Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии

по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90.

Учет реализации готовой продукции (работ, услуг)

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договоре на поставку готовой продукции указываются поставщик и покупатель, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Необходимо дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация продукции (работ, услуг) производится по отпускным ценам, в качестве которых чаще всего используются рыночные цены. Ценой продажи продукции (работ, услуг), используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателем или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки го­товой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.

На основании товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС. Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ней указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета отгруженных товаров и используется при определении выручки.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ -- в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на продукцию к покупателю.

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию выручку от ее продажи отражают по дебету сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч.90-2 «Себестоимость продаж». Субсчета, которые предназначены для учета налогов, являющихся составной частью цены, должны быть открыты, если организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов, экспортных пошлин: 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В конце месяца определяют финансовый результат от продажи готовой продукции. Получение прибыли оформляют бухгалтерской проводкой:

Дебет 90 субсчет 9 Кредит 99.

На сумму убытка составляют проводку с обратной корреспонденцией счетов:

Дебет 90 субсчет 9 Кредит 99.

В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты. В этом случае фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала относят на счет 45 «Товары отгруженные». После оплаты покупателем отгруженной продукции делают записи по дебету сч.51 и кредиту сч.62. Выручку от продажи готовой продукции отражают так: Дебет сч.62 и кредит сч.90-1. При этом фактическую себестоимость готовой продукции списывают со сч.45 в дебет сч.90-2.

Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется в ведомости по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Учет расходов на продажу

Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на продажу». К таким расходам, в частности, относятся:

амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

другие расходы, связанные с продажей готовой продукции.

К примеру, представительные расходы - это расходы на официальные приемы и обслуживание переговоров в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества; оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации и т.п. Расходы на рекламу включают: изготовление эскизов, этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки; оплату разработки и издания рекламных изделий; содержание наружной рекламы; изготовление стендов, рекламных щитов; оформление выставок-продаж, витрин и др.

Расходы на упаковку включают фактическую стоимость материалов, израсходованных на упаковку, оплата труда работников, выполняющих работы такого рода и т.п. В эти расходы включаются расходы по содержанию собственных складов готовой продукции, а также по временному хранению продукции на складах сторонних организаций и др. Если операции по упаковке продукции осуществляются в цехах основного или вспомогательных производств, то эти расходы включаются в производственную себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете производственной (неторговой) организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

все расходы в полном объеме;

расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые на счете 44, - с распределением между отдельными видами отгруженной продукции, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с про­дажей готовой продукции, производится в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все остальные расходы, понесенные организацией, считаются косвенными. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции. Учет и списание расходов на продажу производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете 44, чаще всего организациями осуществляется в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

По дебету сч.44 «Расходы на продажу» в течение месяца учитываются расходы на продажу в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» - на стоимость тары и расходов по упаковке, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы грузчикам за погрузку и т.п. Списание расходов, возникающих в ходе реализации продукции (расходы на продажу), оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дебет сч.90 «Продажи» Кредит сч.44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости по видам и статьям расходов.

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Учет операций по кассовой наличности

Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Учет кассовой наличности регламентируется письмом ЦБ РФ, в котором определяются цель и задачи учета кассовой наличности, приводятся требования по оборудованию помещения кассы,.

С кассиром предприятия при приеме его на работу заполняется договор о полной материальной ответственности. Если на предприятии помимо главной кассы имеются филиалы или уполномоченные лица (ответственные кассиры), то подобный договор заключается с каждым из них.

На малых предприятиях должность кассира может выполнять главный бухгалтер, с которым также заключается договор о материальной ответственности.

В кассе предприятия наличностью являются:

денежные средства;

денежные документы (бланки путевок, проездные билеты, марки);

ценные бумаги (акции, облигации);

денежные сертификаты;

векселя;

бланки строгой отчетности (бланки трудовых книжек и др.)-

Движение наличных денег в кассе организации оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Эти документы действительны лишь в день их выписки и выписываются в одном экземпляре. Если в день выписки операции по кассе не произведены, то ордера аннулируются и возвращаются в бухгалтерию. Исправления в этих документах не допускаются. При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязан проверить: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подписи руководителя и главного бухгалтера: правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления. Кассовые ордера после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом или надписью «Получено» или «Оплачено» с указанием даты, числа, месяца, года.

