Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учета организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия этих вложений к бухгалтерскому учету и происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются при выбытии по первоначальной стоимости каждой из приведенных единиц бухгалтерского учета.

Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости данного вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества (остатка) на начало месяца и поступивших в течение данного месяца ценных бумаг. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость определяют исходя из последней оценки. По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года можно использовать только один способ оценки. Этот способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций осуществляются для того, чтобы получить от них дополнительный доход в виде дивидендов на вложенный капитал или другие блага.

Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Разница между оценкой вклада, отраженной на счете 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходов передающей организации.

Участие в уставном капитале товарищества, общества с ограниченной ответственностью подтверждается выписками банка, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих материальных ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.

Вклады в уставный капитал акционерных обществ подтверждаются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или без документарной форме. При выпуске акций в документарной форме в подтверждение вклада организация получает акции или сертификат акций. При выпуске акций в без документарной форме подтверждением внесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Счет 58 - активный, денежный. Предоставление вкладов в уставные капиталы других организаций и совместное имущество простого товарищества отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58.

Передачу имущества оформляют следующими проводками:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Имущество списывается со счетов 01, 04 по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам. Разница в оценке вклада и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций в виде доходов от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагается налогом. В соответствии с НК РФ налогообложение различных категорий акционеров осуществляется по различным ставкам. Налог удерживается у источников выплаты дохода и зачисляется в доход федерального бюджета.

Начисление доходов в учете отражается так:

Дебет 76 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

субсчет «Расчеты по причитающимся

дивидендам и другим доходам»

При поступлении доходов:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в виде продукции (работ, услуг) этих организаций. Начисление доходов оформляется аналогичной бухгалтерской проводкой.

Поступление дивидендов отражается в учете следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов»;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на стоимость поступивших материалов.

При возврате участникам их вкладов в случаях ликвидации организации или выхода организации-вкладчика из состава ее участников в учете делают записи:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Кредит 58 «Финансовые вложения».

Синтетический и аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» ведут в ведомости по видам и объектам вложений.

Учет вложений в акции и облигации

Бухгалтерский учет финансовых инвестиций в акции других организаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Акция -- это долевая, ценная бумаги, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения.

Облигация -- это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигации могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.

Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные(с правом получения доходов в течение всего периода обращения в зависимости от количества купонов) и бескупонные(с выплатой дохода в конце периода обращения).

Облигации в отличие от акций не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка. Рыночная стоимость ценных бумагопределяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Приобретение акций отражается бухгалтерской записью:

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 50,51,52

по фактической себестоимости приобретения.

Расчеты за приобретенные акции могут производиться денежными средствами или любым другим имуществом, единовременно или по частям.

Основанием для оприходования акций являются сообщения депозитария о приемке акций на хранение или приходный кассовый ордер о поступлении акций в кассу акционерного общества в качестве денежных документов.

Для учета акций, непосредственно хранящихся в организации, используют Книгу учета ценных бумаг. Ее брошюруют, скрепляют печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Сумма дохода по акциям, проценты по облигациям должны быть начислены по сроку в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы» независимо от момента их поступления на расчетный счет:

Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91.1 «Прочие доходы» на сумму начисленных доходов.

Задолженность по процентам, дивидендам погашается при поступлении денежных средств в организацию:

Дебет 51 76, субсчет 3

При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения этих ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав операционных доходов или расходов.

При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.

Наличие рынка ценных бумаг предполагает приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниже номинальной стоимости. В результате разница между продажной и номинальной стоимостью акций приводит к получению либо прибыли, либо убытка в зависимости от котировки этих акций на фондовой бирже. Для покрытия убытков при падении котировок законодательством предусмотрено создание резерва под обесценение ценных бумаг. Создание резерва оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

В бухгалтерском балансе при этом финансовые вложения показывают в сумме, уменьшенной на величину созданного резерва. Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

В момент реализации за счет ранее созданного резерва в бухгалтерском учете организация фактически получает дополнительную прибыль на величину созданного в прошлом периоде резерва.

