Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

Тверская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО АУДИТУ

на тему:

Аудит учёта амортизации основных средств

Выполнил студент:

Присягина О.С.

Проверил: ст. преподаватель:

Виноградова Н.А.

Тверь - Сахарово, 2008Содержание

• Введение
• 1. Теоретический обзор литературы по аудиту учёта амортизации основных средств
• 1.1 Обзор нормативных и законодательных актов по аудиту учёта амортизации основных средств
• 1.2 Обзор литературных источников по аудиту учёта амортизации основных средств.
• 2. Краткая характеристика СПК «Захарово»
• 2.1 Характеристика производственных и экономических показателей СПК «Захарово»
• 2.2 Анализ финансового состояния СПК «Захарово»
• 2.3 Организация бухгалтерского учёта в СПК «Захарово»
• 3. Планирование аудиторской проверки
• 3.1 Заключение договора с СПК «Захарово»
• 3.1 Составление общего плана аудита
• 3.3 Разработка рабочей программы
• 4. Проведение аудита учёта амортизации основных средств в СПК «Захарово»
• 4.1 Аудит первичной документации
• 4.2 Проверка проведения синтетического и аналитического учета
• 5. Экономическое обоснование результатов аудиторской проверки учёта амортизации основных средств в СПК «Захарово»
• Выводы и предложения
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых, финансовых резервов, но и за счет основных фондов, средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основные средства занимают особое место в системе бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Соответственно важное значение имеет и проверка правильности учета амортизации основных средств, то есть аудит.

Учёт амортизации основных средств - один из сложнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. И с 01.01.02 г с принятием 25 главы Налогового Кодекса, помимо бухгалтерского, выделился еще и налоговый учет основных средств, что требует от бухгалтера большой работы. Поэтому работник, ведущий учет амортизации основных средств, должен обладать очень высокой квалификацией, и в совершенстве должен знать данный объект учета. аудит учёт амортизация основные средства

Исходя их актуальности этих вопросов для работы бухгалтеров, и выбрана данная тема курсовой работы, связанная с рассмотрением вопросов аудита учёта амортизации основных средств.

Объектом изучения данной курсовой работы является СПК «Захарово».

Цель данной курсовой работы - изучить теоретические основы учета амортизации основных средств в условиях развития рыночных отношений; рассмотреть действующую практику учета и аудита амортизации основных средств в СПК «Захарово», а также наметить пути ее совершенствования.

Для достижения этих целей необходимо:

- изучить классификацию основных средств, особенности аналитического и синтетического учета, нормативные документы, регламентирующие их учет;

- рассмотреть методику аудита учёта амортизации основных средств;

- дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования - СПК «Захарово» ;

- изучить документальное оформление и учета амортизации основных средств;

- выявить недостатки в учете амортизации основных средств в СПК «Захарово» путем аудиторской проверки данного учета;

Методологической основой в изучении данных вопросов будут являться нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

1. Теоретический обзор литературы по аудиту учёта амортизации основных средств

1.1 Обзор нормативных и законодательных актов по аудиту учёта амортизации основных средств

1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ [1]

Закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной форме. Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: организация является ОАО, кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо если в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо если объем выручки за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством размер МРОТ. При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля госсобственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается правительством. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги.

2) Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств» от 12.12. 2005г. № 147. [2] Раздел 3. Амортизация основных средств

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счёте.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

3) Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». [3] Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

4) План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н). [4] Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н. [5]

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

5) Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями от 9 июля 2003 г.) [6]

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Согласно письму Минфина РФ от 28 февраля 2002 г. N 16-00-14/75 правила, зафиксированные настоящим постановлением, распространяются на объекты основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г.

О применении настоящего постановления для целей бухгалтерского учета см. письмо Минфина РФ от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34

2. Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти представлять в Правительство Российской Федерации в месячный срок с даты внесения изменений и дополнений в Общероссийский классификатор основных фондов предложения по уточнению и дополнению Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

3. Установить, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяется с 1 января 2002 г.

6) Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (с изменениями от 21 июля 1997 г., 27 апреля 1999 г.) [7]

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, представленные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

2. В целях обеспечения дополнительных гарантий независимости аудиторских фирм при осуществлении ими аудиторской деятельности установить, что аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 процента.

Постановлением Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. N 472 пункт 3 настоящего постановления признан утратившим силу

3. Рекомендовать Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации выдать первоначально генеральные лицензии:

Министерству финансов Российской Федерации - на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и общего аудита;

Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью - на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

Центральному банку Российской Федерации - на лицензирование банковского аудита.

7) Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 № 16-00-14/573 «Об учёте основных средств» [8]

В Департаменте методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрено письмо и сообщается следующее.

При отражении ввода и движения имущества, учитываемого согласно правилам бухгалтерского учета в составе основных средств и перешедшего из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов, допускается использование унифицированных форм N МБ-2, МБ-4, МБ-7, МБ-8.

Одновременно сообщается, что объекты основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу разрешается списывать и для целей бухгалтерского учета на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства".

8) Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. [13]

В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчётности: состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её предоставления и другое. В законе отмечается, что бухгалтерская отчётность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.

9) Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая 2001 г.) [14]

1. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

2. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

3. Товары, услуги и финансовые средства свободно перемещаются на всей территории Российской Федерации. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей.

10) Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 28, 29, 30 декабря 2001 г., 28 мая, 6, 30 июня, 7 июля 2003 г ). Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23 июня, 7 июля 2003 г.).[15]

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

3. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

5. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

6. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса "законодательство о налогах и сборах".

11) Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532) [16]

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

12) Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532) [17]

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

13) Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405) [18]

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

14) Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228) [19]

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита.

15) Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228) [20]

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - информация), руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица. В настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности не содержится рекомендаций в отношении информации, сообщаемой аудитором кому-либо за пределами аудируемого лица, например, органам государственной власти.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица.

1.2 Обзор литературных источников по аудиту учёта амортизации основных средств

Аудитор в переводе то латинского слова (audio) означает слушатель, выслушивающий. Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания. В России попытки создать институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1918 гг., но все они закончились провалом. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1918 году и в настоящее время они организованы во многих городах России.

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита. Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета , соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия/ Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [ 12 ].

В экономике аудит подразделяют на два вида: внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами, и решаемыми ими задачами, внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный [12]. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим главным образов для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизионные группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору предприятия [10].

Контроль остается одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Новым, однако, является то, что независимый контроль проводится аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемых предприятий и организаций. В стране предстоит большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с Законом об аудиторской деятельности [12].

Аудит -- это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [11].

Цивилизованный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность., но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

3б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами [10].

Аудитор должен понимать ту систему бухгалтерского учета, с которой он сталкивается у каждого нового экономического субъекта. Кроме того, он обязан быть достаточно компетентным специалистом в накоплении и толковании аудиторских свидетельств (доказательств). Только на их основе он может подтвердить либо опровергнуть достоверность бухгалтерской отчетности, выдать необходимые рекомендации дня администраций проверяемых экономических субъектов.

Следовательно, существует ряд проблем, с которыми сталкивается аудитор. Среди них -- определение правильного подхода к клиенту и умение верно оценить степень своего риска, выбор верных и эффективных процедур аудита, определение размера выборки и умение распространить ее результаты навею генеральную совокупность, отбор требующих особого внимания элементов и тех операций, которые должны быть с особой тщательностью проверены по существу, хронометраж проверок (тестов), оценка результатов и выбор наиболее подходящего типа аудиторского заключения [12].

Аудиторская деятельность требует самостоятельности аудитора в обосновании и принятии решений. При проверке отчетности компании аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности [12].

Результатом аудита может быть только выражение мнения независимого аудита о достоверности информации об объекте аудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка.

2. Кратная характеристика СПК «Захарово» Селижаровского района

2.1 Характеристика производственных и экономических показателей СПК «Захарово»

СПК «Захарово» Селижаровского района Тверской области

расположенное в 15 км. от районного центра г. Селижарово, в 100 км. от областного центра г. Тверь.

Центральная усадьба СПК «Захарово» расположена в поселке Захарово. По территории хозяйства проходит трасса Москва - С.Петербург. Связь с центрами бригад осуществляется по внутрихозяйственным дорогам, большинство которых находится в удовлетворительном состоянии.

Хозяйство расположено в зоне умеренного климата с повышенной увлажненностью. Среднегодовые температуры колеблются в пределах от +15C - +20C летом, до -10C - -25C зимой. Преобладающими в течении года являются западные и юго-западные умеренные ветры. Среднегодовое количество осадков колеблется от 550 до 650 мм..

В целом температурный режим территории и достаточная влагообеспеченность благоприятны для выращивания основных с.-х. культур умеренного климата.

Почвенный покров территории хозяйства представлен подзолистыми или дерново-подзолистыми почвами, с толщиной плодородного слоя 10-20 см. По данным агрохимического обследования плодородие почв низкое. По содержанию гумуса бедные -1,5 - 2,0 см.

