Учет основных средств на примере НМУП "Спецавтохозяйство"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Темой курсовой работы является «Учет основных средств» на примере НМУП «Спецавтохозяйство».

Актуальность темы работы заключается в том, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства; они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств. Учет основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции, что в результате может повлиять на финансовый результат.

Целью является оценка синтетического и аналитического учета основных средств, а также разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Исходя из цели курсовой работы, ее основными задачами являются:

- сущность основных средств, их классификации и оценки;

- формы первичных документов по учету основных средств.

- синтетический и аналитический учеты основных средств;

- оценить правильность оформления документов и своевременное отражение в них движения основных средств.

Глава 1. Теоретические основы основных средств

1.1 Сущность и классификация основных средств

Основные средства - это материально-техническая база любого производства, любой предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01[10], активы учитываю в составе основных средств, если они:

-используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

-используются свыше 12 месяцев;

-в дальнейшем будут приносить организации доход;

-не будут в образном будущем проданы.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

К основным средствам в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01[10] относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктовый скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Сохраняя первоначальную, натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

Кроме того, в состав основных средств, входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение почв.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные не одном фундаменте, в результате чего каждый исходящий в комплексе предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998г № 34н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н [10].

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную их стоимость. В бухгалтерском учете и отчетности основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. В нее входят фактические затраты по строительству или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Объекты или имущество, относящиеся к основным средствам, внесенным учредителями акционерных обществ и иных новых экономических структур в счет своих вкладов в уставный капитал организации, согласно, пункта 9 ПБУ 6/01[10], признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Если номинальный размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик. Это установлено пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включают затраты предприятия на их доставку и установку.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования согласно пункту 10 ПБУ 6/01[10].

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость основных фондов определяется стоимостью аналогичных объектов основных средств, действующих в условиях воспроизводства, то есть переоценка производится по сложившимся на эту дату рыночным ценам на соответствующие виды основных фондов. В учете предприятия основные фонды числятся до их переоценки по первоначальной стоимости, а после переоценки - по восстановительной стоимости. Экономическая сущность переоценки основных средств заключается в приведении балансовой стоимости основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства, то есть в объективном определении реальной восстановительной стоимости основных фондов. При высоких темпах инфляции периодическая переоценка основных фондов необходима для обеспечения условий простого воспроизводства основного капитала (основных фондов).

Остаточная стоимость основных фондов - это первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом суммы начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете объекты основных средств, группируются: по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на действующие основные средства, бездействующие и находящиеся в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяются объекты, находящиеся на консервации.

На консервацию переходят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающий три месяца.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявить и отдельно учитывать излишки, не используемые в данной организации станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

В бухгалтерском учете основные средства подразделяются: по принадлежности: на собственные основные средства, принадлежащие данной организации, объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, и основные средства арендованные, то есть находящиеся во временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.

В налоговом законодательстве используется термин «амортизируемы основные средства». Все основные средства для налогообложения делятся на амортизируемы и неамортизируемые.

Под амортизируемым имуществом понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства.

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанные с их износом, эксплуатацией, устарением, несоответствием новым требованиям.

Неамортизируемые основные средства - это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 10000 рублей. Основные средства стоимостью более 10000 рублей являются амортизируемыми.

Основные средства стоимостью до 20000 рублей включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3п. 1ст. 254 НК РФ).

Первоначальное формирование основных средств в организации происходит в зависимости от формы ее собственности.

В акционерных обществах поступление основных средств, происходит за счет взносов учредителей - акционеров.

Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников - учредителей. Отдельные участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование, другие вносят деньги, за счет которых приобретаются основные средства.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в порядке капитальных вложений.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящая в процессе их функционирования и бездействия. Различают полный и частичный физический износ основных фондов. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.

Моральный износ - это уменьшение стоимости основных фондов в результате факторов: повышения производительности труда в отраслях, производящих данные основные средства; появление новых, более производительных.

Состояние основных средств характеризуется коэффициентом изношенности. Он определяется как отношение суммы начисленного износа основных средств, к первоначальной стоимости. Этот коэффициент показывает, насколько сильно изношены объекты той или иной группы, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Амортизация как категория бухгалтерского учета означает отнесение на затраты отчетного периода части стоимости внеоборотных активов, использование которых было одним из условий получения в этом периоде продукции и дохода. Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения части стоимости основных средств по мере их износа на производственный продукт или услуги путем начисления амортизации в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств, для последующего полного восстановления основных фондов.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства на приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не должна превышать первоначальную стоимость объектов с учетом их переоценки.

