Учет и анализ реализации готовой продукции в ООО "Багульник"

- строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом;

- обороте рыночной торговли 1тродовольственными товарами;

- обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом;

- отгруженной инновационной продукции;

- перевозке грузов грузовыми автомобилями;

- грузообороте грузовых автомобилей.

В третьем разделе - «Виды оказанных услуг» - приводится перечень оказанных услуг за приведенные выше даты, а в четвертом разделе «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг» - произведенные и отгруженные виды продукции, и оказанные услуги.

Рассматривая международную практику, можно выявить ряд изменений, которые встречаются в составе международной отчетности.

В соответствии с п. 36 международного стандарта финансовой отчетности № 2 [36] финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:

- учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;

- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации

- балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

- соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

- любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода;

- любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расходов в течение отчетного периода;

- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

- балансовую стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Также пользователям финансовой отчетности может быть полезна информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах.

Обычными классификациями запасов являются товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция, В соответствии с международным стандартом, запасы организации сферы услуг, можно назвать незавершенным производством,

Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет собой показатель себестоимости продаж, состоит из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких, как затраты на сбыт продукции.

Некоторые организации используют такой формат для отчета о прибылях и убытках, который приводит к раскрытию других величин, вместо себестоимости: запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за отчетный период.

1.4 Налоговый учет готовой продукции и ее продажи

В соответствии с абз.5 п.1 ст.319 НК РФ [2] налогоплательщики, осуществляющие деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг), распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Чтобы применить данную норму Кодекса на практике, необходимо определить:

1) сумму прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца;

2) сумму прямых расходов за текущий месяц;

3) сумму расходов, приходящихся на сырье, не подвергнутое обработке;

4) плановую (нормативную, сметную) стоимость продукции, произведенной за месяц. Она рассчитывается как произведение количества готовых изделий и плановой (нормативной) стоимости единицы готового изделия.

Ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете понятия плановой (нормативной, сметной) стоимости нет. Однако в бухучете есть другое понятие - нормативная себестоимость. Этим понятием и следует воспользоваться. По мнению налоговых органов, под нормативной стоимостью в гл.25 Кодекса и подразумевается нормативная себестоимость. В п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н [20], сказано следующее. Нормативная себестоимость может включать затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость может также определяться по прямым статьям затрат. В целях налогообложения прибыли, по мнению МНС России, надо использовать тот же подход и определять нормативную стоимость по списку прямых расходов, но только не бухгалтерского, а налогового учета.

В бухгалтерском учете оценивать готовую продукцию можно не только по нормативной себестоимости, но и по фактической производственной себестоимости, договорным ценам и иным видам цен. Таким образом, организации определяют плановую (нормативную) себестоимость в бухгалтерском учете только тогда, когда она зафиксирована в учетной политике. В свою очередь, в абз.5 п.1 ст.319 НК РФ [2] не прописан порядок расчета сумм прямых расходов, приходящихся на НЗП, для налогоплательщиков, оценивающих готовую продукцию по фактической себестоимости, договорным ценам и иным видам цен. Поэтому налогоплательщикам, занимающимся деятельностью, отличной от выполнения работ (оказания услуг) и переработки сырья, во избежание возникновения споров с налоговыми органами следует определять нормативную стоимость продукции в налоговом учете;

5) плановую (нормативную, сметную) стоимость НЗП на конец месяца. Она рассчитывается как произведение количества изделий, не законченных производством, и плановой (нормативной) стоимости единицы изделия;

6) долю прямых расходов в сметной стоимости продукции ((п.1 + п.2 - п.3): (п.4 + п.5));

7) сумму прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца (п.5 п.6).

Чтобы оценить остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца, как предписывает п.2 ст.319 НК РФ [2], налогоплательщику понадобятся данные первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении). Кроме того, первоначально он должен рассчитать сумму прямых расходов в текущем месяце и сумму прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП. Оценочная стоимость остатков готовой продукции на складе определяется так: к сумме прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на начало текущего месяца, прибавляется сумма прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП), и вычитается сумма прямых затрат, приходящихся на продукцию, отгруженную в текущем месяце. Данный порядок должны применять налогоплательщики, занятые переработкой сырья, и те, кто осуществляет деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг).

