Учет и анализ реализации готовой продукции в ООО "Багульник"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Ведение

1. Теоретические аспекты учета и аудита готовой продукции

1.1 Определение, состав продукции и ее оценка

1.2 Оперативный учет движения готовой продукции

1.3 Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции

1.4 Налоговый учет готовой продукции и ее продажи

1.5 Аудит готовой продукции

2. Учет и анализ реализации готовой продукции на предприятии ООО «Багульник»

2.1 Статус и предмет деятельности организации

2.2 Анализ организации бухгалтерского учета и налогообложения

2.3 Учет наличия и движения готовой продукции

2.4 Налогообложение

2.5 Налоговый учет готовой продукции

2.6 Анализ производства и реализации готовой продукции

3. Рекомендации и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и улучшению финансового положения ООО «Багульник»

3.1 Совершенствование бухгалтерского учета

3.1.1 Автоматизация системы бухгалтерского учета на предприятии ООО «Багульник»

3.1.2 Внедрение на предприятии ООО «Багульник» специализированных форм первичной учетной документации

3.1.3 Организация системы подготовки и переподготовки учетных кадров на предприятии ООО «Багульник»

3.2 Разработка мероприятий по улучшению финансового положения на ООО «Багульник»

3.2.1 Приобретение предприятием валочно-пакетирующего агрегата Timberjack-950

3.2.2 Участия ООО “Багульник” в лесном аукционе

3.2.3 Обеспечение дровяным сырьем льготной группы населения

Заключение

Библиографический список

Приложение А - Бухгалтерский баланс за 2004 год

Приложение Б - Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

Приложение В - Бухгалтерский баланс за 2003 год

Приложение Г - Отчет о прибылях и убытках за 2003 год



Введение

Лесопромышленный комплекс России занимает одно из ведущих мест в народном хозяйстве Российской Федерации. Изменения, произошедшие в последнее десятилетие, определили принцип формирования рынка леса. Требуется поиск новых перспективных направлений по созданию и применению технологических процессов в лесозаготовительном производстве страны и отдельных предприятий, которые определяются объемами лесных ресурсов, климатом, природной приспособленностью лесных зон к механизированной заготовке древесины и действующими законодательствами в области экологии.

Современной тенденцией развития производства по заготовке и переработке древесины является их деглобализация и разукрупнение для достижения максимальной экономической эффективности. Небольшое лесозаготовительное предприятие имеет следующие характерные особенности:

- сравнительно небольшое количество персонала;

- гибкость по заготовке и выпуску различной лесопродукции;

- возможность переработки древесины на сортиментные пиломатериалы практически любых диаметров;

- максимальный выход готовой продукции;

- относительно небольшой объем вложений.

Эти особенности весьма актуальны в настоящее время при отсутствии централизованных источников финансирования и плановых капитальных вложений.

Процесс производства и реализации продукции является одним из основных элементов предпринимательской деятельности любого предприятия сферы материального производства, а получение прибыли является основным этапом достижения цели такой деятельности. Правильная постановка и организация бухгалтерского учета готовой продукции является необходимостью для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Одними из таких решений является то, что предприятие может наращивать объем выпуска и реализации готовой продукции, за счет приобретения валочно-пакетирующего агрегата марки Timberjack-950, который позволяет полностью автоматизировать процесс заготовки продукции. Приобретение оборудования, позволит существенно увеличить производственные мощности предприятия, тем самым за счет лесных аукционов увеличить объем заготавливаемой древесины и реализации дровяного сырья льготной группе населения на выгодных условиях.

Целью дипломной работы является исследование организации учета реализации готовой продукции ООО «Багульник».

Задачи исследования:

- анализ нормативной и теоретической базы по учету готовой продукции;

- изучение особенностей организации учёта выпуска и реализации продукции на предприятии лесопромышленного комплекса;

- выявление динамики изменения показателей по реализации продукции;

- выявление влияния изучаемых показателей на результаты деятельности исследуемого предприятия.

Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета готовой продукции, специальная литература по теме исследования, данные годовых отчетов за 2003 - 2004 годы, первичные и сводные документы, учетные регистры по бухгалтерскому учету на предприятии ООО «Багульник».



1. Теоретические аспекты учета и аудита готовой продукции

1.1 Определение, состав продукции и ее оценка

Изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи - важный этап кругооборота средств организации, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства. Настоящая глава подробно знакомит с операциями по выпуску и оприходованию готовой продукции, правилами ее оценки, а также методикой отражения в учете этих операций.

С экономической точки зрения основными показателями объема производства продукции являются:

- валовая продукция - стоимость всей продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная в сопоставимых ценах;

- товарная продукция - валовая продукция за минусом внутризаводского оборота и незавершенного производства.

Применительно к бухгалтерскому учету продукцией являются изделия и продукты, полностью законченные обработкой в организации, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам (техническим условиям) или условиям договоров и оформленные приемо-сдаточной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям в соответствии с заключенным договором.

Под готовой продукцией согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [9] понимается часть материально-произ-водственных запасов, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплекта-цией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Движение готовой продукции в организации, как правило, включает две основные стадии:

- поступление готовой продукции на склад;

- отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином ее выбытии, результатом которой предприятие получает выручку от реализации.

Реализованной продукцией с позиции экономики является стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

Для целей бухгалтерского учета реализации, рассматриваются как финансовый результат, исчисляемый как разница между доходами от обычных видов деятельности и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [11] для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Исходя из содержания норм, зафиксированных в ПБУ 9/99 «Доходы организации» [11], доходы организации это выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности обеспечивает пользователей полезной информацией о результатах деятельности организации в течение отчетного периода и позволяет принимать своевременные решения.

В соответствии со ст. 249 НК РФ [2] доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав.

Международный стандарт финансовой отчетности №18 [36] рассматривает только часть составных элементов выручки, прежде всего от сделок, операций и событий, связанных с продажей товаров, предоставлением услуг, использованием другими лицами активов организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи. Выручка признается по общей валовой сумме доходных поступлений данной организации или подлежащих поступлению на ее счет. Оценка выручки производится по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения покупателя, заказчика, пользователя актива. Справедливая стоимость -- это денежная сумма, которую можно, получить в обмен на данный актив, или сумма обязательств, которую можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими реальные условия товарного обмена. Иными словами, справедливая стоимость -- это рыночная цена или рыночная оценка данной сделки. Стандарт подчеркивает, что справедливая рыночная стоимость возмещения по сделке признается выручкой с учетом любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых покупателю.

Различают оперативный и бухгалтерский учет выпущенной из производства продукции. Оперативный учет ведут планово-диспетчерские службы или работники выпускающих цехов с целью контроля за выполнением плана и графика выпуска продукции.

Бухгалтерский учет осуществляют работники бухгалтерии. Основанием для ведения оперативного и бухгалтерского учета являются первичные документы по передаче продукции из производства на склад или непосредственно заказчику (потребителю).

Изделия относятся к готовой продукции отчетного периода, если они переданы на склад или заказчику по соответствующим документам. Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад для продажи в подотчет материально ответственному лицу. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, которые не могут быть сданы на склад по техническим или иным причинам. Они принимаются представителем организации-заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки.

К бухгалтерскому учету в качестве готовой может быть принята продукция, удовлетворяющая одновременно следующим условиям:

представляющая конечный результат производственного процесса;

предназначенная для продажи;

технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям нормативных документов (ГОСТам);

полностью укомплектованная.

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно (п. 3 ПБУ 5/01 [9]). В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. №119н [20], готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов и т. д.

При планировании и учете готовой продукции используются следующие измерители:

1) натуральные -- характеризуют количество, объем, вес, массу продуктов в соответствии с их физическими свойствами. Они используются для количественного учета готовых изделий;

2) условно-натуральные -- служат для получения обобщенных количественных показателей по учету готовой продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условную массу, сорт, типоразмер и др. Коэффициенты соотношения определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла;

3) стоимостные -- служат для измерения готовой продукции в денежном выражении, что является одним из основных требований ведения бухгалтерского учета, изложенных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [4].