В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесение ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегии организации.

Амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейный способ, при котором годовая сумма отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта, сроком его полезного использования;

-способ уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года нормой амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения;

-способ списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта и соотношения, в числителе которого- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Выбор способа начисления амортизации обязательно указывается в учетной политике предприятия. Применение одного из способов по объекту основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Выбор и отражение в учетной политике применение того или иного способа начисления амортизации зависит от ряда факторов, таких как:

- степень предполагаемой интенсивности использования объектов основных средств и скорость их износа;

- предполагаемая продолжительность эксплуатации, требования рынка по обновлению выпускаемой продукции или оказании услуг на данном оборудовании;

- прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение коньюнктуры на новые основные средства.

Хорошие возможности для регулирования сумм амортизации, в том числе и для налогообложения, создает предоставленное организациям право самим определять срок полезного использования основных средств.

При выборе способа амортизации объекта необходимо учитывать расчетное время выпуска продукции на данном оборудовании, длительность жизненного цикла, конкретные условия эксплуатации машин, станков и технологических комплексов.

1.2 Документальное оформление операций с основными средствами

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана за свой счет изготовлять копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки первичных и сводных учетных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов. В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Следует отметить, что для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, формы первичной учетной документации Госкомстата России не утверждались (Письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205). В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

· управленческой документации - ОКУД;

· предприятий и организаций - ОКПО;

основных фондов - ОКОФ. В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации. В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Поступление (ввод в эксплуатацию) основных средств, признаваемых инвентарными объектами (приобретенных за плату у юридических и физических лиц или изготовленных собственными подразделениями организации), и выбытие объектов основных средств в связи с продажей и другими основаниями, кроме ликвидации по ветхости, оформляется следующими первичными документами общегосударственной (типовой) унифицированной формы:

· одного (отдельного) объекта - Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма № ОС-1). Таким документом оформляется, в частности, ввод в эксплуатацию машин и оборудования, не требующих монтажа или укрупненной сборки, а также машин и оборудования, требующих монтажа (укрупненной сборки), но предназначенных для запаса (резерва). Техническая документация на каждый инвентарный объект передается по месту эксплуатации через соответствующую функциональную службу (главного механика, главного энергетика и т.д.), в должностные обязанности которых входит ведение оперативного учета и контроля за сохранностью технической документации согласно действующим ГОСТам;

· зданий и сооружений - Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

нескольких однотипных объектов основных средств одинаковой стоимости - общим Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б). Данная форма используется для оформления единиц производственного и хозяйственного инвентаря, специального и особо точного инструмента, настольных станков и т.п. Перечисленные выше акты применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительных зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке; б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке. Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия их из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами, которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам. Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В форме № ОС-1 реквизит с грифом «УТВЕРЖДАЮ» заполняется обеими организациями (получателем и сдатчиком) при передаче объекта основных средств с баланса на баланс с целью включения объектов в состав основных средств или их выбытия из состава основных средств (операция приема-передачи объектов). В случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства форму № ОС-1 заполняет только организация-получатель (покупатель), при этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом «УТВЕРЖДАЮ» (в том числе «Подпись руководителя», «М.П.» и «Дата»), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в состав основных средств, а является товаром. В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с момента принятия к учету.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре. В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета. Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Для оформления поступления оборудования, в том числе требующего монтажа, используются следующие первичные документы:

· Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Форма № ОС-14 оформляется на оборудование, требующее и не требующее монтажа (укрупненной сборки) и приобретенное для последующего использования в качестве объектов основных средств. Акт составляется внутрихозяйственной комиссией, созданной для приема и списания основных средств. Принятие смонтированного и подготовленного к эксплуатации оборудования к бухгалтерскому учету в составе основных средств оформляется формой № ОС-1 или ОС-1б. При сдаче оборудования в монтаж (укрупненную сборку) подрядчику его представитель обязан подтвердить своей подписью получение оборудования на ответственное хранение. В процессе приемки указанного имущества от поставщика могут быть выявлены определенные количественные и качественные расхождения с данными расчетной и сопроводительной документации (технического паспорта, технических условий и др.). В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад форма № ОС-14 является предварительной, составленной по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. Форма № ОС-15 оформляется на оборудование, переданное подрядчику или прорабу (при хозяйственном способе) для выполнения работ по монтажу (укрупненной сборке) оборудования. При сдаче оборудования в монтаж (укрупненную сборку) подрядчику его представитель обязан подтвердить своей подписью получение оборудования на ответственное хранение непосредственно в Акте, после чего Акт становится основанием заказчику для оформления передачи оборудования подрядчику в соответствии с договорными обязательствами. Форма № ОС-16 составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, и является одним из документов портфеля документации для формирования претензионных материалов в адрес поставщика или искового заявления. Первичными документами, предназначенными для пообъектного аналитического учета основных средств, являются инвентарные карточки унифицированной формы:

