Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические и методологические аспекты аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.1 Планирование аудиторской проверки
• 1.2 Методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.3 Типичные ошибки выявленные при аудите учета расчетов с персоналом по оплате труда
• Глава 2. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.1 Общие сведения. Организационно-управленческая структура
• 2.2 Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии
• Глава 3. Организация и проведение аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "ЭЛИЗ"
• 3.1 Цель, задачи и источники проверки
• 3.2 Оценка системы внутреннего контроля и планирование аудиторской проверки
• 3.3 Проведение аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 3.4 Рекомендации по устранению выявленных нарушений и совершенствование организации внутреннего контроля
• Заключение
• Список используемой литературы
• Введение

В последнее время произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Заработная плата - один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство - налоговое, бухгалтерское и трудовое - очень часто меняется.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

Изменения и перемены, которые происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого участка, а значит и необходимость его аудита.

В связи с вышеизложенным, тема является актуальной.

Целью написания курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений.

Для достижения постановленной цели были решены следующие задачи:

1) изучить теоретические и методологические аспекты аудиторской проверки расчета с персоналом по оплате труда;

2) дать характеристику организационно-экономическую характеристику проверяемого учета;

3) провести планирование аудиторской проверки учета с персоналом по оплате труда;

4) провести аудиторскую проверку учета с персоналом по оплате труда;

5) разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Объект исследования Общество с ограниченной ответственностью "ЭЛИЗ". Период проверки 2012 год.

• Глава 1. Теоретические и методологические аспекты аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.1 Планирование аудиторской проверки
• Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
• Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности "Планирование аудита" №3.
• Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита" (разд. 5, 6), предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем, плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.
• Целесообразно аудиторскую проверку разбивать на три основных этапа:
• - Подготовка и планирование;
• - Сбор аудиторских доказательств и их документирование;
• - Завершение аудита.
• На первом этапе аудитор:
• · предварительно знакомится с клиентом;
• · получает достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки;
• · оформляет свои отношения с клиентом письмом-обязательством и (или) договором;
• · рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки;
• · изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;
• · оценивает аудиторские риски;
• · определяет содержание, масштаб и количество аудиторских процедур;
• · готовит общий план и программу аудита.
• На (основном) втором этапе аудитор занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры - порядок действий аудитора по получению информации о фактической организации бухгалтерского учета.
• На третьем этапе аудитор должен:
• · завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;
• · обобщить результаты проверки;
• · подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита;
• · сформировать по результатам аудита своё мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;
• · подготовить по установленной форме аудиторское заключение.
• На стадии планирования аудитор должен сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям.
• При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние.
• Составляя программу проведения аудиторской проверки, прежде всего, следует руководствоваться требованиями и положениями Федерального Закона РФ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008г. №307-ФЗ.
• Общий план и программа аудита являются документальными носителями планирования аудиторской проверки. Общий план служит в дальнейшем для разработки программы аудита.
• При разработке плана аудитору необходимо учитывать следующие обстоятельства:
• 1) особенности бизнеса клиента;
• 2) систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• 3) аудиторский риск и уровень существенности;
• 4) объем процедур;
• 5) координацию и направление работы.
• В процессе работы в план могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться.
• Общий план аудита может включать следующие показатели:
• 1) цель аудита;
• 2) объем выполняемых работ;
• 3) график и сроки проведения работ;
• 4) подготовка отчета и аудиторского заключения.
• Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.
• Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой деятельный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой - средством контроля качества.
• В программе аудита указывают:
• - основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверке;
• - характер проверки по каждому участку;
• - методы проверки по каждому участку;
• - закрепление обязанностей за проверяющим аудитором;
• - сроки выполнения работ;
• - порядок оформления рабочих документов.
• Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах [11; 82].
• Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
• Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
• 1.2 Методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда

Автор	Этапы аудиторской проверки
Осташенко Е.Г. [6, c. 60]	1 этап. Проверка соблюдения положений трудового законодательства. 2 этап. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы. 3 этап. Проверка правильности удержаний из заработной платы. 4 этап. Проверка выплаты и депонирования заработной платы. 5 этап. Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда.
Подольский В.И. [11, c. 317]	1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям. 2. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. 3. Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. 4. Проверка расчетов удержаний из заработной платы физических лиц. 5. Проверка ведения аналитического учета. 6. Проверка сводных расчетов по оплате труда. 7. Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по счету 69. 8. Проверка депонированных сумм по заработной плате.
Касьянова С.А. [9, c. 465]	1. Инспектирование первичных документов: · проверка правильности учета рабочего времени; · проверка правильности оформления расчетно-платежных документов; · проверка правильности депонированной заработной платы; 2. Арифметическая проверка сумм начисленной заработной платы: · проверка обоснованности начисления работникам за особые условия труда; · проверка правильности расчета среднего заработка для исчисления дополнительной заработной платы; · проверка правильности расчета совокупного дохода работников. 3. Аудит обоснованности налоговых льгот по НДФЛ: · проверка правомерности налоговых вычетов; · проверка обоснованности применения налоговых ставок. 4. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам. 5. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и данных регистров бухгалтерского учета.

Исходя из изложенного, в дальнейшем будет использоваться схему аудиторской проверки Осташенко Е.Г.

На 1 этапе аудитор должен провести проверку соблюдения положений трудового законодательства, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется:

1) Оформление сотрудников при приеме и увольнении;

2) Учет рабочего времени сотрудников;

3) Построение систем оплаты труда и премирования.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым договорам. Аудитор должен проверить применяются ли в организации унифицированные формы первичных документов. Данную аудиторскую проверку можно оформить рабочим документом аудитора "Применение в организации типовых форм первичных документов".

Применяемые системы оплаты труда работников должны быть зафиксированы и определены в действующих Положениях по оплате труда и премирования. В связи с этим аудитор должен проверить наличие утвержденных руководителем организации указанных Положений. Для отражения этой процедуры аудитор может использовать рабочий документ аудитора "Проверка наличия внутренних документов по оплате труда".

На 2 этапе производиться проверка организации учета и контроля начисления заработной платы.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.). Для этого аудитор сопоставляет данные табелей учета рабочего времени с приказами и распоряжениями руководителя организации и данными личных карточек. Для отражения этой аудиторской процедуры аудитор может использовать рабочий документ "Проверка соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда".

При повременной оплате труда проверяют правильность применения тарифных ставок или условий контракта.

Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

С_зп=(С_окл* t_p) / t_ф,

где С_зп - сумма начисленной заработной платы, С_окл - оклад работающего, t_p - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах), t_ф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора "Проверка правильности начислений оплаты труда за фактически отработанное время".

При проверке начисления заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет выполнение количественных и качественных показателей работы, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и т. д.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда и правильности переноса итоговых сумм в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением автоматизированных систем, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные. Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Основное внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков. В процессе проверки необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определение среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При этом следует руководствоваться Правилами исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчета среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, и количества дней отпуска.

При определении среднего заработка фактически исчисленные за расчетный период премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

· ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый календарный месяц расчетного периода;

· премии и вознаграждения за период работы, превышающий 1 месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый календарный месяц расчетного периода;

· вознаграждения по итогам года, единовременные вознаграждения за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в предшествующем календарном году в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода не зависимо от времени начисления вознаграждения.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени.

В процессе контроля следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. В то же время с суммы отпускных, приходящейся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск налог на доходы физических лиц не удерживается. Налог с этой суммы удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке.

Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности (больничный лист) из медицинского учреждения. Пособие начисляются работникам согласно условиям государственного страхования: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет, на погребение. [6; 215].

Расчетным периодом, за который исчисляется средний заработок для расчета страховых выплат и первых 3-х дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, является период работы по последнему основному месту работы за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности. Сумму пособия по временной нетрудоспособности рассчитывают путем произведения среднедневного заработка на количество рабочих дней нетрудоспособности с учетом стажа работы.

Для расчета среднего заработка учитываются:

· зарплата, начисленная работникам за отработанное время;

· зарплата, начисленная работникам за отработанное время в % от выручки;

· зарплата, выданная в неденежной форме;

· зарплата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда;

· надбавки и доплаты к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд;

· выплаты, связанные с условиями труда (районный коэффициент);

· премии и вознаграждения по итогам работы за год.