В настоящее время в бухгалтерском учете не существует единого подхода к вариантам оценки готовой продукции, каждый автор приводит свой взгляд на способы оценки продукции.

В Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. №34н, в редакции от 24.03.2000 г. [15] предусматривают следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).

Конкретный способ предприятие выбирает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.

Преимущества и недостатки каждого конкретного метода в нормативном документе не определены, каждый автор самостоятельно дает оценку и предлагает наиболее предпочтительнее из них.

Рассмотрим рисунок 1.1 способов оценки готовой продукции:



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Способы оценки готовой продукции

Так, например, Сафронова Н.Г. (С.287) [39] утверждает, что на практике чаще всего встречаются следующие способы оценки готовой продукции:

1) фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены применяется в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства, а также при выпуске ограниченной номенклатуры массовой продукции;

2) нормативная себестоимость в качестве учетной цены применяется в организациях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции включает в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства готовой продукции всех видов ресурсов (основных средств, сырья и материалов, трудовых ресурсов и т.д.). Нормативная себестоимость также может определяться только по прямым статьям затрат. Данный вид оценки наименее трудоемок;

3) договорные цены в качестве учетных применяются крайне редко, так как предполагают стабильность цен на продажу готовой продукции.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости или договорных цен по окончании каждого месяца в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (п. 7) [9] рассчитывается фактическая производственная себестоимость выпуска готовой продукции и выявляются отклонения фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. Указанные отклонения определяются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом и распределяются между отгруженной (проданной) продукцией и остатками готовой продукции на складах путем составления специального расчета.

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции учетных ценах.

Безруких Н.Д. (С.395) [29] предлагает следующие варианты оценки:

1) по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно;

2) по плановой (нормативной) производственной себестоимость;

3) по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен;

4) по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;

5) по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости. Этот метод оценки готовой продукции рекомендуется при использовании организацией элементов метода директ-костинга.

У Кондракова Н.П. (С.315) [33] свой перечень способов оценки. Он утверждает, что в настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

3) по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

4) по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

- по сокращенной плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость - при выполнении единичных заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам -- при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Преимуществом способа оценки по плановой (нормативной) себестоимости продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете и упрощении учетных процедур. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции резко усложняет учет.

Договорные цены - этот вариант оценки наиболее приемлем, если данные текущего бухгалтерского учета используются для оперативного контроля и анализа за товарным выпуском. При значительном колебании уровня отпускных цен данный способ теряет свои преимущества. Преимущество оценки продукции по учетным ценам проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

Выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Каждый вариант имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

1.2 Оперативный учет движения готовой продукции

На предприятиях различают оперативный и бухгалтерский учет выпущенной из производства продукции. Оперативный учет ведут планово-диспетчерские службы или работники выпускающих цехов с целью контроля, за выполнением плана и графика выпуска продукции.

Бухгалтерский учет осуществляют работники бухгалтерии. Основанием для ведения оперативного и бухгалтерского учета являются первичные документы по передаче продукции из производства на склад или непосредственно заказчику (потребителю). Рассмотрим движение документации на рисунке 1.2.

Учет готовой продукции начинается с составления документов о выпуске готовых изделий. Сдача готовой продукции из цеха на склад предприятие оформляется приемо-сдаточными накладными типовой формы. В накладной укатывается цех-сдатчик, сдатчик-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. После составления накладной в ней подсчитывается количество сданной, продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции по учетной цене.

Накладная подписывается представителем цеха-сдатчика, склада получателя, ОТК. Если накладная составляется за несколько дней, она подписывается перечисленными работниками за каждый день.

Следует обратить внимание на то, что без подписи представителя ОТК приемо-сдаточная накладная является недействительной и бухгалтерией не принимается. Выпуск продукции также оформляется ведомостью сдачи продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику непосредственно из цеха (минуя склад) - актом приемки-сдачи. Актом приемки-сдачи оформляются также сдача выполненных работ. Акты имеют типовую форму и предусматривают натуральные и стоимостные показателя выпущенной продукции (выполненных работ).