Для реализации требований данной нормы налогоплательщик должен определить:

- остатки готовой продукции на складе в количественном выражении на начало месяца;

- сумму прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца (на основании данных о сумме прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на конец предыдущего месяца);

- количество готовой продукции, выпущенной в текущем месяце;

- сумму прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце, уменьшенную на сумму расходов, относящихся к остаткам НЗП, и стоимость сырья, которое не подверглось обработке;

- величину потерь продукции при транспортировке на склад и хранении в виде недостачи и порчи (в пределах и сверх норм естественной убыли);

- сумму расходов, приходящихся на потери в пределах норм естественной убыли (не включаемую согласно п.1 ст.318 Кодекса в состав прямых расходов), а также сумму, приходящуюся на потери сверх норм естественной убыли и не включаемую в состав расходов для целей налогообложения на основании п.1 ст.252 НК РФ [2];

- сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, за минусом суммы, приходящейся на потери (п.2 + п.4 - п.6);

- количество готовой продукции, подлежащей оценке согласно требованиям п.4 ст.254 НК РФ [2]. Имеется в виду продукция, переданная в текущем месяце в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов иным подразделениям налогоплательщика;

- сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию данного подразделения, передаваемую в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов иным подразделениям налогоплательщика. Конкретный способ определения суммы расходов, приходящихся на такую продукцию, исходя из оценки готовой продукции в п.4 ст.254 и п.1 ст.319 Кодекса не установлен. Поэтому налогоплательщик должен утвердить в учетной политике для целей налогообложения способ распределения, который он будет применять.

- количество готовой продукции, отгруженной в текущем месяце;

- сумму прямых затрат, приходящихся на продукцию, отгруженную в текущем месяце. Здесь можно использовать такой способ. Определяется доля отгруженной в текущем месяце продукции в общем, объеме продукции за минусом потерь при транспортировке на склад и хранении (п.10: (п.1 + п.3 - п.5)). А затем уже рассчитывается сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию (доля отгруженной в текущем месяце продукции п.7);

- количество готовой продукции, переданной в текущем месяце на иные цели, не связанные с получением дохода, и сумму затрат, приходящихся на эту продукцию. Это можно сделать в том же порядке, который используется для расчета суммы прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, передаваемую в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов. Сумма затрат на готовую продукцию, переданную в текущем месяце на иные цели, не связанные с получением дохода, не признается в целях налогообложения на основании п.1 ст.252 НК РФ [2].

Определить сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию одного подразделения организации, передаваемую в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, материалов и полуфабрикатов иным подразделениям, можно следующим образом. Сначала определяется доля конкретного показателя в количественном выражении, на который распределяются прямые расходы, в общей сумме показателей (в количественном выражении), участвующих в формировании всех прямых расходов. Затем полученный результат умножается на сумму всех прямых расходов.

Для ситуации с полуфабрикатами этот метод будет выглядеть следующим образом. Сначала определяется доля продукции, переданной в текущем месяце иным подразделениям (по соответствующим подразделениям), в общем, объеме продукции (п.8: (п.1 + п.3 - п.5)). Затем исчисляется сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию данного подразделения, передаваемую в качестве материалов и полуфабрикатов иным подразделениям налогоплательщика (за минусом расходов, приходящихся на НЗП). Эта сумма рассчитывается как произведение общей суммы прямых расходов данного подразделения, приходящихся на готовую продукцию, и доли продукции, переданной в текущем месяце иным подразделениям.

Подобным образом можно найти и другие показатели, необходимые для распределения прямых расходов, порядок определения которых Налоговым кодексом не установлен.

В п.3 ст.319 НК РФ [2] установлено, каким образом налогоплательщик должен оценивать остатки отгруженной, но не проданной на конец текущего месяца продукции. Ее оценочная стоимость определяется так: к сумме прямых затрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не проданной готовой продукции на начало текущего месяца, прибавляется сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и вычитается сумма прямых затрат, приходящихся на проданною в текущем месяце продукцию. Данный порядок должны применять как организации, которые занимаются переработкой сырья, так и те, которые осуществляют деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг).

