Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

· договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией;

· табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

· расчетные ведомости по заработной плате;

· платежные ведомости по заработной плате;

· кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

· авансовые отчеты;

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

· журнал-ордер;

· карточка счета;

· оборотно-сальдовая ведомость по счету;

· главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс.

3.2 Оценка системы внутреннего контроля и планирование аудиторской проверки

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита [10; 82].

Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации представленный в Таблице 1.

Таблица 1.

Тест опросник для оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов по оплате труда

Рассчитаем риск средств контроля=6*100 % : 16=38 %. Риск средств контроля находится на среднем уровне так как не превышает 60 %.

На основе данных отчетности рассчитаем уровень существенности, для каждого показателя отчетности.

В ООО "ЭЛИЗ" рассчитывают уровень существенности исходя из основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5 % от прибыли организации;

2) 2 % валового объема реализации;

3) 2 % валюты баланса;

4) 10 % собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса);

5) 2 % общих затрат организации.

Баланс предприятия и отчёт о прибылях и убытках представлен в приложении 1, 2.

Таблица 3.

Определение уровня существенности

Находим среднее значение показателей графы 3 таблицы: 14245,4 тыс. руб.

Определяем минимальное значение:

14245,4-1661 / 14245,4 * 100 = 88 %.

Определяем максимальное значение:

34456-14245.4 / 14245.4 * 100 = 142 %.

Так как значения, сильно отклоняются в большую сторону от среднего, эти значения отбрасываются.

Считаем новое среднеарифметическое значение:

3930 + 7280 + 23900 / 3 = 11703, 3 тыс. руб.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета [5; 132].

План проверки (блок-схема) представлен на рис. 1.

Рис. 1. Блок-схема аудиторской проверки расчетов по оплате труда

3.3 Проведение аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

В компании ООО "ЭЛИЗ" трудовые отношения с работниками оформлены трудовыми договорами. Аудитор проверил наличие и правильность оформления всех договоров.

В ходе проверки аудитор обнаружил, что в ООО "ЭЛИЗ" нарушаются требования статьи 67 Трудового кодекса РФ: не оформлен трудовой договор с работником на совмещение, за это нарушение руководитель ООО "ЭЛИЗ" может быть оштрафован.

Аудитор должен обязательно проверить наличие трудовых книжек. Фирма обязана оформить этот документ на каждого сотрудника, проработавшего свыше пяти дней, за исключением совместителей (ст. 66 Трудового кодекса РФ). Нельзя выдавать трудовую книжку на руки сотрудникам, даже получив от них расписку. Лучше выдать работнику заверенную копию, иначе руководителю грозит штраф. Помимо книжек необходимо проверить журнал их учета. В нем работодатель должен отмечать факт получения (при приеме на работу) и выдачи (при увольнении) трудовых книжек.

Таким образом, в ходе проверки нарушений, связанных с ведением трудовых книжек и журнала их учета в ООО "ЭЛИЗ" не выявлено. На всех работников предприятия заведены трудовые книжки. Посмотрев трудовые книжки, аудитор проверят, заполняет ли предприятие личные карточки работников.

В компании ООО "ЭЛИЗ" выдача заработной платы осуществляется по расчетно-платежной ведомости (форма Т-49) Приложение 3. При этом на каждого работника заведен также лицевой счет, так как это позволяет контролировать выплаты и удержания по каждому работнику, а также это удобно для составления отчетности в Пенсионный Фонд России (индивидуальные сведения о стаже, заработке и начисленных страховых взносах в ПФР).

Правильность начисления заработной платы работников можно проверить выборочно, по нескольким работникам, путем арифметического пересчета.

При проверке было выявлено, что в июне 2012 г. заработная плата за отработанное время персоналу ООО "ЭЛИЗ" была начислена правильно.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в соответствии с программой аудита, является проверка правильности удержаний из заработной платы работников. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

В первую очередь необходимо проверить правильность удержания налога на доходы физических лиц. Для этого необходимо проверить наличие заявлений на предоставление стандартных вычетов и документов, подтверждающих законность этих вычетов. К таким документам относятся: копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений дневной формы; справка врачебно - трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и др.