· Инвентарная карточка учета объекта основных средств - ведется по каждому инвентарному объекту (форма № ОС-6);

· Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ведется на группу однотипных объектов одинаковой стоимости за единицу, одного и того же назначения (форма № ОС-6а);

Инвентарная книга учета объектов основных средств - может заменять инвентарные карточки при небольшом количестве эксплуатируемых объектов основных средств (форма №ОС-6б). Малые предприятия ведут только инвентарную книгу. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Данные инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, может осуществлять пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения. Инвентарные карточки (инвентарные книги) заполняются комиссией в одном экземпляре одновременно с оформлением приемной документации на ввод объектов основных средств в эксплуатацию, утвержденной в установленном порядке. В эти регистры по данным первичной документации заносятся все стандартные сведения об учетном объекте: его наименование, инвентарный номер, срок полезного использования, первоначальная стоимость, год и месяц ввода в эксплуатацию, год выпуска или постройки, ГОСТ, стандарт, способ начисления амортизации, отметка о принадлежности объекта к неамортизируемому имуществу и другие признаки. Приводятся перечень и технические показатели отдельных приспособлений и принадлежностей, составляющих с объектом единое целое, и в завершение формулируется краткая характеристика всего инвентарного объекта. В инвентарных карточках формы № ОС-6а записи выполняются линейным способом, а краткая характеристика приводится в целом по группе объектов, учитываемой в данном реестре. При этом каждому объекту группы присваивается отдельный инвентарный номер. В последующем в инвентарные карточки (инвентарные книги) по данным соответствующих первичных учетных документов заносятся сведения о выполненном капитальном ремонте, достройке, частичной ликвидации, отделимых и неотделимых улучшениях, внутрихозяйственном перемещении, списании инвентарного объекта с бухгалтерского учета. На объекты основных средств, принятых по договору текущей аренды (без права собственности на имущество), целесообразно завести инвентарную карточку либо получить ее копию у арендодателя. Независимо от этого инвентарный номер объекта сообщает арендодатель при заключении договора о текущей аренде имущества. По форме № ОС-3 может быть открыта новая карточка на достроенный, реконструированный (модернизированный) объект основных средств, а старая карточка хранится в виде справочного документа. При внутрихозяйственном перемещении объекта основных средств его инвентарная карточка (в копии) передается вместе с накладной, составленной по форме № ОС-2.

Учет объекта основных средств ведется в рублях или тысячах рублей, а импортных объектов - еще и по контрактной стоимости в иностранной валюте. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Обязательной является ежемесячная бухгалтерская сверка общего суммового итога всех инвентарных карточек (инвентарной книги) с сальдо на конец отчетного месяца, учтенного на бухгалтерском счете 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств по месту их эксплуатации (по структурным подразделениям) ведется в инвентарных описях основных средств (форма № ИНВ-1) (Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88). Указанные регистры в качестве обязательных данных содержат сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере и полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости, дате и причине выбытия. Суммовой аналитический учет ведется в целом по классификационным группам в регистре, представляющем собой своеобразную оборотную ведомость по счету 01 «Основные средства» на отчетный год. Сумма сальдо на конец отчетного периода по всем группам должна соответствовать сальдо на счете 01 «Основные средства» (повторная, но оправданная проверка).

Групповой аналитический учет необходим в основном для составления годовой бухгалтерской отчетности. При машинно-ориентированной форме аналитического бухгалтерского учета основных средств инвентарные карточки могут храниться в памяти компьютера в виде базы данных, и при необходимости информацию можно прочитать на экране монитора или распечатать как бланк. Однако необходимо иметь в виду, что форма бухгалтерского учета должна соответствовать общим методологическим принципам, изложенным в Письме Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59. Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка др.) в другое и передачи основных средств обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, применяется

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Форма № ОС-2 выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, ОС-6б). Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Форма № ОС-3 подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данный Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6). В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте».