Чтобы соблюсти установленные Кодексом требования, налогоплательщик должен определить:

- остатки отгруженной, но не проданной продукции на начало месяца;

- сумму прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не проданной продукции на начало месяца. Это делается на основании данных о сумме прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец предыдущего месяца;

- потери продукции от недостачи и порчи в натуральном выражении, понесенные с момента отгрузки до момента продажи (в пределах и сверх норм естественной убыли);

- сумму расходов, приходящихся на потери в пределах норм естественной убыли (не включаемую согласно п.1 ст.318 НК РФ [15] в состав прямых расходов), и сумму расходов, приходящихся на потери сверх норм естественной убыли (не включаемую в состав расходов для целей налогообложения на основании п.1 ст.252 Кодекса). Однако для большинства отраслей хозяйства нормы естественной убыли до сих пор не утверждены. По мнению налоговых органов, все расходы в виде естественной убыли являются сверхнормативными;

- сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не проданною продукцию на начало месяца. Затем ее надо увеличить на сумму прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (уменьшенную на сумму затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и уменьшить на сумму затрат, приходящихся на потери (п.2 + п.11 расчета суммы прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции - п.4);

- сумму прямых затрат, приходящихся на проданною в текущем месяце продукцию, подлежащую признанию в целях налогообложения в отчетном (налоговом) периоде. Поэтому выбранный налогоплательщиком способ должен быть конкретизирован в учетной политике для целей налогообложения.

- сумму прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не проданной продукции на конец текущего месяца (п.5 - п.7).

Сумма прямых расходов, приходящихся на проданною продукцию, рассчитывается так же, как и сумма прямых расходов, приходящихся на полуфабрикаты. Для этого сначала определяется доля проданной в текущем месяце продукции в общем, объеме отгруженной продукции (за минусом потерь, понесенных с момента отгрузки до момента продажи) (п. 6: (п.1 + п.10 расчета суммы прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции - п. 3)). Затем исчисляется сумма прямых затрат, приходящихся на продукцию, проданная в текущем месяце (доля проданной в текущем месяце продукции п. 5).

К сожалению, порядок распределения суммы прямых расходов, признаваемых в целях налогообложения, не учитывает особенностей многих производств. По этой причине его не всегда легко применить на практике. В настоящее время рассматривается вопрос о внесении поправок <5> в ст.319 НК РФ [2]. После их принятия налогоплательщики смогут самостоятельно определять, как им рассчитывать сумму затрат, относимых к остаткам НЗП, остаткам готовой продукции на складе, остаткам отгруженной, но не проданной продукции и проданным товарам, работам, услугам, в соответствии со спецификой их деятельности.

1.5 Аудит готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Последовательность работ при проведении аудита готовой продукции можно представить на рисунке 1.4.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 - Этапы аудиторской проверки

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи поставленные аудитором.

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм, и доп.) [4];

- Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"[15];

- Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" [9];

- Приказ Минфина России от 28.12,2001 №119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" [20];

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (с нзм. и доп.) [18];

- Постановление Российского статистического агентства от 09.08.1999 г. №66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения" [16].

Аудиторская проверка осуществляется на основании следующих документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др.

На ознакомительном этапе аудитору необходимо проверить, правильность фиксирования метода оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калъкулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции, В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета; счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция".

При оценке внутреннего кот-роля необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Для проведения внутреннего контроля следует установить основные направления:

1. ведение своевременного правильного учета наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

2. осуществление контроля сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

3. обеспечение защиты готовой продукции;

4. определение круга лиц, ответственных за сохранность готовой продукции (необходимо проверить договора о полной материальной ответственности данных лиц).

На основном этапе, необходимо убедиться в том, что если предприятие использует в учете счет 40, то готовая продукция относятся в дебет счета 43 но нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Если же предприятие в учете не применяет счет 40, то оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45.

Когда предприятие использует в текущем учете нормативную (плановую) себестоимость или продажные цены, возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

Если организация для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяет счет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Если фактическая себестоимости превышает нормативную (плановую) себестоимость, это означает допущение в производстве перерасхода сырья и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 к кредиту счета 40. Также, в конечном итоге необходимо установить, как происходит закрытие счета 40.