Ценные бумаги отличаются относительно высокой ликвидностью, т.е. возможностью в кратчайший срок обратить ценные бумаги в денежные средства. Ценные бумаги приобретаются для сохранения временно свободных денежных средств организации и получения дохода от них. Продажа ценных бумаг позволяет в краткие сроки получить денежные средства для чрезвычайных расходов, но при этом, пока денежные средства вложены в ценные бумаги, организация получает дополнительный операционный доход. Для учета реализации ценных бумаг и определения финансового результата используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета в аналитическом учете или на отдельном субсчете 91.1 записывают продажную стоимость ценной бумаги, в дебет - покупную стоимость и расходы, связанные с продажей. Списание ценных бумаг происходит по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов. При реализации ценных бумаг итоговая прибыль или убыток отражается на счете 91 «Прочие доходы» и учитывается при определении конечного финансового результата.

Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведомости по организациям -- продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах.

Учет прочих финансовых вложений

К прочим финансовым вложениям относятся предоставление займов другим организациям или физическим лицам (не работникам организации), покупка депозитных сертификатов, перечисление денежных средств на депозит, приобретенная на основании уступки нрава требования дебиторская задолжен­ность.

В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа.

Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе(с уплатой и без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, т.е. заимодавец имеет право на получение с заемщика про­центов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должно быть установлено договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется ставкой рефинансирования банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.

Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предоставленные займы учитывают на смете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав операционных доходов. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация товаров, работ, услуг -- это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг, следовательно, заимодавец, передавая в собственность заемщику денежные средства, оказывает партнеру финансовую услугу. В соответствии с п. 14 ст. 149 НК РФ от уплаты налога на добавленную стоимость при оказании финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены доходы организаций, которые имеют лицензию Банка России на осуществление операций по выдаче кредитов. Доходы, полученные организациями от предоставления денежных средств по договору займа при отсутствии лицензии Банка России, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

При передаче займов в натуральной форме разница между оценкой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предоставленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» ведется в ведомости в разрезе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и др.

При выдаче займов, покупке сертификатов, перечислении средств на депозит оформляются бухгалтерские проводки:

Дебет 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51

При погашении этих вложений делается обратная запись. Проценты по займам могут начисляться и отражаться в учете независимо от того, оплачены они заемщиком или нет.

В составе финансовых вложений учитывается и дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки нрава требования.

При уступке права требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цедентом, а новый кредитор -- цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. Если в первоначальном договоре не оговорена невозможность заключения договора уступки права требования, то должника необходимо поставить в известность о состоявшейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направлено цедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствии уведомления, как следует из п. 3 ст. 382 ГК РФ, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий, так как при исполнении обязательств должником первоначальному кредитору он считается освобожденным от них.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 384 ГК РФ).

Кредитор, уступивший право требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, необходимые для осуществления требования. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права требования.

В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка права требования, основанного на какой-либо сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей форме.

Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Первоначальный кредитор несет ответственность перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования и за неисполнение этого требования должником только в случае принятия им па себя поручительства за должника перед новым кредитором.

Договор уступки права требования считается заключенным с момента его подписания цедентом и цессионарием.

Приобретение права требования у цессионария учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (сумме фактических затрат на приобретение). Уступка права требования новому кредитору или его погашение должником отражается как выбытие финансовых вложений.

Для учета дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, к счету 58 «Финансовые вложения» целесообразно открыть субсчет «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования».

Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования» ведется в ведомости по каждому договору.

Расчеты по совместной деятельности

Одним из видов финансовых вложений является участие организации в простом товариществе. По договору простого товарищества(о совместной деятельности) несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Внесенные товарищами активы, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы признаются их общей долевой собственностью. Пользование общими активами товарищей осуществляется по их общему согласию, а при не достижении согласия -- в порядке, установленном судом. Обязанности товарищей по содержанию общих актинов и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязательств, определяются договором.

Участники товарищества могут распределять полученные результаты от совместной деятельности либо пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, либо в зависимости от соглашения, установленного участниками. Порядок покрытия расходов и убытков по совместной деятельности также определяется соглашением участников товарищества. При отсутствии такого соглашения каждый из участников несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Ведение бухгалтерского учета общих активов товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Каждый товарищ вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение или пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Деятельность товарищества учитывается па обособленном балансе, специально открываемом для этого. Данный баланс не является самостоятельным, так как простое товарищество не является юридическим лицом.

Вклады товарищей в совместную деятельность учитываются на счете 58, субсчете «Вклады по договору простого товарищества». Расчеты между участниками по доходам, полученным в рамках договора, производятся на субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» к счету 76.