Равнинный рельеф и конфигурация некоторых участков вполне пригодны для обработки их различными с.-х. машинами.

Для того, чтобы дать полную характеристику исследуемого предприятия необходимо проанализировать его производственный потенциал. Для наглядности оформим данные в таблицу (таблица 1). Данные для таблицы 1 берутся из следующих форм годовой финансовой отчетности: форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма №5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации», форма №15-АПК «Отчет о наличии животных», форма №13-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства», форма №17- АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Таблица 1. Показатели, характеризующие производственный потенциал СПК «Захарово» за 2005-2007 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Валовая продукция (по себестоимости), тыс. руб.	4142	4519	5022
Товарная продукция (в фактических ценах реализации), тыс. руб.	2743	2806	3281
Среднегодовая численность работников, чел. в т.ч.: занятых в с.-х. производстве	38 36	38 36	33 31
Общая земельная площадь, га	-	-	-
Среднегодовое поголовье животных, гол. в т.ч.: КРС из них коровы	229 123	203 123	227 114
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4796	4551,5	4221,5
Наличие тракторов, физ. ед.	11	11	11
Энергетические мощности, л.с.	1418	1418	1418

Анализируя данные таблицы 1, можно говорит о том, что в целом стоимость валовой продукции за анализируемый период возросла на 880 тыс. руб., однако это нельзя назвать положительной тенденцией в деятельности хозяйства, так как это может быть обусловлено инфляционными процессами, а в свою очередь и ростом затрат на производство. Товарная продукция в 2007 г. составила 3281 тыс. руб., что на 538 тыс. руб. больше по сравнению с 2005 г. Среднегодовая численность работников, и в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве сократилось. СПК «Захарово» не имеет земельной площади, это объясняется тем, что земельная площадь осталась в ранее образованном колхозе «имени Калинина». В хозяйстве наблюдается сокращение среднегодового поголовья КРС в 2006 г. По сравнению с 2005 г., но в 2007 г. среднегодовое поголовье КРС увеличилось на 24 гол. по сравнению с 2006г. Среднегодовое поголовье коров за анализируемый период сократилось на 9 гол. Среднегодовая стоимость основных средств в 2007 г. составила 4221,5 тыс. руб., что ниже на 574,5 тыс. руб. показателя в 2005 году. Это обусловлено устареванием основных средств. Показатель наличия тракторов и энергетической мощности не изменился, это говорит о том, что в СПК «Захарово» используется техника с высокой степенью износа, однако в настоящее время хозяйство не имеет возможности для обновления тракторного парка.

Если обобщить все выше сказанное, то можно говорить о том, что на увеличение валовой продукции повлиял такой фактор, как увеличение выхода продукции как по животноводству, так и по растениеводству. А сокращение среднегодовой численности работников связано со снижением заработной платы и нежеланием идти работать в сельское хозяйство.

Для того, чтобы говорить о товарной продукции в целом, необходимо рассмотреть какой удельный вес занимают такие отрасли сельского хозяйств, как растениеводство и животноводство. Для наглядности данные показатели представим в таблице 2. Для ее заполнения были использованы: форма № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» и форма №13-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства».

Таблица 2. Состав и структура товарной продукции в СПК «Захарово» за 2005-2007 гг.

Отрасли и виды продукции	2005 г.	2006 г.	2007 г.
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Растениеводство всего	3	0,11	13	0,46	22	0,67
Прочая продукция растениеводства	3	0,11	-	-	22	0,67
Животноводство всего	2740	99,89	2793	99,54	3259	99,33
в т.ч. КРС в живой массе	359	13,09	283	10,09	549	16,73
Молоко цельное	1969	71,78	2226	79,33	2489	75,86
Мясо и мясопродукты	329	11,99	115	4,10	-	-
Прочая продукция животноводства	83	3,03	169	6,02	221	6,74
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	329	11,99	115	4,10	-	-
Всего по хозяйству	2743	100	2806	100	3281	100

Анализ состава и структуры товарной продукции представленный в таблице 2 свидетельствует о том, что в СПК «Захарово» ведущей отраслью является животноводство, которое в 2007 г. занимает 99,33 % в структуре товарной продукции. Основным видом продукции является производство и реализация молока, который составляет 75,86% (2007г.) в общей структуре товарной продукции. Растениеводство является дополнительной отраслью и имеет незначительный удельный вес 0,67% в 2007 г.