Если счет 40 не задействован в бухгалтерском учете, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом следует проверить, была ли произведена дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная: запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

Далее необходимо проверить правильность распределешгя сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией ча месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

Типичными ошибками, которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции и ее реализация, являются:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;

- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

- отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

На заключительном этапе аудита необходимо проверить проведение инвентаризации готовой продукции на предприятии. Инвентаризация проводится в следующих случаях:

1. перед составлением годовой отчетности - один раз в 3 года;

2. при смене материально-ответственных лиц;

3. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

4. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

5. при реорганизации иди ликвидации.

При проведении инвентаризации - готовая продукция заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных яиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащие оформленными документами: по находящимся в пути расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей к т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с Другими корреспондирующими счетами- Например, по счету «Готовая продукция» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за продукцию, фактически оплаченную и полученную, но числящуюся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями, находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукциям, кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 в дебет счета 94.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризация, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).



2. Учет и анализ реализации готовой продукции на предприятии ООО «Багульник»

2.1 Статус и предмет деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью «Багульник», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации [1] и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ от 08.02.98г. [6]. ООО «Багульник» является дочерним предприятием ЗАО «Управления лесозаготовок и лесосплава». Полное фирменное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью "Багульник", сокращенное наименование: ООО "Багульник".

Место нахождения ООО "Багульник": Российская Федерация, Иркутская область, Братского района, п. Кежемский, индекс, 665790,

Почтовый адрес: Иркутская область. Братского района, п. Кежемский, индекс 665790.

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава.

Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими предприятиями и гражданами на территории РФ, организации с правами юридического лица в любых допустимых законом организационно-правовых формах. Общество вправе иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица. Филиалы и представительства учреждаются Общим собранием участников и действуют в соответствии с Положениями о них. Положения о филиалах и представительствах утверждаются Общим собранием участников.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество редеет штампы и бланки со своим наименованием, и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Общество имеет право пользоваться кредитом в рублях и в иностранной валюте.

На предприятии ООО «Багульник» штатная численность составляет 173 человека. Из них:

- аппарат управления - 19 чел.;

- лесозаготовка (верхний склад) - 42 чел.;

- нижний склад - 30 чел.

- транспортный участок - 82 чел.

Специалисты, служащие и рабочие работают на основании коллективного договора, в котором прописываются права и обязанности, как работников, так и работодателей. Организационная структура предприятия ООО «Багульник» представлена на рисунке 2.1

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг Общества, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Общество имеет право:

- в порядке, установленном законом, участвовать в деятельности и создавать в РФ и других странах хозяйственные общества и другие

- участвовать в ассоциациях и других видах объединений;

- участвовать в деятельности и сотрудничать в любой иной форме с международными общественными, кооперативными и иными организациями;

- приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) других обществ, предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм как в РФ, так и за рубежом в соответствии с действующим законодательством;

- осуществлять иные права и нести другие обязанности в соответствии с действующим законодательством,

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Организационная структура предприятия ООО «Багульник»

Общество для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество отвечает по своим обязательствам всеми своими активами. Общество не отвечает по обязательствам государства и участников. Участники отвечают по обязательствам ООО "Багульник" в пределах своих вкладов в уставный капитал. Участники, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в размере неоплаченной доли.

В случае несостоятельности (банкротства) общества но вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для него указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Принятие новых участников осуществляется по решению Общего собрания участников.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

- лесозаготовительная деятельность и весь комплекс работ, связанный с ней;

- транспортировка древесины;

- лесопиление;

- шпалопиление;

- производство щепы;

- прочая деревообработка;

- коммерческая деятельность;

- оказание услуг прочего характера;

а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Основным предметом деятельность предприятия ООО «Багульник» является лесозаготовительная деятельность и весь комплекс работ, связанный с ней. Рассмотрим структуру производственного процесса предприятия состоящую из трех составляющих:

- верхний склад;

- нижний склад;

- транспортный участок.

Собственной сырьевой базы на предприятии ООО «Багульник» нет. Лесосеки предоставляются организации ЗАО «Управление лесозаготовок и лесосплава» в соответствии с лесорубочными билетами, оформленными Кежемским лесхозом. Для выполнения работ по лесозаготовкам у ООО «Багульник» имеется собственная лесозаготовительная техника и автотранспорт.

Верхние склады организовываются на лесосеках, расположенных на территории Кежемского лесхоза Братского района. Этапы заготовки представлены на рисунке 2.2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2 - Структура верхнего склада предприятия ООО «Багульник»

Технологический процесс лесозаготовительных работ на нижнем складе организовывается следующим образом: на лесосеке производится ручная валка леса и валка валочными машинами ЛП-19, здесь же производится обрубка сучьев и ветвей с поваленных деревьев. Подготовленные хлысты перемещаются трелевочными машинами ЛП-18 на верхний склад, где хлысты на погрузочной площадке грузятся в лесовозы и вывозятся на нижний склад. Заключительной частью лесосечных работ является очистка мест рубок, которая производится одновременно с заготовкой древесины.

После осуществления всего комплекса лесосечных работ полуфабрикаты транспортируются на нижние склады для дальнейшей обработки. Вывозка древесины на пункт потребления осуществляется в хлыстах.

От станции Кежемская вглубь арендного участка построены профилированные магистральные лесовозные дороги с покрытием из оптимальной смеси, кроме того, проложены грунтовые не профилированные лесовозные и лесохозяйственные дороги, которые обеспечивают беспрепятственную вывозку древесины.

Вывозка древесины осуществляется комбинированным способом; от лесосеки до лесного склада - автотранспортом, от лесного склада до пункта потребления древесины (промышленная площадка - лесной склад расположена в черте г. Братска) - по железной дороге. Лесной склад ООО "Багульник" расположен при железной дороге на ст. Кежемская. На нижнем складе продукция в случае необходимости подвергается дополнительной обработке и отгружается покупателю

Промышленная площадка нижнего склада находится в 2 км от п.Кежемский Братского района в северном направлении, где размещаются раскряжевочная площадка, железно-дорожный тупик по погрузке хлыстов, склад горюче-смазочных материалов, пилорама. Обработка древесины производится в соответствии со схемой представленной на рис. 2.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3 - Структура нижнего склада предприятия ООО «Багульник»

Нижний склад оборудован грузоподъемными механизмами для погрузки хлыстов в железнодорожные вагоны и на автотранспорт.

Транспортный участок находится в 2,5 км от п. Кежемский, Братского района, граничит с нижним складом. На транспортном участке находятся котельная, участок по ремонту лесозаготовительной техники, стояночные боксы и диспетчерская.

На балансе предприятия имеется автотранспорт в количестве 21 ед. и лесозаготовительная техника в количестве 13 ед.

Основой технологического процесса лесозаготовительного производства являются лесосечные работы, которые являются наиболее сложными и трудоемкими. Они наглядно характеризуют лесозаготовки, как добывающую отрасль народного хозяйства. Они включают операции, выполняемые на лесосеках, погрузочных пунктах и верхних складах. Состав операций при лесосечных работах и их последовательность зависят от многих природных и производственных факторов, главнейшими из них являются;

- почвенно-грунтовые и климатические условия;

- рельеф местности;

- таксационные показатели вырубаемого древостоя;

- территориальная разобщенность отводимых в рубку лесных участков;

- способы рубок и другие факторы.

Отмеченные факторы действуют взаимосвязано и_; в конечном счете, оказывают существенное влияние на производительность труда.

Существующий технологический процесс лесосечных работ ООО "Багульник" предусматривает вывозку готовой продукции с верхнего склада на лесной склад в виде хлыстов, то есть очистку деревьев от сучьев, а также обрезку вершинной части хлыста производят на лесосеке с дальнейшим их использованием для укрепления проезжей части волока, что улучшает проходимость трелевочного трактора. Технологический процесс лесосечных работ ООО "Багульник" предусматривает проведение следующего комплекса мероприятий:

- подготовительные работы;

- вспомогательные работы;

- основные работы.

Основной производственной единицей, выполняющей лесосечные работы, является мастерский участок, возглавляемый мастером леса.

Мастерский участок состоит из двух укрупненных бригад, и одной малой комплексной бригады. Состав бригад зависит от технологии работ и принятого режима работы. Работа может быть одно и двухсменной. Базовая стоянка мастерского участка не постоянна, в зависимости от вырубленных лесосек меняет свое местоположение.

До начала разработки лесосеки проводят подготовительные работы для создания безопасных условий работы на основных операциях, правильной организации и своевременной подготовки соответствующих устройств и установок к работе. От качества выполнения подготовительных работ зависит рост производительности: труда на основном производстве.