При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки. Для оформления операций по выбытию активов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации по приему-передаче основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Для оформления выбытия основных средств, пришедших в негодность в связи с полным физическим износом или уничтоженных (испорченных, но не подлежащих восстановлению) в результате аварий, пожаров и других чрезвычайных событий, установлено несколько видов унифицированных форм первичной учетной документации:

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) - применяется для отражения выбытия одного (отдельного) объекта, за исключением единиц автотранспортных средств;

· Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) - составляется в случае списания единицы автотранспортных средств;

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) - используется при выбытии группы однотипных объектов, имеющих общее наименование, назначение, одинаковую стоимость за единицу. [30] Перечисленные выше первичные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (Госавтоинспекции). В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:

· по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

по объектам, не проходившим переоценку - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с момента принятия объекта к учету в качестве основного средства. Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

· в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4);

· в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а);

в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма № ОС-4б). На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). В аналитическом учете инвентарные карточки группируются применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а внутри разделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, в процессе достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Суммовой аналитический учет ведется в целом по классификационным группам в регистре, представляющем собой своеобразную оборотную ведомость по счету 01 «Основные средства» на отчетный год. Сумма сальдо на конец отчетного периода по всем группам должна соответствовать сальдо на счете 01 «Основные средства» (повторная, но оправданная проверка). Групповой аналитический учет необходим в основном для составления годовой бухгалтерской отчетности.

1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Синтетический учет основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 75 «Расчеты с учредителями»; Д 01 «Основные средства» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие записи: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 98 «Доходы будущих периодов» - на первоначальную стоимость; Д 01 «Основные средства» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость; Д учета затрат (25, 26 и др.) - К 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации; Д 98 «Доходы будущих периодов» - К 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств в следствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.). Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов. Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. Если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов). Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам. Имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию лишь в тех случаях, когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а также когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим организациям.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. Таким образом, учет основных средств очень важен для предприятий.

Глава 2. Учет основных средств на предприятии НМУП «Спецавтохозяйство»

2.1 Организация учетной политики

1. Порядок ведения учета на предприятии.

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

1.2. Учет ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ.

1.3. Предприятие использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г № 94н (в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006г. № 115н) и инструкцией по его применению.

1.4. Учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Налоговым Кодексом РФ.

1.5. Инвентаризация материалов проводится один раз в год по состоянию на 01 октября; основных средств - один раз в два года по состоянию на 01 ноября; иного имущества и обязательств - на конец года.

2. Метод учета доходов и расходов: - доходы и расходы в бухгалтерском учете учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты; - доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

3. Учетные документы и регистры. - в бухгалтерском учете предприятие использует типовые формы первичных документов и перечень первичных документов, утвержденных директором предприятия, согласно дополнительному приказу к учетной политике; - в налоговом учете доходы и расходы отражаются на основании тех же первичных документов, что и в бухгалтерском учете; налоговые регистры совпадают с бухгалтерскими. Для операций, которые отражаются в бухгалтерском учете и налоговом учете по-разному, налоговые регистры разрабатываются самостоятельно.

4. Учет основных средств и нематериальных активов. - в бухгалтерском учете учет основных средств ведется с применением ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н, с учетом изменений и дополнений от 27.11.2006 г. № 156н); - основные средства принимаются к учету по фактическим затратам, собираемым на б/сч.08; - несущественные затраты на закупку основных средств в бухгалтерском и налоговом учете (менее 5% от первоначальной стоимости объекта) отражаются в текущих расходах предприятия и учитываются на б/сч.26; - объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (п.5 ПБУ 6/01), списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») п.1 ст. 257 НК РФ; гл. 25 НК РФ; - объекты основных средств, стоимостью до 20 000 руб. в соответствии с п.1 ст. 254 НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу; - на основании ст. 258 НК амортизируемое имущество распределяется в соответствии с Классификатором основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 (в ред. От 18.11.2006г. № 697, ред. От 12.09.2008г. № 676) по соответствующим амортизационным группам. В каждой классификационной группе определен единый срок полезного использования для всех объектов, входящих в группу; - амортизация основных средств в бухгалтерском (п. 18 ПБУ 6/01) и налоговом учете (п. 1 ст. 259 НК РФ) начисляется линейным способом. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на б/счете 02. Амортизация основных средств, используемых в основном производстве, распределяется по видам деятельности (по видам номенклатур) пропорционально количеству отработанных машино-часов (Д 20 К 02).. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения учитывается на б/счете 26; - срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету в соответствии с Постановлением Правительства №1 и утверждается руководителем предприятия исходя из: