Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

“Ижевская государственная сельскохозяйственная академия”

Факультет дополнительного

Профессионального образования

Курсовая работа

На тему «Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом»

Проверил: ст. преподаватель

С.М. Концевая

Выполнил: студент группы № 184 б

Т.Р. Исмагилов

Ижевск 2013

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.2 Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России

2.1 Правовая характеристика организации

2.2 Финансовое состояние организации

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

3.2 Методические приемы и способы проведения аудита

3.3 Аудиторский риск и существенность

3.4 План и программа проверки расчетов с персоналом по оплате труда

3.5 Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают форму, систему и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор, который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией; их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или других нормативных актах, в том числе и локальных.

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, проценты).

Новыми направлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:

своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и социального налога;

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов по социальному налогу;

Целью выполнения курсовой работы является изучение учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

исследовать теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

дать организационно-экономическую и правовую характеристики объекта исследования;

изучить учет расчетов с персоналом по оплате труда;

провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда;

предложить пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В курсовой работе вопрос учета труда и заработной платы будет рассмотрен на примере ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России.

1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

Из определения заработной платы, данного в ст.129 Трудового Кодекса РФ, следует, что заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты: доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера;

- стимулирующие выплаты: доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты [3].

Системы и формы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, для отдельных категорий работников, для каждого отдельного работника в зависимости от количества, качества и результатов труда [22].

Для оплаты труда работников могут применяться различные системы:

- тарифная;

- бестарифная;

- смешанные.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержания из нее.

Каждый работник должен получать заработную плату в срок и иметь обоснование по начисленной сумме. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Главный бухгалтер должен иметь приказы, распоряжения подписанные руководителем подтверждающие, кто и на каких условиях работает на данном предприятии.

На предприятии имеется табель учета рабочего времени за месяц расчета (только им подтверждается рабочее время и прогулы).

Полный перечень условных обозначений использования рабочего времени дается в табеле учета рабочего времени типовой формы № Т-13 [6]. Любое внутренне совместительство возможно только в рабочие дни и не более четырех часов в день.

Первичной информацией для начисления заработной платы служат рабочие наряды, карточки и акты приема-сдачи работ (продукции, услуг).

Документы учета выработки служат основой начисления заработной платы при сдельной форме оплаты труда.

Выдача заработной платы может быть оформлена:

а) при разовых выдачах - расходным кассовым ордером;

б) платежной ведомостью, составленной на основе расчетной ведомости;

в) расчетно-платежной ведомостью.

Для учета начисленной и выданной заработной платы, а также для отражения сведений по удержанию из заработной платы на каждого работника предприятия открывается лицевой счет.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время: оплата по окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подросткам, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.[11].

Основные формы оплаты труда - повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок работников получающих оклады определяют так: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали не полное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряд, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством [23].

Оплата за работу в ночное время (с 22 до 6 ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.

Оплата за сверхурочную работу. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата простоев не по вине рабочих - листком простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад, в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы [3].

Оплата очередных отпусков. Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают все лица, работающие по трудовому договору. Это право должно быть реализовано при работе в организациях любых организационно-правовых форм независимо от степени занятости, места выполнения трудовых обязанностей, формы оплаты труда, занимаемой должности или выполняемой работы.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов - средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей, осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные мастным комитетом профсоюза. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа сотрудника и его среднего заработка:

- при страховом стаже работы до 5 лет - 60% заработка;

- от 5 до 8 лет - 80% заработка;

- от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

- по беременности и родам.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели.

Размер среднего заработка - конкретного работника определяют умножением среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате или умножением среднего часового заработка на количество часов в периоде, подлежащем оплате.

В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого путем деления заработка на фактически проработанное время:

- на число рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);

- на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях). При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются фактически выплаченные суммы, а также время, в течение которого работник:

- освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- не работал в связи с приостановкой деятельности организации, цеха или производства.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы в соответствии с частью II Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера [11].

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени начисления: квартальные премии - в размере 1/3, месячные премии - не более одной за каждый месяц расчетного периода, годовые премии и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Во всех случаях средний заработок на день его выплаты, причитающийся работнику, который полностью отработал определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

1.2 Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда [7].

Последовательность работ при проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы;

Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учета труда и его оплаты»;

Проверка осуществляется на основе представленных документов. Кроме того, анализируются внутренние документы.

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работников и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - ГК РФ и трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором, коллективным договором или договором гражданско-правового характера [14].

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы, дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха, условия оплаты труда, виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В Законе Российской Федерации «О коллективных договорах и соглашениях» коллективный договор и другие нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением. К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется личная карточка, а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные форм №№ Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

- установить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

- установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

При проверке повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и № Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами. Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или форме № Т-51.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ, Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виде, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников [9].

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат.

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налоги на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета [20].

При проведение аудиторской проверки следует обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виде, что для учета используются счета:

- 28 - за допущенный брак;

- 68 - налог на доходы физических лиц;

- 69 - взносы в ПРФ;

- 71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

- 73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;

- 76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Заключительный этап включает проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

- проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;

- были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

- соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в Приказе Минфина России «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России

2.1 Правовая характеристика организации

Федеральное государственное унитарное предприятие «Ижевское протезно-ортепедическое предприятие» Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации создано в 05 февраля 2002 года.

В настоящее время правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяет в соответствии с Гражданским кодексом РФ Федеральный закон РФ от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»

Предприятие является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Предприятия на русском языке:

Федеральное государственное унитарное предприятие «Ижевское протезно-ортепедическое предприятие» Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации

Сокращенное фирменное наименование Предприятия на русском языке:

ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Унитарное предприятие не вправе создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие).

Унитарное предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России - это унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения,

Унитарное предприятие должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения унитарного предприятия. Печать унитарного предприятия может содержать также его фирменное наименование на языках народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.

Унитарное предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Унитарное предприятие создано без ограничения срока и иное не установлено его уставом.

Унитарное предприятие вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Унитарное предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Унитарное предприятие не несет ответственность по обязательствам собственника его имущества (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования).

Руководство текущей деятельностью унитарного предприятия осуществляется управляющим директором.

Прибыль, остающаяся у унитарного предприятия после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступают в полное его распоряжение и используются унитарным предприятием самостоятельно. Для обеспечения обязательств унитарного предприятия, его производственного и социального развития образуются соответствующие целевые фонды. Местонахождение организации в соответствии с Уставом: Удмуртская республика, г. Ижевск, ул. Карлутская набережная д. 1А. Почтовый адрес и местоположение: 426000, Удмуртская республика, г. Ижевск, ул. Карлутская набережная д. 1А.

2.2 Финансовое состояние организации

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источником его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия. (Таб. 1).