Все приемо-сдаточные документы на выпуск продукции (выполненные работы) выписываются цехом сдатчиком в двух экземплярах. Первый экземпляр приемо-сдаточного документа с распиской заведующего складом в приемке продукции возвращается цеху-сдатчику. Второй экземпляр остается на складе. Он служит основанием для записей в карточках складского учета и для составления ведомостей выпуска готовой продукции. При автоматизированном учете на основании его создаются машинные носители учетной информации о выпуске продукции из производства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Документальное оформление

Учет готовой продукции на складе осуществляет заведующий (кладовщик) являющийся материально - ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, но согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации готовой продукции и передачи ее по акту. утвержденному руководителем предприятия.

На каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку сортового учета и выдает ее под расписку в реестре карточек работнику склада. Карточка размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции Материально - ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному к расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии периодически (раз в 3-7 дней) проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в картотеках складского учета.

Учет движения продукции в карточках склада может осуществляться с помощью технических средств, установленных непосредственно в местах нахождения готовых изделий. Одновременно с первичным оформлением поступления и отгрузки продукции в компьютер вводится информация для последующей ее группировки в любом разрезе, необходимом для управления, контроля и составления отчетности.

Проверка карточек складского учета производиться в присутствии материально - ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки.

Одновременно с проверкой записей к карточках работник бухгалтерии и материально-ответственное лицо производят приемку-сдачу первичных документов и составляют реестр типовой формы (М-18), реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции в одном (иногда в двух) экземплярах и сдается в бухгалтерию вместе с первичными документами (при двух экземплярах второй остается работнику склада). С согласия материально - ответственного лица подтверждением приемки-сдачи документов может служить подпись работника бухгалтерии в карточках складского учета о проверке правильности записей по каждой операции. Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из сортовых карточек в ведомость остатков (сальдовую книгу) но складу. Ее итоги сверяются с данными бухгалтерии.

Предприятие продает свою продукцию по договорам с заказчиками и покупателями. При заключении и исполнении договоров поставки поставщики и покупатели продукции руководствуются действующими законодательными актами, определяющими порядок продажи продукции и порядок заключения и выполнений договоров поставки. Контроль за соблюдением договоров поставки осуществляют несколько управленческих служб предприятия. В частности, планово-производственный отдел контролирует своевременность выпуска и соответствие его договорам поставки, производственно-диспетчерский отдел - своевременность сдачи цехами продукции в товарный выпуск; отдел сбыта - правильность оформления и изменения договоров поставки, своевременность заказа транспортных средств, наличие необходимых запасов готовой продукции на складе и подготовку ее к отгрузке; юридическая служба - заключение, исполнение договоров и санкции по договорам; бухгалтерия и финансовый отдел - своевременность я правильность выписки расчетных документов и расчетов с покупателями. Конечно, распределение названных контрольных функций между отделами управленческого аппарата зависит от особенностей предприятия. Однако в определенной мере эти Функции должны выполняться, и работники бухгалтерии должны хорошо представлять их содержание и осуществление на своем предприятии, чтобы правильно выполнять учетную работу.

Учет отгрузки продукции, как и выпуска, начинается с оформления первичных документов. В соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Типовая форма приказа-накладной имеет следующее содержание. Данные приказа на отпуск заполняет отдел сбыта, а о фактическом отпуске - материально ответственное лицо, отпустившее продукцию. Продукция передастся экспедитору, который также подписывает накладную. Первый экземпляр документа передается экспедитору для заполнения им транспортных документов на отгрузку продукции. Второй экземпляр остается у кладовщика для подтверждения отпуска, записи в карточках складского учета и последующего учета в бухгалтерии.

При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется также товарно-транспортная накладная. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах; первый оставляется у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передачи груза транспортной организации, а третий и четвертый в свое автохозяйство. На практике количество экземпляров товарно-транспортной накладной выписывается и больше (до 7-8). Если до станции отправления продукцию сопровождает экспедитор, он также подписывает всю сопроводительную документацию.