Стоимость общих активов учитывается на счете 80 «Вклады товарищей»; записи на счетах учета доходов и расходов, финансовых результатов и других делаются в общеустановленном порядке.

Синтетический и аналитический учет на счете 80 «Вклады товарищей» осуществляется в ведомости по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Синтетический и аналитический учет на счете 58 «Вклады по договору простого товарищества» ведется в ведомости по видам вкладов и договорам.

Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Все организации постоянно ведут расчеты с бюджетом по налогам и отчислениям: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль (доходы); налог с продаж автомобильного топлива; налог на недвижимость; налог за пользование природными ресурсами (экологический налог); акцизы; платежи за землю; подоходный налог с граждан; чрезвычайный налог для ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и отчисления в фонд занятости; отчисления в республиканский фонд поддержки производственной сельхозпродукции и продовольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог; отчисления на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельхозпродукции и продовольствия и др.

Для учета расчетов с бюджетом используется активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом». Начисление в пользу бюджета платежей записывается по кредиту счета, а перечисление - по дебету счета.

По расчетам с бюджетом записи по счетам будут следующие: начисление налога за пользование природными ресурсами (экологический налог), платежей за землю, чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. и фонд защиты - Д-т 20 (25, 26, 23, 29), 44 и К-т 68; начисление налога на добавленную стоимость, налога на топливо, акцизов, сельхозналога, фонд стабилизации, на содержание жилищного фонда и др. - Д-т 46 и К-т 68; начисление налога на прибыль и доходы, налога на недвижимость и др. - Д-т 81-1 и К-т 68; начисление штрафных санкций и пени по расчетам с налоговой инспекцией - Д-т 81-2 и К-т 68; начисление подоходного налога с граждан - Д-т 70 и К-т 68; перечисление налогов и отчислений в бюджет - Д-т 68 и К-т 51, 52.

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов в соответствующих ведомостях.

Организации кроме платежей в бюджет ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. К внебюджетным фондам относятся отчисления: в инновационный фонд; в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, образуемые местными органами власти. Для этих целей предназначен активно-пассивный счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетный фонд, а по дебету - фактически перечисленные суммы в эти фонды.

Составляются следующие бухгалтерские записи: при отчислении во внебюджетный фонд - Д-т 20,79,81 и К-т 67; при перечислении сумм во внебюджетные фонды - Д-т 67 и К-т 51,52,50.

Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому внебюджетному фонду в соответствующих ведомостях.

Учет внешнеэкономической деятельности предприятия

Внешнеэкономическая деятельность подразумевает собой:

- вывоз продукции за пределы данного государства в другие страны - экспорт;

- ввоз товаров в данную страну из-за рубежа - импорт.

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом с определением сторон сделки; предмета договора; цены товара или услуги, общей суммы контракта, вида и сроков поставки товара, условий платежа и формы расчетов, вида упаковки и маркировки товара; гарантий продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка, условий страхования, обстоятельств непреодолимой силы. В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

В зависимости от видов поставок возникают соответственно различные варианты расчетов:

- оплата деньгами за экспортную, импортную продукцию, или услуги по реэкспорту;

- оплата товаром за товар - товарообменные (бартерные) операции;

- предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара (договор консигнации).

Во внешнеэкономической деятельности применяют следующие основные формы валютных расчетов:

-Предоплата - банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером. Форма расчетов выгодная для продавца (экспортера), но не выгодная покупателю (импортеру). У последнего существует риск не поставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка.

-Инкассо - предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, представляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом.

-Расчеты через аккредитивы (механизм исполнения описан в главе 3):

Особенностью внешнеэкономической деятельности является требование отслеживания движения товаров (учет товародвижения), учет реализации и расчетов с партнерами, учет прочих расчетов (реализация, покупка валюты, ценных бумаг, инвестиций и др.). Возникает ситуация, при которой должен быть налажен учет движения товаров, учет расчетов по ним и учет чисто валютных операций. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности ведется по общему Плану счетов бухгалтерского учета. Особенности ВЭД отражаются в учёте на специально выделенных дополнительных субсчетах.