Основной объем подготовительных работ производится в летний период и включает в себя:

- лесосырьевую подготовку;

- технологическую подготовку;

- лесотранспортную подготовку;

- обустройство мастерских участков.

Для проведения этих работ организуют подготовительные бригады, подчиненные мастеру или непосредственно техноруку лесопункта.

Лесосырьевая подготовка заключается в отводе и приемке лесного фонда.

Лесосеки отводит Кежемский лесхоз, как правило, в весенне-летний период на два года вперед. В отведенных лесосеках предприятие ООО "Багульник" может проводить подготовительные работы. Отвод лесосеки включает составление плана лесосеки, ограничение ее визирами, перечет деревьев для определения запаса леса на лесосеке и среднего объема хлыста, денежную оценку.

Отвод и приемка лесного фонда производится техноруком под руководством производственного отдела ООО "Багульник".

Лесотранспортная подготовка, строительство, ремонт и содержание лесовозных дорог осуществляется дорожно-строительными отрядами, состав, которых определяется расчетом.

Во время выполнения подготовительных работ обустраивается мастерский участок.

Предварительно производится подготовка площади под мастерский участок, вырубается: территория, необходимая для установки обогревательных помещений, домика мастера, котлопункта склада горюче-смазочных материалов, площадки для стоянки и ремонта техники.

В качестве подготовительных бригад используются малые комплексные бригады, находящиеся в распоряжении мастера подготовительных работ и технорука лесозаготовительных площадок.

Выполнение подготовительных работ оформляется актом за подписями технорука лесозаготовительных площадок, мастера, бригадира, общественного инспектора по охране труда, заместителя главного инженера по охране труда.

Вспомогательные работы, выполняются в процессе проведения основных работ и служат для поддержания высокой технической готовности лесозаготовительного оборудования и обеспечения нормальных жизненных условий для рабочих в условиях лесосеки (верхний склад).

К вспомогательным работам относят:

- перебазирование мастерского участка;

- доставка рабочих на лесосеку и обратно;

- доставка ГСМ и запчастей;

- доставка необходимых материалов;

- точка и правка лесозаготовительного инструмента;

- уход за трелевочными волоками;

- обслуживание и текущий ремонт машин и оборудования;

- охрану механизмов.

Ремонт лесозаготовительного оборудования производится на подготовленных площадках.

В процессе ремонта лесозаготовительной техники выполняются сварочные и регулировочные работы, а также работы по замене отдельных узлов и целых агрегатов.

Круг поставщиков запчастей разнообразен и непостоянен. Основными поставщиками запчастей для предприятия являются российские представительства крупных немецких фирм, таких как SHTILE, Husqvarna.

Основными оптовыми покупателем является ЗАО «УЛиЛ» дочерним обществом которого является ООО «Багульник».

Конечным этапом является реализация продукции на экспорт, поэтому в условиях современной Российской экономики такой вид деятельности является достаточно надежным и перспективным.

Для наглядного отражения результатов деятельности данного предприятия необходимо выявить динамику изменения основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Расчет основных технико-экономических показателей деятельности ООО "Багульник" приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ООО "Багульник"

Показатели	2004 г.	2003 г.	Абс. отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1.Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	51984,0	39840,0	+12144,0	130,48
2.Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	48344,0	40841,0	+7503,0	118,37
3.Товарная продукция в оптовых ценах, тыс. руб.	38693,0	33873,0	+4820	114,2
4.Заготовка древесины, тыс.м3	146,4	131,3	+15,1	111,5
5.Вывозка древесины, тыс.м3	140,5	127,0	+13,5	110,6
6.Валовая прибыль, тыс. руб.	3640,0	-1001,0	2639,0
7.Численность ППП, всего чел. в том числе рабочих, чел.	173171	175174	-2-3	98,998,3
8.Средняя зарплата ППП в месяц, руб.	2181,0	1666,3	514,7	130,9
9.Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб.	723,0	641,0	+82	112,8
10.Фондоотдача,руб.	53,5	52,8	+0,7	101,3
11.Рентабельность продаж, %	7,0	-2,5	+9,5

Изучив динамику технико-экономических показателей ООО «Багульник», можно подвести итоги деятельности предприятия за период с начала 2003 года по конец 2004 года. Размер выручки от реализации продукции и товарной продукции увеличились за счет увеличения объемов производства и роста цен на единицу продукции. Темп роста выручки составил 30,48%, что превышает темп роста товарной продукции на 16,28%, в связи с тем, что остатки товарной продукции на складах были уменьшены.

