Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками (по материалам ООО "Мотор")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава I. Экономическая сущность расчетных отношений

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Глава II. Исследование действующей практики учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Документальное оформление расчетных отношений

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Основными задачами учета расчетов с потравщиками и подрядчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

При написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

· раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;

· исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

· отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

· выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

· раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Исходя из этого, объектом исследования послужила компания ООО «Мотор», расположенная в г. Омске, ул. Масленникова, д.11, основным видом деятельности которой является розничная продажа запчастей для швейных машин.

Методологической основой работы послужили труды ученых экономистов, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие, регламентирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками РФ.

Глава I. Экономическая сущность расчетных отношений

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, формы расчетов

На балансе организации отражается задолженность двух видов: дебиторская и кредиторская.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:

1) задолженность, обусловленную процессами основной деятельности организации;

2)задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность).

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская -- на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заметающих наличные деньги в обороте и сопровождается бухгалтерской проводкой

Дебет 60 Кредит 51, 52,55 «Погашение задолженности перед поставщиком»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

В Гражданском кодексе и Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

· платежными поручениями;

· по аккредитиву;

· чеками;

· инкассо Гражданский Кодекс Российской Федерации. Статья 861..

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) вид платежа;

г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ж) наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);

и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

к) очередность платежа;

л) вид операции

м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленные расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежные поручения принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.

При проведении расчетов платежными поручениями владелец счета сдает поручение в трех экземплярах своему банку. Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчетного счета плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя. Платежные поручения принимаются в банк плательщика не зависимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата, размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М,2007.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится. Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк - эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также все иные расходы банка - эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком. Гражданский Кодекс РФ. Часть вторая. Статья 870

Аккредитивная форма расчётов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Для совершения платежа покупатель обращается в учреждение банка с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа, поэтому при аккредитиве средства для оплаты приобретаемых товаров готовятся заранее, депонируются обычно на аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) по поручению плательщика-покупателя, переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика зачисляются только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк - эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива, одновременно дается проводка:

Дебет 55.1 Кредит 51 «Перечисление денежных средств на аккредитив»

Дебет 60 Кредит 55.1 «Отражена оплата товаров (счета поставщика) за счет аккредитива»

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк - эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка - эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

При использовании непокрытого аккредитива для отражения бухгалтерских проводок предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие такого аккредитива в учете отражается проводкой:

Дебет 009 «Открыт гарантированный аккредитив»

Когда средства, находящиеся на непокрытом аккредитиве использованы, дается проводка:

Кредит 009 «Израсходованы средства непокрытого аккредитива»

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка - эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка - эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М,2007.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

- наименование банка - эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумма аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

- сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

- условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек должен содержать:

1) наименование "чек", включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4) указание валюты платежа;

5) указание даты и места составления чека;

6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя. Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Гражданский Кодекс РФ. Часть вторая. Статьи 877-879. Документооборот при расчетах чеками сводится в целом к следующему. Чекодатель при приобретении товаров, работ, услуг выписывает расчетный чек, проставляя в нем следующие данные: o сумму платежа (цифрами и прописью), o наименование получателя платежа, o место выписки чека, o дату совершения платежа (при этом месяц указывается прописью). Выписанный чек заверяется подписью чекодателя непосредственно в момент совершения оплаты (вручения чека получателю платежа). Далее чекодержатель может предъявлять этот чек в свой банк для получения платежа. Срок предъявления чека в банк - 10 календарных дней (не считая дня выписки).

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк - эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составляемых в двух экземплярах. В реестр могут включаться по усмотрению получателя средств (взыскателя) платежные требования и (или) инкассовые поручения.

Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль полноты и правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.

Если на счете плательщика недостаточно денежных средств, то платежные требования или инкассовые поручения помещаются в банковскую картотеку не оплаченных в срок расчетных документов. Оплата их производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности установленной законодательством.

Безналичные расчёты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно - исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сапожникова Н.Г Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. -- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с

При отсутствии свободных денежных средств возможно использовать товарообменные операции, осуществляемые на основании договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Гражданский Кодекс РФ. Часть вторая. Статья 567 При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Согласно ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное. Этой же статьей определено, что расходы па передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать стоимость каждого из товаров, подлежащих обмену.

При возникновении у организаций встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух пли более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. Отношения по взаимозачетам имеют сходство с товарообменными операциями. Однако отношения по договорам мены подразумевают наличие единой правовой основы, согласно которой каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар и обмен па другой. Для каждой из сторон отгрузка товара является одновременно платой за приобретаемый товар, а сама сделка не подразумевает длящихся отношений и носит разовый характер.