Бухгалтерия предприятия выполняет следующие виды работ по внешнеэкономической деятельности:

* выписка и регистрация счетов в сальдо оборотной ведомости 45/2 покупателям экспортной продукции;

* проверка и регистрация в сальдо оборотной ведомости 60/2 поступающих счетов поставщиков импортных товаров;

* контроль над оплатой экспортных товаров;

* контроль над движением и сохранностью импортных товаров;

*расчеты с обслуживающим банком по валютным и внешнеэкономическим операциям;

* кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами и учреждениями в валюте.

Счета на товары регистрируют в специальном журнале с указанием вида операций (экспорт, импорт, реэкспорт), страны, фирмы, даты выписки, номера и суммы счета. Это необходимо для контроля над поступлением счетов, выпиской счетов и совершением оплаты. Записи выполняются на основании поступающих в бухгалтерию сопроводительных документов по поставкам. В комплект товаросопроводительных документов входят:

- транспортные (морской коносамент, ж.д. накладная, автомобильная накладная, авианакладная, почтовая квитанция и др.);

-сертификат качества;

-спецификация;

-страховой полис, если груз страхует поставщик;

-техдокументация на продукцию технического назначения (техпаспорт, чертежи, инструкция по сборке, монтажу, наладке и эксплуатации);

-другие документы, предусмотренные контрактом (сертификат веса, происхождения товара, упаковочные листы и т.д.).

Чтобы не усложнять учет при возникновении на предприятиях внешнеэкономической деятельности на счетах, связанных с внешнеэкономической деятельностью (50, 43, 41, 45, 60, 71, 76 и др.), открывают специальные субсчета с кодом 2: 50-2, 43-2, 41-2, 45-2 и т.д., а для учета операций с конкретным видом валюты открывают субсубсчета. Например, для учета операций в долларах присваиваются такие номера субсубсчетов: 50-2-1, 43-2-1, 45-2-1 и т.д., а для учета операций в немецких марках - 50-2-2, 43-2-2 и т.д. Выделение субсчетов и субсубсчетов с одноименной кодификацией в основном плане счетов, то есть построение такого разветвленного плана счетов, помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров, контроль за расчетами с иностранными партнерами и составлять баланс по внешнеэкономической деятельности с вхождением ее в общий бухгалтерский учет производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Этим достигается единство сводного бухгалтерского учета и отчетности, а пользуясь информацией на соответствующих субсчетах, предприятие может составить баланс своей внешнеэкономической деятельности с целью его анализа по определенным показателям.

Учет внешнеэкономических операций ведется в валюте и в инвалютных рублях. Инвалютный рубль - чисто условная (учетная) денежная единица, которая получается в результате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсу Центрального Банка России на первое число каждого месяца. При таком способе учета на каждый субсубсчет любого счета следует открывать отдельную аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции выполняются в обычном порядке методом "двойной записи": на аналитической карточке одного счета по дебету, а на другой карточке другого счета по кредиту. Обязательно и одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках, открываемых по субсчетам (объединяющим субсубсчета), или в оборотных ведомостях в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов.

Заключение

В процессе прохождения производственной практики я изучила организационную структуру ООО «Сфера», ознакомилась с работой бухгалтерии, получила новые навыки работы в проектной сфере, в программе 1С. Передо мной стояла задача - применение имеющихся знаний, полученных при изучении обще профессиональных и специальных дисциплин на практике. Для решения поставленной задачи были пройдены 4 основные этапа:

1. самостоятельное изучение материала

2. наблюдение за процессом работы

3. непосредственное участие в работе

4. выводы о проделанной работе.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996 в редакции закона № 32-ФЗ от 28.03.2002.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.

5. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» утверждено Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 с изменениями № 107н от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

6. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» утверждено МФ РФ № ЗЗн от 06.05.1999 с изменениями № 107 от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н.

9. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. №2-П. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98

11.Новодворский В.Д. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010.

12. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).

14. Колодин А.Г. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности //М.: АСТ:Астрель, 2006- 717,(3)с. - (Самоучитель).

15.Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Бухгалтерский учет, 2003

16. Васильева Е.В., Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях с рассмотрением особенностей учета: практическое пособие / М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 172, (4)с.

17.Федотов А.В. Учет кассовых операций. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух» 2011 г.

18.Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет.-«Биратор-Пресс» 2002 г.

Размещено на Allbest.ru

...