Для того, чтобы определить степень товарного сосредоточения необходимо рассчитать коэффициент специализации. В 2007 г. он равен 0,61, что говорит о высоком уровне специализации.

Для оценки полной экономической характеристики хозяйства необходимо рассмотреть основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для удобства сравнения оформим эти показатели в виде таблицы (таблица 3). Для ее заполнения были использованы: форма № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» и форма №13-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства».

Таблица 3. Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК «Захарово» за 2005-2007 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. в т.ч.: растениеводство животноводство	2743 3 2740	2806 13 2793	3281 22 3259
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. в т.ч.: растениеводство животноводство	3164 1 3163	3129 8 3121	3598 12 3586
Прибыль (убыток) от продажи продукции, тыс. руб. в т.ч.: растениеводство животноводство	-421 2 -423	-323 5 -328	-317 10 -327
Уровень рентабельности (убыточности), % в т.ч.: растениеводство животноводство	-13,31 200 -26,62	-10,32 62,5 -10,51	-8,81 83,33 -9,12
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	206	8	222
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	511	758	1319
Отношение дебиторской задолженности к кредиторской, %	0,40	0,01	0,17

По данным таблицы 3 можно судить о том, что в 2005 г. СПК «Захарово» имело убыток в размере 421 тыс. руб., между тем уровень убыточности составлял 13,31%, а в 2007 г. убыток незначительно сократился и составил 317 тыс. руб. за весь анализируемый период деятельность хозяйства была убыточной. Наиболее убыточной отраслью за 2005-2007 гг. являлась отрасль животноводства. Выручка от реализации продукции в динамике увеличивается. Этот показатель напрямую зависит от объема реализованной продукции и цены, по которой она реализуется. Так же наблюдается рост себестоимости продукции. В 2007 г. он составляет 3598 тыс. руб., что на 434 тыс. руб. больше по сравнению с 2005 г. Причем большая доля затрат приходится на отрасль животноводства, и в 2007 г. этот показатель равен 3586 тыс. руб. За анализируемый период 2005-2007 гг. себестоимость превышает выручку, что и приводит к получению убытка в хозяйстве. Уровень убыточности в динамике сокращается, и в 2007 г. он равен -8,81%. Из данных таблицы видим, что уровень кредиторской задолженности во много раз превышает размер дебиторской. Это свидетельствует о том, что пока хозяйство еще не в может погасить свои обязательства перед государством и внебюджетными фондами по выплате налогов. В целом за анализируемый период происходит увеличение как дебиторской, так и кредиторской задолженностей.

2.2 Анализ финансового состояния СПК « Захарово»

Для характеристики финансового состояния необходимо рассчитать ряд показателей. Основные из них представлены в таблице 4. Расчет производится на основании данных из годовой бухгалтерской отчетности, а именно: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибыли и убытках».

Таблица 4. Показатели финансового состояния СПК «Захарово» за 2005-2007 гг.

Показатели	нормативное значение	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Показатели ликвидности и платежеспособности
Общий показатель платежеспособности	? 1	2,67	1,61	0,11
Коэффициент абсолютной ликвидности	? 0,1+0,7	0,08	0,02	0,06
Коэффициент критической оценки	1,5; 2,0+3,5	0,49	0,02	0,06
Коэффициент текущей ликвидности	1,5; 2,0+3,5	8,45	5,32	4,4
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	Чем <, тем лучше	1,07	1,23	0,77
Доля оборотных средств в активах	? 0,5	0,47	0,49	0,58
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	? 0,1	0,88	0,81	0,77
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент капитализации	не выше 1,5	0,06	0,10	0,15
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	нижняя граница 0,1; opt? 0.5	0,88	0,81	0,77
Коэффициент финансовой независимости	0,4-0,6	0,94	0,91	0,87
Коэффициент финансирования	? 0,7; opt=1,5	17,09	9,83	6,63
Коэффициент финансовой устойчивости	? 0,6	0,94	0,91	0,87
Показатели деловой активности
Ресурсоотдача, руб./руб.	-	0,41	0,39	0,76
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	-	0,84	0,81
Фондоотдача, руб./руб.	-	0,80	0,74
Коэффициент отдачи собственного капитала	-	0,44	0,42
Срок оборачиваемости запасов, дн.	-	414	433
Срок оборачиваемости денежных средств, дн.	-	2	3
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах	-	28,01	31,41
Срок погашения дебиторской задолженности, дн.	-	13	12
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, дн.	-	63	68	97
Период хранения производственных запасов, дн.	-
Показатели рентабельности (убыточности)
Рентабельность (убыточность) собственного капитала	-	0,15	0,17	0,23
Рентабельность (убыточность) перманентного капитала	-	0,15	0,17	0,23
Рентабельность (убыточность) продаж	-	-0,73	-	-8,18
Рентабельность (убыточность) основной деятельности	-	2,23	-	0,75
Фондорентабельность	-		-	-7,5