Таблица 1 Группировка активов и пассивов по степени ликвидности

Строка баланса	2010 год тыс. руб.	2011 год тыс. руб..	Прирост, тыс. руб.	Прирост, %
1	2	3	4	5
Текущие активы	17 069	27412	10343	60,6
Денежные средства	806	10637	9831	1219,73
Краткосрочные инвестиции	5	4	-1	-20
Краткосрочная дебиторская задолженность:	1739	4517	2778	159,75
Счета и векселя к получению	61	113	52	85,25
Межфирменная дебиторская задолженность	0	0	0
Прочая дебиторская задолженность	1678	4404	2726	162,46
Долгосрочная дебиторская задолженность	0	0	0
Товарно-материальные запасы	14361	12253	-2108	-14,68
Сырье, материалы и комплектующие	4631	7917	3286	70,96
Незавершенное производство	5840	0	-5840	-100
Готовая продукция	3890	2190	-1700	-43,7
Прочие запасы	0	2146	2146
Расходы бедующих периодов	158	0	-158	-100
Прочие текущие активы	0	1	1
Долгосрочные активы	147916	142493	-5423	-3,67
Земля, здания и оборудование	143840	139998	-3842	-2,67
Нематериальные активы	0	0	0
Долгосрочные инвестиции	0	0	0
Незавершенные инвестиции	2802	0	-2802	-100
Прочие долгосрочные активы	1274	2495	1221	95,84
СУММАРНЫЙ АКТИВ	164985	169905	4920	2,98
Текущие обязательства:	137509	131756	-5753	-4,18
Краткосрочные займы	0	0	0
Кредиторская задолженность:	7181	7179	-2	-0,03
Счета и векселя к оплате	6830	2509	-4321	-63,27
Налоги к уплате	346	3550	3204	926,01
Межфирменная кредиторская задолженность	0	0	0	0
Полученные авансы	0	0	0	0
Дивиденды к выплате	0	0	0	0
Прочая кредиторская задолженность	5	1120	1115	22300
Доходы будущих периодов	130328	124577	-5751	-4,41
Резервы предстоящих расходов и платежей	0	0	0	0
Прочие текущие обязательства	0	0	0	0
Долгосрочные обязательства:	167	239	72	43,11
Долгосрочные займы	0	0	0	0
Прочие долгосрочные обязательства	167	239	72	43,11
Собственный капитал	27309	37910	10601	38,82
Акционерный капитал	3000	5000	2000	66,67
Резервы и фонды	336	5753	5417	1612,2
Добавочный капитал	5297	0	-5297	-100
Нераспределенная прибыль	18676	27157	8481	45,41
Прочий собственный капитал	0	0	0	0
СУММАРНЫЙ ПАССИВ	164985	169905	4920	2,98

В структуре актива баланса на конец анализируемого периода долгосрочные активы составили 83,87%, а текущие активы 16,13%. Валюта баланса предприятия за анализируемый период увеличилась на 4920 тыс. руб. или на 2,98 %, что косвенно может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота.

На изменение структуры актива баланса повлияло сокращение суммы долгосрочных активов на 5423 тыс. руб. или на 3,67% и рост суммы текущих активов на 10343 тыс. руб. или на 60,6%. С финансовой точки зрения это свидетельствует о положительных результатах, так как имущество становится более мобильным.

На изменение структуры актива баланса повлияло, главным образом, изменение суммы текущих активов. Доля оборотных активов в структуре имущества предприятия изменилась в рассматриваемом периоде на 5,73% и составила 16,13%. Увеличились остатки денежных средств, что может свидетельствовать о нерациональной финансовой политике предприятия. Уменьшение суммы краткосрочных инвестиций в структуре имущества говорит о снижении деловой активности предприятия

Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости предприятия и степени зависимости от заемных средств проанализируем структуру пассива баланса.

На конец анализируемого периода доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, в структуре пассивов увеличилась и составила 22,31%. При этом коэффициент соотношения суммарных обязательств и собственного капитала на протяжении анализируемого периода имел тенденцию к падению и уменьшению на 1,05, составив 4,13. Это может свидетельствовать об относительном повышении финансовой независимости предприятия и снижении финансовых рисков. В абсолютном выражении величина собственного капитала увеличилась на 10601 тыс. руб., т.е .на 38,82%. Сумма долгосрочных обязательств на конец анализируемого периода увеличилась на 43,11% и оставила 239 тыс. руб. Величина текущих обязательств в анализируемом периоде составила 131756 тыс. руб. и уменьшилась на 4,18%.

Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что на начало анализируемого периода кредиторская задолженность превышала дебиторскую на 5442 тыс. руб., т.е. отсрочки платежей должников финансировалась за счет неплатежей кредиторам. На конец анализируемого периода кредиторская задолженность превышала дебиторскую на 2662 тыс. руб., т.е. отсрочки платежей должников финансировалась за счет неплатежей кредиторам.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) - отношение всей суммы текущих активов к общей сумме краткосрочных финансовых обязательств (КФО). Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. Удовлетворяет обычно коэффициент больший 2.