На предприятии как в отчетном так и в базисном периоде заготавливается древесины больше, чем вывозится, это говорит о неспособности до конца реализовывать выпускаемую продукцию предприятием.

При уменьшении численности промышленно-производственного персонала на 2 человека наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 30,9%, что обуславливается стремлением предприятия к увеличению мотивации персонала.

Средняя стоимость основных производственных фондов заметно увеличилась, ее прирост составил 12,8%, в связи с приобретением предприятием импортного технического оборудования.

С одновременным увеличением стоимости основных фондов и величины товарной продукции наблюдается и увеличение фондоотдачи на 0,7 рубля; что отражает высокую эффективность использования предприятием основного капитала. Наиболее значимым моментом в деятельности ООО "Багульник" является достижение такого размера прибыли, который не только может покрыть выявленный в предыдущем году убыток, но и послужить базой для расширения своей деятельности. Такой уровень эффективности деятельности показывает размер рентабельности, определенный в отчетном 2004 году и равный 7%.

2.2 Анализ организации бухгалтерского учета и налогообложения

Бухгалтерский учет ведется силами структурного подразделения - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным генеральному директору (п. 2 ст. 6 Закон «О бухгалтерском учете» [4]).

Структура бухгалтерии ООО «Багульник» представлена на рисунке 2.4.

Генеральный директор ответственен за организацию бухгалтерского учета, хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.4 - Структура бухгалтерии ООО «Багульник»

Каждый отдел бухгалтерии возглавляют начальники этих отделов, которые контролируют деятельность своих подчиненных и являются связующим звеном между работниками отделов и главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с учетной политикой принятой на предприятии. Он обеспечивает своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основаниями для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчётных, кредитных и денежных обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению, также бухгалтер ведет учет расчетов с покупателями, поставщиками, комиссионером, бюджетом и внебюджетными фондами и другими контрагентами. Является ответственным за составление налоговой отчетности, регистров по учету налогов к расчет налогооблагаемой базы.

Заместитель главного бухгалтера несет ответственность за формирование доходов и расходов от обычной, операционной, внереализационной деятельности, формирование финансового результата организации.

Отдел учета товарно-материальных ценностей осуществляет учет поступления материалов, готовой продукции, составляют соответствующие отчеты.

Отдел учета труда и заработной платы занимается начислением заработной платы, пособий, единого социального налога, страховых и накопительных платежей в пенсионный фонд и страхового тарифа от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ведением лицевых счетов работников, налоговых карточек, учет расчетов по исковым заявлениям работников.

Отдел учета затрат ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, составляет отчетность о производстве (оперативные сведения о производстве и реализации продукции, накопительная ведомость по производству продукции по каждому цеху).

Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерские записи производятся в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным с учетом специфики деятельности. Порядок документооборота регламентируется законодательством РФ и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также внутренними приказами, инструкциями и СТП, разработанными бухгалтерской службой или согласованными с главным бухгалтером.

Правило документооборота регламентируется графиком документооборота, утвержденным в качестве Приложения №4 к приказу «Об учетной политике предприятия» (п.3 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]). Все хозяйственные операции, проводимые организацией, формируются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых, ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной отчетности учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержит следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц ответственных за совершение операции, личные подписи указанных лиц.

Документы, в которых, оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, все банковские документы подписываются непосредственно руководителем и гл. бухгалтером.

Внесение каких-либо изменений в кассовые и банковские документы не допускаются.

Первичный документ составляется в момент свершения операций, а если не предоставляется такой возможности - значит после ее окончания.

Средства систематизации и накопления информации содержащейся в первичных документах отражаются в учетных регистрах. Предприятие использует журналъно-ордерную форму. В ней применяются два вида регистров: журнал-ордер и вспомогательные ведомости.

Учет кассовых операций отражается на сч. 50 «Касса» в журнале-ордере №-1, при этом оформляются приходные и расходные документы, ведется кассовая книга, отчеты в кассовых операциях.

...