19 105

2%

382,1

Валюта баланса

5 110

2%

102,2

Собственный капитал

5040

10%

504

Общие затраты предприятия

5139

2%

102,8

Так как значения балансовой прибыли и собственного капитала значительно отклоняются, отбросим их при расчете уровня существенности. Следовательно, в расчет уровня существенности войдут такие числовые значения как:

· валовый объем реализации - 382,1 тыс. руб.;

· валюта баланса - 102,2 тыс. руб.;

· общие затраты предприятия - 102,8 тыс. руб.

Средняя величина этих показателей составляет 195,7 тыс. руб. Округлим данную величину до 230 тыс. руб., что и будет являться уровнем существенности для МУП «КЦР».

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

Аудиторский риск - вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки, а также искажения после подтверждения аудитором ее достоверности.

В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы. Для каждой аудиторской процедуры разрабатываются несколько тестов средств контроля.

4. Проведение аудита учёта амортизации основных средств в СПК «Захарово»

На предварительном этапе аудиторской проверки необходимо составить рабочий документ аудитора под названием «Основная информация о клиенте» (Приложение *),а также «Дополнительная информация о клиенте» (Приложение *). Эта информация поможет лучше иметь представление об аудируемом лице. В этом документе выяснен ряд важных показателей: вид деятельности, номенклатура товаров, размер уставного капитала, балансовая прибыль, форма организации бухгалтерского учёта, способ начисления амортизации, и многие другие важные параметры.

Проведение внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйствующих операций проводить не целесообразно.

Аудиторскую проверку проведём в строгом соответствии с разработанной программой аудита. Проверяться будет период с 1 января 2007 года по 1 января 2008 года.

4.1 Аудит первичной документации

1. Проверка наличия основных средств в СПК «Захарово».

Проверка наличия основных средств состоит в сверке данных о наличии основных средств с их фактическим наличием. Данные о количестве основных средств берём из «Инвентарных карточек учёта основных средств» (Приложение *), «Книги учёта основных средств» (Приложение *) и приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение *). Фактическое наличие основных средств проверяем путём визуального их осмотра. Проверка не показала расхождений данных о фактическом наличии основных средств и данных бухгалтерского учёта.

2. Проверка правильности учёта поступления основных средств в СПК «Захарово».

В СПК «Захарово» основные средства поступают путём их приобретения у других организаций. При поступлении основных средств составляется «Акт (накладная) приёмки-передачи основных средств» (Приложение **). Типовая межотраслевая форма № ОС-1. Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.

Были выявлены следующие нарушения в оформлении этого документа:

1) отсутствие номера и даты составления

2) отсутствие корреспонденции счетов

3) отсутствие срока полезного использования, суммы амортизации, нормы амортизации, суммы износа.

4) отсутствие характеристики объекта

5) отсутствие отметки об открытии инвентарной карточки учёта основных средств, и многие другие нарушения.

Вывод: документальное оформление поступления основных средств является не удовлетворительным, не соответствует требованиям законодательства и нуждается в исправлении.

3. Проверка правильности учёта выбытия основных средств в СПК «Захарово».

Выбытие основных средств в СПК «Захарово» происходит при их продаже или списании. При этом составляется «Акт на списание основных средств» (Приложение **). Типовая межотраслевая форма № ОС-4. Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

30 октября 2007 года хозяйством был продан газопровод, за 1982379 рублей и 32 копейки.

Нарушения в оформлении этого документа:

1) отсутствие номера акта

2) отсутствие корреспонденции счетов

3) отсутствие даты составления документа

4) отсутствие данных о осмотре комиссией (Проставлены лишь года осмотров: 1980, 1985, 1986, 1995)

5) отсутствие данных о техническом состоянии объекта

6) отсутствие подписи главного бухгалтера

Вывод: документальное оформление выбытия основных средств является не удовлетворительным, не соответствует требованиям законодательства и нуждается в исправлении.

4. Проверка методов начисления амортизации основных средств в СПК «Захаровоо».

В СПК «Захарово» используется линейный метод начисления амортизации основных средств. Это указано в учётной политике. Амортизация начисляется следующим образом. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.

На один вид основных средств устанавливались единые сроки полезного использования с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия применяется один метод начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Данная методика начисления сумм амортизации полностью соответствует Положению по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств».

5. Проверка правильности отнесения основных средств к амортизируемым группам в СПК «Захарово».

При проведении проверки было выявлено следующее: амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности хозяйства. Срок полезного использования определяется хозяйством самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Здание животноводческого комплекса в деревне Захарово было введено в эксплуатацию в 1974 году. Срок полезного использования этого здания, по документам, 60 лет. Этот срок ещё не вышел и превышает 30 лет, следовательно его надо отнести к 10 амортизационной группе. По остальным объектам отнесение произведено так же верно.

6. Проверка правильности расчёта норм износа основных средств в СПК «Захарово».

Расчёт норм износа в хозяйстве идёт по формуле: 100% / Число лет полезного использования. Нормы износа указаны в Книге учёта основных средств (Приложение **).