Когда организации произвели взаимозачет, тогда в бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 60 Кредит 62 «Произведен взаимозачет задолженностей»

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник -- 2-е изд., перераб. и доп -- М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с. - (Высшее образование).

Дебет 60 Кредит 91.1 «Списана задолженность перед поставщиком в связи с истечением исковой давности»

Одним из способов оплаты с поставщиками и подрядчиками является расчет с ними векселем. Вексель -- это письменное долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее его владельцу безусловное право требовать при наступлении срока или досрочно, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем суммы. Лицо, выписавшее вексель - векселедатель; принявшее вексель - векселедержатель, В вексельном обращении могут принимать участие юридические и дееспособные физические лица. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М,2007

Организация может в счет расчетов за приобретенную продукцию дать собственный вексель, и простой, и переводный. Она также может выдать вексель с целью привлечения денежных средств. Собственные векселя, переданные поставщику товара как свидетельство будущей оплаты, учитываются на счете 60 субсчет «Векселя выданные». Передавая свой вексель поставщику продукции (работ, услуг), векселедатель получает от поставщика право на отсрочку платежа и в учете делается проводка:

Дебет 60 Кредит 60. «Векселя выданные» «Выдан организацией поставщику вексель»

Обычно за услугу по отсрочке платежа покупатель товара должен заплатить оговоренную сумму поставщику. Такая сумма оговаривается в векселе как дисконт или процент.

Дисконтные векселя учитываются у векселедателя на счете 60 субсчет «Векселя выданные» по номиналу. Собственные процентные векселя редко используются покупателем в расчете за поставленные ценности, но это возможно.

Выдавая простой вексель, векселедатель обязуется по нему уплатить в установленный срок определенную сумму. По переводному векселю векселедатель предлагает плательщику выплатить указанную в векселе сумму. При выдаче переводного векселя до его акцепта организация-векселедатель выступает должником по нему. До акцепта учет переводного векселя у векселедателя ничем не отличается от учета простого векселя. Только с того момента, когда акцептант принимает на себя вексельное обязательство, учет переводного векселя у векселедателя приобретает характерные особенности. Звездин А.Л., Пантелеев А.С., Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение : практ. пособие-- Москва: Омега-Л, 2007. -- 170 с

Положениями заключаемых организациями договоров (соглашений) зачастую предусматривается производство авансовых платежей и (или) предварительной оплаты поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг). В тех случаях, когда сумма авансовых платежей по тем или иным договорам (соглашениям) не регулируется положениями нормативных правовых актов, стороны вправе самостоятельно определить размеры и порядок выделения указанных платежей. Следует учитывать, что если продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товаров в установленный срок, организация-покупатель в соответствии со статьей 487 ГК РФ вправе требовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не проданный продавцом.

Для учета сумм авансовых платежей (предварительной оплаты) к балансовым счетам открываются обособленные субсчета учета.

В частности, суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов учитываются обособленно на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отражении хозяйственных операций по получению и (или) перечислению авансовых платежей следует учитывать нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым данные суммы не относятся соответственно к суммам доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходам организации, связанными с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг.

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одним из важнейших вопросов курсовой работы является нормативно-правовая база. Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения. Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России.

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет. Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов в нашей стране, являются:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 года N 117-ФЗ;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н);

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н;

6. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49

8. Указание ЦБ РФ 1843-У от 20.06.2007г. «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

9. Положение ЦБ РФ от 12.04.2001г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ»;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);

11. Устав организации;

12. Учетная политика организации

и другие.

Глава II. Исследование действующей практики учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Документальное оформление расчетных операций

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между покупателями (заказчиками) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В нашем случае это договор поставок заключенный между ООО «Мотор» и ООО «Лидер» (Приложение 1, лист 1, 2). В данном договоре оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура - форма № 868 (Приложение 2). Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности, не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Статья 168 п.3

В документе заполняются следующие реквизиты:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения ;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения ;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику. Постановление от 2.12. 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» п.8

Счета-фактуры составляются в двух экземплярах при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг): первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.

Счета-фактуры составляются в одном экземпляре в следующих случаях:

· получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг);

· имущественных прав;

· получателем процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;

· получателем страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Исходя из того, что в случае исчисления НДС по остальным объектам налогообложения (передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления) отсутствует покупатель, которому нужен был бы счет-фактура для принятия НДС к вычету, счет-фактура в этих случаях выписывается в одном экземпляре.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения). покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом Нумерация счетов-фактур осуществляется в течение года в хронологическом порядке.

