учет поступивших материалов, кроме субсчетов 061, 062, 068, 069, ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам формы 296. Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в мемориальном ордере № 13 -- накопительной ведомости по расходу материалов формы 396.

41. Ревизия повременной оплаты труда

Задачами ревизии расчетов с персоналом являются: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; проверка правильности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц; проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда. Во время ревизии целесообразно не только обнаружить нарушение и злоупотребление, а и найти резервы экономного расходования средств на заработную плату. Проверяется также организация аналитического и синтетического учета, правильность оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям. При повременной оплате труда зарплата начисляется за количество отработанного времени. Различают простую повременную систему оплаты труда, повременно-премиальная систему оплаты труда. Устанавливается правильность расчетов по начислению повременных видов оплат, в том числе оплаты сверхурочных работ, работ в выходные и праздничные дни, правильность начисления среднего заработка при предоставлении очередного отпуска либо за период временной нетрудоспособности. Устанавливается правильность начислений премий в соответствии с коллективным договором. Устанавливается правильность удержаний из зарплаты, которые бывают обязательными и инициативными. К обязательным относят налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. К инициативным относят удержания за причиненный предприятию ущерб (суммы недостач), удержания в профсоюз (обязательно должно быть заявление работника с просьбой удерживать у него эти суммы). Проверяется ведение аналитического учета по работающим. Он должен вестись по каждому работнику по всем видам начислений и удержаний в расчетно-платежных ведомостях и лицевых счетах. Оплата труда осуществляется по результатам индивидуальных и коллективных работ. Причем формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством по соглашениям. Устанавливается также правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению, правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения; правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ. На завершающем этапе ревизии оплаты труда составляется акт ревизии, в котором формулируются предложения по устранению выявленных недостатков.

42. Ревизия сдельной оплаты труда

Задачами ревизии расчетов с персоналом являются: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; проверка правильности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц; проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда. Во время ревизии целесообразно не только обнаружить нарушение и злоупотребление, а и найти резервы экономного расходования средств на заработную плату. Проверяется также организация аналитического и синтетического учета, правильность оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям. При сдельной оплате труда зарплата начисляется за количество изготовленной продукции или услуги. Различают простую сдельную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную, сдельно-прогрессивную системы оплаты труда. Проверяется начисление зарплаты работникам-сдельщикам: -- устанавливается правильность оформления нарядов (по форме, существу, арифметически); -- устанавливается правильность применения сдельных расценок; -- устанавливается правильность переноса сумм в расчетную ведомость. Устанавливается правильность начислений премий в соответствии с коллективным договором. Устанавливается правильность удержаний из зарплаты, которые бывают обязательными и инициативными. К обязательным относят налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. К инициативным относят удержания за причиненный предприятию ущерб (суммы недостач), удержания в профсоюз (обязательно должно быть заявление работника с просьбой удерживать у него эти суммы). Проверяется ведение аналитического учета по работающим. Он должен вестись по каждому работнику по всем видам начислений и удержаний в расчетно-платежных ведомостях и лицевых счетах. Оплата труда осуществляется по результатам индивидуальных и коллективных работ. Причем формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством по соглашениям. Устанавливается также правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению, правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения; правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ. На завершающем этапе ревизии оплаты труда составляется акт ревизии, в котором формулируются предложения по устранению выявленных недостатков.

43. Ревизия основных средств организации

При проверке основных средств организации в первую очередь ревизоры должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. Одновременно устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации. Основными нормативными документами при этом являются ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и "Классификатор основных средств". Проверяются также условия хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности. Каждый объект должен быть закреплен за определенным лицом. На каждый инвентарный объект должна иметься оформленная первичная документация и заведена инвентарная карточка. При проверке правильности отражения в учете операций с основными средствами ревизор выясняет виды таких операций, которые имели место в проверяемом периоде. Так, основные средства могут поступать на предприятие путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счет вклада в уставный капитал, по договору дарения или путем взятия в аренду. Ревизором выясняется правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. Операции по выбытию основных средств (продажа, взнос в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду) проверяются сплошным способом по первичным документам, регистрам аналитического и синтетического учета. Ревизоры выясняют причины списания, законность, целесообразность этих операций. Подтверждается правильность корреспонденции счетов, правильность определения налога на добавленную стоимость, финансового результата. Если у организации имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то проверяется правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Если организация сдаст в аренду объекты основных средств, то анализируются заключенные договоры, расчетно-платежные документы и выясняется целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность налогообложения и отражения в учете. При проверке устанавливается, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Проверяется также правильность учета затрат на ремонт основных средств. Ревизоры убеждаются в правильности проведения переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов. Результаты переоценки должны подтверждаться соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах. Изучается также своевременность проведения инвентаризации основных средств, полнота и правильность отражения ее результатов в учете. При проверке операций с нематериальными активами ревизором изучается правильность оценки нематериальных активов, правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку активов, а также правильность корреспонденции счетов. Проверяются операции по выбытию нематериальных активов. Проверяется правильность начисления амортизации по нематериальным активам, правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.