Пример: Кирпичный зерносклад в деревне Захарово имеет срок полезного использования 60 лет. Норма износа = 100% / 60 = 1,66666% ? 1,7% Расчётный показатель совпадает с показателем в документах СПК «Захарово».

При проведении проверки не было выявлено нарушений в методиках расчёта норм износа. Но были выявлены основные средства которые выработали свой срок полезного использования, но продолжают использоваться в хозяйстве: Деревянные зерносклад и зернохранилище, здание сушилки ЗСПЖА и другие.

7. Проверка правильности учёта амортизации на счёте 02.

При проведении аудиторской проверки этого участка было проведено сравнение методики применяемой в хозяйстве с методикой соответствующей законодательству. Была проведена проверка соответствующих документов. Существенных недостатков обнаружено не было.

8. Проверка правильности начисления сумм амортизации на счета затрат в СПК «Захарово».

При проведении проверки этого участка учёта устанавливалось соответствуют ли применяемые в СПК «Захарово» корреспонденции счетов по отнесению сумм амортизации на счета затрат нормам и правилам бухгалтерского учёта. Соответствуют ли проставленные в них суммы истине, нет ли в них искажений и ошибок.

Данные корреспонденции в хозяйстве находятся в ведомости начисленного износа. Данный документ составляется в конце каждого квартала. А потом годовой. При проверке нарушений обнаружено не было.

9. Проверка правильности заполнение инвентарной карточки учёта объекта основных средств в СПК «Захарово».

В СПК «Захарово» используется типовая унифицированная форма № ОС-6, утверждённая постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21.10.2003 года. (Приложение *)

1) отсутствие номера амортизационной группы

2) отсутствие номера паспорта

3) отсутствие заводского номера

4) отсутствие инвентарного номера

5) отсутствие краткой индивидуальной характеристики объекта основных средств, что может вызвать ряд трудностей в будущем

Из данных карточки видно, что холодильная установка не проходила переоценку, изменение первоначальной стоимости, ремонта.

За ведение инвентарной карточки ответственность несёт экономист - Макеева Галина Викторовна, высококвалифицированный сотрудник с большим опытом работы в данном хозяйстве.

В целом правильность заполнения инвентарной карточки учёта основных средств в СПК «Захарово» можно оценить как удовлетворительное.

10. Проверка заполнения формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в СПК «Захарово».

В результате проведения аудиторской проверки была произведена проверка правильности заполнения формы №5 (Приложение 1). Данная форма находится в годовом отчете. В этой таблице отражена сумма начисленной амортизации за год. Рассмотрены таблицы за 2006 и 2007 годы. Арифметически суммы сходятся. Это создаёт искажённое представление о сумме амортизации транспортных средств. Данные из бухгалтерских документов перенесены в годовой отчёт верно, без ошибок.

По результатам аудиторской проверки составляем аудиторское заключение (Приложение **).

4.2 Проверка проведения синтетического и аналитического учета

Синтетический учет наличия и движения основных средств в СПК «Захарово» ведется на счете 01 «Основные средства».

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.

К синтетическому счету 01 «Основные средства» могут быть открыты два субсчета:

1) 01-1 - собственные основные средства,

2) 01-2 - арендованные основные средства.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, оборудование отражается корреспонденцией: Д 01 К 08.

Изменение первоначальной стоимости при переоценки основных средств отражается записью: Д 01 К 83.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открыт в СПК «Захарово» субсчет 9 «Выбытие основных средств». По завершении выбытия остаточную стоимость объекта списывают со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический учет по счету 01 в СПК «Захарово» отражается в Главной книге (Приложение *), по кредиту на основании Актов приемки-передачи основных средств ( Приложение *).

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построении аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

По каждой классификационной группе основных средств инвентарным объектом считается:

1) по зданиям,

2) по сооружениям,

3) по передаточным сооружениям,

4) по силовым машинам и оборудованию,

5) по рабочим машинам и производственному оборудованию,

6) по транспортным средствам,

7) по инструментам и инвентарю.

Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время нахождения его в эксплуатации, запасе, консервации.

Инвентарный номер в СПК « Захарово» прикрепляется на объект и обязательно указывается в бухгалтерских документах при движении основных средств.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под теми инвентарными номерами, которые присвоил им арендодатель.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (форма № ОС - 6 « Инвентарная карточка учета объекта основных средств») ( Приложение ).

Данные для заполнения в карточках (форма № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) общих сведений об объектах основных средств переносятся из соответствующих актов о приеме - передачи объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а) (Приложение ).

Инвентарная карточка учета объектов основных средств составляются в одном экземпляре отдельно на каждый объект основных средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной карточки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств, в которых отражают все изменения, происходящие с объектами данной группы. В карточках учета движения основных средств учет ведут в суммовом выражении. В них по каждой классификационной группе отражают наличие основных средств данной группы на начало каждого месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В конце отчетного периода подсчитывают итоги. В этой же карточке показывают сумму амортизации по учитываемой группе основных средств, а так же затраты на ремонт.

5. Экономическое обоснование результатов аудиторской проверки учёта амортизации основных средств в СПК «Захарово»

Результаты аудиторской проверки учёта амортизации основных средств в СПК «Захарово» для наглядности представим в таблице 5.

Таблица 5. Результаты аудиторской проверки

№	Вид нарушений	№, дата и название документа, в котором обнаружено нарушение	Рекомендации по устранению
1	1) отсутствие номера и даты составления, 2) отсутствие корреспонденции счетов, 3) отсутствие срока полезного использования, суммы амортизации, нормы амортизации, суммы износа., 4) отсутствие характеристики объекта, 5) отсутствие отметки об открытии инвентарной карточки учёта основных средств	№: отсутствует дата: отсутствует Акт (накладная) приёмки-передачи основных средств № ОС-1	Должным образом заполнять документ
2	1) отсутствие номера акта, 2) отсутствие корреспонденции счетов, 3) отсутствие даты составления документа, 4) отсутствие данных о осмотре комиссией, 5) отсутствие данных о техническом состоянии объекта, 6) отсутствие подписи главного бухгалтера	№: отсутствует дата: отсутствует Акт на списание основных средств № ОС-4	Должным образом заполнять документ
3	Наличие на балансе основных средств полностью выработавших срок полезного использования	Книга учёта основных средств	Снять объекты с баланса
4	1) отсутствие номера амортизационной группы, 2) отсутствие номера паспорта, 3) отсутствие заводского номера, 4) отсутствие инвентарного номера, 5) отсутствие краткой индивидуальной характеристики объекта основных средств	№ 2 дата: 01.06.04 Инвентарная карточка учёта объекта основных средств № ОС-6	Должным образом заполнять документ
5	Разный принцип заполнения граф таблицы в 2007 году по сравнению с 2008 годом	№: отсутствует дата: 31.12.04 Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу	Должным образом заполнять документ

1) В Акте (накладной) приёмки-передачи основных средств не указаны корреспонденции счетов. Можно порекомендовать хозяйству следующие проводки:

Д08 - К76 6300 - стоимость приобретения трактора «Беларус»

Д19 - К76961 - выделен НДС

Д76 - К51 7261 - уплата поставщику стоимости трактора и НДС

Д01 - К08 6300 - оприходование трактора

Д68 - К19961 - возмещение НДС

2) В Акте на списание основных средств не указаны корреспонденции счетов. Можно порекомендовать хозяйству следующие проводки:

1) Д01 - К01 2197843 - первоначальная стоимость газопровода

2) Д02 - К01 2197843 - сумма накопленной амортизации газопровода

3) Д91 - К01 0 - остаточная стоимость газопровода

4) Д51 - К91 1982379.32 - выручка от реализации газопровода

5) Д91 - К99 1982379.32 - прибыль от реализации газопровода

Выводы и предложения

В результате выполнения данной курсовой работы были изучены нормативные и законодательные акты по аудиту учёта амортизации основных средств. Проведён обзор литературных источников.

В данной работе представлена характеристика СПК «Захарово», его производственных, экономических и финансовых показателей.

СПК «Захарово» является убыточным предприятием. Уровень убыточности составил в 2007 году (8,81)%. В связи с тем, что предприятие не получает прибыли, с каждым годом снижаются объемы производства. В результате этого происходит сокращение персонала предприятия. Специализацией хозяйства является молочное скотоводство.

Организация бухгалтерского учета не оформлена должным образом: нет приказа на рабочий план счетов и не разработан график документооборота.

Была произведена аудиторская проверка учёта амортизации основных средств, на основе составленных плана и программы аудита. По результатам проверки составлено аудиторское заключение и экономическое обоснование.

Можно предложить хозяйству заняться повышением квалификации работников бухгалтерии в области компьютеризации бухгалтерского учёта. А руководству усилить контроль за деятельностью.

Необходимо вводить в эксплуатацию новые основные средства и проводить капитальный ремонт старых, в частности зданий, поскольку срок полезного использования многих из них ужё истекает.

В хозяйстве отсутствуют различия между бухгалтерским и налоговым учётом амортизации основных средств.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств»

3. Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

5. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

6. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями от 9 июля 2003 г.)

7. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (с изменениями от 21 июля 1997 г., 27 апреля 1999 г.)

8. Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 № 16-00-14/573 «Об учёте основных средств»

9. Журнал "Бухгалтерский учёт" № 3 2002 г А. С. Бакаев, руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ «Некоторые вопросы учета основных средств».

10. И. Е. Глушков. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». М., «Кнорус», Новосибирск «Экор», 2001 г.

11. Терехов А. А. Аудит // М.: Финансы и статистика, 2001. - 512 с

12. Справочник по аудиту / Под ред. проф. Уткина Э. А. - М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем», Издательство ЭКМОС, 2000. - 432 с,

13. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г.)

14. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая 2001 г.)

15. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 28, 29, 30 декабря 2001 г., 28 мая, 6, 30 июня, 7 июля 2003 г ). Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23 июня, 7 июля 2003 г.).

16. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

17. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

18. Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405)

19. Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228)

20. Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228)

Размещено на Allbest.ru

...