Проанализировав данные таблицы 4 можно сделать выводы, что СПК «Захарово» в 2006 привлекло 0,10 заемных средств на 1 рубль вложенных средств (коэффициент капитализации). Этот показатель за анализируемый период снизился в среднем на 0,30. в 2006 году 81% оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Этот показатель с 2004 г. по 2006 г. увеличился на 1. Коэффициент финансовой независимости превышает ограничения, это говорит о том, что в 2006 г. собственные средства занимали 91% в общей сумме источников финансирования. Коэффициент финансирования в 9 раз превышает нормальное значение появляется в 2005 году по сравнению с 2004 г. рост, а вот с 2006 г. снижается. СПК «Захарово» является относительно финансово-устойчивым, т. к. показатели практически соответствуют нормальному значению и увеличиваются ( с 0,70 до 0,91).Ликвидность баланса - степень покрытия обязательств предприятия его активами.

СПК «Захарово» является неплатежеспособным, т.к. показатели платежеспособности низкие от нормального ограничения. В отношении абсолютной ликвидности в СПК «Захарово» коэффициент очень низкий, т.е. практически нет ликвидных активов, а в точности денежных средств. Проанализировав коэффициент «критической оценки» можно сказать, что СПК «Захарово» не может погасить за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, краткосрочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности в 2006 году превышает нормальное значение и составляет 5,32, что говорит о том, что СПК «Захарово» может часть текущих обязательств по расчетам погасить, мобилизовав все свои оборотные средства. Коэффициент маневренности за анализируемый период увеличился с (-5,99) до 1,22, что является отрицательным фактом. В 2006 году доля оборотных активов составляет 0,05 или 5%. СПК «Захарово» на 81% обеспечено собственным капиталом.

Установит на сколько быстро средства, вложенные в активы проходят полный круговорот и вновь принимают денежную форму можно с помощью показателей деловой активности

За анализируемый период коэффициент общей оборачиваемости капитала практически не изменился, лишь в 2005 году он увеличился на 0,20 и в 2006 году таким же и остался.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств по сравнению с 2004 г. и 2006г. Значительно сократился и составил 0,84, т.е. скорость оборотных средств снизилась. Коэффициент отдачи нематериальных активов в СПК «Захарово» отсутствует. Коэффициент отдачи собственного капитала по сравнению с 2004 г. В 2006 г. возрос на 0,10 или 10% приходится выручки на 1 тыс. рублей вложенного собственного капитала. Оборачиваемость материальных средств составляет в 2006 году 435,59 дней, т.е. за столько дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде. В 2006 г. коэффициент оборачиваемости средств в расчетах составляет 420,13 оборотов в дебиторской задолженности за отчетный период. В СПК «Захарово» срок погашения кредиторской задолженности составляет в 2006 г. 82,32 дня, т.е. это срок возврата долгов организации по текущим обязательствам, по сравнению с 2004 годом срок погашения резко сократился и соответственно составил 503,61 дн. и 82,32 дн.

Формулы для расчета показателей представлены в Приложении .

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в СПК «Захарово»

Бухгалтерский учет в СПК «Захарово» ведется бухгалтерией по Журнально-Ордерной форме учета.

Штат бухгалтерии состоит из трех человек: главный бухгалтер, кассир, экономист.

Хозяйство ведет бухгалтерский учет имущества способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. Но несмотря на это на предприятии нет приказа на рабочий план счетов.

Все первичные банковские, кассовые и внутрихозяйственные документы подписываются председателем и главным бухгалтером СПК «Захарово».

На предприятии первичная документация ведется в унифицированных формах документов первичного учета. Сводная документация осуществляется в унифицированных формах, либо в самостоятельно разработанных учетных регистрах. Вся информация из сводных регистров записывается в главную книгу (приложение * ).

На предприятии отсутствует Учетная политика.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете, но в СПК «Захарово» график документооборота не разработан, что может повлиять на своевременность и правильность отражения в учете хозяйственных операций.

На предприятии предусмотрено хранение бухгалтерских документов учетных регистров....