Таблица 7-Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении

В таблице 8 приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, от подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал», безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате приобретения права собственности на бесхозяйные вещи, вследствие чрезвычайных ситуаций.

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили -- до или после получения расчетных документов.

Таблица 8-Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей от других организаций

Стоимость материалов, находящихся в пути или не везенных со склада поставщика, по состоянию на конец месяца отражается записью:

Дебет сч. 10

Кредит сч. 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.

Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы, относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (форма №М-7).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных поставках помечаются буквой «Н». Материальные ценности приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете, как правило, по принятым в организации учетным ценам либо рыночным.

Если расчетные документы, по неотфактурованным поставкам переданы покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, учетная стоимость материальных запасов в этом случае не меняется; величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; уточняются расчеты с поставщиком. Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):

Дебет сч. 60

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году):

Дебет субсчета 91-2

Кредит сч. 60, 76.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании расчетных документов поставщика независимо от факта прихода материалов делается запись:

Дебет сч. 15.

Кредит сч. 60.

По дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Другие виды поступления материалов, а также расходы по заготовлению и доставке ценностей отражаются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами, указанными в табл. 10.3 и 10.4, по соответствующим операциям.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам:

Дебет сч. 10.

Кредит сч. 15.

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между оборотами дебета и кредита. Если дебетовый оборот больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость заготовленных материалов больше учетной цены, на эту разницу делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 16.

Кредит сч. 15.

Если оборот по кредиту счета 15 превышает дебетовый, то учетная цена поступивших производственных запасов выше фактической себестоимости. В этом случае бухгалтерская запись по дебету счета 16 и кредиту счета 15 делается отрицательными величинами (красное сторно):

Дебет сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком варианте учета поступления материалов их фактическая себестоимость определяется так: сальдо счета 10 по учетным ценам плюс (минус) сальдо счета 16. В состав отклонения в стоимости материалов входит сумма транспортно-заготовительных: расходов и разница между стоимостью материала по договорной и учетной ценам.

Остаток по счету 15 на конец месяца у организации-покупателя отражает стоимость материалов, указанную в расчетных документах поставщика, на которые к покупателю перешли права собственности, но сами материалы не поступили, находятся в пути или не вывезены со складов поставщиков.

На суммы претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам на основании акта о приеме материалов (формы № М-7) в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом составляется справка бухгалтерии, в которой приводится расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к претензии, и общей суммы претензии.

К хозяйственным фактам приобретения материальных ценностей относятся изготовление собственными силами организации, оприходование в качестве предметов труда готовой продукции (как годной, так и бракованной), возврат неиспользованных материалов, отпущенных раннее на нужды основного и вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственные и общехозяйственные, аннулирование производственных заказов, поступление отходов производства, материалов от разборки и демонтажа списанных объектов основных средств, иные факты внутреннего перемещения материальных ценностей.

В табл. 10.5 приведены основные факты поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения, основанием для записи информации о которых по дебету счета 10 учета является приходный ордер (форма № М-4).

Таблица 9- Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения

Поступление материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения между подразделениями организации (например, со склада на склад, в цеховую кладовую и т.п.) оформляется требованием-накладной (форма № М-11) и в бухгалтерском учете отражается внутренними оборотами по счету.

Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (форма № М-11), лимитно-заборной карты (форма № М-8), накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), по кредиту счета 10 характеризуют расход материальных ценностей на производство и на другие нужды, передачу в переработку, представлены в таблице 10.

Таблица10-Записи на счетах бухгалтерского учета расхода материальных ценностей на производство и другие нужды

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при передаче их в потребление и отражение на счета учета текущих и капитальных затрат, иных расходов списывается отклонение учетных цен от фактической стоимости, учитываемое на счете 16. При этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбытие материальных ценностей при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91. По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием. Передача организацией материальных ценностей обособленным подразделениям оформляется накладной по форме № М-15 и фиксируется на счете 79. При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60 (см. табл. 11).

Таблица 11-Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материальных ценностей

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при их выбытии (по любым причинам) списывается соответствующая доля отклонений, учитываемых на счете 16:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и др.

Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) насчет 10 и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам -- в сумме установленных потерь (см. табл. 12).

Таблица12-Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости предназначен счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по нему создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материальных ценностей. Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам производственных запасов, как основные и вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете на основании справки бухгалтерии:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

В начале следующего отчетного периода зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных

ценностей»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Финансовый результат, в том числе и от операций с материалами, определяется на счете 91 путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 и кредита сч. 91-1. Если оборот дебета больше оборота кредита, то это -- убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это -- прибыль, на сумму которой делается запись:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

7. Оценка системы внутреннего контроля

Одним из вжнейших элементв управления является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение.