Коэффициент быстрой ликвидности - отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7- 1,0. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) - отношение средств первой группы ко всей сумме краткосрочных финансовых обязательств предприятия. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,2-0,25.

Таблица 2 Показатели ликвидности

Показатель	2010 г.	2011 г.	Прирост	Прирост, %
Коэффициент текущей ликвидности	0,1335	0,1652	0,0317	23,75
Коэффициент быстрой ликвидности	0,0052	0,0432	0,038	737,34
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0036	0,0425	0,0389	1069,41

Изучение динамики данных показателей позволяет довольно полно охарактеризовать финансовое состояние предприятия и установить наметившиеся тенденции его изменения.

Сделаем общие выводы о финансовом состоянии предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности , характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, увеличился в рассматриваемом периоде с 0,133 и до 0,165 или на 23,75%.

Значение показателя говорит о недостаточном уровне покрытия текущих обязательств оборотными активами и общей низкой ликвидности, так как нормативное его значение находится в интервале от 1 до 2. Это может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции и проблемах, связанных с организацией снабжения.

Положительная тенденция изменение этого показателя за анализируемый период увеличила вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент быстрой ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, увеличился в анализируемом периоде с 0,005 и до 0,043 (рекомендуемый интервал значений от 0,7 до 0,8) или на 737,3 %.

Низкое значение коэффициента является показателем высокого финансового риска и плохих возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны из-за возникающих затруднений с погашением текущих задолженностей.

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, увеличился в анализируемом периоде с 0,0036 и до 0,0425 (при рекомендованном значении от 0,2 до 0,5) или на 1 063,41%. За анализируемый период способность предприятия к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств выросла.

Валюта баланса за анализируемый период увеличилась на 4920 тыс. руб. или на 3 %, что косвенно свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота.

В конце анализируемого периода предприятие получило прибыль. Наличие у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств. Величина чистой прибыли имеет благоприятную тенденцию к увеличению.

Увеличиваются сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. ухудшается деловая активность предприятия. Снижаются товарно-материальные запасы, увеличивается их оборачиваемость, а это, скорее всего, свидетельствует о рациональной финансово-экономической политике руководства предприятия.

Рентабельность собственного капитала предприятия находится на достаточно высоком уровне, что говорит об эффективности его деятельности.

Уровень заемного капитала настолько велик, что предприятие находится в сильной долговой зависимости, а значит, высок риск его неплатежеспособности при возникновении сбоев в поступлении доходов.

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в Предприятии осуществляется в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34Н, стандартов по бухгалтерскому учету, иных нормативных актов и методических рекомендаций.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Данные налогового учета формируются на основании данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С Предприятие 7.7 Производство + Услуги + Бухгалтерия»

Бухгалтерская отчетность Предприятия составляется и представляется ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Главным бухгалтером запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия.

В соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учета» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденным Приказом Минфина РФ № 34 от 29.07.98 система организации бухгалтерского учета и отчетности организации должна:

- обеспечить формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления предприятием, а также для ее использования внешними пользователями, инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечить контроль над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- обеспечить своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с этими требованиями, исходя из конкретных условий хозяйствования, главными задачами бухгалтерского учета в организации следует считать:

- повышение достоверности информации о состоянии имущества, обязательств, о результатах деятельности организации;

- повышение оперативности и аналитичности бухгалтерской информации о доходах и расходах организации в разрезе их видов и центров возникновения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету и отчетности, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, составленные в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороту в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29.07.83 г. № 105, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля.

Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Цель аудита расчетов с персоналом - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предпринимателем и его работниками и выражения мнения о достоверности отражения в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

- проверка организаций аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, маршрутные листы, наряды, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 74, 91 и т.д., Главная книга, отчетность и др..

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение по оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.

...