К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

Оформление расчетных документов за отгруженную покупателям продукцию. Экспедитор или другое лицо, отправляющее продукцию покупателю, получает квитанцию транспортной организации о приемке груза. На следующий день после отгрузки он сдает приказ-накладную, товарно-транспортную накладную, квитанцию транспортной организации в бухгалтерию (отдел сбыта, финансовый отдел) предприятия-поставщика. На основании этих документов бухгалтерия (финансовый отдел) предприятия выписывает на имя покупателя счет-фактуру формы 868 и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость

Бухгалтер, выписывающий счета покупателям, должен знать порядок расчета сумм по каждому элементу счета, поэтому следует рассмотреть наиболее важные принципы этих расчетов. Порядок расчета с покупателем за отгруженную ему продукцию, тару и транспортные расходы определяются договорам поставки. Исходя из этого, стоимость отгруженной продукции определяется умножением ее количества цену реализации за единицу продукции. Аналогично рассчитывается стоимость тары, отгруженной с продукцией. Но она включается в счет, отдельной суммой тогда, когда стоимость тары не покрывается отпускной ценой на продукцию и оплачивается покупателем по договору сверх стоимости продукции, по отпускным ценам.

Особый порядок возмещения устанавливается для расходов по отгрузке продукции. В процессе отгрузки продукции поставщик производит расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузки ее в транспортные средства, перевозке продукции по железной дороге, водным или воздушным путем. В момент отгрузки эти расходы всегда оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. Если расходы по отгрузке предусмотрены в цене на продукцию, поставщик принимает их за свой счет возмещает из выручки от продажи продукции. Если эти расходы не предусмотрены в цене на продукцию, они возмещаются покупателем сверх стоимости продукции по цене продажи. Распределение расходов по отгрузке между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.

«Франко» (итал.) означает «свободный», т.е. это коммерческий термин, показывающий, с какого места отгрузки продукции поставщик (покупатель) освобождается от соответствующих расходов.

1.3 Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции

Синтетический учет готовой продукции предприятие может вести одним из двух вариантов: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 43 «Готовая продукция» - для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, изготовленной на продажу, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. Используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

В Инструкции по применению Плана счетов [18] указывается, что аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Варианты бухгалтерского учета готовой продукции, рекомендованные Инструкцией по применению Плана счетов, показаны на рис. 1.3.

Если организация применяет вариант учета готовой продукции по учетным ценам без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету данного субъекта и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если фактическая себестоимость ниже учетной, то разница отражается сторнировочной записью.

Если организация применяет вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Варианты бухгалтерского учета готовой продукции

При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по этому счету на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной. Экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической) сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи» а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таблица 1.1

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском готовой продукции

Содержание хозяйственной операции	Основание	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Без использования счета 40
Принята к бухгалтерскому учету готовая продукция по фактической производственной себестоимости	Накладная	43	20, 23,29
Определена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости: - превышение стоимости произведенной продукции по учетным ценам от ее фактической производственной себестоимости; - превышение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от ее стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете.	Бухгалтерская справка	43 (сторно) 43	20, 23,29 (сторно) 20, 23,29
С использованием счета 40
Принята к бухгалтерскому учету готовая продукция по нормативной производственной себестоимости или нормативным прямым затрат	Накладная	43	40
Отражена определенная на последнее число месяца фактическая себестоимость выпущенной продукции	Калькуляция себестоимости	40	20,2329
Определена сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной: - превышение фактической себестоимости над нормативной - превышение нормативной себестоимости над фактической	Бухгалтерская справка	90-2 90-2 (сторно)	40 40 (сторно)

Продажа готовой продукции, относится к обычным видам деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления).

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию.

В связи с изменениями в гл.21 НК РФ [2] с 01.01.2006г. понятие оплаты для НДС ушло.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ [2] продавец обязан в пятидневный срок передать покупателю счет-фактуру по проданной продукции с указанием ее стоимости и суммы НДС. Эту счет-фактуру продавец регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Ст. 39 ч. 1 НК РФ [2] признает реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в ряде случаев, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе.

Действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению [18] для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи». К указанному счету могут быть открыты следующие субсчета (счета второго порядка):

90-1 - «Выручка»;

90-2 - «Себестоимость продаж»;

90-3 - «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 - «Акцизы»;

90-9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение отчетного года доходы (расходы) по обычным видам деятельности отражаются развернуто.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

НДС относится в дебет 90-3 в корреспонденции со счетом 68 в соответствии с принятой налоговой учетной политикой организации момента определения выручки от продажи продукции для целей исчисления НДС:

- дата отгрузки (счет 68)

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки или получения денежных средств (в связи с переходом права собственности).

Особенности бухгалтерских записей по методу «по отгрузки» представлены в таблице 1.2.

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» уже получил широкое распространение в нашей стране (кроме строительной промышленности), также данный метод используется в международной практике, что скорее послужило основанием с 1 января 2006 года использовать на практике только метод «по отгрузке». Но это не говорит о том, что данный метод не имеет недостатков. Основными недостатками являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и метод учета продукции «по отгрузке» будет иметь достойное применение.

Таблица 1.2

Бухгалтерские записи при методе «по отгрузке»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отгрузка продукции по цене продажи	62	90-1
2. Списывается себестоимость отгруженной продукции
2.1 Списывается полная производственная себестоимость	90-2	43
2.2 - Списывается неполная производственная себестоимость - Списываются общехозяйственные расходы	90-2 90-2	43 26
2.3 - Списывается нормативная себестоимость продукции - Списывается отклонение фактической себестоимости от нормативной	90-2 90-2	43 40
3. Списываются расходы по продаже	90-2	44
4. Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90-3	68
5. Поступили платежи за реализованную продукцию	51,52	62
6. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51
7. Списывается финансовый результат от продажи продукции:
7.1 Прибыль	90-9	99
7.2 Убыток	99	90-9

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажпродукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками».

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 51 Кредит 62-2

Дебет 62-2 Кредит 68 - начислен НДС с аванса.

После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи». А затем происходит закрытие субсчета «Авансы полученные»:

Дебет 62-2 Кредит 62-1;

Дебет 68 Кредит 62-2 - восстановлен НДС с суммы начисленного аванса, уплаченный в бюджет.

При реализации продукции на территории Российской Федерации в договоре цена продукции может быть выражена в рублях или в условных единицах.

В связи с изменением курсов валют по отношению к рублю возникает суммовая разница. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленному по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Согласно п.6.6 ПБУ 9/99 [11], суммовая разница в бухгалтерском учете изменяет сумму поступления (причитающегося дохода). В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ [2] налоговая база при расчете НДС подлежит увеличению (уменьшению) на сумму, полученную в счет увеличения (уменьшения) доходов.

Существенным отличием учета суммовых разниц является то, что в бухгалтерском учете возникшие по расчетам с покупателями разницы относятся на увеличение (уменьшение) выручки от реализации (либо на увеличение (уменьшение) стоимости приобретенного имущества), а в налоговом учете - включаются во внереализационные доходы (расходы).

В бухгалтерском учете суммовые разницы отражаются следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1 - положительная суммовая разница;

Дебет 62 (сторно) Кредит 90-1 (сторно) - отрицательная суммовая разница.

Покупатель имеет право в счет оплаты приобретенного товара передать продавцу принадлежащее ему имущество.

В соответствии с п.1 ст.567 ГК РФ [1] по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10], ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [9], ПБУ 14/01 «Учет нематериальных активов» [13] имущество, приобретенное по договору мены, приходуется по стоимости товаров (ценностей), переданных либо подлежащих передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется его стоимость.