В случае если, время, приходящееся на расчетный период отработанно не полностью, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с зарплатой за данный месяц).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается: в размере 100 % заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный стаж работы свыше 8 лет и имеющим на иждивении трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны; в размере 80 % заработка - при непрерывном стаже работы до 8 лет; в размере 60 % заработка - при непрерывном стаже работы до 5 лет.

Пособие по беременности и родам исчисляется из фактического заработка, т.е. учитываются все виды оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются взносы на социальное страхование. При начислении пособий не учитываются премии, не входящие в фонд оплаты труда или носящие единовременный характер. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочих документах "Проверка правильности расчета среднедневного заработка" и "Проверка правильности расчетов отпускных пособий по временной нетрудоспособности".

Далее аудитор проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных.

Здесь следует обратить особое внимание на то, что:

- начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении учредителей (собственников, Совета директоров) организации;

- при невыполнении нормальных условий труда работнику необходимо платить за дополнительно затраченное время;

- простои не по вине рабочего (оформленные листом о простое) оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника;

- полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника оплачивается в размере, соответственно, 2/3 и в (зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое по норме на эту работу (брак должен быть подтвержден актом);

- оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, установленном в коллективном договоре или положении об оплате труда;

- работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в 1,5-ном размере, работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам-повременщикам - не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

Для подтверждения данных расчетов аудитор может использовать рабочие документы "Контроль фактической выплаты заработной платы" и "Проверка сводных расчетов по счету 70".

На 3 этапе аудитор проверяет правильность удержаний из заработной платы. аудиторская проверка оплата труд

В соответствии с законодательством РФ из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

1. налог на доходы физических лиц;

2. погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных в виду арифметических ошибок;

3. погашение задолженности по подотчетным суммам;

4. при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию;

5. за товары, купленные в кредит;

6. за брак в продукции;

7. по исполнительным листам.

Общий размер удержаний не может превышать 50 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 70 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 НК РФ.

Аудитору необходимо проверить правильность исчисления налогооблагаемой базы, которая определяется следующим образом:

Налогооблагаемая база = сумма начислений - вычеты.

В соответствии со ст. 208 НК РФ в состав налогооблагаемого дохода физических лиц включаются следующие доходы:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые РФ или постоянным представительством иностранной организации, находящимся на территории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или представительством иностранной организации;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые представительством иностранной организации;

8) доходы от использования любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые физическими лицами в результате осуществления деятельности на территории РФ.

Для отдельных видов доходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок определения налогооблагаемой базы. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде тарифов (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав. В соответствии со ст. 211 НК РФ в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. В общем случае для целей налогообложения принимаются цены на товары (работы, услуги) согласно достигнутым доверенностям между организациями и физическими лицами. Если товары (работы, услуги) реализуются физическим лицам (работникам) бесплатно, они также должны быть включены в налогооблагаемую базу по рыночным ценам. При определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) и биржевых котировках. К доходам, которые физическое лицо получает в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питание, отдыха, обучения;

2) полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, а также оказанные на безвозмездной основе услуги;

3) оплата труда в натуральной форме.

Статьей 212 НК РФ установлен порядок определения налогооблагаемой базы при получении дохода в виде материальной выгоды. Доходом в виде материальной выгоды признаются:

1) материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;

2) материальная выгода, которая получена от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц по гражданско-правовым договорам, а также у организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, которая получена от приобретения ценных бумаг.

В состав дохода включаются работодателем или налоговыми органами - при проведении итогов по всем источникам за год - доходы, превышающие установленные законодательством пределы:

· компенсационные выплаты за использование личного автотранспорта в служебных целях, по командировочным расходам, превышающим установленные нормативы;

· материальная помощь, выплачиваемая работнику работодателем (за исключением оговоренных законодательством случаев), превышающая 4000 руб. за год;

· стоимость подарков, полученных от организации или ИП, превышающая 4000 руб. за год.

Таким образом, при проверке правильности начислений работникам необходимо проверить все первичные документы по начислению заработной платы на основании нарядов на сдельную работу и табелей учета рабочего времени, учитывая то, что в настоящее время понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах.