В ООО "ЭЛИЗ" на каждого работника предприятия заведена папка, в которой подшиты заявления на предоставление стандартных вычетов, копии документов, подтверждающие обоснованность данных вычетов, налоговые карточки.

Далее необходимо проверить другие удержания из заработной платы. Сумма удержаний не должна превышать 50 % месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При удержании по исполнительным листам аудитор должен проверить: зарегистрирован ли исполнительный лист в журнале регистрации; соответствует ли процент удержания, указанный в исполнительном листе проценту, по которому производится удержание в бухгалтерии; произвести арифметическую проверку удержания.

В ООО "ЭЛИЗ" по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей с бухгалтера Иванова П.А. в размере 50 % заработка. Значит, в этом случае все удержания из заработной платы могут превышать 50 %. Проверим правильность расчета суммы алиментов, удержанных с Иванова П.А. за июнь 2012 г. (5655 руб.):

Заработная плата за июнь составила 13000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит 1690 руб.

Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит:

13000 руб. - 1690 руб. = 11310 руб.

Рассчитаем сумму алиментов за июнь:

11310 х 50 % = 5655 руб.

Можно сделать вывод, что в ООО "ЭЛИЗ" удержания по исполнительным листам проводятся правильно, со всех видов выплат. указанных в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Чтобы проверить, как фирма выплачивает заработную плату, аудитор проверяет платежные ведомости, кассу, чековую книжку.

Аудитор выяснил, что в ООО "ЭЛИЗ" заработная плата выплачивается всем работникам два раза в месяц (1 и 16 числа). Отпускные пособия выплачиваются за три дня до начала отпуска. Следовательно, проверяемое предприятие выполняет требования ст. 136 и 140 Трудового кодекса РФ.

Выплачивая зарплату, фирма обязана в письменной форме извещать каждого работника о ее составных частях, основаниях и размерах удержаний, а также общей сумме, подлежащей выплате (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Форму расчетного листка, выдаваемого работнику, должна разработать сама фирма. Аудитор должен проверить, выдаются ли работникам расчетные листки и есть ли на предприятии приказ об утверждении формы этого документа.

В ходе проверки аудитор выяснил, что при выплате заработной платы работникам ООО "ЭЛИЗ" не выдаются расчетные листки. Это является нарушением требований, установленных ст.136 Трудового кодекса.

Далее устанавливается соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

* проверить сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в Главной книге по соответствующим статьям баланса;

* сравнить данные формы № Т-49 и данные Главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

* выявить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

* сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов Главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за каждый месяц;

* определить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

При проверке аудитором было выявлено что в компании не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, данные в форме 3 Т-49 и данные Главной книги по счету 70, не совпадают.

3.4 Рекомендации по устранению выявленных нарушений и совершенствование организации внутреннего контроля

На основании федерального закона 139-ФЗ "Об аудиторской деятельности" мной была проведена аудиторская проверка ООО "ЭЛИЗ" расчетов по налогу на прибыль. По результата аудиторской проверки расчетов по оплате труда составлено модифицированное аудиторское заключение.

В компании ООО "ЭЛИЗ" трудовые отношения с работниками оформлены трудовыми договорами. Однако в ходе проверки аудитор обнаружил, что в нарушение статьи 67 Трудового кодекса РФ не был оформлен трудовой договор с работником на совмещение. Аудитор предложил выявленное нарушение устранить. Руководство ООО "ЭЛИЗ" представило аудитору договор с работником, правильно оформленный и содержащий все необходимые реквизиты и подписи.

По результатам проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства аудитор должен представить руководству ООО "ЭЛИЗ" предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в кадровые документы и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Далее приведена письменная информация аудитора руководству ООО "ЭЛИЗ" о состоянии расчетов с персоналом и соблюдении трудового законодательства в данном предприятии.