Масштаб и особенности системы внрутреннего контроля а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя:

- систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах; - операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

- зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- ограничена возможность появления злоупотреблений.

На основании следующей таблицы (таб.13) сделаем анализ структуры внутреннего контроля на исследуемом предприятии.

Таблица 13- Тесты для оценки системы внутреннего контроля.

Из данных этого теста мы видим, что в некоторых областях организациии учетана предприятии наблюдаются упущения, которые необходимо постоянно отслеживать и упорядочить данные области.

8. Совершенствование учета материалов

Как уже было выше замечено, по данным тестов оценки внутреннего контроля, то там видно, что по учету материало имеется ряд нелостатков. Здесь указано, что на предприятии допускаются расточительства ихищения, что является следствием неправильной организации хранения материалов в складских помещения. Значит плохо организована защита доступа в данные помещения, а также контроль за вывозимыми за территорию матерм алами, а также происхродят и естественные убыли материалов, но данный факт также необходимо отслеживать, так как некоторые средства могут быть списаны, а на самом деле не было факта естественной убыли отдельных материальных запасов, а использование их в личных целях.

Также мы видим и тот недостаток, что на предприятии нет своего отдела аудита, который мог бы сопутствовать не только в соблюдении правильности отражения бухгалтерских операций, но и мог бы выявлять факты умышленного финансового хищения и расточительства. А также видим отсутствие еще одной очень важной для любого предприятия органа - это ревизионная комиссия, она должна всегда быть определена четко, так как бывают различные чрезвычайные ситуации при которой ее участие будет обязательным, а также она необходима в том случае если бухгалтер решит внезапно сделать выборочную инвентаризацию. Однако как было видно по данным бухгалтерского учета данные инвентаризации за последнии три года не проводились, чтоуже говорит о том, что на предпри ятии плохо организован учет поступления и выбытия материалов и фактических остатков на складах, что также может привести к расточительчтву и хищениям.

При постоянном и непрерывном процессе производства также были замечены те факты, когда не своевременно были оформлены первичные документы отпуска материалов в производство, что является очень грубым нарушением в учете материалов, все документы должны быть своевременно оформлены и сданы в установленный срок в бухгалтерию для ежемесячной отчетности, данный факт также должен отслеживаться и присекаться сразу же.

А также по данным бухгалтерской отчетности ОАО «КАВЗ» видно, что запасы на предприятии очень велики, что говорит о непрапильном планировании использлвании и закупки материальных средств, что является причиной сформировавшихся средств не участвующими в процессе производства, решение данной проблемы можно найты в реализации данных материалов по более низким ценам длугим предприятиям или розничным потребителям, иначе они потеряют даже туцену по которой еще можно продать и они будут подлижать только уничтожению, что менее выгодно для предприятия.

Заключение

Как было выше изложено, рассматриваемое мной предприятие является одним из самых крупных и поставить правильный учет какой - либо отрасли довольно сложно, необходимо сделать так, чтобы не было расхождений по учету от нормативных документов, поэтому можно сказать, что на рассматриваемом предприятии учет материалов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 от 9 июня 2001г. №44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов от 28 декабря 2001г. №119н.

На основании первичной документации видно, что данный вид учета проводится вполне достоверно и правильно, весь документооборот собирается воедино в материальной бухгалтерии и там же проверяется правильность ведения поступления и расходования средств. Также видно, что учет материалов в складских помещениях также ведется правильно, и проводится на основании этих первичных документов, а работниками бухгалтерии непосредственно уже проводится отражение данных операций на соответствующих счетах, что самое главное при данном виде учета. Однако можно сделать только одно замечание в данной сфере, которое заметно не только работникам бухгалтерии, но и руководящему составу, на данном предприятии не правильно ведется расходование средств, однако данную проблему должен решать непосредственно руководитель организации, а бухгалтер может только предоставить для этого все необходимые документы.

Список литературы

учет материалы синтетический аналитический

1. Бухгалтерский учет: Учебник/ под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2001

2. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: Вузовский учебник, 2003

3. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.:Финансы и статистика,2002

4. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.Бухгалтерский учет в организациях.- М.: Финансы и статистика,2002

5. Кондарков Н.П. Бухгалтерский учет. -М.: ИНФРА-М.2002

6. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета.- М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА»,2001

7. Основные документы бухгалтерского учета. Сборник.-М., «Издательство ЭЛИТ»,2004

8. Справочник бухгалтера и аудитора /под ред. Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой.- М.:Юристь,2001

9.Теория бухгалтерского учета: Учебник/ под ред. Е.А. Мизиковского.- М.: Юристь,2001

Размещено на Allbest.ru