При проверке авансовых отчетов особое внимание следует обратить на оплату командировочных расходов. При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм (для целей налогообложения НДФЛ), установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению виз и другие расходы, связанные с командировкой. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

При проверках обоснованности списания с подотчетных лиц сумм, выданных на служебные командировки, следует иметь в виду, что в такие поездки на основании распоряжения руководителя организации могут быть направлены только работники данного предприятия, состоящие с ним в трудовых отношениях. Необоснованно списанные подотчетные суммы подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход физического лица в установленном порядке.

Следует проверить включение в совокупный годовой доход оплату проезда работников, подписки на газеты и журналы, питания работников, стоимость выданных подарков и призов, превышающую 2000 рублей.

При проверке удержаний по налогу на доходы физических лиц аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов - стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Особое внимание аудитор должен уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартный вычет на ребенка в 2013 году:

· на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

· каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

· Вычет на первого ребенка в 2013 году составит 1400 рублей;

· На второго ребенка - 1 400 рублей;

· Вычет на третьего ребенка в 2013 году составит 3000 рублей;

· Вычет на ребенка-инвалида - 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Таким образом, аудитору необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах РФ. Аудитор должен отразить такие факты в пояснительной записке и, кроме того, потребовать от бухгалтерской службы произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы.

Далее необходимо оценить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога на доходы физических лиц.

По ставке 13 % облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в идее оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, п. 1 ст. 212 НК РФ), по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35 %) и другие.

Налоговая ставка в размере 30 % установлена для налогообложения дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Максимальная налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр;

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования;

- сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

Если работник организации является одним из ее учредителей, то, помимо оплаты труда, ему будут начисляться дивиденды. Удержания налога на доходы физических лиц с суммы начисленных дивидендов производится по ставке 9 %.

При проверке правильности исчисления НДФЛ по применяемым на предприятии ставкам в качестве основного метода используется арифметический пересчет.

Данные перерасчета НДФЛ по ставке 13 % могут быть представлены в соответствующем документе аудитора.

Аналогичным образом проводится перерасчет НДФЛ по другим ставкам, применяемым на предприятии.

Следующей процедурой данного этапа проверки является проверка своевременности и полноты перечисления сумм налога на доходы физических лиц.

Для этого должны быть:

1) сопоставлены записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету "Расчеты с бюджетом") с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивается доход;

2) сверена общая сумма начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты по прочим операциям (суммы материальной помощи), расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями;

3) сверены имеющиеся в налоговом органе данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.

При перечислении НДФЛ составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом" Кт 51 "Расчетный счет".

Аудитор также должен проверить полноту представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц согласно форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" и проверка правильности ведения налоговой карточки на каждого работника по форме 1-НДФЛ.

Этот вопрос проверяется по тем же счетам и учетным регистрам, что и налоговая база. Аудитор должен проверить, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же свободны от него, а так же от ставки налога, применяемой к ним. После проверки налоговых карточек аудитору следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.

В заключении аудитору следует проверить достоверность сведений, которые организация представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физ. лиц.

При проверке правильности составления корреспонденции счетов необходимо учитывать специфику расчетов, осуществляемых на предприятии, и данные, полученные в результате устного опроса персонала.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику администрацией, с него не взыскивается, за исключением случаев счетной ошибки.

Взыскание не может быть обращено на суммы:

· выходное пособие при увольнении;

· компенсация за неиспользованный отпуск;

· компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, в связи с износом инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные трудовым кодексом;

· премии, носящие единовременный характер;

· пособие на детей, ритуальное пособие.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. При определении размера ущерба учитывается только прямой действенный ущерб.

Материальную ответственность в полном объеме несут работники, если она возложена на них законами и постановлениями правительства независимо от того, был ли заключен с ними договор о полной материальной ответственности.

Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются предприятием, учреждением, организацией с работниками, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

Возмещение ущерба работникам в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации предприятия, учреждения, организации путем удержания из заработной платы работника.

Распоряжение администрации должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работникам ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнике.

Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренным законодательством.

Днем обнаружения ущерба считается день подписания акта инвентаризации или ревизии.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный народный суд.