Приходные и расходные ордера регистрируются в специальных журналах, которые ведутся в бухгалтерии. Журнал открывается на текущий год. Приходные и расходные ордера имеют разную нумерацию. Журнал регистрации позволяет контролировать целевое назначение полученных и израсходованных организацией наличных денежных средств, правильность нумерации кассовых документов, обеспечивает полноту и своевременность отражения осуществленных кассиром операций. К приходным и расходным ордерам прикладываются оправдательные (сопроводительные) документы.

Все приходные кассовые ордера должны иметь отметку -- получено, а расходные кассовые ордера -- погашено.

В расходном кассовом ордере обязательно указываются реквизиты паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, независимо от того, является ли лицо, получающее деньги, работником организации или посторонним.

Данные из приходных и расходных кассовых ордеров кассир записывает в кассовую книгу. Листы каждой книги нумеруются, брошюруются, количество страниц заверяется печатью и подписью руководителя и главного бухгалтера. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписями кассира, главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

В кассовой книге отражается остаток денежных средств на начало дня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня, а также приход и расход денежных средств за день, согласно приходным и расходным документам. Кассовая книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, в котором находит отражение движение денежных средств с указанием корреспондирующих счетов, а также показано, от кого и за что поступили денежные средства, кому и на какие цели они были выданы. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист в качестве отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в проверке наличия обязательных реквизитов в первичных документах, соответствия записей в отчете данным прилагаемых к нему документов, подсчету итогов операций за день и остатку на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам организации. После проверки отчета кассира в нем указывают корреспондирующие счета.

Данные из кассового отчета переносят в синтетические учетные регистры: в журнал-ордер № 1 и ведомость № 1. Эти учетные регистры открывают на отчетный месяц. Сначала в ведомость № 1 записывают сальдо на начало месяца, которое должно соответствовать сальдо начальному по счету «Касса» в Главной книге и кассовому отчету за последний день прошлого месяца.

В конце месяца журнал-ордер и ведомость балансируются. В ведомости № 1 определяются сальдо на конец месяца, которое должно быть равно остатку на конец последнего дня отчетного месяца и сальдо конечному счета «Касса» по Главной книге.

Дебетовый оборот ведомости № 1 по каждой строке сверяют с общей суммой по приходу за день в кассовом отчете. Каждая строка в журнале-ордере № 1 сверяется с итогом по расходу кассового отчета.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы». Субсчет 50-1 применяется для учета движения денежных средств в кассе организации. Субсчет 50-2 используется организациями, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, а также торговыми организациями, осуществляющими расчеты за проданные товары с применением кассовых аппаратов. Субсчет 50- 3 используется для учета оплаченных денежных документов: авиабилетов, почтовых марок и т.п. Движение денежных документов оформляется соответствующим отчетом. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

В рабочем порядке проверяют сумму остатка на конец дня по кассовому отчету. Проверка кассовой наличности производится по приказу директора. В соответствии с порядком ведения кассовых операций предприятие самостоятельно устанавливает сроки проведения проверки кассовой наличности (1 раз в месяц, квартал).

В ходе проверки производится сплошной пересчет всех денежных знаков, в том числе и с банковской упаковкой. В акте указываются наличные деньги по купюрам. Отдельно выделяются ветхие. При обнаружении недостачи в кассе составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 94 и кредиту сч.50. Полная материальная ответственность по недостаче в кассе относится на кассира записью по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94.

Для получения денежных средств в банке предприятию необходимо оформить денежную чековую книжку. Для этого в банк представляется заявление (форма банка). Деньги в банке получают по чеку. На обратной стороне чека указываются виды выплат. Корешок к денежному чеку заполняется бухгалтером после получения денег в банке и обязательно указывается номер приходного кассового ордера.

На основании данных кассового плана, предоставляемого предприятием банку, определяется остаток наличных денег в кассе, кроме дней выплаты заработной платы по графику банка. Справка о лимите остатка денег в кассе предприятия хранится у главного бухгалтера. По одному договору расчеты между юридическими лицами не должны превышать 100 000 руб.

Учет операций на расчетном счете

Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51. По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту -- списание денежных средств с расчетного счета. Сальдо счета всегда дебетовое, отражает остаток денежных средств на расчетном счете.

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ о безналичной форме расчетов каждое юридическое лицо открывает в любом учреждении банка расчетный счет. Для этого в учреждение банка представляется:

- заявление об открытии счета в установленной форме;

- нотариально заверенную копию устава и копию свидетельства о государственной регистрации предприятия;

- формуляры (карточки) с нотариально заверенными образцами подписи лиц, имеющих право первой и второй подписи платежных документов;

- копия приказа о назначении на должность главного бухгалтера.