Несмотря на то, что все расчеты на территории России производятся только в рублях (для расчетов в иностранной валюте на территории России требуется разрешение Центрального банка РФ), Налоговый кодекс разрешает указывать суммы в счетах-фактурах в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Статья 169 п.7 При этом в договоре указывается по какому курсу и на какую дату производится пересчет валютных обязательств в рубли. Если указаний на курс в договоре нет, то пересчет происходит по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения договора.

Допускается заполнение счета-фактуры комбинированным способом (с помощью компьютера и от руки). Письмо МНС РФ от 26.02. 2004 г. №03-1-08/525/18, п. 14 Главное - не нарушать последовательности расположения реквизитов, содержание и число показателей счета-фактуры, утвержденных п.2 ст.169 НК РФ.

При принятии материалов, переданных поставщиком организации, заполняют товарную накладную (Приложение 4). Товарная накладная -- первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю. В качестве бланка товарной накладной организация ООО «Мотор» использует унифицированную форму № ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132. Накладная составляется уполномоченным лицом организации в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон), которые в дальнейшем, продавец и покупатель смогут использовать для списания и оприходования товара.

В накладной указывается наименование (вид) товара, его цена, количество и общая стоимость, а также сумма НДС. Кроме того, товарная накладная должна содержать реквизиты передающей и принимающей сторон, собственноручные подписи уполномоченных лиц, печать организации.

В строке «Грузоотправитель» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если отгрузка осуществляется структурным подразделением поставщика, то необходимо указать адрес местонахождения такого подразделения. Также условиями договора может быть предусмотрено, что поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом. В строке «Грузополучатель» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

В строке «Поставщик» указывается полное или сокращенное наименование поставщика в соответствии с учредительными документами. В строке «Плательщик» указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

При заполнении товарной накладной следует помнить, что все первичные документы в бухгалтерском учете должны составляться в момент совершения операции или сразу после неё. Поэтому дата составления накладной должна совпадать с датой отгрузки товара. Товарная накладная должна быть заверена печатью и подписана работниками разрешившим отпуск груза, осуществившим отпуск груза, а также главным бухгалтером.

Если организацией производилась доставка груза, то на основании этого составляется товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

· первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания ТМЦ, второй, третий и четвертый экземпляры, заверяемые подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

· второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя груза, третий и четвертый экземпляры, заверяемые подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации-владельцу автотранспорта;

· третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику;

· четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

После того, как ТМЦ поступили поставщику, он в свою очередь должен рассчитаться с помощью платежного поручения. (Приложение 5, 6). Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» 3 октября 2002 г. № 2-П

Платежное поручение предъявляется в банк в таком количестве экземпляров, которое необходимо для всех участников расчетов. Обычно платёжное поручение составляется в четырёх экземплярах: 1-й экземпляр предназначен плательщику, 2-й -- банку плательщика, 3-й и 4-й передаются в банк получателя. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нём.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счёта либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Гражданский Кодекс РФ. Часть вторая. Статья 863

В соответствии со статьей 864 ГК РФ содержание платежного поручения и представленных вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ними банковскими правилами. Не соответствующие требованиям платежные поручения к исполнению банками не принимаются.

Платёжными поручениями может производиться перечисление денежных средств:

* за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей;

* в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

* в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

* в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Общий срок осуществления безналичных расчётов не должен превышать:

* два операционных дня в пределах территории субъекта РФ;

* пять операционных дней в пределах территории РФ.

Оформленное в установленном порядке платежное поручение действительно к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня его выписки.

Допускается частичная оплата платёжных поручений. При частичной оплате платёжного поручения банком используется платёжный ордер. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер, номер и дата платёжного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платёжного поручения.

При частичной оплате по платёжному поручению первый экземпляр платёжного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платёжного ордера служит приложением к выписке из лицевого счёта плательщика. При осуществлении последней частичной оплаты по платёжному поручению первый экземпляр платёжного ордера, которым был произведен этот платёж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платёжного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платёжного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платёжного ордера, прилагаемым к выписке с лицевого счёта.

При оплате платёжного поручения на всех экземплярах расчётного документа в поле «Списано со счёта плательщика» проставляется дата списания денежных средств со счёта плательщика (при частичной оплате -- дата последнего платежа), а в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платёжного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счёта.