Удержания по исполнительным листам производятся только при наличии этих листов, либо необходимо личное заявление работника.

При проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, сумму удержаний и срок платежа.

На 4 этапе аудитору особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания. Аудитор должен установить, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (3-х лет).

Тщательно проверяется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" путем сопоставления показателей этого счета с карточками учета депонированной заработной платы.

Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке. Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонентской задолженности, необходимо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах, в случае необходимости пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.

На 5 этапе аудитор проверяет состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда.

Аудитору необходимо проверить сводные расчеты по заработной плате. Обороты по кредиту этого счета 70 проверяются по данным журналов-ордеров по счетам 20, 26, а дебетовые обороты - по данным журналов-ордеров по счетам 50 и 76/6.

Проверяя корреспонденцию по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", аудитор должен:

- проверить законность отнесения заработной платы на счета учета затрат; одновременно необходимо проверить и правильность распределения зарплаты по направлениям расходов;

- проверить оплату труда, начисленную за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам;

- проверить начисленные доходы от участия в капитале организации корреспонденции со счета 84 "Нераспределенная прибыль".

Итоговой процедурой является проверка тождественности показателей отчетности и бухгалтерии регистров. В этом случае сверяется конечное сальдо счета 70 по данным Главной книги с 622 строкой V раздела пассива баланса.

• 1.3 Типичные ошибки выявленные при аудите учета расчетов с персоналом по оплате труда
• - неправильное определение объемов выполненных работ (выявляют сопоставление объемов работ, указанных в первичных документах по учету труда, с аналогичными показателями документов по оприходованию готовой продукции и т.д., а также контрольным обмером фактически выполненных работ);
• - повторное включение работ в документы по учету труда (выявляют сопоставлением указанных документов за смежные периоды, а также встречной сверкой с другими документами и проверкой работ в натуре);
• - неправильное применение норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок (определяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);
• - неправильное применение доплат и надбавок к твердой зарплате (устанавливают сопоставлением первичных документов по оплате труда с действующим положением по оплате труда);
• - неправильный подсчет итоговых сумм по первичным документам (устанавливают их контрольным подсчетом);
• - включение в документы по учету труда фамилий лиц, не принимающих участия в выполнении данных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников со списочным составом бригады, звена, отряда и т.д., а также опросом отдельных лиц, сверкой подписей);
• - несоответствие фактически выполняемой работы штатной должности (устанавливают изучением характера фактически выполняемой работы данным работником);
• - нарушение законодательства о совместительстве (устанавливают сопоставлением фактического оформления совместительства с действующим законодательством) [6; 143].
• Глава 2. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.1 Общие сведения. Организационно-управленческая структура
• Объектом работы является ООО "ЭЛИЗ". Общество с ограниченной ответственностью "ЭЛИЗ" является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.
• ООО "ЭЛИЗ" - туристической агентство, являющиеся официальным представителем туроператора "PEGAS TOURISTIK". Фактический адрес компании: 644043, г. Омск, ул. Ленина,38.
• ООО "ЭЛИЗ", как и любое другое предприятие, осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет.

Структура кадров, данной турфирмы подразделяется на несколько групп: отдел управления, в состав которого входит заместитель директора; отдел туризма, состоящий из: старшего менеджера и менеджеров; бухгалтерия, в которую входит главный бухгалтер и бухгалтер.

Данная компания существует на рынке около 10 лет, поэтому имеет достаточно устойчивое положение, создаваемое конкуренцией.

ООО "ЭЛИЗ" обязано в соответствии с Уставом:

- выполнять обязательства, вытекающие из законодательства РФ и заключенных им договоров;

- заключать трудовые договоры;

- полностью и в срок рассчитываться с работниками предприятия по заработной плате и социальным пособиям;

- осуществлять все виды обязательного страхования;

- своевременно предоставлять декларацию о доходах и бухгалтерскую отчетность;

- уплачивать налоги в соответствии с налоговым законодательством.

Основной целью компании является получение максимальной прибыли от продажи и предоставления компанией туристического продукта и услуг.