Первичные документы, оформляющие движение денежных средств на расчетном счете:

Объявление о взносе выручки (наличных денег) на расчетный счет. Заполняется в одном экземпляре. Выписывается кассиром на основании расходного кассового ордера на сдачу денег. Объявление выписывается в день взноса наличных денег на расчетный счет. Клиенту (кассиру) выдается квитанция, подтверждающая прием денег с отметкой банка (2 экземпляра). Первый экземпляр квитанции прикладывается к расходному кассовому ордеру, второй экземпляр -- к квитанции банка по расчетному счету.

Платежное поручение-требование -- комбинированный документ, как поручение оформляется банку для списания денежных средств с расчетного счета предприятия-плательщика. Платежное требование оформляется в адрес предприятия-плательщика предприятием-покупателем (поставщиком) при отгрузке продукции, товара, если условиями договора с покупателем предусмотрена инкассовая форма безналичных расчетов. Эти документы действительны в течение 10 дней с момента предоставления их в банк, но, как правило, платеж­ное поручение представляют в банк в день платежа. При оформлении платежного поручения указываются реквизиты плательщика, номер расчетного счета и наименование банка. В платежном поручении указывается основание платежа: краткое содержание, ссылка на расчетный документ. Платежные поручения и требования оформляются и представляются в банк в двух экземплярах. Платежное поручение заверяется одной или двумя подписями лиц, об­разцы которых находятся в банке. Печать указывают на одном экземпляре. Платежное требование должно быть передано в банк не позднее трех дней с момента отгрузки продукции или выполнения работ и услуг.

3. Мемориальный ордер оформляется банком при списании или зачислении на расчетный счет кредитов, уточнении ошибок о невыясненных суммах, а также при расчетах телеграфом. Этот документ выписывается при частичной оплате счетов поставщиков и подрядчиков, если предприятие находится на картотеке.

4. Авизо оформляется банком при телеграфных расчетах а также если у предприятия кроме основных расчетных счетов имеются текущие счета.

Расчетный чек -- расходный платежный документ, подтверждающий списание денег с расчетного счета чекодателя (плательщика) и зачисление на расчетный счет покупателя.

Реестр чеков. Выписывается в трех экземплярах, подписывается руководителем или главным бухгалтером. К нему прилагаются полностью оформленные расчетные чеки.

В течение отчетного года в бухгалтерии ведется журнал регистрации платежных документов в произвольной форме. Платежные требования и поручения имеют раздельную нумерацию.

Аналитическим учетным регистром по расчетному счету является выписка банка, все платежные документы прилагаются к выписке. Выписка оформляется в рублях.

Порядок работы с выписками:

Проверить принадлежность выписки данному предприятию.

Проверить наличие приложений к выписке, подтверждающих списание или зачисление денежных средств.

Принадлежность документов данному расчетному счету.

Указать порядковые номера на документах выписки. Выпискам сначала прилагают документы по поступлению денежных средств, а затем по списанию.

К платежным документам, приложенным к выписке, прикладывают счета-фактуры, договора, гарантийные справки и другие документы, подтверждающие целесообразность расчетов.

6. Контировка выписки на лицевой стороне документа бухгалтерская проводка не указывается.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в журнале-ордере № 2, по дебету счета 51 «Расчетный счет» в ведомости № 2. Эти учетные регистры открывают на отчетный месяц. Сначала в ведомости № 2 записывают остаток на начало месяца, который должен соответствовать остатку начальному по счету 51 «Расчетный счет» в Главной книге и остатку, указанному в выписке за первый день текущего месяца.

Основанием для записи в журнале-ордере и ведомости № 2 является выписка банка по расчетному счету. После разноски данной выписки в учетные регистры подсчитывается итог и выносится итог за день, который сверяется с выпиской банка:

Приход (Дебет 51 счета) = ведомости № 2;

Расход (Кредит 51 счета) = журналу-ордеру № 2.

В конце месяца учетные регистры балансируют и остаток выносится на конец месяца по счету 51 «Расчетный счет», который сверяется с остатками на конец последнего дня текущего месяца.

Ошибочно зачисленные или списанные суммы с расчетного счета отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если в установленный срок, определенный условиями договора банка с клиентом, расчетные взаимоотношения не выясняются, тогда сумма, учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списывается на счет 76.2 «Расчеты по претензиям».