В регистрах бухгалтерского учета продавца обмен продукции, например на материалы, следует отразить записями:

Дебет 45 Кредит 43 - отгружена продукция;

Дебет 10 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших в обмен на продукцию материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС по поступившим в обмен на продукцию материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1 - выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны коммерческие расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99 - прибыль от реализации продукции;

Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимно выполненных обязательств по договору мены;

Согласно п.2 ст.172 НК РФ [15] можно принять к вычету уплаченную поставщику материалов сумму НДС только в размере балансовой стоимости имущества, преданного по договору мены взамен приобретенного.

Дебет 68 Кредит 19 - возмещен НДС из бюджета.

В учете у покупателя при товарообменной операции будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана себестоимость продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны коммерческие расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99 - прибыль от реализации продукции;

Дебет 10 Кредит 60 - получены материалы по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60 - НДС;

Дебет 60 Кредит 62 - взаимозачет требований.

Кроме вышеперечисленных способов реализации самим производителем, возможна реализация через посредников (комиссионеров).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Организация, передающая продукцию другой организации для продажи по договору комиссии, называется комитентом. Организация, принимающая продукцию по договору комиссии с целью ее последующей продажи, называется комиссионером.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Продукция, поступившая к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента, т.е. перехода права собственности на продукцию не происходит.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Посредник может участвовать при расчетах либо не принимать участие в оплате продукции.

В том случае, когда посредник (комиссионер) не участвует при расчетах за реализованную продукцию в бухгалтерском учете делаются следующие записи (метод «по отгрузке»):

Дебет 45 Кредит 43 - отгружена продукция;

Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке (продаже) продукции.

При передаче продукции по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателю.

Дебет 44 Кредит 76 - начислено вознаграждение посреднику;

Дебет 19 Кредит 76 - НДС с вознаграждения;

Дебет 62 Кредит 90-1 - выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 - НДС;

После получения извещения комиссионера о продаже переданной ему продукции покупателю принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны коммерческие расходы;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислено вознаграждение посреднику;

Сумма уплаченного НДС, относящаяся к комиссионному вознаграждению, комитент может предъявить к вычету при расчетах с бюджетом. Основанием для вычета этой суммы НДС являются счет-фактура, выписанный комиссионером на услуги по договору комиссии, и акт приемки сдачи оказанных услуг.

Дебет 68 Кредит 19 - возмещен из бюджета НДС, начисленный с вознаграждения посреднику.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [4], положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [8] и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н [18], готовая продукция отражается в форме №1 «Бухгалтерский баланс» в разделе №2 Оборотные активы по статье 210 «Запасы».

Статья 210 «Запасы» определяется суммированием строк 211-217. По ней показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

В содержании статьи 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий.

Готовая продукция может быть показана в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, то есть по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости -- без общехозяйственных расходов.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 29 с кредита счета 26, Если же учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы в полной сумме списываются в дебет субсчета 90-2 с кредита счета 26.

Готовая продукция учитывается по видам и. местам хранения. Продукцию, сданную или отгруженную покупателю, списывают со склада с отнесением на кредит счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то при ее поступлении на склад дебетуется счет 43 «Готовая продукция» и кредитуется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90, На превышение фактической себестоимости делается дополнительная запись, а снижение (экономия) сторнируется.

В соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону, их филиалы и представительства обязаны представлять форму № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Отчетность представляется ежемесячно органам статистики и органам регулирования экономики.

Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре раздела.

В первом разделе -- «Общие экономические показателю) четный месяц, за предыдущий месяц и за соответствующий отчету месяц прошлого года содержатся сведения о (об):

- выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной деятельности;

- отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного производства;

- остатках готовой продукции собственного производства и товаров для перепродажи на конец месяца;

- объеме платных услуг населению;

- обороте розничной торговли и общественного питания;

- вывозе товаров в государства члены - Таможенного союза;

- экспорте и импорте услуг.

Во втором разделе -- «Отдельные показатели производственной деятельности) приводятся сведения за приведенные выше даты о (об):

- потребленной электроэнергии;

- стоимости переработанного давальческого сырья и материалов;

- производственных потребительских товарах;

- продукции растениеводства и животноводства;

- работах, выполненных собственными силами по договорам строительного подряда;

...