Задачами, стоящими перед компанией для достижения поставленной цели являются:

- привлечение максимального количества покупателей (туристов);

- удовлетворение потребностей потребителей;

- завоевание наибольшей доли рыночного сегмента;

- повышение конкурентоспособности компании;

- создание привлекательного имиджа;

- создание благоприятных внешних и внутренних условий развития компании.

Продажа туристического продукта осуществляется как за наличный, так и за безналичный расчет.

Основные принципы деятельности ООО "ЭЛИЗ":

1. Продуманная, эффективная, ориентированная на частного клиента реклама.

2. Обеспечение высокого уровня сервиса.

3. Удобно расположенные, хорошо оформленные офисы продаж.

4. Квалифицированный персонал, заинтересованный в реализации каждого тура.

Компания расположена в центре города. Офис оснащен современным оборудованием, кассовыми терминалами.

Туристическая фирма ЭЛИЗ предлагает следующие услуги:

§ организация туристических поездок;

§ организация экскурсий за рубежом;

§ доставка документов и авиабилетов в Ваш офис;

§ система корпоративных скидок на поездки и авиабилеты для руководителей компании, сотрудников и для членов их семей;

§ вызов персонального эксперт-менеджера в Ваш офис для консультации по вопросам поездки или оформления документов;

§ оформление виз;

§ оформление медицинской страховки;

§ система скидок для постоянных клиентов;

§ бронирование авиабилетов.

Отличительными чертами агентства можно назвать следующие:

§ обширная география туристических маршрутов;

§ гибкая ценовая политика;

§ опыт в организации индивидуальных туров с учетом специальных пожеланий клиента.

2.2 Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО "ЭЛИЗ" ведется согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34Н.

Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На бухгалтера возлагаются следующие функции: контроль за ведением бухгалтерского учета расчетов за оказанные услуги, движением денежных средств на счетах, составление бухгалтерской документации для формирования бухгалтерской отчетности; ведение оперативного учета поступлений и платежей денежных средств; размещение свободных денежных средств на банковских депозитных вкладах.

Одна из главных функций главному бухгалтеру - это формирование учетной политики.

Учетная политика ООО "ЭЛИЗ" состоит из следующих разделов:

1. При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г и применять рабочий план счетов организации.

2. Сроки списания расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством, исходя из конкретной хозяйственной ситуации, и утверждать приказом (распоряжением) руководителя организации.

3. Резерв по сомнительным долгам не создавать.

4. Расходы на оплату труда признавать ежемесячно исходя из суммы начисленной на оплату труда.

5. Датой осуществления прочих расходов считать дату начисления налогов - последний день месяца,

- за арендуемое имущество - последний день месяца;

- утверждения авансового отчета - через 3 дня после получения в кассе;

- по расходам в виде штрафов, пеней, санкций - на момент признания.

6. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности, Пианом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 за № 94н.

На предприятии отсутствует организация внутреннего контроля, данные функции выполняются главным бухгалтером. В его функции включаются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- поддержание хороших отношений с регулирующими органами;

- предотвращение присвоения или неэффективного использования средств предприятия;

- взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

В компании ООО "ЭЛИЗ" система внутреннего контроля организована правильно, так как характеризуется следующими элементами:

- бухгалтерская отчетность и отклонения от плана анализируются;

- регулярно проводится инвентаризация;

- система сбора информации своевременно выявляет имеющиеся ошибки.

Глава 3. Организация и проведение аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "ЭЛИЗ"

3.1 Цель, задачи и источники проверки

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является выражение мнения аудитором о достоверности, а также ведении бухгалтерского учета в области труда и заработной платы в соответствии с порядком установленным законодательством Российской Федерации [7; 59].

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

· соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

· учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим;

· расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

· аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

· сводные расчеты по заработной плате;

· расчет налогооблагаемой базы налогов и платежей с фонда оплаты труда;

· расчеты по депонированной заработной плате.

На правовое регулирование расчетов по оплате труда направлен ряд нормативных актов различного уровня.

1. Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации. Он регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.

2. Налоговый кодексы РФ регламентируют порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Налоговый кодекс РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений. В нем закреплен исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями). Данное положение разработано на основе Федерального закона "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом.

5. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19713).

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

· документы по приему на работу сотрудников ООО "ЭЛИЗ (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры);

...