Если к выписке банка нет приложения, то суммы, неоформленные платежными документами, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После восстановления платежного документа счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» закрывают.

На 1 января, следующего за отчетным годом, предприятие и банк сверяют остатки по расчетному и текущим счетам. Такая сверка называется инвентаризацией денежных средств на расчетном счете и других счетах.

Учет финансовых результатов

Формирование финансового результата организации

Главным итогом деятельности любого предприятия является финансовый результат. Он выражается денежным приростом или уменьшением стоимости собственного капитала, образовавшийся в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период. Организации получают основную прибыль от продажи

товаров, работ, услуг. Ее определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации) и затратами на ее производство и продажу.

Принятие к учету доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России № 32н от 06.05.1999 г.; ПБУ 10/99 «Расходы организации,, утвержденное призом Минфина России № 33н от 06.05.1999 г.; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002 г)

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п.;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за оплату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организации (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете выручки продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг и др., ее сумма отражается по кредиту счета 90 «Продажи» дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Одновременно себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг и др.) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на про­дажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету -- их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90

признана выручка от продажи продукции;

Дебет 90 Кредит 41, 44, 43

отражено списание себестоимости проданных товаров,

готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 68

- отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС;

Дебет 90 Кредит 68

--отражена сумма акциза;

Дебет 90 Кредит 44, 76

--отражена сумма таможенных платежей.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

Дебет 90 Кредит 99

прибыль;

Дебет 99 Кредит 90

убыток.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой -- в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, -- в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -- в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещении причиненных организации убытков -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

сумма кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, -- в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, -- в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции -- в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой -- в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, -- в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам -- в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, -- в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчету 91 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету -- суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» -- сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам -- по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям -- по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет финансового результата и использования прибыли

В бухгалтерском учете организации результат ее деятельности определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет с односторонним сальдо: кредитовое означает прибыль, а дебетовое -- убыток. Положительный финансовый результат образуется в случае превышения всех доходов, отраженных по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», над расходами (дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). В противоположном случае организация получает отрицательный финансовый результат. Операции отражаются на счете по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету устанавливают, вычитая из доходов, полученных с начала года, сумму расходов, понесенных за этот же период.

Структура финансового результата определяется соотношением результатов от различных видов деятельности.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности--в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Для того чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытка) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В организации рассчитываются следующие показатели прибыли:

- балансовая прибыль-- основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выявленный в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

- налогооблагаемая прибыль -- определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль;

- чистая нераспределенная прибыль-- облагаемая налогом прибыль за вычетом самого налога на прибыль.

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие Убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись осу­ществляется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

82 «Резервный капитал» -- при списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» -- при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;

80 «Уставный капитал» -- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Выходит, если предприятие по итогам года получило прибыль, то делается такая проводка:

Дебет 99 Кредит 84

-- списана чистая прибыль отчетного года, а если предприятие получило убыток, тогда делается проводка;

Дебет 84 Кредит 99

-- списан убыток отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Учет финансовых вложений

Финансовые вложения - это вложения денежных средств и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования с целью получения дополнительного дохода. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других актов, вытекающие из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

способность этих вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в результате использования финансовых вложении, включают проценты, дивиденды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости. Получение устойчивых доходов от финансовых вложений - это свидетельство эффективной работы специалистов в области исследования финансового рынка.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам.

По экономическому содержанию и структуре они подразделяются на следующие:

- инвестиции организаций в ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства);

- инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, включая дочерние и зависимые общества;

- предоставленные займы другим юридическим и физическим лицам;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации -- товарища по договору простого товарищества.

По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяют на долгосрочные (со сроком более одного года) и краткосрочные инвестиции (срок менее одного года).

Кроме того, инвестиции в ценные бумаги различают по формам собственности: на государственные и негосударственные ценные бумаги.

Инвестиции подразделяют также на финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К первым их них относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты. Ко вторым - облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства.

В состав финансовых вложений организации не включаются: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы).

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, эмитентам ценных бумаг -- организациям, участником которых является организация, а также по организациям-заемщикам и т.п.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непосредственно не связаны с их приобретением.

При приобретении финансовых вложений фактические затраты формируются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться в случаях, установленных нормативными актами. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгал­терской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. К таким активам относятся наиболее ликвидные финансовые вложения.

...