Результаты проведенной аудиторской проверки расчетов с персоналом и соблюдения трудового законодательства в ООО "ЭЛИЗ" подтверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими трудовые отношения в Российской Федерации. По мнению аудитора, кадровая документация, регистры синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО "ЭЛИЗ" подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о расчетах с персоналом.

Основываясь на результатах проведенной проверки состояния бухгалтерского учета расчетов ООО "ЭЛИЗ" с персоналом по оплате труда и прочим операциям, данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование учетной работы.

ООО "ЭЛИЗ" необходимо разработать форму расчетного листка, который в соответствии со ст. 136 Трудового кодекса будет информировать в письменной форме каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

ООО "ЭЛИЗ" выплачивает своим работникам зарплату исключительно наличными через кассу. Однако все больше фирм переходит на оплату труда через пластиковые карты, поскольку карточная система выдачи зарплаты имеет очевидные преимущества:

· предприятию не нужно иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;

· экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии;

· нет необходимости депонировать зарплату работников, которые ее не получили вовремя;

· упрощается работа бухгалтера.

Получать деньги на карточки зачастую выгодно и самим сотрудникам. При такой форме расчетов они могут:

§ рассчитываться со многими фирмами за товары или услуги по безналу;

§ получить необходимую сумму в удобное время (как правило, банкоматы работают круглосуточно и без выходных);

§ не декларировать деньги на карточке при выезде за границу.

Обобщая вышесказанное, ООО "ЭЛИЗ" можно порекомендовать к использованию карточную систему выдачи зарплаты. Решение о выплате зарплаты на банковские карточки нужно закрепить в трудовых договорах с работниками, так как именно их согласие является единственным ограничением такой формы расчетов. Затем предприятие должно заключить с банком договор, в котором следует оговорить все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумму вознаграждения банка. Банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет, на который будет зачисляться заработная плата. Также изготавливается пластиковая карта на каждого работника фирмы.

Зарплата всех работников фирмы перечисляется на карты одним платежным поручением. К поручению прикладывается специальный реестр, который содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые на счета зачисляются. Оформлять реестр и платежку нужно не реже чем два раза в месяц.

Заключение

Таким образом, в ходе выполнения курсовой работы достигнута ее цель - проведена аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда.

При этом решены следующие задачи:

- изучен теоретический материал из различных источников на тему "Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда" и на основании изученного материала составлена теоретическая часть курсовой работы;

- дана экономическая характеристика исследуемой организации;

- проведена аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда.

В данной работе проведена аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "ЭЛИЗ".

В рамках проверки охарактеризована организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. На каждом этапе проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены некоторые ошибки.

Для устранения выявленных недостатков необходимо ввести некоторые изменения и дополнения в документальное оформление некоторых операций по учету расчетов персоналом по оплате труда:

1) Своевременно и в надлежащем виде оформлять трудовой договор с работником на совмещение.

2) Для предотвращения негативных последствий нужно в обязательном порядке разработать форму расчетного листка, который в соответствии со ст.136 Трудового кодекса будет информировать в письменной форме каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

3) Можно порекомендовать к использованию карточную систему выдачи зарплаты. Решение о выплате зарплаты на банковские карточки нужно закрепить в трудовых договорах с работниками, так как именно их согласие является единственным ограничением такой формы расчетов.

Список используемой литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч.1, ч 2 (ред. от 19.07.2009).

2. Кодекс Российской Федерации об Административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 09.11.2009).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006 №115н).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 411.03.2009 N 22н).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов от 06.06.1999 г. № 43н.

6. Осташенко Е.Г. Аудит. - Омск: Изд-во Омского государственного университета, 2008. - 264 с.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА - М, 2012.

8. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 736 с.

9. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие / С. А. Касьянова, Н.В. Климова. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 175 с.

10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: ПРИОР, 2011

11. Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

12. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: "Дело и сервис", 2006. - 576 с.

13. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 206 с.

14. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 208 с.

15. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. - М.: Экономист, 2011. - 254 с.

Размещено на Allbest.ru