При заполнении платежного поручения не допускаются исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости.

Кроме покупки материальных ценностей, ООО «Мотор» пользуется консультационными услугами. Данные услуги оказываются на основе договора по оказанию консультационных услуг.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Гражданский Кодекс РФ. Часть вторая. Статья 863

В данном договоре должен быть предусмотрен предмет договора, права и обязанности исполнителя и заказчика, порядок и сроки оплаты услуг. После окончания оказанных услуг поставщик обязан подписать акт об оказанных услугах (Приложение 7). Данный акт является документальным оформлением факта оказания, в нашем случае консультационных, услуг.

Унифицированная форма акта приемки оказанных услуг Федеральной службой государственной статистики не разработана. Так как акт выполненных работ (оказанных услуг) в полной мере относятся к первичным учетным документам, то он должен быть оформлен с соблюдением требований. А именно, если используемая организацией форма акта не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, то она должна содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Работая с поставщиками и подрядчиками, организация ООО «Мотор» выступает покупателем, поэтому она обязана вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур (Приложение 8). В книге покупок регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Регистрация счетов-фактур в книге покупок производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В книге покупок не регистрируются счета - фактуры, полученные:

- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

- участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли - продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. Также в книге покупок не регистрируется счет-фактура с денежными средствами, перечисляющие продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Допускается ведение книги покупок в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. Постановление от 2.12. 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

В конце месяца бухгалтер собирают всю информацию по расчетом с поставщиками и подрядчиками и заносит ее в оборотную ведомость (Приложение 9, лист 1,2). Она содержит информацию об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период. Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов в бухгалтерской практике. В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета в порядке отражения их в плане счетов. На каждый счет используется одна строка в ведомости. Оборотная ведомость имеет три пары колонок:

первая пара - сальдо начальное по дебету и сальдо начальное по кредиту;

вторая пара - обороты за период по дебету и по кредиту;

третья пара - сальдо конечное по дебету и по кредиту.

Обязательно должно соблюдаться попарное равенство этих колонок.

2.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Мотор» использует активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- поставленные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и пр.;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурированные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленных при поставке; - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а так же за все виды услуг связи;

- выполнение работ по договорам строительного подряда;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- выданные поставщикам авансы и т. п. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб-ник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2008. -- 704 с.

Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работ или потребные услуги, ООО «Мотор» отражает в момент их поступления или получения расчетных документов от поставщиков независимо от времени оплаты.

По кредиту данного счета отражают возникновение и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за принятые к учету основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Дебетовые записи означают погашение обязательств перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.п.), а также выдаваемые поставщикам авансы по предстоящей поставке товарно-материальных ценностей (ТМЦ), работ и услуг.

На конец месяца сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», как правило, кредитовое. В случаях когда происходит предварительная оплата счетов поставщиков или перечисление авансов, на счете 60 конечное сальдо будет развернутое. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /, - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предусмотрены следующие субсчета:

1 «Расчеты за поставленные ценности»;

2 «Расчеты по авансам выданным»;

3 «Расчеты по векселям выданным».

Исследуемая мною организация ООО «Мотор» пользуется счетами 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ценности» и 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным».

От поставщика ООО «Лидер» потупили в организацию счет-фактура. На ее основании в учете делается проводки:

Дебет сч. 10 Кредит сч. 60 17260 руб. «Оприходованы столы, поступившие от поставщика без учета НДС»

Дебет сч. 19 Кредит сч. 60 3106,80 руб. «Учтен НДС в стоимости столов»

При выполнении сторонними организациями работ, в нашем случае оказание консультационных услуг, при получении счетов-фактур и подписании актов приема-сдачи этих работ в учете составляется запись:

Дебет сч. 26 Кредит сч. 60.1 1600 руб. «ООО «Аудит» оказала консультационные услуги»

Дебет сч. 19 Кредит сч. 60.1 288 руб. «Учтен НДС в общехозяйственных расходах»

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Высшее образование, 2007. -- 443 с. -- (Основы наук). Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / 2 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.-- 2-е изд. перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с., т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Дебет сч. 68 Кредит 19 3394,80 руб. «Произведен налоговый вычет организацией ООО «Мотор»

При отсутствии актов приема-сдачи работ стоимость работ и услуг не может быть включена в состав производственных затрат.

При погашении задолженности поставщикам и подрядчикам путем перечисления денежных средств по платежному поручению в учете составляется запись:

Дебет сч. 60.1 Кредит сч. 51 22254,80 руб. «Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками»

...